一般納稅人稅法規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：一般納稅人稅法規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】 增值稅；轉(zhuǎn)型改革；納稅人身份；稅收籌劃

稅收籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)財(cái)務(wù)、投融資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排選擇，對(duì)納稅義務(wù)作出的規(guī)劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣，小規(guī)模納稅人征收率下降，在此背景下，對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行稅收籌劃，科學(xué)選擇納稅人類型，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，獲取最大的節(jié)稅收益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后納稅人的稅法規(guī)定

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵

增值稅是我國(guó)第一大稅種，為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，2008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理簽署國(guó)務(wù)院令，公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，即把我國(guó)自1994年以來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型增值稅，是指納稅人在繳納增值稅時(shí)，所購(gòu)置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅問(wèn)題；而消費(fèi)型增值稅則允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型的意義在于完善稅制建設(shè)，為企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，需要對(duì)原增值稅條例進(jìn)行相應(yīng)的修訂，新修訂的《條例》在增值稅納稅人稅法規(guī)定上也作出了調(diào)整。

（二）增值稅納稅人的稅法規(guī)定

參照國(guó)際慣例，我國(guó)《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。修訂前的增值稅條例規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，且會(huì)計(jì)核算不健全者，為小規(guī)模納稅人。個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，即使年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也視同小規(guī)模納稅人；而一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人基本適用17%和13%的法定稅率（出口退稅適用0%稅率），采用規(guī)范的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算增值稅額；小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算增值稅額，適用6%（工業(yè)企業(yè)）或4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率。修訂后的增值稅條例，在納稅人稅法規(guī)定上與修訂前的有兩個(gè)重要不同：一是降低小規(guī)模納稅人征收率。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。二是降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬(wàn)元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，且會(huì)計(jì)核算不健全者，即為小規(guī)模納稅人；而年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上的工業(yè)企業(yè)或年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的商業(yè)企業(yè)，都為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。稅收政策及稅收政策的調(diào)整客觀上造成了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差別，為增值稅轉(zhuǎn)型后的小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。

二、增值稅納稅人身份的判別方法

增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設(shè)立、變更時(shí)，正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種。

(一)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法

從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

或 增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額

假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17％，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的小規(guī)模納稅人征收率為3%（下同）。

又：一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

＝銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）＝銷售額×17%×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×3%

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，即：

銷售額×17%×增值率=銷售額×3%

增值率＝3%÷17%=17.65%

(注: 銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額)

以上計(jì)算分析為，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

(二)無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法

在稅收實(shí)務(wù)中，一般納稅人稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額

＝1－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額

＝1－抵扣率

又：一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

＝銷售額×增值稅稅率－銷售額×增值稅稅率×（1－增值率）＝銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。

銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率

抵扣率＝1－征收率÷增值稅稅率=1－3%÷17%＝82.35%

(注: 銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額)

這就是說(shuō)，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?2.35%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

(三)含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重判別法

當(dāng)納稅人提供的資料是含稅銷售額和含稅購(gòu)進(jìn)金額，可根據(jù)前述計(jì)算公式求得無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。假設(shè)Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購(gòu)貨金額（兩額均為同期），則下式成立。Y/(1+17%)×17％－X/(1+17%)×17%＝Y(jié)/(1+3%)×3%

解得平衡點(diǎn)為：X＝79.95%Y

即，當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期含稅銷售額的79.95％時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額大于同期含稅銷售額的79.95％時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額小于同期含稅銷售額的79.95％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

下面以一實(shí)例對(duì)上述分析進(jìn)行佐證。

三、實(shí)例分析

某生產(chǎn)性企業(yè)， 2009年應(yīng)納增值稅銷售額為98萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的35%。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅人身份審核時(shí)涉及到該企業(yè)如何核算的問(wèn)題。

要求解答：該企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃。

（一）采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法

假設(shè)本例中的銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額

增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額＝(銷售額×17%－購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款×17%)÷（銷售額×17%）＝(98×17%－98×17%×35%)÷(98×17%)×100%＝65%

由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為65%＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，該企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。

（二）采用無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法

同樣，假設(shè)本例中的銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額。

由于該企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為98×35%＝34.3萬(wàn)元，銷售額為98萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重為34.3萬(wàn)元÷98萬(wàn)元×100%＝35%

由無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率可知，該企業(yè)的抵扣率35%＜無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率82.35%，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。

（三）采用含稅銷售額與含稅購(gòu)貨額比較法

本例中，假設(shè)該廠年銷售額98萬(wàn)元為含增值稅的銷售額，購(gòu)進(jìn)價(jià)款34.3萬(wàn)元（98×35%）也為含增值稅的價(jià)款，用含稅購(gòu)貨額34.3萬(wàn)元比同期含稅銷售額98萬(wàn)元，即34.3萬(wàn)元÷98萬(wàn)元×100%＝35%＜79.95%。

當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額小于同期含稅銷售額的79.95%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，企業(yè)適宜作小規(guī)模納稅人。

以上分析說(shuō)明，該企業(yè)作為小規(guī)模納稅人優(yōu)于一般納稅人。對(duì)于這一結(jié)論，還可以通過(guò)以下方法進(jìn)行判斷：

一是采用小規(guī)模納稅人方法計(jì)算增值稅。

該企業(yè)將總廠分設(shè)為兩個(gè)分廠，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為49萬(wàn)元和49萬(wàn)元，符合小規(guī)模納稅人的條件，適用3%的征收率。在這種情況下，該納稅人應(yīng)納增值稅額為：

應(yīng)納增值稅＝49×3%＋49×3%＝2.94（萬(wàn)元）。

二是采用一般納稅人方法計(jì)算增值稅。

不設(shè)立分廠，總廠為一個(gè)獨(dú)立的核算單位，年應(yīng)稅銷售額為98萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的35%，在這種情況下，應(yīng)納增值稅額為：

應(yīng)納增值稅＝98×17%－98×17%×35%＝10.829（萬(wàn)元）

顯然，該企業(yè)以小單位核算，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)7.889（10.829－2.94）萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)如此籌劃，可達(dá)到節(jié)稅目的，因此，該企業(yè)決定下設(shè)兩個(gè)分廠進(jìn)行獨(dú)立核算。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅納稅人應(yīng)該選擇稅負(fù)最輕，對(duì)自己最為有利的增值稅納稅人身份。當(dāng)然，這種選擇是有條件限制的：一是企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決定著企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃空間的大小。假如企業(yè)產(chǎn)品多是銷售給一般納稅人，客戶因收到的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一般會(huì)要求企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，在此情況下，企業(yè)必須選擇作一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。二是根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條之規(guī)定，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，所以，納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格，否則就不能按小規(guī)模納稅征收率計(jì)算稅款，而必須按17％或13％的稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額。另外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是價(jià)值最大化，這就決定著企業(yè)必須擴(kuò)大銷售收入來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在此情況下，即使采用小規(guī)模納稅人合算，也必須辦理一般納稅人資格。當(dāng)然，盡管納稅人在選擇納稅人身份認(rèn)定或納稅方式時(shí)會(huì)受到上述諸因素的制約，但基于稅收籌劃的角度，企業(yè)在合并、分立、新建時(shí)，納稅人可通過(guò)對(duì)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算巧妙籌劃，根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份，獲取最大的節(jié)稅收益。

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第2篇：一般納稅人稅法規(guī)定范文

中小企業(yè)如何進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，會(huì)影響到企業(yè)的一系列經(jīng)營(yíng)決策。企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的第一環(huán)節(jié)，重要性自是不言而喻。對(duì)中小企業(yè)設(shè)立階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不但能為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展開(kāi)個(gè)好頭，打下基礎(chǔ)，也可以促使籌劃思想的深入貫徹。另外，企業(yè)設(shè)立是一個(gè)由無(wú)到有的過(guò)程，存在著相當(dāng)可觀的稅務(wù)籌劃空間。 而納稅人身份的不同，使得企業(yè)所繳納稅款的種類和額度也有所差異，這就為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供了條件。

二、流轉(zhuǎn)稅納稅人身份選擇

中小企業(yè)上繳的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅和營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)稅法規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。而營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅?？梢钥闯?，這兩種稅的主要差別在于征稅范圍的不同。當(dāng)選擇了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，就要繳納相對(duì)應(yīng)的稅款。但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和業(yè)務(wù)的多樣性，在繳納稅款時(shí)會(huì)存在一些特殊情況，比如兼營(yíng)行為和混合銷售行為。此時(shí)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃是必要的。

第一，兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并非采用單一稅率，針對(duì)不同的情況，使用的稅率也不盡相同。對(duì)于兼營(yíng)行為有兩方面的內(nèi)容：

其一，兼營(yíng)同稅種不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。增值稅納稅人在兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷售額，未分別核算的要從高適用稅率。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為也有類似的規(guī)定。所以為了節(jié)稅，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能地進(jìn)行分別核算，避免本來(lái)可以使用較低稅率的項(xiàng)目多征稅。

其二，兼營(yíng)不同稅種的應(yīng)稅項(xiàng)目。如上所述，納稅人兼營(yíng)不同稅種的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)分別進(jìn)行核算；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。所以進(jìn)行分別核算可以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)核定額過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，混合銷售行為的稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理往往是將非主營(yíng)業(yè)務(wù)并到主營(yíng)業(yè)務(wù)中進(jìn)行統(tǒng)一征稅。所以企業(yè)要根據(jù)其主營(yíng)業(yè)務(wù)與兼營(yíng)業(yè)務(wù)稅負(fù)的高低來(lái)決定繳納的稅種。如果增值稅稅負(fù)較高，可將非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)交納營(yíng)業(yè)稅；相反，如果營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較高，可將增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目獨(dú)立核算繳納增值稅。

總之，中小企業(yè)在初創(chuàng)期應(yīng)當(dāng)有意識(shí)的對(duì)兼營(yíng)行為進(jìn)行分別核算，并對(duì)可能占主要比重的稅種進(jìn)行預(yù)測(cè)，以便做出有利于節(jié)稅的決策。

三、增值稅納稅人身份選擇

我國(guó)現(xiàn)行稅法將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人采用銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣的方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，稅率有基本稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率之分；而對(duì)小規(guī)模納稅人則采取簡(jiǎn)易征收辦法，按銷售額和征收率（3%）計(jì)算應(yīng)納稅額。由于中小企業(yè)新設(shè)時(shí)身份的可選擇性，以及兩類增值稅納稅人在計(jì)稅方法和稅率上的不同，因此為稅務(wù)籌劃提供了可能。

現(xiàn)行稅法規(guī)定了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上；

對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。一般納稅人則是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

由于增值稅是價(jià)外稅，很容易轉(zhuǎn)嫁，如若僅僅以增值稅稅負(fù)的高低為依據(jù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，忽視了稅務(wù)籌劃全面性特點(diǎn)，有一定的缺陷。而以這一依據(jù)來(lái)籌劃的方法（比如增值率判別法、抵扣率判別法和含稅購(gòu)銷額比較法等）都沒(méi)有考慮增值稅征收管理特殊性的影響。對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，供應(yīng)鏈上下游企業(yè)增值稅納稅人身份的不同情況會(huì)給企業(yè)帶來(lái)銷售狀況和實(shí)際收益的不同，也對(duì)本企業(yè)納稅人身份的選擇起著重要的影響作用。為了全面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要以供應(yīng)鏈為線索，針對(duì)新設(shè)中小企業(yè)所面臨的不同情況，在考慮到供應(yīng)商和購(gòu)買方不同身份的情況下，通過(guò)對(duì)稅后現(xiàn)金流量的比較進(jìn)行增值稅納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃。具體分析如下：

第一，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，購(gòu)買方為一般納稅人時(shí)，銷售方身份的選擇。根據(jù)實(shí)際情況，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，按銷售額和3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，而且小規(guī)模納稅人不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票供一般納稅人進(jìn)行抵扣，就算可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率也很低，所以為了供貨給一般納稅人，其商品的售價(jià)一般要低于身為一般納稅人的企業(yè)。為了使討論有可比性和針對(duì)性，需要假設(shè)銷售方兩種不同的身份對(duì)購(gòu)買方會(huì)產(chǎn)生相同的稅后現(xiàn)金流量。這一假設(shè)可以得到企業(yè)不同身份下商品售價(jià)之間的關(guān)系。將這一關(guān)系作為約束條件，以供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人為前提，對(duì)銷售方選擇小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅后現(xiàn)金流量進(jìn)行比較可以看出，銷售方選擇一般納稅人身份可獲得更多的現(xiàn)金流量。

第二，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，購(gòu)買方也為小規(guī)模納稅人時(shí)，銷售方身份的選擇。當(dāng)購(gòu)買方為小規(guī)模納稅人時(shí)，由于其不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)注重的是含稅價(jià)格的高低。此時(shí)假設(shè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人以相同的含稅價(jià)格銷售給小規(guī)模納稅人。將這一關(guān)系作為約束條件，以供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人為前提，對(duì)作為小規(guī)模納稅人或一般納稅人的供應(yīng)商的稅后現(xiàn)金流量進(jìn)行比較可以得出結(jié)論：銷售方選擇小規(guī)模納稅人身份可獲得更多的現(xiàn)金流量。

第三，供應(yīng)商為一般納稅人，購(gòu)買方也為一般納稅人時(shí)，銷售方身份的選擇。此種情況下假設(shè)條件與情況第一種一樣，只是在計(jì)算需要比較的現(xiàn)金流量時(shí)，具體所列公式有所不同，此時(shí)要以供應(yīng)商為一般納稅人為前提來(lái)比較兩種身份的現(xiàn)金流量。比較結(jié)果可知：銷售方選擇一般納稅人身份稅后現(xiàn)金流量更大。

第四，供應(yīng)商為一般納稅人，購(gòu)買方為小規(guī)模納稅人時(shí)，銷售方身份的選擇。此時(shí)，假設(shè)條件與第二種情況一樣，稅后現(xiàn)金流量的算法則與第三種情況相同，這樣的情況下，由于已知條件的限制無(wú)法確切比較出哪種身份的納稅人可以獲得更多的現(xiàn)金流量。中小企業(yè)設(shè)立時(shí)可以將各變量進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，估算出兩種身份的現(xiàn)金流量并進(jìn)行初步的選擇。

根據(jù)上述分析論述可以整理得出如下的結(jié)論：

由表1可以看出：當(dāng)購(gòu)買方為一般納稅人時(shí)，企業(yè)選擇成為一般納稅人更為有利；當(dāng)購(gòu)買方和供應(yīng)商都為小規(guī)模納稅人時(shí)，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人更為有利；當(dāng)購(gòu)買方為小規(guī)模納稅人，供應(yīng)商為一般納稅人時(shí)，要根據(jù)具體情況進(jìn)行納稅身份的選擇。中小企業(yè)在設(shè)立時(shí)可以適當(dāng)進(jìn)行參考。

四、所得稅納稅人身份選擇

企業(yè)組織形式的選擇是影響稅務(wù)籌劃的重要因素。由于企業(yè)組織形式的多樣化，以及不同形式的企業(yè)存在著的稅負(fù)差異，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。新建中小企業(yè)時(shí)，企業(yè)形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等形式。這些形式的企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)，在基于稅務(wù)籌劃考慮時(shí)，他們所繳納的所得稅存在著較大差異。中小企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，來(lái)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇。

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)屬于非公司制企業(yè)，他們沒(méi)有獨(dú)立法人資格，均屬于個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，適用5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。而公司制企業(yè)具有獨(dú)立法人資格，稅法規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，小型微利企業(yè)是20%，高新技術(shù)企業(yè)則為15%。除此之外企業(yè)如果稅后還以股息形式分利給投資者的，個(gè)人投資者還要再次繳納個(gè)人所得稅，而非公司制企業(yè)則只需按所分得的收益繳納個(gè)人所得稅即可。

為了投資者對(duì)法人企業(yè)和非法人企業(yè)作出選擇，下面主要針對(duì)一般情況進(jìn)行分析。法人企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率選用25%，而非法人企業(yè)適用的個(gè)人所得稅率如表2所示。

下面根據(jù)已知條件，計(jì)算出企業(yè)選擇法人企業(yè)或非法人企業(yè)的無(wú)差別所得額。中小企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況對(duì)所得額進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行選擇。 假設(shè)無(wú)差別所得額為X，法人企業(yè)應(yīng)納所得稅額為T1， 非法人企業(yè)應(yīng)納所得稅額為T2，且非法人企業(yè)投資者僅一人（暫不考慮利潤(rùn)分配的問(wèn)題）； 公司制企業(yè)不分紅。

如果公司制企業(yè)不分紅，那么可以當(dāng)作兩類企業(yè)都只征收一道所得稅。而從稅率中可以看出，X可能存在的區(qū)間有兩種情況：

第一，X在第4級(jí)全年應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)，即30000

T1=X×25%

T2=5000×5%+（10000-5000）×10%+（30000-10000）×20%+（X-30000）×30%

由T1=T2得：X=85000

可以看出，此時(shí)求得的無(wú)差別所得額與已知條件矛盾，所以要更改條件繼續(xù)進(jìn)行討論。

第二，X在第5級(jí)全年應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)，即X>50000時(shí)：

T1=X×25%

T2=5000×5%+（10000-5000）×10%+（30000-10000）×20%+（50000-30000）×30%+（X-50000）×35%

由T1=T2得：X=67500，即得無(wú)差別所得額。

也就是說(shuō)，當(dāng)中小企業(yè)投資者預(yù)計(jì)其所得額小于6.75萬(wàn)元時(shí)，選擇個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)時(shí)所得稅稅負(fù)較小，當(dāng)估計(jì)所得額大于6.75萬(wàn)元時(shí)，選擇公司制企業(yè)更節(jié)稅。這僅僅是在不考慮分紅時(shí)的情況，如果考慮到公司制企業(yè)雙重稅負(fù)的狀況，那么平衡點(diǎn)的無(wú)差別所得額會(huì)更大。表面看來(lái)公司制企業(yè)稅負(fù)似乎要重于非法人企業(yè)，但由于公司制企業(yè)有很多非稅的優(yōu)勢(shì)，出于全面和戰(zhàn)略的考量，投資者要恰當(dāng)進(jìn)行選擇。

所以一般情況下，對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)采用個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)等非法人企業(yè)比較適合，既可以減少稅負(fù)，也便于管理和發(fā)展。對(duì)于規(guī)模較大、管理水平要求較高的企業(yè)，一般適合采用公司制企業(yè)，這樣不但所得稅稅負(fù)較小，而且還便于企業(yè)籌集資金、分散風(fēng)險(xiǎn)和科學(xué)管理。

綜上所述，中小企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)，納稅人身份的選擇是稅務(wù)籌劃要考慮的一個(gè)重要方面。不同情況的排列組合就會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果和不同的稅負(fù)。投資者要根據(jù)實(shí)際情況，運(yùn)用上述稅務(wù)籌劃的思想，靈活進(jìn)行選擇，全面地實(shí)施籌劃。而且不可以僅因可以少繳稅而進(jìn)行籌劃，還要考慮到整個(gè)企業(yè)的整體目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，只有當(dāng)稅務(wù)籌劃目標(biāo)符合了企業(yè)的整體目標(biāo)，這樣的稅務(wù)籌劃才是有效的。

第3篇：一般納稅人稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：一般納稅人；小規(guī)模納稅人；稅負(fù)比較

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中，我國(guó)增值稅納稅人眾多，會(huì)計(jì)核算的水平差異較大。為了簡(jiǎn)化增值稅的計(jì)算與征收，我國(guó)將增值稅納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)稅法規(guī)定可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；而小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法，一般只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

一、兩類納稅人概念的劃分與應(yīng)納稅額的說(shuō)明

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全（不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額）不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在應(yīng)納稅額，征收管理和負(fù)擔(dān)稅率上都有很大的差別。這決定了兩類納稅人在面對(duì)相同金額的銷售時(shí)所要計(jì)算繳納的增值稅金額不同。

1.一般納稅人適用的計(jì)稅方法

一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅來(lái)進(jìn)行計(jì)算，其公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2.小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。其公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率

二、兩類納稅人針對(duì)同一實(shí)際問(wèn)題的案例

現(xiàn)在我們以銷售例子進(jìn)行計(jì)算證明，一般納稅人與小規(guī)模納稅人在面對(duì)同一銷售事項(xiàng)時(shí)的不同稅負(fù)及對(duì)利潤(rùn)的影響。

1.進(jìn)銷差價(jià)為50萬(wàn)元時(shí)

假設(shè)某商貿(mào)企業(yè)一批貨物以不含稅價(jià)50萬(wàn)元購(gòu)入，以100萬(wàn)元不含稅價(jià)將貨物售出。無(wú)別的因素干擾。

一般納稅人的增值稅額計(jì)算如下：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬(wàn)元

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額×適用稅率=50×17%=8.5萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17-8.5=8.5萬(wàn)元

一般納稅人的利潤(rùn)為：

利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-50=50萬(wàn)元

小規(guī)模納稅人的增值稅額計(jì)算如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率=100×3%=3萬(wàn)元

小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)為：

利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-（50×1.17）=41.5萬(wàn)元

2.進(jìn)銷差價(jià)為25萬(wàn)元時(shí)

假設(shè)某商貿(mào)企業(yè)一批貨物以不含稅價(jià)75萬(wàn)元購(gòu)入，以100萬(wàn)元不含稅價(jià)將貨物售出。無(wú)別的因素干擾。

一般納稅人的增值稅額計(jì)算如下：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬(wàn)元

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額×適用稅率=75×17%=12.75萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額--當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17-12.75=4.25萬(wàn)元

一般納稅人的利潤(rùn)為：

利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-75=25萬(wàn)元

小規(guī)模納稅人的增值稅額計(jì)算如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率=100×3%=3萬(wàn)元

小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)為：

利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-（75×1.17）=12.25萬(wàn)元

三、針對(duì)計(jì)算數(shù)據(jù)得出結(jié)論與分析

從上述計(jì)算中我們可以看出，由于不含稅的銷售價(jià)為100萬(wàn)元，因此小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不論進(jìn)貨的成本為多少，其稅負(fù)固定由3%的征收率計(jì)算所得為3萬(wàn)元；而一般納稅人的稅負(fù)則隨著進(jìn)銷差價(jià)的逐漸減少而減少，這主要是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額的增多，從而抵減了更多的銷項(xiàng)稅稅額。造成了應(yīng)納稅額的減少。當(dāng)納稅人的進(jìn)銷差價(jià)為25萬(wàn)元時(shí)，一般納稅人的利潤(rùn)多于小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)為25-12.25=12.75萬(wàn)元；當(dāng)納稅人的進(jìn)銷差價(jià)成倍增長(zhǎng)為50萬(wàn)元時(shí)，一般納稅人的利潤(rùn)多于小規(guī)模納稅人為50-41.5=8.5萬(wàn)元。我們可以看出，進(jìn)銷差價(jià)增長(zhǎng)了兩倍，但是一般納稅人的稅后利潤(rùn)卻縮小了約1.5倍。這說(shuō)明了一般納稅人的納稅優(yōu)勢(shì)隨著進(jìn)銷差價(jià)的增大而減少，并且這里面還存在一定的杠桿效應(yīng)，成倍的縮小了一般納稅人的優(yōu)勢(shì)。但是本文只分析了進(jìn)銷差價(jià)逐步變大的情況，隨著進(jìn)銷差價(jià)的減少會(huì)有不同的納稅結(jié)果，但在無(wú)差別平衡抵扣點(diǎn)，兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)會(huì)相同。增值稅的納稅人應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，進(jìn)行選擇。

四、帶給我們的啟示

小規(guī)模納稅人的數(shù)量在納稅人中占有很大的比重，在實(shí)際的生活中大多數(shù)小規(guī)模納稅人都是小企業(yè)與個(gè)體工商戶，因此加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理對(duì)于保證國(guó)家稅收具有重要的意義。

對(duì)于會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人，并符合其他的條件的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)不作為小規(guī)模納稅人。這也在啟示我們，對(duì)于企業(yè)選擇納稅人身份時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)的特點(diǎn)，隨著進(jìn)銷的增大，一般納稅人的優(yōu)勢(shì)逐漸減少，來(lái)進(jìn)行選擇。

企業(yè)選擇合理的納稅方式，是因?yàn)槎愂找蛩厥冀K是影響企業(yè)凈利潤(rùn)的重要因素，在法律允許的條件內(nèi)，減少稅收支出。將更多的資金留在企業(yè)里，對(duì)于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，無(wú)論是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)升級(jí)生產(chǎn)水平還是進(jìn)行其他投資，都是一股不能忽視的幫助力量。

企業(yè)同時(shí)也需要從其他方面來(lái)考慮，全方面的分析自身企業(yè)的情況。比如購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)考慮根據(jù)貨物的性質(zhì)，是否能取得增值稅專用發(fā)票，比如考慮與供應(yīng)商的性質(zhì)與關(guān)系，盡自己的所能去降低企業(yè)的進(jìn)貨成本。又比如在小企業(yè)努力提高自己的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量去達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)去建立會(huì)計(jì)制度，聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，建立賬套，都是需要付出成本的。一般納稅人的納稅流程與納稅計(jì)算較為復(fù)雜，需要小企業(yè)為此投入更多的人力，財(cái)力和物力，這些都在無(wú)形中增加著納稅人的納稅成本。

總之，在選擇納稅身份時(shí)，由于一般納稅人不能更改為小規(guī)模納稅人，該選擇具有不可反悔性。因此在企業(yè)選擇時(shí)進(jìn)行全方位多方面的考慮，是再謹(jǐn)慎也不為過(guò)的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

[2]尹彥力.也談增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃[J].會(huì)計(jì)之友，2010（8）.

第4篇：一般納稅人稅法規(guī)定范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；增值稅；二級(jí)科目；會(huì)計(jì)核算

財(cái)政部為規(guī)范企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，在2016年12月初制定下發(fā)了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)做出了明確解釋。本文結(jié)合該規(guī)定的具體內(nèi)容和增值稅法的相關(guān)條款，闡述“營(yíng)改增”后增值稅會(huì)計(jì)核算的變化，并通過(guò)案例分析了認(rèn)識(shí)誤區(qū)。

一、“營(yíng)改增”后增值稅會(huì)計(jì)核算變化的總體概括

“營(yíng)改增”在全國(guó)全面實(shí)施后，涉及行業(yè)廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜，在此背景下制定《規(guī)定》，通過(guò)增設(shè)增值稅會(huì)計(jì)核算二級(jí)科目和專欄的方式，規(guī)范了增值稅涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)在：1.充分考慮了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異。由于收入準(zhǔn)則中規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)間與稅法中增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間存在差異，《規(guī)定》中增設(shè)了“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”二級(jí)科目，專門核算收入或利得確認(rèn)在前，而增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如企業(yè)發(fā)生的具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)，如果企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)收取了銷項(xiàng)稅額，但稅法規(guī)定增值稅納稅義務(wù)是在以后各期實(shí)際收款時(shí)才發(fā)生，在企業(yè)收取稅款時(shí)先貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。由于現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，存在需要分期抵扣增值稅的情況，為此《規(guī)定》增設(shè)了“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)科目，專門核算當(dāng)期認(rèn)證通過(guò)或稽核比對(duì)結(jié)果相符，但需分期抵扣的增值稅。根據(jù)需分期抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，以后期間可抵扣時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。2.明確體現(xiàn)了行業(yè)差異?！盃I(yíng)改增”后，建筑服務(wù)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和旅游業(yè)均納入了增值稅納稅范疇。建筑業(yè)的建造合同具有建設(shè)周期長(zhǎng)、合同金額大的特點(diǎn)，應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地往往與機(jī)構(gòu)所在地不一致。為保證國(guó)家稅款的及時(shí)收繳，企業(yè)需要按稅法規(guī)定預(yù)繳增值稅，因此《規(guī)定》增設(shè)了“預(yù)交增值稅”二級(jí)科目，與“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下面的“已交稅金”專欄予以區(qū)分。按稅法相關(guān)規(guī)定，金融服務(wù)行業(yè)的金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余額作為銷售額，為核算此類業(yè)務(wù)，《規(guī)定》又單獨(dú)設(shè)置了“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目。當(dāng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，應(yīng)納稅額作為當(dāng)期投資收益的沖減，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；而發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，則做相反會(huì)計(jì)分錄，作為下期應(yīng)納稅額的抵減。另外，對(duì)于以差額征稅的旅游等行業(yè)，在采用總額法確認(rèn)收入時(shí)，在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下增設(shè)了“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，專門核算旅游企業(yè)支付給其他企業(yè)或個(gè)人的交通運(yùn)輸費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等費(fèi)用導(dǎo)致減少的銷項(xiàng)稅額。3.細(xì)致銜接了企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)。以往在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)，通常會(huì)簡(jiǎn)單地將一般納稅人取得的扣稅憑證上的增值稅金額直接計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，忽略了實(shí)際工作中增值稅扣稅憑證是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或稽核比對(duì)的事實(shí)，只有認(rèn)證通過(guò)或稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅才能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期予以抵扣，因此《規(guī)定》新增了“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)科目，專門核算一般納稅人取得的尚未認(rèn)證、當(dāng)期不得抵扣的增值稅額，認(rèn)證或比對(duì)通過(guò)后，再轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄進(jìn)行抵扣。針對(duì)“營(yíng)改增”后，公共交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)等行業(yè)一般納稅人對(duì)某些應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的規(guī)定，增設(shè)了“簡(jiǎn)易計(jì)稅”二級(jí)科目，直接按應(yīng)納銷售額和核定稅率計(jì)算繳稅，不再實(shí)行抵扣制度；對(duì)于購(gòu)買方作為增值稅扣繳義務(wù)人，對(duì)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)繳納的增值稅，增設(shè)“代扣代交增值稅”二級(jí)科目，在向境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人實(shí)際支付應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，直接貸記該科目。4.詳細(xì)規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅廢除，利潤(rùn)表中原有的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目變更為“稅金及附加”項(xiàng)目，該項(xiàng)目列報(bào)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等原先記入損益類科目的各類稅費(fèi)。根據(jù)《規(guī)定》將“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目下的二級(jí)科目按借貸方余額進(jìn)行歸類：“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)記入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，而“未交增值稅”“代扣代交增值稅”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”的貸方余額合計(jì)記入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額則需要依據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間遠(yuǎn)近，納稅義務(wù)在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)發(fā)生的，對(duì)應(yīng)金額記入資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，超過(guò)該期限的金額則記入“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

二、“營(yíng)改增”后增值稅會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

1.誤區(qū)一：“預(yù)交增值稅”與“已交稅金”核算內(nèi)容相同。很多人認(rèn)為“預(yù)交增值稅”二級(jí)科目的設(shè)置多此一舉，它的核算內(nèi)容與原有的“已交稅金”專欄相同，其實(shí)不然。“預(yù)交增值稅”科目主要針對(duì)建筑服務(wù)業(yè)等特殊行業(yè)，這類行業(yè)一般生產(chǎn)建設(shè)周期長(zhǎng)，存在大量預(yù)售（收）款或者應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地不同，或者一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)涉稅金額較大，而具體繳稅金額需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定的情況，再或者銷售或租賃的不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不同，為保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)，先按預(yù)售（收）款的一定比例（具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定）預(yù)交增值稅，企業(yè)月末需將“預(yù)交增值稅”的借方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的借方。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等企業(yè)的預(yù)交增值稅，由于預(yù)交稅款時(shí)點(diǎn)與工程最終完工交付時(shí)點(diǎn)通常在不同會(huì)計(jì)年度，必須到發(fā)生實(shí)際納稅義務(wù)時(shí)才能結(jié)轉(zhuǎn)?！耙呀欢惤稹睂诤怂愕氖瞧髽I(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，該專欄設(shè)置與行業(yè)沒(méi)有密切關(guān)系，通常當(dāng)月繳稅金額已經(jīng)確定，更不存在跨年度的問(wèn)題，月末不需要將該專欄余額結(jié)轉(zhuǎn)到其他賬戶。如下例：例1：甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為增值稅一般納稅人。2017年6月預(yù)售房地產(chǎn)項(xiàng)目收取價(jià)款1000萬(wàn)元，交房時(shí)間為2018年10月，按3%的預(yù)征率預(yù)交稅款。當(dāng)月該公司交付另一房地產(chǎn)項(xiàng)目，總價(jià)款為2400萬(wàn)元（其中銷項(xiàng)稅額為180萬(wàn)元，已預(yù)繳72萬(wàn)元），假定購(gòu)房者已于2016年3月預(yù)交了房款且公司已預(yù)交了增值稅。分析：承前所述，2017年6月房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取預(yù)售款后，由于房產(chǎn)項(xiàng)目尚未交付，按稅法規(guī)定的公式：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%），暫時(shí)無(wú)法計(jì)算出其應(yīng)稅銷售額，因此甲公司暫按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的預(yù)征率預(yù)交增值稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目借方，待該房產(chǎn)項(xiàng)目未來(lái)實(shí)際交付時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目借方；而當(dāng)該公司交付另一房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，該交付的項(xiàng)目已能準(zhǔn)確計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，可以將原預(yù)繳的增值稅余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。2017年6月相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）預(yù)售房地產(chǎn)時(shí)，借：銀行存款10000000；貸：預(yù)收賬款100000000。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅300000；貸：銀行存款300000。（2）交付房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，借：預(yù)收賬款24000000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22200000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1800000。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅720000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅720000。而如果企業(yè)當(dāng)月只是繳納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，直接記入“已交稅金”專欄即可。2.誤區(qū)二：“簡(jiǎn)易計(jì)稅”二級(jí)科目就是專門核算小規(guī)模納稅人涉稅業(yè)務(wù)的。《規(guī)定》出臺(tái)以后，不少人認(rèn)為新增的“簡(jiǎn)易計(jì)稅”二級(jí)科目就是為小規(guī)模納稅人涉稅業(yè)務(wù)量身定制的，其實(shí)這也是一種誤解。小規(guī)模納稅人由于沒(méi)有達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件，采用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按當(dāng)期銷售額乘以征收率計(jì)算增值稅，它在采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅直接計(jì)入成本費(fèi)用，銷售環(huán)節(jié)的增值稅依然是記入“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目。而新增的“簡(jiǎn)易計(jì)稅”二級(jí)科目，是專門核算一般納稅人發(fā)生的某些應(yīng)稅行為，如電影放映服務(wù)、公共交通服務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)，選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，在提供服務(wù)、發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)應(yīng)繳納的增值稅。歸根結(jié)底，“簡(jiǎn)易計(jì)稅”二級(jí)科目適用的會(huì)計(jì)主體是一般納稅人，而不是小規(guī)模納稅人。新增的這個(gè)二級(jí)科目可以將一般納稅人和小規(guī)模納稅人的涉稅業(yè)務(wù)作一個(gè)嚴(yán)格區(qū)分。如下例：例2：假定某市軌道交通公司為一般納稅人，選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，當(dāng)月含稅銷售額為8040萬(wàn)元，適用征收率為5%。分析：按稅法規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的某些應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，如此例中軌道交通公司計(jì)算出來(lái)的應(yīng)繳納增值稅稅額直接記入“簡(jiǎn)易計(jì)稅”二級(jí)科目，不能通過(guò)“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目核算，以此跟小規(guī)模納稅人進(jìn)行區(qū)別。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等80400000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000000，應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅400000。而如果是小規(guī)模納稅人，其應(yīng)交的增值稅是直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方的。3.誤區(qū)三：“銷項(xiàng)稅額抵減”主要核算的是銷售退回、銷售折讓業(yè)務(wù)?！兑?guī)定》中新增的“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，很容易讓人誤會(huì)沖減的是銷售退回或折讓的增值稅，事實(shí)上銷售退回或折讓沖減的稅額仍舊通過(guò)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目處理。這個(gè)新增的專欄主要是用來(lái)核算差額征稅企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，如旅游行業(yè)、采用分包經(jīng)營(yíng)的建筑公司等“營(yíng)改增”一般納稅人。依現(xiàn)行稅法規(guī)定，這些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)的特殊性，當(dāng)收入采用總額法確認(rèn)時(shí)，允許從其銷售額中扣除其支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款（企業(yè)作為成本費(fèi)用項(xiàng)目確認(rèn)），待發(fā)生增值稅納稅義務(wù)且取得合規(guī)扣稅憑證時(shí)，才允許將能抵扣的增值稅稅額借記“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄。如下例：例3：某旅行社為增值稅一般納稅人，采用差額征稅方式。該社本月收取團(tuán)費(fèi)954000元（含增值稅54000元），應(yīng)支付給航空公司、酒店等其他單位或個(gè)人機(jī)票款、住宿費(fèi)等費(fèi)用848000元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額為48000元。分析：承前所述，旅行社由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊，一次性收取客人團(tuán)費(fèi)，然后分別支付給其他公司或用于個(gè)人旅行中的交通費(fèi)、住宿餐飲費(fèi)等費(fèi)用負(fù)擔(dān)。如果其采用總額法確認(rèn)收入，那其支付給其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)可視作是成本，對(duì)應(yīng)沖減的增值稅則記入“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄。分錄如下：借：銀行存款954000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54000。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）48000；貸：銀行存款848000。4.誤區(qū)四：“營(yíng)改增”后不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用原材料不必再轉(zhuǎn)出增值稅。許多人認(rèn)為“營(yíng)改增”后，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或租賃需要繳納增值稅，因此其在建設(shè)中領(lǐng)用的原材料與生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料一樣，不再需要考慮轉(zhuǎn)出增值稅。這種理解其實(shí)是片面的，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后，一般納稅人在2016年5月1日后作為固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其增值稅是分兩年抵扣的，領(lǐng)用原材料當(dāng)年只能抵扣60%的增值稅，其余40%的增值稅在第二年才能抵扣，因此需要將領(lǐng)用原材料對(duì)應(yīng)的40%增值稅從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)入“待抵扣增值稅”，等到抵扣期間再轉(zhuǎn)回到進(jìn)項(xiàng)稅額。如下例：例4：乙公司為增值稅一般納稅人，2017年6月為擴(kuò)建廠房領(lǐng)用原材料30萬(wàn)元。分析：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，一般納稅人2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額在兩年內(nèi)分別按60%、40%抵扣，因此需要在領(lǐng)用原材料的當(dāng)年轉(zhuǎn)出40%的增值稅，以后年度能夠抵扣時(shí)再轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用原材料時(shí)，借：在建工程300000；貸：原材料300000。借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20400；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20400（300000×17%×40%）。（2）以后年度允許抵扣時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20400。

參考文獻(xiàn)：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．2017年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會(huì)計(jì)［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007．

第5篇：一般納稅人稅法規(guī)定范文

xx市國(guó)家稅務(wù)局一分局：

我公司是經(jīng)xx市工商行政管理局批準(zhǔn)于20**年9月26日成立的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本50萬(wàn)元人民幣，主要銷售紡織面料、輔料、服裝扣件、各類紗線原料、服裝鞋帽、箱包、玩具、電器設(shè)備、日化用品、五金建材，辦公地址在********。

本公司現(xiàn)有職工5人，配有專職會(huì)計(jì)人員2名，配備有防盜門、保險(xiǎn)柜、防盜窗等安全防范設(shè)備;能正確設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，能準(zhǔn)確核算應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)交納的稅金，能準(zhǔn)確核算主營(yíng)收入;所有發(fā)票存入公司保險(xiǎn)柜，并有專人保管和開(kāi)具發(fā)票，建立發(fā)票領(lǐng)用管理制度;預(yù)計(jì)全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將超過(guò)200萬(wàn)元。

為了我公司能正常開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，特向貴局申請(qǐng)將我公司認(rèn)定為增值稅一般納稅人。如果將我公司認(rèn)定為增值稅一般納稅人，我公司將按照國(guó)家的稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額繳納應(yīng)納稅金。

特此申請(qǐng)，盼予批準(zhǔn)為感!

單位名稱

范文二

xxx市國(guó)家稅務(wù)局：

我司成立于*年*月*日，經(jīng)營(yíng)地址*********，主要經(jīng)營(yíng)范圍為：********。現(xiàn)有員工7人。

我司于*年*月批準(zhǔn)為輔導(dǎo)期一般納稅人。

公司由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求建立健全了完整的財(cái)務(wù)核算管理制度，設(shè)置了現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳，總分類帳，應(yīng)交稅金明細(xì)分類帳，未交稅金明細(xì)分類帳，往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)分類帳，存貨明細(xì)分類帳等帳簿，以確保按照稅務(wù)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，達(dá)到稅法對(duì)一般納稅人的管理要求，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。

20年1月1日至 20年 12月 31 日止，銷售額共計(jì)*元;銷項(xiàng)稅額共計(jì)*元;進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)*元，留抵稅額*元。繳納增值稅共計(jì)*元;稅負(fù)為*%。

庫(kù)存商品截至20年11月30日共計(jì)*元。

我司對(duì)購(gòu)置的專門的防偽稅控電腦設(shè)備，按分局的管理規(guī)定，將金稅卡和增值稅發(fā)票分兩個(gè)保險(xiǎn)柜保管;配備了專門的“稅控室”，安裝了防盜門，稅務(wù)資料的安全得到可靠保證。嚴(yán)格增值稅發(fā)票管理制度，安排專人保管發(fā)票，并按國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定了《增值稅發(fā)票管理制度》，嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于一般普通發(fā)票的使用，也執(zhí)行專人保管，專人開(kāi)具，領(lǐng)取核銷發(fā)票登記造冊(cè)，保證發(fā)票使用的安全性和準(zhǔn)確性。

懇請(qǐng)上級(jí)部門檢查我司各項(xiàng)工作的開(kāi)展情況，指正我們工作中存在的不足之處，提出改進(jìn)意見(jiàn)，指導(dǎo)我們更好完成工作。

至20年12月31日，我司一般納稅人輔導(dǎo)期到期，為了滿足公司經(jīng)營(yíng)的需要，現(xiàn)特向貴局申請(qǐng)一般納稅人轉(zhuǎn)正。

第6篇：一般納稅人稅法規(guī)定范文

一、納稅主體資格方面

由于納稅主體根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全程度分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人計(jì)稅基礎(chǔ)是增值額，小規(guī)模納稅人是以不含稅收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，在售價(jià)相同情況下，增值率的大小決定了增值稅的高低。增值率高的企業(yè)適宜作為小規(guī)模納稅人核算，反之則按一般納稅人核算?，F(xiàn)在通過(guò)以下分析找到收入臨界點(diǎn)來(lái)達(dá)到確認(rèn)納稅主體資格的目的。假設(shè)：不含稅銷售額用A表示，增值率用B表示，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率M，銷項(xiàng)增值稅稅率N，小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%。

其一，一般納稅人應(yīng)交增值稅計(jì)算。具體公式如下：

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=銷售額×銷項(xiàng)增值稅率-銷售額×（1-增值率）×進(jìn)項(xiàng)增值稅率=A×N-A×（1-B）×M=A×（N-M+BM）

其二，小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅計(jì)算。具體公式為：

應(yīng)交增值稅=銷售額×征收率=A×3%

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，得到如下等式：B=1-（N-3%）/M

列表計(jì)算如表1所示：

通過(guò)以上分析計(jì)算，可以進(jìn)行相關(guān)比較分析。在第三種情況下，只要有增值，采用小規(guī)模納稅人核算稅負(fù)輕。其他情況下，在實(shí)際增值率大于上表計(jì)算的增值率時(shí)，作為小規(guī)模納稅人核算稅負(fù)較輕；反之，則按一般納稅人核算。當(dāng)然企業(yè)在籌劃時(shí)，要充分考慮自身?xiàng)l件和國(guó)家對(duì)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，考慮公司自身經(jīng)營(yíng)成本，在節(jié)約稅金和公司營(yíng)運(yùn)成本上作比較分析，確定合理合適的公司設(shè)立模式，以求利益最大化。

二、混合銷售與兼營(yíng)業(yè)務(wù)方面

混合銷售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)相同點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍既銷售貨物，又提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)；不同點(diǎn)是混合銷售的兩項(xiàng)納稅事項(xiàng)有緊密相連的從屬關(guān)系。一般情況下，核定其稅種時(shí)要依據(jù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)而定，主營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)要全部交增值稅，主營(yíng)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)要交營(yíng)業(yè)稅。兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)方式按照增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)該分別核算應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，分別交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)稅率有較大差異，可以通過(guò)計(jì)算，幫助企業(yè)選擇稅負(fù)較低的稅種。假設(shè)營(yíng)業(yè)稅稅率C。

其一，納稅人經(jīng)營(yíng)全部應(yīng)稅項(xiàng)目。計(jì)算公式為：

一般納稅人：應(yīng)交增值稅 =A×（N-M+BM）

營(yíng)業(yè)稅納稅人：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=含稅銷售額×營(yíng)業(yè)稅稅率

=A×（1+N）× C

當(dāng)企業(yè)兩項(xiàng)稅負(fù)相等時(shí)，得到平衡點(diǎn)增值率。

B=（C+NC-N+M）/M

計(jì)算列表如表2所示：

從上表可以得到以下結(jié)論：當(dāng)增值率高于上表平衡點(diǎn)增值率時(shí)，企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較低，反之，按一般納稅人交納增值稅合適。對(duì)于上表第二、三種情況下，只要有增值，就采用小規(guī)模納稅人核算。

其二，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目。增值稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)法劃分不得抵扣項(xiàng)目的，可按以下計(jì)算抵扣稅額。

不得抵扣稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅銷售額/當(dāng)月銷售額。

當(dāng)免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額/全部進(jìn)項(xiàng)稅額=免稅產(chǎn)品銷售額/全部銷售額時(shí)，企業(yè)納稅達(dá)到一個(gè)平衡點(diǎn)。若前者大于后者，企業(yè)可采取合并經(jīng)營(yíng)減少稅負(fù)，反之，企業(yè)可以采取將生產(chǎn)免稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的生產(chǎn)部門分成獨(dú)立企業(yè)，單獨(dú)核算。

當(dāng)然這種方法還可以應(yīng)用到兩個(gè)企業(yè)聯(lián)營(yíng)設(shè)立上，把獨(dú)立經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)換成混合經(jīng)營(yíng)，當(dāng)符合上述條件時(shí)，把兩個(gè)或多個(gè)生產(chǎn)免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營(yíng)，降低稅負(fù)。但是在進(jìn)行企業(yè)籌劃時(shí)還要考慮企業(yè)合并或聯(lián)營(yíng)發(fā)生的相關(guān)管理成本，綜合考慮設(shè)立條件，符合公司法和稅法相關(guān)規(guī)定，達(dá)到稅收籌劃的目的。

三、進(jìn)貨價(jià)格選擇

增值稅一般納稅人交納的增值稅是銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額。要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅滿足以下條件之一：取得增值稅專用發(fā)票（稅率17%）；小規(guī)模納稅人取得由地稅代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（稅率3%；收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票（抵扣13%）。因此從小規(guī)模進(jìn)貨取得的普通發(fā)票是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。這樣進(jìn)貨價(jià)格就存在差異，從小規(guī)模企業(yè)進(jìn)貨價(jià)格就要低于一般納稅人進(jìn)貨價(jià)格。簡(jiǎn)而言之，只要小規(guī)模納稅人購(gòu)貨價(jià)格降低幅度達(dá)到一般納稅人報(bào)價(jià)除以1.17再乘以17%，那從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨有利。

舉例如下：假設(shè)某一般納稅人企業(yè)購(gòu)入一批產(chǎn)品，一般納稅人供貨含稅價(jià)格117元，小規(guī)模納稅人供貨含稅價(jià)格90元，增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人開(kāi)據(jù)普通發(fā)票（ 抵扣為0）。

計(jì)算如下：一般納稅人購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅=117/（1+17%）×17%=17元

價(jià)格臨界點(diǎn)=117-17=100元。

當(dāng)小規(guī)模納稅人價(jià)格低于100元時(shí)，從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨合適，本例中小規(guī)模供貨價(jià)格90元低于價(jià)格平衡點(diǎn)100元，從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨核算。

假設(shè)小規(guī)模納稅人開(kāi)據(jù)稅務(wù)代開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣率3%

計(jì)算如下：

價(jià)格臨界點(diǎn)=117-17-90/（1+3%）×3%=97.38元。

因?yàn)?0元小于97.38元，所以從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨劃算。

以上計(jì)算沒(méi)有考慮企業(yè)城建稅，企業(yè)所得稅因素，在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用上述方法時(shí)，要綜合考慮，對(duì)增值稅一般納稅人可以通過(guò)上述方法做一個(gè)簡(jiǎn)單判定；對(duì)小規(guī)模納稅人由于進(jìn)貨時(shí)不論何種形式都不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此只要選擇進(jìn)貨含稅價(jià)格較低的供貨方即可。

增值稅納稅籌劃中可以廣泛運(yùn)用平衡數(shù)學(xué)模型進(jìn)行相關(guān)選擇，這種方法在其他納稅事項(xiàng)中也可以進(jìn)行應(yīng)用，但在應(yīng)用中還要綜合考慮各種相關(guān)成本和具體的稅收政策和公司管理規(guī)定，熟練掌握各項(xiàng)稅收財(cái)政法規(guī)制度，不死搬硬套，以免弄巧成拙，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，達(dá)不到預(yù)期的目的。

第7篇：一般納稅人稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞　商品流通企業(yè)；納稅籌劃；增值稅；稅基

因增值稅納稅主體身份不同，其應(yīng)納稅額也不相同。小規(guī)模納稅人因不實(shí)行稅款抵扣，所以對(duì)此不進(jìn)行討論，一般納稅人應(yīng)納稅額是由當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額得出。

一、銷項(xiàng)稅額的籌劃

銷項(xiàng)稅額是增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。計(jì)算公式：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率。所以消項(xiàng)額的籌劃空間從銷售方式、銷售價(jià)格、結(jié)算方式進(jìn)行籌劃。

1　銷售方式的籌劃

通常企業(yè)會(huì)采取多種不同的銷售方式，而不同的銷售方式規(guī)定的計(jì)稅方法也不同，所以，企業(yè)在采取不同方式銷售商品時(shí)，必須注意稅收待遇的差別對(duì)自身稅負(fù)高低的影響。除了一般的銷售方式以外企業(yè)還采取各種促銷方式，如折扣銷售、銷售折扣、銷售等。

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，如購(gòu)買10件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣10％，購(gòu)買20件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣20％等。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠(如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價(jià)付款)。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。而于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定，無(wú)形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。

籌劃方法：①企業(yè)在使用折扣銷售時(shí)，切記要把銷售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票，這樣可以按照折扣后余額作為銷項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅。②企業(yè)應(yīng)明確折扣銷售與銷售折扣不同，企業(yè)從稅負(fù)角度考慮折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。③盡量將實(shí)物折扣化為折扣銷售，可以減少企業(yè)稅負(fù)，如買10件商品，應(yīng)該給2件折扣，在開(kāi)發(fā)票時(shí)按12件開(kāi)具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上另一行用紅字開(kāi)具2件折扣金額。這樣按照稅法的規(guī)定折扣的部分在計(jì)稅時(shí)可從銷售額中扣減，節(jié)約了納稅支出。

2　銷售價(jià)格的籌劃

銷售價(jià)格的納稅籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)。由于增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定，即企業(yè)擁有企業(yè)法所賦予的充分的市場(chǎng)定價(jià)自。這就為市場(chǎng)法人主體在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)提供了條件?；I劃的方法通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃可以起到遞延稅款交納的作用。

3　結(jié)算方式的籌劃

企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。企業(yè)在銷售方式的運(yùn)行上，具有相當(dāng)大的主動(dòng)性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲增值稅納稅。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃

根據(jù)不同的進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃空間采用相對(duì)應(yīng)的籌劃方法。進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃也從進(jìn)貨渠道、兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算、采購(gòu)結(jié)算方式三方面進(jìn)行。

1　進(jìn)貨渠道的籌劃

增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額憑購(gòu)貨專用發(fā)票扣稅法，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3％，為了減少納稅時(shí)抵扣過(guò)低帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的加重，一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價(jià)格折扣是多少才合適?這里存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。根據(jù)測(cè)算，一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(diǎn)如下表。

當(dāng)增值稅稅率為17％，小規(guī)模納稅人征收率為3％時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.80％這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80％時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.80％時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，承擔(dān)的稅負(fù)相等。當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)折扣率低于該比率是，向一般納稅人采購(gòu)貨物獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的折扣率高于該比率時(shí)，向小規(guī)模納稅人采購(gòu)才可以獲得比一般納稅人采購(gòu)更大的稅后利益。如小規(guī)模納稅人不能取的增值稅專用發(fā)票，則價(jià)格優(yōu)惠零界點(diǎn)為90.24％。

2　兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算籌劃

納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)／當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。納稅人可將按照上述計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)比，如果前者大于后者，則應(yīng)正確劃分并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無(wú)需在核算時(shí)正確劃分，而改按公式計(jì)算。

3　采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃

首先，采購(gòu)時(shí)盡量做到分期收款、分期取得發(fā)票。一般企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中采用款項(xiàng)付清后取得發(fā)票的方式，如果材料以驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未全部付清，銷貨方企業(yè)不予開(kāi)增值稅專用發(fā)票。按規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及相關(guān)事項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。這種情況下企業(yè)無(wú)法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成增值稅稅負(fù)增大，如果材料購(gòu)買環(huán)節(jié)中，采用分期付款取得增值稅專用發(fā)票方式，就及時(shí)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，環(huán)節(jié)稅收壓力，提高企業(yè)資金利用率。

第8篇：一般納稅人稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞:鐵路水電增值稅 增收節(jié)支 納稅籌劃 企業(yè)價(jià)值最大化

一、鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過(guò)程及相應(yīng)處理方法

(一)鐵路水電涉稅業(yè)務(wù)稅收籌劃過(guò)程

鐵路水電統(tǒng)一由供電段管理，供電段按照所在地規(guī)定的水電價(jià)格購(gòu)入水電，供給各個(gè)鐵路單位、家屬、路外等使用，供鐵路運(yùn)輸部門的生產(chǎn)、生活服務(wù)。鐵路供水電站段非法人，在當(dāng)?shù)剞k理納稅登記較為困難。2006年我單位應(yīng)納稅所得額達(dá)到了1500多萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定已滿足一般納稅人的要求，可仍舊按小規(guī)模納稅人交納稅款，需60多萬(wàn)元，供路外電量比例在20%左右，按一般納稅人核算一年能節(jié)稅20多萬(wàn)。經(jīng)研究論證，認(rèn)為我段改為一般納稅人，不但能解決站段納稅不規(guī)范的問(wèn)題，也能產(chǎn)生良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。我單位與市、省國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)多次接觸與溝通，積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助，在計(jì)稅依據(jù)、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉(zhuǎn)稅具體明文規(guī)定，籌劃方案、政策理解運(yùn)用、具體操作上得到其認(rèn)可。

我單位自拿到一般納稅人認(rèn)定書后，及時(shí)取得一般納稅人專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣，計(jì)財(cái)科在業(yè)務(wù)科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發(fā)關(guān)于開(kāi)具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認(rèn)定書復(fù)印件，要求對(duì)方單位從本月起開(kāi)具一般納稅人專用發(fā)票，確保了增值稅專用發(fā)票的及時(shí)收回。我段在2009年的4月-12月短短8個(gè)月中，以一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅比較，共節(jié)約稅款 17.70萬(wàn)元。

(二)相應(yīng)賬務(wù)處理的變更

我單位原來(lái)為小規(guī)模納稅人時(shí)，每月按供水電收入（不含稅）乘以4%計(jì)算繳納增值稅。涉稅科目為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目。變更為一般納稅人后，在具體的核算過(guò)程中應(yīng)該注意的是根據(jù)《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》和《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下除設(shè)置銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、已交稅金外增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅：“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。如果月末是貸方余額，表明有增值稅要交，這時(shí)要做轉(zhuǎn)帳。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

在月末時(shí)如果是借方余額，表明有進(jìn)項(xiàng)稅留抵，就不用結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)出借方余額，下月備抵。

鐵路供水業(yè)務(wù)的購(gòu)銷核算：

所供水分為從自來(lái)水公司購(gòu)買的水和自揚(yáng)水。外購(gòu)水按6%簡(jiǎn)易征收，自揚(yáng)水不納稅（依照國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào) 供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水不征收增值稅）。

【1994】財(cái)稅字第014號(hào)對(duì)增值稅一般納稅人銷售自來(lái)水比照對(duì)縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6％的征收率征收增值稅。

損失問(wèn)題

供電對(duì)外銷售的非正常損失做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價(jià)/1.17*0.17

二、納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)及面臨的問(wèn)題

(一)納稅籌劃的優(yōu)勢(shì)

變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成，不到1年的時(shí)間就為我段節(jié)約了稅款近20萬(wàn)元，而且我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的可以轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣，還有一些所得稅的減免政策，這對(duì)一般納稅人企業(yè)是非常有利的。

此外在稅收籌劃過(guò)程中，可以具體問(wèn)題具體分析，選擇最合適的稅收籌劃方案。樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，進(jìn)行綜合規(guī)劃。因此，在稅收籌劃過(guò)程中，可以權(quán)衡利弊得失，綜合進(jìn)行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學(xué)會(huì)適當(dāng)放棄，以避免成本性風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，由于籌劃目的的特殊性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性、未來(lái)的不確定性，使得籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)極難避免。另外，必須加強(qiáng)各部門通力協(xié)作，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，這樣，才能真正節(jié)約稅收成本，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)堅(jiān)持依法籌劃，保持與稅務(wù)部門的溝通

合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也可防范因違反法律而導(dǎo)致的籌劃損失風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持依法籌劃要求企業(yè)的稅收籌劃人員必須對(duì)我國(guó)的稅收法規(guī)、政策有全面充分的認(rèn)識(shí)，這需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)籌劃人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，籌劃方案最好能與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相符合，既方便享受稅收優(yōu)惠，又保持與國(guó)家立法和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖相一致，以更有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

三、鐵路稅收籌劃的發(fā)展前景

(一)鐵路企業(yè)稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇

隨著我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度明晰，稅制的改革和不斷完善，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求過(guò)渡，必將極大促進(jìn)鐵路稅收籌劃的發(fā)展。鐵路企業(yè)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

(二)稅收籌劃的發(fā)展前景

稅收籌劃作為一種合法節(jié)稅的行為，正越來(lái)越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí), 隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，并全面了解、熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程。鐵路企業(yè)應(yīng)加快稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，為稅收籌劃提供了技術(shù)和人員基礎(chǔ)，必將推動(dòng)稅收籌劃全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：一般納稅人稅法規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：增值稅；籌劃；稅收

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，合理并合法進(jìn)行增值稅納稅籌劃是符合我國(guó)當(dāng)前稅法和基本國(guó)情的。

一，開(kāi)展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時(shí)展的必然要求

1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。

2.利用增值稅減免政策進(jìn)行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負(fù)。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購(gòu)發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購(gòu)進(jìn)的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注，在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)不僅要考慮價(jià)格，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。如果采購(gòu)的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進(jìn)項(xiàng)稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負(fù)。

3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高，其無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)，不能實(shí)行徹底退稅，從而削弱了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實(shí)行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實(shí)際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對(duì)新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開(kāi)發(fā)、批量生產(chǎn)，到開(kāi)辟市場(chǎng)，其周期一般較長(zhǎng)，大多要超過(guò)二年。另一方面，我國(guó)執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來(lái)越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。

二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時(shí)展的前提條件

1.利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過(guò)選擇合并與分立的手段來(lái)進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動(dòng)資金普遍緊張，實(shí)際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)仍要注意投資時(shí)機(jī)和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。

3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是人才的競(jìng)爭(zhēng)。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國(guó)家的建設(shè)，說(shuō)到底也是人才與技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，稅收政策應(yīng)推動(dòng)包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵(lì)民間辦學(xué)、社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策，對(duì)社會(huì)各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)許不受最高捐贈(zèng)限額的限制。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策適度向個(gè)人傾斜，進(jìn)一步修訂個(gè)人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對(duì)教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵(lì)個(gè)人加大對(duì)教育的投資和多種途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。

4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運(yùn)用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對(duì)進(jìn)口整機(jī)設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)發(fā)具有自己知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來(lái)；積極落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)展國(guó)內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進(jìn)口稅收政策，研究提出承擔(dān)國(guó)家重大科技項(xiàng)目的相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵(lì)外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵(lì)外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)并轉(zhuǎn)型升級(jí)。

5.利用合理的費(fèi)用抵扣政策。稅法中對(duì)銷售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡(jiǎn)潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對(duì)銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會(huì)發(fā)生變化，這些變化不僅會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生影響，而且會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購(gòu)和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購(gòu)貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會(huì)因?yàn)榭梢孕叹邔Ｓ冒l(fā)票而增加一部分客戶，但同時(shí)銷售價(jià)格也可能提高，這又會(huì)導(dǎo)致推動(dòng)部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過(guò)程中的相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡(jiǎn)潔要求一般納稅人的會(huì)計(jì)核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)核算成本將增加，例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會(huì)計(jì)核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會(huì)有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時(shí)，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。

6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

7.利用國(guó)家的優(yōu)惠政策。政府為了調(diào)整國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國(guó)家對(duì)廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會(huì)降低稅負(fù)。