卷煙消費(fèi)稅精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的卷煙消費(fèi)稅主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：卷煙消費(fèi)稅范文

2009年5月26日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》即財(cái)稅2009-84號(hào)文件，文件主要牽涉卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅稅率，調(diào)撥價(jià)70元/條（含）以上卷

煙的稅率由45%調(diào)整為56%；調(diào)撥價(jià)70元/條以下卷煙的稅率由30%調(diào)整為36%；雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率由25%調(diào)整為36%。同時(shí)，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，根據(jù)商業(yè)批發(fā)卷煙的銷(xiāo)售額（不含增值稅）按5%的稅率征收。消費(fèi)稅實(shí)行兩個(gè)多月以來(lái)，對(duì)卷煙工業(yè)企業(yè)的影響已經(jīng)初露端倪。

消費(fèi)稅調(diào)整加大“保增長(zhǎng)”的壓力

此次卷煙消費(fèi)稅調(diào)整，不但引起了卷煙工商企業(yè)的強(qiáng)烈關(guān)注，而且在社會(huì)上也有較大的反響。

本來(lái)在全球金融危機(jī)的大環(huán)境影響下，煙草行業(yè)10%的年增長(zhǎng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起來(lái)就有一定的難度，此次消費(fèi)稅的調(diào)整，使這個(gè)目標(biāo)看起來(lái)似乎更要遙遠(yuǎn)一些，致使坊間曾一度流傳今年稅利改為“保八爭(zhēng)十”的說(shuō)法。

雖然消費(fèi)稅的調(diào)整激起了強(qiáng)烈的社會(huì)振動(dòng)，但對(duì)于煙草人來(lái)講，此次調(diào)整來(lái)的并不突兀。早在今年3月27日召開(kāi)的省級(jí)煙草專(zhuān)賣(mài)局（公司）、工業(yè)公司主要負(fù)責(zé)人座談會(huì)上，姜局長(zhǎng)就曾一再?gòu)?qiáng)調(diào)過(guò)，10%的稅利增長(zhǎng)目標(biāo)是在嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面前，煙草行業(yè)積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)，扎實(shí)努力工作，為黨分憂(yōu)、為國(guó)盡責(zé)的具體體現(xiàn)，也是自覺(jué)踐行“兩個(gè)至上”共同價(jià)值觀的重要措施。對(duì)于如何全面理解“稅利保增長(zhǎng)”目標(biāo)任務(wù)當(dāng)前注意10%的目標(biāo)是針對(duì)全行業(yè)而言的，并不要求每個(gè)企業(yè)都要增長(zhǎng)10%，更不要層層加碼；另外全行業(yè)保持稅利10%增長(zhǎng)是有條件的，不要急于求成。

也有工業(yè)企業(yè)的人士證實(shí)過(guò)，國(guó)家局領(lǐng)導(dǎo)在視察時(shí)也曾指示過(guò)卷煙消費(fèi)稅將會(huì)調(diào)整，企業(yè)要注意應(yīng)對(duì)。

并且，今年以來(lái)，針對(duì)卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，國(guó)家局先后兩次召開(kāi)行業(yè)各直屬單位主要負(fù)責(zé)同志會(huì)議，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)決貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整的重大決策，全面理解“稅利保增長(zhǎng)”的目標(biāo)任務(wù)，要求稅利保增長(zhǎng)需要建立在尊重市場(chǎng)規(guī)律、優(yōu)化資源配置、良好經(jīng)營(yíng)秩序、保持價(jià)格穩(wěn)定、切實(shí)加強(qiáng)管理“五個(gè)基礎(chǔ)”之上，重點(diǎn)抓好“保牌、穩(wěn)價(jià)、規(guī)范、增效”工作，確保卷煙市場(chǎng)穩(wěn)定，確保重點(diǎn)骨干品牌良好發(fā)展，確保財(cái)政增收任務(wù)完成。全行業(yè)認(rèn)真落實(shí)國(guó)家局的部署要求，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，全面做好卷煙消費(fèi)稅調(diào)整各項(xiàng)工作，及時(shí)解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，有力促進(jìn)了行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)較快發(fā)展。

將使卷煙工業(yè)企業(yè)強(qiáng)者更強(qiáng)

對(duì)工業(yè)企業(yè)來(lái)講，對(duì)此次消費(fèi)稅的調(diào)整主要關(guān)注在兩點(diǎn)上，一是原先的卷煙按照50元/條劃分為同甲類(lèi)煙，以下為乙類(lèi)煙，而本次甲類(lèi)煙以70為界，卷煙種類(lèi)劃分有所提高，第二點(diǎn)，甲類(lèi)煙稅負(fù)提高了11%，50元/條以下的提高6%，而50－70元/條的卷煙稅負(fù)下降9%。

以70元為界對(duì)甲類(lèi)煙和乙類(lèi)煙的劃分，使一些工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)格局發(fā)生了變化，比如湖南中煙就驚呼：我們白沙的二類(lèi)煙給調(diào)沒(méi)了！原來(lái)以50元為界的劃分時(shí)，大部分工業(yè)企業(yè)的二類(lèi)煙都承擔(dān)著創(chuàng)收和擴(kuò)量的責(zé)任，是企業(yè)的中流砥柱，而新的類(lèi)別劃分，使原來(lái)的一部分二類(lèi)煙成為三類(lèi)煙，所繳的稅率也有所降低。也就是說(shuō)，新的稅收標(biāo)準(zhǔn)，提高了高檔煙和低檔煙的繳稅幅度，但在5－7元/包的卷煙檔次上，非但沒(méi)有提高，反而降低了9%，眾所周知，5－7元檔卷煙當(dāng)是市場(chǎng)銷(xiāo)量最大的類(lèi)別。這也集中反映出財(cái)政部等部門(mén)在做出決定時(shí)，充分考慮在增加稅收同時(shí)，同時(shí)注重卷煙消費(fèi)市場(chǎng)的保持意圖是比較明顯的。

在本來(lái)就處于金融危機(jī)影響下的社會(huì)發(fā)展環(huán)境中，實(shí)行這樣的稅改措施，無(wú)疑會(huì)在不同程度上加大煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)年稅利增長(zhǎng)10%的目標(biāo)難度，但從長(zhǎng)期的影響來(lái)看，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較高，總體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的工業(yè)企業(yè)來(lái)講，影響不大，象湖南中煙、紅云紅河、紅塔集團(tuán)、上海煙草集團(tuán)等處于第一梯隊(duì)的企業(yè)來(lái)講，這類(lèi)企業(yè)本身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)高，布局合理，即使稅賦有所增加企業(yè)通過(guò)自身的努力也能調(diào)解，而象陜西中煙等自身高檔產(chǎn)品不強(qiáng)，主要以中低檔煙為主的生產(chǎn)企業(yè)則受到的沖擊更為明顯。因此，此次稅改會(huì)在一定程度上促進(jìn)卷煙工業(yè)企業(yè)強(qiáng)者更強(qiáng)，弱者更弱的進(jìn)度。

將促進(jìn)企業(yè)對(duì)中低檔煙的改進(jìn)力度

這次稅改也將促使生產(chǎn)企業(yè)改良低檔卷煙的決心。由于此次的稅利調(diào)整全由生產(chǎn)企業(yè)及流通企業(yè)消費(fèi)，零售整體價(jià)格不變；由于低檔卷煙市場(chǎng)售價(jià)低，利潤(rùn)空間有限，促進(jìn)了生產(chǎn)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品改良和提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的進(jìn)度。

百分點(diǎn)；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為332.54億元，占工業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比重為82.72%，同比提高5.27個(gè)百分點(diǎn)。重點(diǎn)骨干品牌發(fā)

第2篇：卷煙消費(fèi)稅范文

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 從量稅 從價(jià)稅

一、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅稅額

根據(jù)2001年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，自2001年5月1日和2001年6月1日起，分別對(duì)糧食白酒、薯類(lèi)白酒和卷煙實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。根據(jù)2006年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（ 以下將三個(gè)通知簡(jiǎn)稱(chēng)為“煙酒通知”）規(guī)定，糧食白酒和薯類(lèi)白酒的定額稅率為每斤0.5元或每500毫升0.5元，比例稅率統(tǒng)一為20%。卷煙的定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙比例稅率為30%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的卷煙比例稅率為45%。

按照這一規(guī)定，在有銷(xiāo)售額的情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率。但是，在自產(chǎn)自用且無(wú)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的應(yīng)納稅額確定中，由于沒(méi)有應(yīng)納稅銷(xiāo)售額，只能利用組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。按照2005年CPA《稅法》教材（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“教材”）第102頁(yè)的規(guī)定，由于從量計(jì)征以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格高低沒(méi)有關(guān)系，因此，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。也就是說(shuō)，消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅的稅收金額，即，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）。

按“教材”理解，如果某白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)糧食白酒1000斤用于職工福利，其成本為10000元，該糧食白酒無(wú)同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格，國(guó)家稅務(wù)總局確定的糧食白酒平均成本利潤(rùn)率為10%，消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。由于沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，只能通過(guò)組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

=（10000+10000×10%）/（1-20%）

=13750（元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

=1000×0.5+13750×20%

=3250（元）

二、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格要考慮從量稅稅額

隨著改革開(kāi)放的深化和WTO的加入，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易金額和數(shù)量呈逐年遞增趨勢(shì)，為了有效處理進(jìn)口卷煙的稅收問(wèn)題，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“進(jìn)口通知”，見(jiàn)“教材”第106頁(yè)），“進(jìn)口通知”規(guī)定，從2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：

1、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元；消費(fèi)稅稅率固定為30%。

2、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<50元人民幣的，適用比例稅率為30%。

3、進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。

4、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。

也就是說(shuō)，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅的稅收金額。如果某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口100標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條即50000支，關(guān)稅完稅價(jià)格為100元/條，關(guān)稅稅率為25%。按照“進(jìn)口通知”規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)為

確定消費(fèi)稅比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

=（100+100×25%+0.6）/（1-30%）

=179.43（元）＞50（元）

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-消費(fèi)稅適用比例稅率）

=[（100+100×25%+0.6）/（1-45%）] ×100×250

=5709090.91（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅

=5709090.91×45%+100×150

=2584090.91（元）

三、差異分析與筆者觀點(diǎn)

通過(guò)上面分析可以看出，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅金額，而進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅金額。比較組成計(jì)稅價(jià)格公式的差異可知，考慮從量稅金額計(jì)算出的應(yīng)納稅額大于不考慮從量稅時(shí)計(jì)算出的應(yīng)納稅額。這就出現(xiàn)二者的差異，對(duì)于這種差異，筆者有三點(diǎn)看法：

首先，“教材”第102頁(yè)這樣說(shuō)道，由于從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額與價(jià)格無(wú)關(guān)，因此，組成計(jì)稅價(jià)格暫不考慮從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額。筆者對(duì)此有不同意見(jiàn)，雖然從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額的計(jì)算基礎(chǔ)與價(jià)格無(wú)關(guān)，但是從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額的計(jì)算結(jié)果卻是消費(fèi)稅的組成部分，而消費(fèi)稅又是價(jià)內(nèi)稅（即是價(jià)格的組成部分），那么，我們還能說(shuō)組成計(jì)稅價(jià)格與從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額無(wú)關(guān)嗎？鑒于此，筆者認(rèn)為，既然消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，那么不論從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅還是從量計(jì)征的消費(fèi)稅均屬于消費(fèi)稅的范疇，因此，不僅從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額應(yīng)該包含在組成計(jì)稅價(jià)格內(nèi)，而且從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額也應(yīng)該包含在組成計(jì)稅價(jià)格中，也就是說(shuō)，組成計(jì)稅=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本+利潤(rùn)+從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅稅額+從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額，故，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）。

其次，按照“教材”、“煙酒通知”和“進(jìn)口通知”規(guī)定，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格考慮從量稅稅額，國(guó)內(nèi)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量稅稅額，這就出現(xiàn)同等條件下的進(jìn)口消費(fèi)稅稅額高于國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額，這有悖于WTO的國(guó)民待遇原則的。筆者認(rèn)為應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)。

再次，從“教材”第102頁(yè)的“計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額”一句可以體會(huì)到——只是暫時(shí)不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。是什么原因造成應(yīng)該考慮而暫時(shí)沒(méi)有考慮呢？是征管問(wèn)題嗎？筆者認(rèn)為不是，從量稅的征管本來(lái)就比較簡(jiǎn)便，將確定的從量稅稅額考慮到組成計(jì)稅中又有什么難以操作的呢？

通過(guò)仔細(xì)分析，筆者認(rèn)為，消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)該考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。也就是說(shuō)，進(jìn)口的組成計(jì)稅價(jià)格公式不變，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式變?yōu)椋航M成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）。通過(guò)這樣的改變至少能夠起到以下三方面的積極作用：第一，增加稅收收入。由于考慮從量稅的組成計(jì)稅價(jià)格大于不考慮從量稅的組成計(jì)稅價(jià)格，這就使得從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額較改變前有所增加，國(guó)家在增加稅收收入的同時(shí)也增加了相關(guān)行業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)該行業(yè)起到一定的抑制作用，這與消費(fèi)稅目的中的產(chǎn)業(yè)政策是相協(xié)調(diào)的；第二、符合數(shù)學(xué)邏輯。從量計(jì)征的消費(fèi)稅是消費(fèi)稅的一部分，消費(fèi)稅又是價(jià)格的一部分，因此，客觀地講，從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額應(yīng)該包括在組成計(jì)稅價(jià)格之中；第三，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外統(tǒng)一。WTO原則要求我們對(duì)外實(shí)行國(guó)民待遇，改變后的組成計(jì)稅價(jià)格均將從量稅納入組成計(jì)稅價(jià)格中，真正做到稅法上的公平、平等。

因此，筆者認(rèn)為，無(wú)論是在制度層面上還是操作層面上，都應(yīng)該將從量計(jì)征消費(fèi)稅稅額納入消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格之中，這樣才符合稅制改革的客觀需要和數(shù)學(xué)推理的邏輯要求。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：卷煙消費(fèi)稅范文

【關(guān)鍵詞】委托加工；應(yīng)稅消費(fèi)品；應(yīng)納消費(fèi)稅額

一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的定義

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的條件

根據(jù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的定義可以看出，作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，必須符合以下條件：

（1）由委托方提供原料和主要材料。

（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。

為什么要對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定嚴(yán)格的限定條件呢？這是因?yàn)?，委托加工?yīng)稅消費(fèi)品是由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，且受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅。如果委托方不能提供原料和主要材料，而是受托方以某種形式提供原料，那就不成其為委托加工，而是受托方在自制應(yīng)稅消費(fèi)品了，在這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)受托方確定計(jì)稅價(jià)格偏低、代收代繳消費(fèi)稅虛假的現(xiàn)象，同時(shí)，受托方也只以加工勞務(wù)繳納增值稅，逃避了自制應(yīng)稅消費(fèi)品要繳納消費(fèi)稅的責(zé)任，這是稅法所不允許的。因此，對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品要規(guī)定嚴(yán)格的限定條件。

凡不符合上述規(guī)定條件的，無(wú)論委托方還是受托方，也無(wú)論其在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，在稅法上都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。也就是說(shuō)，應(yīng)確定由受托方按銷(xiāo)售自制消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。這種處理辦法體現(xiàn)了稅收管理的源泉控制原則，避免了應(yīng)繳稅款的流失。

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳稅款的規(guī)定

對(duì)于確實(shí)屬于符合上述規(guī)定的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，由受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人除外）在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，且受托方只以其收取的加工勞務(wù)繳納增值稅。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方為委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅人，受托方為提供加工勞務(wù)增值稅的納稅人；受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他個(gè)人除外）為委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅法定的代收代繳義務(wù)人。

受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，正確計(jì)算和按時(shí)代收代繳稅款。如果受托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有代收代繳或少代收代繳消費(fèi)稅，就要按照稅收征收管理法的規(guī)定，承擔(dān)代收代繳的法律責(zé)任。

當(dāng)然，對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅款，委托方要按規(guī)定補(bǔ)繳稅款（對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按《稅收征收管理法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）。

對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等）的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。

三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

（1）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的。

（2）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。

如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

（二）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

上述組成計(jì)稅價(jià)格公式中有兩個(gè)重要的專(zhuān)用名詞需要解釋。

1.材料成本

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。稅法對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人必須如實(shí)提供材料成本，作了嚴(yán)格的規(guī)定，要求委托方必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本，其目的是為了防止假冒委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品或少報(bào)材料成本，逃避納稅的現(xiàn)象。

2.加工費(fèi)

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括向委托方代收代繳的消費(fèi)稅，也不包括向委托方收取的增值稅稅款。稅法對(duì)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人必須如實(shí)提供所收取的“加工費(fèi)”，作了嚴(yán)格的規(guī)定，其目的在于一方面可以保證能夠準(zhǔn)確計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格及代收代繳的消費(fèi)稅；另一方面可以保證受托方能夠就加工費(fèi)準(zhǔn)確計(jì)算繳納增值稅稅款。

四、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可以將委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，對(duì)委托方委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷(xiāo)售的，不再繳納消費(fèi)稅；但對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，仍然要計(jì)算繳納消費(fèi)稅，這樣就對(duì)委托加工收回的已稅應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施了重復(fù)征稅，因此，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。

按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

（一）準(zhǔn)予扣除的范圍

對(duì)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，準(zhǔn)許按照規(guī)定扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款，具體有：

（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

（5）以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。

（6）以委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。

（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

（9）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

（10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（11）以委托加工收回的已稅油為原料生產(chǎn)的油。

（二）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算

消費(fèi)稅法對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除，同樣采用“領(lǐng)用扣稅法”，即根據(jù)領(lǐng)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅稅款。

上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

需要說(shuō)明的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。

例：甲卷煙廠(chǎng)委托乙煙絲廠(chǎng)加工一批煙絲，卷煙廠(chǎng)提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為70000元（不含增值稅），煙絲加工完畢，卷煙廠(chǎng)提貨時(shí)支付的加工費(fèi)用為3500元（不含增值稅），并支付了煙絲加工廠(chǎng)按煙絲組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠(chǎng)收回加工好的煙絲后，領(lǐng)用80%用于生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙并予以銷(xiāo)售，該批卷煙為160標(biāo)準(zhǔn)箱，向購(gòu)貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為3000000元。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅的比例稅率為56%，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。假定支付的加工費(fèi)取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且已通過(guò)認(rèn)證。其他準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為18000元。

【解析】

1.根據(jù)上述資料，乙煙絲廠(chǎng)應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理

（1）就加工費(fèi)繳納增值稅：

應(yīng)納增值稅稅額=3500×17%=595（元）

（2）應(yīng)在向甲卷煙廠(chǎng)交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（70000+3500）÷（1-30%）=105000（元）

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額=105000×30%=31500（元）

2.根據(jù)上述資料，甲卷煙廠(chǎng)應(yīng)進(jìn)行如下納稅處理

（1）應(yīng)納增值稅：

取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的加工費(fèi)負(fù)擔(dān)的增值稅595元已通過(guò)認(rèn)證，準(zhǔn)予作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3000000×17%=510000（元）

應(yīng)納增值稅稅額=510000-（595+18000）=491405（元）

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅：

卷煙實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征辦法征稅。委托加工收回的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品卷煙的，其已納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按領(lǐng)用數(shù)量80%計(jì)算扣除。

第4篇：卷煙消費(fèi)稅范文

摘要：通過(guò)對(duì)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)過(guò)程的分析，發(fā)現(xiàn)對(duì)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的修正僅僅涉及到了復(fù)合計(jì)稅。在對(duì)復(fù)合計(jì)稅中所涉及的組成計(jì)稅價(jià)格修正的分析基礎(chǔ)上，認(rèn)為有必要對(duì)從價(jià)定率計(jì)稅中所涉及的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算方法做出修正。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 復(fù)合計(jì)稅 從價(jià)定率計(jì)稅

一、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)過(guò)程

（一）不含定額消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格階段

1、從價(jià)定率征收時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格

1993年12月13日，國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]135號(hào)）規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)納稅而沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式分別為：（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）和（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。此時(shí)由于實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格不會(huì)包含定額消費(fèi)稅。

2、復(fù)合計(jì)稅征收時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格

2001年5月11日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)），對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整?！锻ㄖ芬?guī)定糧食白酒、薯類(lèi)白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率。2001年6月4日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]91號(hào)），規(guī)定卷煙消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率。這兩次調(diào)整只涉及酒類(lèi)產(chǎn)品和煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法，其計(jì)稅依據(jù)仍按原來(lái)的規(guī)定執(zhí)行，即組成計(jì)稅價(jià)格未發(fā)生變動(dòng)，仍不包含定額消費(fèi)稅。

（二）包含定額消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格階段

1、2004年1月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》（財(cái)稅［2004］22號(hào)），決定自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）÷（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。至此，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅開(kāi)始在組成計(jì)稅價(jià)格中包含了定額消費(fèi)稅。

2、2008年11月10日，國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第539號(hào)）規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式分別為：（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）和（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。可見(jiàn)，在復(fù)合計(jì)稅方式下消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中均包含了定額消費(fèi)稅。

二、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格變動(dòng)分析

1、調(diào)整后的組成計(jì)稅價(jià)格更加符合消費(fèi)稅的特點(diǎn)。以納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品為例，在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，調(diào)整前的組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率），其中只包含從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)中應(yīng)包括全部消費(fèi)稅，在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，就應(yīng)包括從量計(jì)征的消費(fèi)稅和從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。如果對(duì)于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的卷煙、糧食白酒和薯類(lèi)白酒的組成計(jì)稅價(jià)格不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅部分，這顯然不符合消費(fèi)稅的計(jì)稅原理。

2、組成計(jì)稅價(jià)格的合理調(diào)整有利于對(duì)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格理論認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)操作的統(tǒng)一。在消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格調(diào)整之前，理論界對(duì)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格有兩種認(rèn)識(shí)。一種認(rèn)為在確定組成計(jì)稅價(jià)格中不應(yīng)考慮從量計(jì)征消費(fèi)稅部分，一種認(rèn)為在確定組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)考慮從量計(jì)征消費(fèi)稅部分。實(shí)務(wù)中征納雙方在確定組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)的具體做法也不相同。有的計(jì)算時(shí)包含從量計(jì)征的消費(fèi)稅，有的計(jì)算時(shí)不包含從量計(jì)征的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格調(diào)整后，使理論上對(duì)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格確定的認(rèn)識(shí)得到統(tǒng)一，使實(shí)務(wù)中對(duì)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算也得到了統(tǒng)一。

三、采用從價(jià)定率計(jì)算的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格存在的問(wèn)題

分析發(fā)現(xiàn)，雖然08年對(duì)《消費(fèi)稅條例》進(jìn)行了修訂，但只對(duì)復(fù)合計(jì)稅中所涉及的組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行了較大的修正，使其更加符合實(shí)際。但筆者認(rèn)為，對(duì)從價(jià)定率征收時(shí)的所涉及的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算方法也存在值得改進(jìn)與完善的地方。

《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，在沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格可以參照的情況下，采用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。既然是這樣，組成計(jì)稅價(jià)格就必須相當(dāng)于同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格是根據(jù)成本、利潤(rùn)、價(jià)內(nèi)稅稅金來(lái)確定的，那么組成計(jì)稅價(jià)格也必須包括這三部分，即：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅金。公式推導(dǎo)如下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅金 ； 其中，消費(fèi)稅稅金=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率；所以，組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率；推導(dǎo)得出：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。

可知，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，材料成本和加工費(fèi)都屬于生產(chǎn)成本，因此委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格只包括成本和消費(fèi)稅稅金，沒(méi)有考慮利潤(rùn)。而同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格是根據(jù)成本、利潤(rùn)、價(jià)內(nèi)稅稅金來(lái)確定的，因此用這個(gè)公式計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額比參照同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額要少，比自產(chǎn)自用的同類(lèi)產(chǎn)品的應(yīng)納消費(fèi)稅也要少，無(wú)疑是不公平的。因此，有必要對(duì)委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算進(jìn)行修正。

四、結(jié) 論

綜上，雖然2008年對(duì)《消費(fèi)稅條例》進(jìn)行了進(jìn)一步的修正，但其中對(duì)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的修正僅僅涉及到了復(fù)合計(jì)稅，對(duì)從價(jià)定率計(jì)稅中所涉及的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的方法未做進(jìn)一步修正。筆者認(rèn)為，有必要借助從價(jià)定率計(jì)稅中自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)中消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格方法對(duì)委托加工以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅組成計(jì)稅計(jì)稅方法做出修正，在其計(jì)算公式中加入利潤(rùn)。當(dāng)然，在對(duì)這兩個(gè)環(huán)節(jié)修正基礎(chǔ)上，未來(lái)還可能將修正的計(jì)算方法推廣到復(fù)合計(jì)稅中，使《消費(fèi)稅條例》更趨完善。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：卷煙消費(fèi)稅范文

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)交易；轉(zhuǎn)移定價(jià)；稅務(wù)規(guī)制

一、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀緶?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方[1]。

關(guān)聯(lián)交易即指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。

根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、目的和交易條件等，可將其分為正常的和非正常的關(guān)聯(lián)交易。正常的關(guān)聯(lián)交易指關(guān)聯(lián)方之間由于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的、按公平合理的交易價(jià)格和交易條件進(jìn)行的商品、勞務(wù)等交易活動(dòng)，以及為發(fā)展正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資產(chǎn)重組和資本運(yùn)作等。反之為不正常關(guān)聯(lián)交易。據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)當(dāng)前很多關(guān)聯(lián)交易都是非正常交易。很多巨額的關(guān)聯(lián)交易，比如寶鋼股份每年支付給大股東的7400萬(wàn)元土地使用租金、五糧液每年向大股東支付的9318萬(wàn)元商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)、齊魯石化每年向大股東支付的6525萬(wàn)元社區(qū)管理費(fèi)等，其定價(jià)的合理性都受到了市場(chǎng)的廣泛質(zhì)疑。這種交易的目的主要是為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、逃稅避稅、甚至逃廢債務(wù)等，因此應(yīng)特別予以關(guān)注。

轉(zhuǎn)移定價(jià)指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)，也包括同一企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間的內(nèi)部交易作價(jià)。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)所確定的價(jià)格稱(chēng)為轉(zhuǎn)移價(jià)格。在交易過(guò)程中，產(chǎn)品的價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格。

二、我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整與規(guī)范

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。根據(jù)稅收征管法及外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，其調(diào)整順序是：按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；按再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平；按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)； 按其他合理的方法[2]。這里的前三種與國(guó)外類(lèi)似，即所采用的可比不受控制定價(jià)法、轉(zhuǎn)售定價(jià)法、成本加成定價(jià)法。

可比不受控制定價(jià)法即根據(jù)相同的交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行同類(lèi)交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格，來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

轉(zhuǎn)售定價(jià)法將從事交易的母、子公司視為相互獨(dú)立的供銷(xiāo)雙方，要求供應(yīng)方的轉(zhuǎn)移價(jià)格相當(dāng)于銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)售給第三方的價(jià)格減去合理的銷(xiāo)售毛利。合理的銷(xiāo)售毛利是指轉(zhuǎn)售者獲得的毛利要與市場(chǎng)上同類(lèi)商品的其他銷(xiāo)售者的毛利相一致。

成本加成定價(jià)法是在生產(chǎn)者或銷(xiāo)售商的實(shí)際成本上加毛利來(lái)確定轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法，毛利的確定須參照?qǐng)?zhí)行同種職能的獨(dú)立公司所享有的毛利水平。

我國(guó)對(duì)于其他合理方法，并無(wú)太多的具體規(guī)定，實(shí)際稅收征管往往采用核定利潤(rùn)率調(diào)整，其結(jié)果往往有違正常交易原則?！蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）》第48條已允許采用預(yù)約定價(jià)方法，指是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，可作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定價(jià)調(diào)整的一種制度[3]。實(shí)踐中已被有一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)采用，但應(yīng)用并不廣泛。

三、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅收籌劃及稅務(wù)調(diào)整分析

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅收籌劃實(shí)例分析

目前，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅收籌劃方法降低企業(yè)稅收成本，運(yùn)用廣泛，形式多樣。例如消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)移定價(jià)，稅法規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納稅消費(fèi)額。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

【案例】某煙草集團(tuán)的卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)第一類(lèi)卷煙，每條卷煙成本40元，若該廠(chǎng)以每條80元的調(diào)撥價(jià)，銷(xiāo)售給獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)100箱，每箱250條卷煙，該煙市場(chǎng)售價(jià)每條100元，每條卷煙的銷(xiāo)售費(fèi)用10元，試分析卷煙廠(chǎng)轉(zhuǎn)移定價(jià)前后消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)的大小。(案例及分析中價(jià)格皆不含增值稅，暫不考慮其他費(fèi)用)

【稅收籌劃分析】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征稅，即對(duì)卷煙先征收從量定額稅：?jiǎn)挝欢愵~為每箱150元，再按調(diào)撥價(jià)從價(jià)征稅：每條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元以下的卷煙(不含50元)，稅率為30%；50元以上的卷煙(含50元)和進(jìn)口卷煙，稅率為45%。

按此規(guī)定，該卷煙廠(chǎng)轉(zhuǎn)移定價(jià)前：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝(150+100×250×45%)×100＝1140000(元)

應(yīng)納所得稅額=[(100-40-10)×250×100-1140000]×25%=27500

應(yīng)納消費(fèi)稅和所得稅額=1167500(元)

卷煙廠(chǎng)轉(zhuǎn)移定價(jià)后：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝(150+80×250×45%)×100＝915000(元)

應(yīng)納所得稅額={[(80-40)+(100-80-10)]×250×100-915000}×25%=83750(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅和所得稅額=998750

由此可見(jiàn)，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，可使卷煙廠(chǎng)減少168750(元)的稅收成本。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整分析

現(xiàn)從稅務(wù)調(diào)整角度來(lái)分析此例:

(1)可比不受控制定價(jià)法。對(duì)上述卷煙廠(chǎng)通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部來(lái)轉(zhuǎn)移定價(jià)從而達(dá)到節(jié)稅目的的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照第一類(lèi)卷煙的市場(chǎng)價(jià)(100元每條)來(lái)計(jì)算企業(yè)應(yīng)該負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅和所得稅,企業(yè)將無(wú)法達(dá)到其轉(zhuǎn)移定價(jià)的節(jié)稅目的,其應(yīng)納消費(fèi)稅和所得稅額依然為1167500元

(2)轉(zhuǎn)售定價(jià)法。假設(shè)市場(chǎng)上第一類(lèi)卷煙的銷(xiāo)售毛利率為10%，則銷(xiāo)售部銷(xiāo)售每條卷煙的毛利為10元。稅務(wù)機(jī)關(guān)若采用轉(zhuǎn)售定價(jià)法來(lái)對(duì)卷煙廠(chǎng)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，則應(yīng)納消費(fèi)稅額=[150+(100-10)×250×45%]×100=1027500(元)

應(yīng)納所得稅額={[(80-40)+(100-80-10)]×250×100-915000}×25%=83750 (元)

應(yīng)納消費(fèi)稅和所得稅額=1111250(元)

此時(shí)卷煙廠(chǎng)實(shí)際消費(fèi)稅和所得稅負(fù)擔(dān)比轉(zhuǎn)移定價(jià)后的高112500元(1111250-998750)，比轉(zhuǎn)移定價(jià)前的低56250元(1167500-1111250)。從節(jié)稅層面來(lái)看，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行了歸制，但通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部來(lái)轉(zhuǎn)移定價(jià)從而減輕稅收負(fù)擔(dān)的策略還是可行的。

(3)成本加成定價(jià)法。卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)第一類(lèi)卷煙的成本為40元,若市場(chǎng)上生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品毛利為50元，則稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)將價(jià)格介定在90元，即卷煙廠(chǎng)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅和所得稅總額為1111250元，卷煙廠(chǎng)設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部是可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益112500元。

四、各種稅務(wù)調(diào)整方法有效性分析

綜上分析可知,生產(chǎn)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)節(jié)稅必須符合國(guó)家相關(guān)法規(guī),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法不同,達(dá)到的效果也有很大差別,對(duì)納稅人的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生很大影響,各種調(diào)整方法各有特點(diǎn)和可行性。

1.可比非受控價(jià)格法實(shí)際上是市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整過(guò)程中的具體應(yīng)用。它被各國(guó)廣泛應(yīng)用于商品銷(xiāo)售、勞務(wù)提供、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、貸款提供等方面轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整。

2.再銷(xiāo)售價(jià)格法實(shí)際上是比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整過(guò)程中的具體應(yīng)用。它主要用于商品交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方面。

3.成本加成定價(jià)法實(shí)際上是組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的具體應(yīng)用。成本加成定價(jià)法除了被各國(guó)廣泛用于特制商品銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整外，尤其被廣泛用于提供勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟霓D(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方面。

4.采用預(yù)約定價(jià)制（APA），稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)事后調(diào)整改為事前規(guī)范，對(duì)公司采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)預(yù)先做出規(guī)定，能較好解決轉(zhuǎn)移定價(jià)的濫用問(wèn)題，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的不確定性，避免雙重征稅或雙重不征稅，特別是有助于在幾個(gè)國(guó)家同時(shí)解決轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題，協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的矛盾等，但缺乏彈性，遵循和應(yīng)用較為復(fù)雜，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。事實(shí)上，迄今為止，美國(guó)實(shí)施成功的APA并不多[4]。

前三種是傳統(tǒng)交易法，被視為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的“標(biāo)準(zhǔn)方法”，是確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易是否正常的直接方法。但由于交易的商品質(zhì)量、生產(chǎn)時(shí)間、地點(diǎn)、條件等因素不同，要確定一個(gè)使納稅放及征稅機(jī)關(guān)都接受的正常交易價(jià)格并非易事。我國(guó)現(xiàn)在對(duì)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)范還處于初步階段，還需不斷探索和努力，不斷完善相關(guān)的稅收和法律制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]許怡紅.跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的稅務(wù)管理的思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2011(06):35-37.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2012.

[3]胡卓娟.我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的顯示機(jī)器思考[J].經(jīng)濟(jì)視角(下)[J].2008(07):20-21.

第6篇：卷煙消費(fèi)稅范文

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 計(jì)稅價(jià)格 合理避稅 節(jié)稅

消費(fèi)稅對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)一直比較重。如何結(jié)合相關(guān)政策，合理、全面、系統(tǒng)的納稅籌劃呢？可以從以下幾個(gè)方面考慮。

一、合理利用包裝物押金進(jìn)行避稅

根據(jù)相關(guān)法規(guī)，實(shí)行從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一起出售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅。而在法規(guī)中同樣規(guī)定，包裝物的押金（除了酒類(lèi)）在未逾期的情況下是不征消費(fèi)稅的。

案例：某企業(yè)銷(xiāo)售1000組汽車(chē)輪胎，每組價(jià)格為4000元，包裝物價(jià)值為400元，若連同包裝物一起出售，則銷(xiāo)售額為（4000+400）×1000=4400000（　元），消費(fèi)稅稅率為3%，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為　4400000×3%=132000（元）。

如果企業(yè)包裝物采取收取押金的方式，將1000組汽車(chē)輪胎單獨(dú)收取押金，則可節(jié)稅400×1000×3%=12000（元）

二、靈活利用組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行節(jié)稅

1.先委托再銷(xiāo)售。稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅額準(zhǔn)予抵扣，如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，則根據(jù)消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn)，不再收消費(fèi)稅。

案例：紅河卷煙廠(chǎng)委托中華卷煙廠(chǎng)將煙葉加工成煙絲，煙葉成本1000萬(wàn)，加工費(fèi)用400萬(wàn)，收回后直接出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元。

紅河卷煙廠(chǎng)向中華卷煙廠(chǎng)支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：（1000+400）/（1-30%）×30%=600（萬(wàn)元），銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。

如果紅河卷煙廠(chǎng)自己生產(chǎn)煙絲出售則，應(yīng)納消費(fèi)稅為：3000×30%=900（萬(wàn)元）

不難看出，在相關(guān)因素相同的情況下，因自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅基與委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅基不同，最終委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)低。

2.先銷(xiāo)售后入股。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)的，應(yīng)按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。在實(shí)際操作中，如果采取先銷(xiāo)售后入股（抵債、換貨）的方式，因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)不同，明顯會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

案例：江陵以自產(chǎn)的小汽車(chē)20輛參股甲企業(yè)，取得甲企業(yè)10萬(wàn)股的股權(quán)。當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)小汽車(chē)價(jià)格為：以單價(jià)100000元售出10輛，單價(jià)80000元售出20輛，單價(jià)90000元售出10輛。小汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率為5%。

按稅法規(guī)定，在對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)納消費(fèi)稅為：100000×20×5%=100000（元）

如果企業(yè)按當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將20輛小汽車(chē)銷(xiāo)售給甲企業(yè)再折算股權(quán)，應(yīng)納消費(fèi)稅為：（100000×10+80000×20+90000×10）/（10+20+10）×20×5%=87500（元）

如果企業(yè)按當(dāng)月的最低價(jià)將20輛小汽車(chē)銷(xiāo)售給甲企業(yè)再折算股權(quán)則應(yīng)納消費(fèi)稅為：80000×20×5%=80000（元）不難看出企業(yè)不同選擇的節(jié)稅程度。

三、巧妙利用納稅環(huán)節(jié)避稅

納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)，利用該環(huán)節(jié)避稅，盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)。常見(jiàn)下面幾個(gè)方法

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳稅款，企業(yè)可以采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變合作關(guān)系，節(jié)省稅額；2.用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，可以利用此項(xiàng)做出合理的避稅籌劃；3.對(duì)于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅，企業(yè)可以通過(guò)選擇合適的結(jié)算方式來(lái)推遲納稅。

四、充分利用結(jié)算方式來(lái)避稅

由于資金存在著時(shí)間價(jià)值問(wèn)題，推遲納稅義務(wù)成為納稅籌劃的一個(gè)重要方面，在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅。在合法的納稅期限內(nèi)，推遲納稅，是不會(huì)收企業(yè)的滯納金的，納稅人如果能采用恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，盡量推遲納稅時(shí)間，不但能加速資金周轉(zhuǎn)，還會(huì)獲取一定的利息收入。

案例：甲企業(yè)2011年8月1日與乙企業(yè)簽訂一比合同，銷(xiāo)售一批化妝品，金額為120萬(wàn)元。采用分期收款結(jié)算方式。貨物分別于2011年8月1日、2012年2月1日，2012年6月1日發(fā)出。貨款為每批貨物發(fā)出后的2個(gè)月內(nèi)支付。

按照稅法規(guī)定：分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售，納稅義務(wù)為合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天?！∑髽I(yè)的第一批貨物應(yīng)納稅消費(fèi)稅額100×10%=10?。ㄈf(wàn)元）可以延后2個(gè)月，第2批貨物延后6個(gè)月，最后一筆延后10個(gè)月。

如果甲企業(yè)采用預(yù)收貨款的方式，已于2011年5月收到貨款300萬(wàn)元，于2011年8月1日，將產(chǎn)品發(fā)出給乙企業(yè)。

按照稅法規(guī)定，采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。則甲企業(yè)可以靈活使用資金，而不在收到貨款5月當(dāng)期發(fā)生納稅義務(wù)。

如果甲企業(yè)同樣的價(jià)款于2011年8月1日銷(xiāo)售給乙企業(yè)，同時(shí)收到貨款。則其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2011年8月，應(yīng)納消費(fèi)稅額為300×10%=30（萬(wàn)元）。

五、有效利用改變部門(mén)設(shè)置來(lái)節(jié)稅

稅法規(guī)定，對(duì)于納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)計(jì)算、繳納消費(fèi)稅，起不到節(jié)稅的目的。但是，稅法對(duì)獨(dú)立核算的門(mén)市部則沒(méi)有限制。獨(dú)立核算的門(mén)市部，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，不繳納消費(fèi)稅，只繳納增值稅。那么，從整個(gè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售來(lái)看，整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降了。

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，政策法規(guī)的變更，納稅籌劃的內(nèi)容也在不斷更新。規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅，依法節(jié)稅，是每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員都要在實(shí)踐中不斷積累、總結(jié)的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]編委會(huì).　消費(fèi)稅調(diào)整與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)市場(chǎng)配置優(yōu)化重組及投資規(guī)模調(diào)控指導(dǎo)手冊(cè).中國(guó)知識(shí)出版社.2006.04

[2]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》.財(cái)政部.2010.12

第7篇：卷煙消費(fèi)稅范文

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 押金 增值稅 賬務(wù)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）06-152-02

在會(huì)計(jì)核算中，包裝物核算時(shí)一個(gè)不可忽視的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，尤其是涉及到有關(guān)增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。首先對(duì)包裝物概念的正確理解，包裝物是為包裝特定單位會(huì)計(jì)主體產(chǎn)品、商品而準(zhǔn)備的器具、器皿，如壇、袋、瓶、桶、罐、箱等。包裝物在企業(yè)中主要是為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售而必須或附帶的，所以可以單獨(dú)和附屬處理，如隨產(chǎn)品銷(xiāo)售、出借、出租等。在這些過(guò)程會(huì)或多或少涉及到增值稅和消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。以下是煙產(chǎn)品包裝物、非煙產(chǎn)品包裝物兩種情況下繳納增值稅、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。

一、煙類(lèi)產(chǎn)品包裝物中增值稅、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

包裝物隨煙類(lèi)產(chǎn)品出租、出借、出售繳納的消費(fèi)稅、增值稅的賬務(wù)處理與煙類(lèi)包裝物的用途十分密切，作用不同賬務(wù)處理方法也不同。但是在押金計(jì)稅的賬務(wù)處理有差別。

（一）除煙絲以外的其他煙類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金的賬務(wù)處理

我國(guó)的稅收法律制度規(guī)定，除銷(xiāo)售煙絲之外的其他煙類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的包裝物押金，在會(huì)計(jì)核算中不論押金是否返還，均并入銷(xiāo)售額中，按照煙類(lèi)產(chǎn)品規(guī)定的適用稅率征收消費(fèi)稅和增值稅。在企業(yè)向購(gòu)貨方收取的煙類(lèi)包裝物押金到歸還包裝物退還押金過(guò)程中，企業(yè)都要額外繳納消費(fèi)稅和增值稅兩筆稅款。在一些教材中將包裝物涉及的消費(fèi)稅和增值稅兩筆稅款計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，筆者認(rèn)為不妥。根據(jù)新會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅金及附加科目主要核算城建稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅和教育費(fèi)附加，而不包括增值稅。而根據(jù)新稅收法律制度規(guī)定，包裝物押金繳納稅款與包裝物押金是否歸還無(wú)關(guān)，即只要收取包裝物押金就要繳稅，因?yàn)榘b物押金是伴隨著銷(xiāo)售而進(jìn)行的，與銷(xiāo)售密切聯(lián)系的，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售付出代價(jià)之一就是向國(guó)家繳納稅款，上繳稅款作為銷(xiāo)售費(fèi)用科目列支。在發(fā)出包裝物后如果一年及一年以上尚未退還包裝物的，則收取的押金不用退還也不用再納稅，以免重復(fù)計(jì)稅。

例1.某卷煙有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙一批，暫收包裝物押金5260元，款項(xiàng)收存銀行，并向購(gòu)貨方簽訂了押金合同，合同規(guī)定規(guī)定的卷煙包裝物回收期為三個(gè)月（注：該批卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為36%）。

卷煙押金會(huì)計(jì)處理如下：

（1）取得包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款 5260

貸：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

（2）計(jì)算繳納的消費(fèi)稅與增值稅：

該包裝物押金應(yīng)交的消費(fèi)稅額=5260/（1+17%）*36%=1619（元）

該包裝物押金應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5260/（1+17%）*17%=764（元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1619

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 1619

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 764

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 764

（3）三個(gè)月后，購(gòu)貨方尚未歸還包裝物，沒(méi)收包裝物押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 5260

（二）煙絲產(chǎn)品包裝物押金的賬務(wù)處理

我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例和有關(guān)實(shí)施細(xì)則規(guī)定：新增了實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅這一環(huán)節(jié)，在隨同產(chǎn)品（應(yīng)稅消費(fèi)品）銷(xiāo)售包裝物的應(yīng)就該包裝物和應(yīng)稅消費(fèi)品一起繳納消費(fèi)稅。因此，對(duì)煙絲包裝物押金征稅的規(guī)定適用從價(jià)定率。煙類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售煙絲時(shí)收取的包裝物押金不再繳納消費(fèi)稅，也即是無(wú)論期限多長(zhǎng)都不用繳納消費(fèi)稅，但是規(guī)定有超過(guò)一年及一年以上的期限需要繳納增值稅。在賬務(wù)處理時(shí)，沒(méi)收的包裝物押金繳納的增值稅計(jì)入應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）科目。

例2.甲煙業(yè)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，該公司本月銷(xiāo)售煙絲一批，收取煙絲包裝物押金5260元，款項(xiàng)存入銀行，同時(shí)簽訂三個(gè)月的包裝物回收期合同。則包裝物押金的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）取得包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款 5260

貸：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

（2）三個(gè)月后，購(gòu)貨方尚未歸還包裝物，沒(méi)收包裝物押金時(shí)：

該包裝物押金應(yīng)繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=5260/（1+17%）*17%=764（元）

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 5260

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 764

銷(xiāo)售費(fèi)用 4496

二、非煙類(lèi)產(chǎn)品包裝物繳納消費(fèi)稅、增值稅的賬務(wù)處理

非煙類(lèi)產(chǎn)品包裝物有關(guān)“兩稅”的核算與該包裝物的使用用途緊密聯(lián)系，用途不同會(huì)計(jì)處理也不同。

（一）非煙類(lèi)產(chǎn)品包裝物隨同產(chǎn)品出售的賬務(wù)處理

公司因出售產(chǎn)品的需要，包裝物常常和商品一起銷(xiāo)售，以便促進(jìn)銷(xiāo)售，但是該包裝物伴隨出售中存在兩種計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法，會(huì)計(jì)處理方法也不一樣。

1.不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售。

（1）銷(xiāo)售收入。對(duì)于包裝隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售不單獨(dú)計(jì)價(jià)，也即是在產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入中包含了包裝物的價(jià)格在里面，只計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，無(wú)需另外就包裝物繳納消費(fèi)稅和增值稅。

（2）押金收入。根據(jù)新的稅法規(guī)定，對(duì)于超過(guò)了合同期限（或一年及以上）仍未歸還的包裝物，對(duì)押金實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅和增值稅。包裝物隨同產(chǎn)品一起銷(xiāo)售不確認(rèn)包裝物收入，而包裝物成本計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，超過(guò)期限未歸還沒(méi)收押金，包裝物押金應(yīng)沖減銷(xiāo)售費(fèi)用。

2.單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售。

（1）出售收入。按稅法規(guī)定，包裝物不隨同產(chǎn)品出售給購(gòu)貨方而單獨(dú)計(jì)價(jià)的要繳納增值稅，應(yīng)當(dāng)如同視同銷(xiāo)售材料處理。對(duì)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的分別計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。如果產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)定率，按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定：包裝消費(fèi)品的包裝物應(yīng)一并并入銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。

（2）包裝物押金收入。根據(jù)新的稅收法律制度規(guī)定，對(duì)于超過(guò)期限或者超過(guò)一年及以上尚未歸還的包裝物，收取的押金按照適用的稅率并入產(chǎn)品銷(xiāo)售額中一并征收消費(fèi)稅和增值稅。例外情況下，產(chǎn)品銷(xiāo)售中包裝物已經(jīng)計(jì)稅，但是為了盡快促進(jìn)收回包裝物又額外加上一定的押金。這種押金屬于暫收應(yīng)付款，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，到購(gòu)貨方退還包裝物時(shí)，銷(xiāo)售方才退還押金，若超過(guò)期限未退還包裝物的則沒(méi)收押金，這時(shí)的押金屬于偶然所得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。賬務(wù)處理時(shí)，還要將額外的含稅押金還原為不含稅沖減“兩稅”后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

例3.某工業(yè)企業(yè)屬于一般納稅人，本月出售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，開(kāi)具增值專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票列明售價(jià)為30000元，增值稅為5100元，伴隨出售的包裝物價(jià)值1170元，另外就該包裝物收取押金585元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖，同時(shí)合同規(guī)定包裝物的回收期為三個(gè)月。（注：應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率為15%）

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）確認(rèn)收入：

該產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的包裝物應(yīng)交增值稅=1170/（1+17%）*17%=170（元）

借：銀行存款 36855

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5270

其他應(yīng)付款――存入保證金 585

（2）三個(gè)月后，銷(xiāo)售方尚未收到包裝物，沒(méi)收押金：

該包裝物押金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=585/（1+17%）*17%=85（元）

包裝物押金應(yīng)交的消費(fèi)稅=585/（1+17%）*15%=75（元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 585

貸：營(yíng)業(yè)外收入――沒(méi)收包裝物押金收入 425

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85

應(yīng)交消費(fèi)稅 75

參考文獻(xiàn)：

1.趙建新.包裝物核算的地位問(wèn)題探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2008（6）

2.孫雪蓮，李士濤.包裝物核算中繳納“兩稅”會(huì)計(jì)處理的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2010(10)

3.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

4.中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

5.李金茹.新編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2008

第8篇：卷煙消費(fèi)稅范文

國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委近日召開(kāi)例行新聞會(huì)，稱(chēng)將推動(dòng)提高煙草制品的稅收和價(jià)格。我國(guó)吸煙人數(shù)超過(guò)3億，15歲以上的人群吸煙率為28.1%，7.4億非吸煙人群遭受二手煙的危害。每年死于吸煙相關(guān)疾病的人數(shù)達(dá)到136.6萬(wàn)，約10萬(wàn)人死于二手煙導(dǎo)致的相關(guān)疾病。

中國(guó)擬出臺(tái)國(guó)家級(jí)控?zé)熜乱?guī)

衛(wèi)生計(jì)生委新聞宣傳司副司長(zhǎng)姚宏文在會(huì)上表示，我國(guó)是世界上最大的煙草生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)，也是受煙草危害最嚴(yán)重的國(guó)家之一。面對(duì)嚴(yán)峻的控?zé)熜蝿?shì)，國(guó)務(wù)院重拳出擊。日前，國(guó)務(wù)院就《公共場(chǎng)所控制吸煙條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》)公開(kāi)征求社會(huì)各界意見(jiàn)，按照規(guī)定，對(duì)于個(gè)人違反《條例》處以50元-500元的罰款，場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)管理者違法的要處以最高3萬(wàn)元的罰款。

“我們認(rèn)為這個(gè)罰款額度與其他的國(guó)家和地區(qū)，包括我們的香港特別行政區(qū)相比較，都不算高。” 姚宏文表示，罰款不是目的，關(guān)鍵是要通過(guò)罰款的形式對(duì)違法者起到宣傳教育和震懾的作用，從而改變不文明的吸煙行為。

據(jù)了解，2008年以來(lái)，哈爾濱、天津、青島、長(zhǎng)春、深圳等15個(gè)城市相繼頒布實(shí)施或者修訂地方性控?zé)煼ㄒ?guī)。

北京明年全面禁煙

近日頗受關(guān)注的《北京市控制吸煙條例》也于11月28日獲表決通過(guò)，2015年6月1日起開(kāi)始實(shí)施。屆時(shí)北京市室內(nèi)將全面禁煙，若在禁煙區(qū)吸煙不聽(tīng)勸阻者最高可罰200元。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的處罰視其違法行為從兩千元至1萬(wàn)元不等。對(duì)煙草制品銷(xiāo)售者的違法行為也視其情節(jié)處以1萬(wàn)元到20萬(wàn)元的處罰。

值得注意的是，《北京市控制吸煙條例》對(duì)于煙草制品的銷(xiāo)售者也有明確的規(guī)定。比如，條例要求煙草制品銷(xiāo)售者應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售場(chǎng)所的顯著位置設(shè)置“吸煙有害健康”和“不向未成年人出售煙草制品”的明顯標(biāo)識(shí)。同時(shí)煙草制品銷(xiāo)售者要禁止下列的行為：如向未成年人出售煙草制品，在幼兒園、中小學(xué)校、少年宮及其周邊100米內(nèi)要禁止煙草制品的銷(xiāo)售。同時(shí)禁止通過(guò)自動(dòng)售貨機(jī)或者移動(dòng)通信互聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)非法銷(xiāo)售煙草制品。此外，該條例還明確規(guī)定以未成年人為主要人群的活動(dòng)場(chǎng)所和婦幼保健機(jī)構(gòu)的室外區(qū)域也要禁止吸煙，教師不得在中小學(xué)生面前吸煙，不得向未成年人出售煙草制品等。

深圳禁煙初見(jiàn)成效

《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)控制吸煙條例》則在今年3月1日正式實(shí)施。據(jù)深圳市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)副主任、深圳市控?zé)熮k主任孫美華介紹，截至11月30日，深圳市共出動(dòng)執(zhí)法人員155115人次；勸導(dǎo)吸煙人員90417人次，處罰8277人次，共計(jì)個(gè)人罰款415725元；檢查各類(lèi)場(chǎng)所94374處，出具監(jiān)督意見(jiàn)書(shū)6059份，給予警告行政處罰場(chǎng)所2031處，對(duì)違法場(chǎng)所罰款處罰2宗，共計(jì)對(duì)場(chǎng)所罰款4萬(wàn)元。

第9篇：卷煙消費(fèi)稅范文

（一）、委托加工提貨時(shí)：

1、委托方納稅問(wèn)題：一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方是個(gè)體工商戶(hù)除外）。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

受托方代扣代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

支付給受托方的加工費(fèi)和主要材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、受托方納稅問(wèn)題：加工費(fèi)需要交納增值稅。如果受托方有代墊的輔料，輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以扣除。

（二）、收回后委托方的稅收問(wèn)題

第一種情況：委托收回后直接出售（也包括視同銷(xiāo)售的情況）：不繳納消費(fèi)稅，但要繳納增值稅。

第二種情況：連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品：（1）屬于增值稅征稅范圍的：領(lǐng)用時(shí)不需要考慮消費(fèi)稅和增值稅，但生產(chǎn)出來(lái)后銷(xiāo)售的要繳納增值稅。（2）屬于非增值稅征稅范圍的：領(lǐng)用時(shí)不需要考慮消費(fèi)稅，但受托方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的加工費(fèi)中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)在領(lǐng)用時(shí)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

第三種情況：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)出來(lái)銷(xiāo)售連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算扣除委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定下列消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除已納消費(fèi)稅稅款：

1、以委托加工收回的已稅煙絲為原材料生產(chǎn)的卷煙；

2、以委托加工收回的已稅化妝品為原材料生產(chǎn)的化妝品；

3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原材料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原材料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5、以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎為生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；

6、以委托加工收回的已稅摩托車(chē)為生產(chǎn)的摩托車(chē)；

7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身、握把為原材料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原材料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

9、以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原材料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

10、以委托加工收回的已稅石腦油為原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

11、以委托加工收回的已稅油為原材料生產(chǎn)的油；

特殊情況：受托方是個(gè)體工商戶(hù)，由委托方收回時(shí)在委托方繳納。

二、涉及增值稅的特殊行業(yè)的委托加工納稅問(wèn)題：