會計核算的初始環(huán)節(jié)精選(九篇)

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第1篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

［關(guān)鍵詞］ 會計核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新

1會計核算方式內(nèi)涵

會計核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務(wù)處理流程和會計報表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報表之間的關(guān)系，從而針對適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问竭M(jìn)行選擇采用?？梢哉f，恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ菚嫼怂愎ぷ髻|(zhì)量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會計只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實際會計業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產(chǎn)清查等方法是保證會計信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結(jié)。

會計核算在公共管理活動中創(chuàng)造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2 會計核算方式的轉(zhuǎn)變

市場經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動了會計核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業(yè)會計核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會計信息化就是將一切會計信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的?？梢姡跁嬓畔⒒到y(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

作為手工會計賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會計以來最重要的內(nèi)容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

2.3 財務(wù)處理流程一體化

手工會計時代的賬務(wù)處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報表。會計核算人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段。要形成會計報表，必須經(jīng)過過賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對賬等諸多程序。在會計信息化系統(tǒng)中，整個賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計算機(jī)按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預(yù)。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實現(xiàn)了數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時產(chǎn)生所需賬表）。整個賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財務(wù)報告的時效性。這就說明，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統(tǒng)一的會計核算形式，這就為實現(xiàn)會計信息化系統(tǒng)中會計核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。這樣在手工會計中非常費(fèi)時、費(fèi)力和煩瑣的工作，變成了會計信息化系統(tǒng)中一個簡單的指令或動作。

2.4 對賬環(huán)節(jié)省略化

對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤，同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。而在會計信息化系統(tǒng)中，只要會計軟件的程序正確且運(yùn)行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因為計算機(jī)本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計算錯誤的。因為只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。

由于會計信息化對會計核算形式的深刻影響，作為新時期的會計人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計出適合計算機(jī)處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式，重新構(gòu)造會計模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，進(jìn)一步滿足會計核算與管理的需求。

主要參考文獻(xiàn)

［1］劉紅立.論電算化形勢下會計核算形式的轉(zhuǎn)變［J］．企業(yè)家天地：理論版，2007（3）.

［2］金光華.會計電算化由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變［J］．微型電腦應(yīng)用，1997（4）.

第2篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

［關(guān)鍵詞］會計電算化會計核算形式影響

在會計核算處理過程中，賬簿組織和記賬程序相互結(jié)合的技術(shù)組織方式，稱為賬務(wù)處理程序或者會計核算形式。賬簿組織是指會計憑證和賬簿的種類、格式及其相互關(guān)系；記賬程序是指從審核、整理原始憑證開始，到填制記賬憑證、登記各種賬簿以及編制會計報表為止的一系列順序和方法。

不同的企事業(yè)單位，采用不同的賬務(wù)處理程序。各種不同的賬務(wù)處理程序的區(qū)別，主要體現(xiàn)在登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。因此在手工會計核算形式下，賬簿組織是賬務(wù)處理程序的核心。

傳統(tǒng)手工會計核算形式主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、記賬憑證匯總表（或科目匯總表）賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、日記總賬賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序等。企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模大小和業(yè)務(wù)量大小選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序。

傳統(tǒng)手工會計核算形式缺點(diǎn)集中體現(xiàn)在：處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散；處理流程重復(fù)，數(shù)據(jù)核對工作復(fù)雜；處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務(wù)報告的時效性差。

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在會計工作中的運(yùn)用，電算化會計是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致?，F(xiàn)代信息技術(shù)的引入，使上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在。賬簿組織不再是賬務(wù)處理程序的核心，會計核算形式從程序設(shè)計角度考慮也只需要采用一種就可滿足數(shù)據(jù)處理的需要。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、賬簿組合體系虛擬化

1.無紙化使賬薄可以脫離紙質(zhì)載體而存在賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體，是會計處理承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務(wù)處理的核心問題就是賬簿組織問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。

在電算化會計信息系統(tǒng)中，信息的生成仍然離不開賬戶基本概念。但賬戶完全可以脫離賬簿而存在。現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢，紙介質(zhì)不再是賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的惟一載體。實踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，完全可以不使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算會計系統(tǒng)的虛擬載體使得賬簿可以以文件格式存在，也可以根本就不存在。電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛擬”的。所謂“虛擬”，是指磁盤上一般并不存在真正的賬簿文件，不是一個手工賬對應(yīng)一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結(jié)果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的發(fā)生額和余額可以通過運(yùn)算即時得到。

因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是會計憑證數(shù)據(jù)庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動準(zhǔn)確無誤地派生出來的。所以從理論上說，保留了會計憑證數(shù)據(jù)庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。傳統(tǒng)會計賬薄在電算化系統(tǒng)中不再存在，其本質(zhì)是虛擬的。

二、記賬過程虛擬化

登記賬簿，是手工會計核算賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。會計產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報賬密不可分。從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。

在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬，當(dāng)然不排除程序設(shè)計允許獨(dú)立的賬簿數(shù)據(jù)庫文件存在。所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務(wù)處理習(xí)慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在

手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。

我們知道，計算機(jī)本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運(yùn)行正常，賬證、賬賬、賬表一定是相符的。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。會計軟件中即使設(shè)置了類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)，這樣做的目的并不會為了對賬。因為總賬和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。諸多財務(wù)軟件設(shè)置的對賬功能也僅僅是為了迎合傳統(tǒng)會計核算方式下會計人員的應(yīng)用習(xí)慣，實質(zhì)上已經(jīng)沒有任何意義。

四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢

手工會計的賬務(wù)處理流程，簡單地說就是：憑證一賬簿一報表。會計人員的工作重點(diǎn)是在填制憑證以后的階段，要登記賬簿直至?xí)媹蟊?，必須?jīng)過填制憑證、過賬、結(jié)賬、試算平衡、對賬等諸多程序。

在電算化系統(tǒng)中，整個賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計算機(jī)按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預(yù)。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機(jī)內(nèi)自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實現(xiàn)了數(shù)出一門（所有的數(shù)據(jù)都來源于憑證）、數(shù)據(jù)共享（賬簿報表甚至分析表都可以使用憑證中數(shù)據(jù)）。整個賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財務(wù)報告的時效性。

因此，在手工會計核算中非常費(fèi)時、費(fèi)力和繁瑣的工作，在電算化會計系統(tǒng)中變成了簡單的操作指令。過去繁雜的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進(jìn)行操作就可以了。因此，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，可以采用一種統(tǒng)一的會計核算形式，這就為實現(xiàn)電算化系統(tǒng)中會計核算形式的通用化提供了前提。

綜上所述，會計電算化對會計核算形式的影響是深刻的，我們必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計核算工作所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，重新構(gòu)造會計核算模式，設(shè)計出適合計算機(jī)處理的，效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，進(jìn)一步滿足會計核算與管理的需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]王儲:會計電算化與會計工作[M].北京:財會出版社,2003

[2]劉語成:中國會計電算化的實踐分析[M].北京：海洋出版社,2003

[3]王鑫則:會計電算化之研究[M].北京:北京大學(xué)出版社,2003

[4]艾文國:會計電算化[M].高等教育出版社，2003

第3篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

【關(guān)鍵詞】 碳業(yè)務(wù)； 碳足跡； 碳固； 碳排放權(quán)

一、引言

《京都議定書》的制定是為了人類免受氣候變暖的威脅，把市場調(diào)節(jié)作為節(jié)能減排的新路徑，將碳排放權(quán)作為商品，允許國家、企業(yè)之間進(jìn)行交易。目前，全球已建立了30多個碳交易平臺，遍布?xì)W洲、北美、南美和亞洲市場。據(jù)聯(lián)合國和世界銀行統(tǒng)計，2012年全球碳交易市場容量為1 500億美元，有望超過石油市場成為世界第一大市場。同時美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）等國際機(jī)構(gòu)也在開展多方合作，力圖制定出統(tǒng)一、合理的碳會計核算準(zhǔn)則。我國也正在努力建立全國性的碳交易市場，并在北京、天津、上海、重慶、湖北及廣東開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)。根據(jù)中國清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）網(wǎng)的統(tǒng)計信息，截至2013年3月21日，國家發(fā)展改革委批準(zhǔn)的CDM項目共為4 904個。然而我國尚未制定統(tǒng)一的碳匯業(yè)務(wù)會計制度，核算體系仍不完善：首先，研究范圍不全面，國內(nèi)外的研究大部分集中在碳排放權(quán)上，而對碳匯其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算很少涉及；其次，碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)、如何進(jìn)行后續(xù)計量還有很大的爭議；最后，碳匯業(yè)務(wù)的信息披露制度仍有不足?；诖耍疚膶⑻即_認(rèn)為新的資產(chǎn)，并對碳匯交易的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，為構(gòu)建我國碳匯會計體系提供理論依據(jù)。

二、碳業(yè)務(wù)的會計核算

企業(yè)碳業(yè)務(wù)核算的基本內(nèi)容包括：碳足跡、碳固和碳排放權(quán)及其交易。這三類碳業(yè)務(wù)存在密切關(guān)系：碳足跡記錄企業(yè)溫室氣體實際排放量，是整個會計核算的基礎(chǔ)和前提；碳固是企業(yè)為了減少溫室氣體的排放量所實施的措施，企業(yè)一方面可以通過認(rèn)養(yǎng)或營造碳匯林以抵銷日常碳排放，另一方面可以使用物理或化學(xué)的方法來固存溫室氣體；碳排放權(quán)是企業(yè)擁有的碳排放量配額，當(dāng)企業(yè)經(jīng)過碳固處理的溫室氣體排放量與碳排放權(quán)之間存在差額時，就形成了碳排放權(quán)交易：碳排放量超出配額的企業(yè)可以在二級市場購買碳排放權(quán)，節(jié)能減排效果顯著的企業(yè)可以出售剩余的碳排放權(quán)。

（一）碳足跡業(yè)務(wù)的會計核算

本文討論的企業(yè)碳足跡為B2B模式，即原材料經(jīng)過加工，將產(chǎn)成品銷售給客戶的過程，也就是所謂的“從搖籃到大門”。核算內(nèi)容包括企業(yè)原料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、倉儲、運(yùn)輸各環(huán)節(jié)的碳排放量，作為制定減排計劃、選擇適合的碳固方法的依據(jù)。核算碳足跡需要專業(yè)人員使用生命周期法（LCA）進(jìn)行排放量計量，該評價法分析結(jié)果具有針對性，適用于微觀系統(tǒng)碳足跡分析，為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行碳足跡管理和對產(chǎn)品進(jìn)行低碳設(shè)計與改造提供了依據(jù)和參考。企業(yè)在不同的環(huán)節(jié)，根據(jù)原材料、燃料和動力等測量的碳排放量，按碳排放權(quán)的公允價值借記“原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等”，貸記“預(yù)計負(fù)債——碳排放”。

（二）碳固業(yè)務(wù)的會計核算

碳固是通過一定方法獲得并儲存二氧化碳等溫室氣體，從而將溫室氣體從大氣中移除的過程。根據(jù)碳固方法的不同可分為生物碳固、物理碳固和化學(xué)碳固。經(jīng)過碳足跡的核算，企業(yè)可以得知總體碳排放量和各環(huán)節(jié)碳排放量，據(jù)此選擇適合的碳固方法，達(dá)到減排目標(biāo)。

1.生物碳固的會計核算

生物碳固，主要指森林碳匯，是指利用森林的光合作用，將二氧化碳吸收并轉(zhuǎn)化為碳水化合物和氧氣，從而減少大氣中二氧化碳的濃度。森林碳匯依附于林木資產(chǎn)之上的，企業(yè)對該部分碳固資產(chǎn)的會計核算主要考慮造林撫育及碳匯林資源購置、管理的成本。當(dāng)森林碳匯所產(chǎn)生的碳減排量經(jīng)特定的機(jī)構(gòu)核實并頒發(fā)證書后，確認(rèn)為“碳排放權(quán)”。

企業(yè)認(rèn)養(yǎng)的成熟碳匯林，按取得成本借記“碳固資產(chǎn)——碳匯林”，貸記“銀行存款”等。企業(yè)自行營造的碳匯林初始計量，主要包括培育樹苗、整地、栽植等過程中發(fā)生的成本，其費(fèi)用發(fā)生時，借記“生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等。當(dāng)苗木經(jīng)特定機(jī)構(gòu)核實并頒發(fā)證書后，形成碳匯林，其中核證費(fèi)用也計入碳匯林成本，并將“生物資產(chǎn)”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“碳固資產(chǎn)——碳匯林”賬戶。一畝碳匯林平均年固存二氧化碳量為1.8噸，根據(jù)碳匯林證書核實的面積，按公允價值確認(rèn)為“碳排放權(quán)”，并按公允價值同時確認(rèn)“碳排放權(quán)遞延收益”，并進(jìn)行后續(xù)分?jǐn)偂?/p>

對碳匯林持有期間發(fā)生的管理費(fèi)用，如病蟲害防治、防火、采伐等費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。企業(yè)每年要對碳匯林進(jìn)行減值測試，若可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，則根據(jù)兩者差額計提跌價準(zhǔn)備，同時計入當(dāng)期損益。碳匯林成熟之前的減值，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”；確認(rèn)碳固資產(chǎn)后，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“碳固資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”。

2.物理碳固、化學(xué)碳固的會計核算

物理碳固是指企業(yè)將溫室氣體匯集并回注到油田、煤層和海底深層。化學(xué)碳固是指通過化學(xué)方法將溫室氣體從大氣中抽離的過程。企業(yè)在進(jìn)行物理碳固和化學(xué)碳固時都需要購建設(shè)施設(shè)備，并購置必要的輔助材料，其初始計量設(shè)置“碳固資產(chǎn)”賬戶單獨(dú)核算，并分別設(shè)置明細(xì)科目“生產(chǎn)性碳固資產(chǎn)”和“輔碳固資產(chǎn)”。后續(xù)計量中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“生產(chǎn)性碳固資產(chǎn)”所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)形式和磨損狀態(tài)選擇不同的折舊方法，計提折舊時，借記“制造費(fèi)用”，貸記“累計折舊”。企業(yè)根據(jù)物理碳固和化學(xué)碳固實際減少的二氧化碳量，以公允價值確認(rèn)碳排放權(quán)，借記“碳排放權(quán)”，貸記“碳排放權(quán)遞延收益”，并對遞延收益進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.碳固資產(chǎn)的處置

碳固資產(chǎn)對外投資時，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“碳固資產(chǎn)”。企業(yè)在出售碳固資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額和相應(yīng)成本，會計分錄為：

借：銀行存款

累計折舊

碳固資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外成本

貸：碳固資產(chǎn)

（三）碳排放權(quán)及其交易業(yè)務(wù)的會計核算

碳排放權(quán)及其交易是碳業(yè)務(wù)的主要組成部分，然而碳排放權(quán)應(yīng)作為何種資產(chǎn)進(jìn)行核算仍存在很大爭議，目前存在以下三種觀點(diǎn)：存貨觀、無形資產(chǎn)觀和金融資產(chǎn)觀。筆者認(rèn)為，由于碳排放權(quán)的特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)將其單獨(dú)列示為一種新的碳資產(chǎn)。第一，從實物形態(tài)上看，碳排放權(quán)是為了應(yīng)對全球變暖而產(chǎn)生的一種權(quán)利和義務(wù)，并非實物資產(chǎn)，不符合存貨的定義。第二，從計量屬性上看，碳排放權(quán)只有以公允價值計量才能更好地促進(jìn)全球化交易，符合可比性原則，但無形資產(chǎn)是按歷史成本計量的，因此碳排放權(quán)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第三，從用途上來看，碳排放權(quán)的最終目的是節(jié)能減排，防治大氣污染，而金融資產(chǎn)是一種以索取實物資產(chǎn)為目的的無形的權(quán)利，所以不屬于金融資產(chǎn)。

碳排放權(quán)的確認(rèn)主要有凈額法和總額法兩種方法。凈額法只將購買的碳排放權(quán)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，無償取得的不予確認(rèn)；總額法要求購買和無償取得的碳排放權(quán)都進(jìn)行確認(rèn)。目前FASB和IASB已經(jīng)達(dá)成共識：碳排放權(quán)采用總額法核算。

1.碳排放權(quán)的初始計量

企業(yè)獲得政府免費(fèi)配額的碳排放權(quán)，按照取得時的公允價值借記“碳排放權(quán)”，貸記“碳排放權(quán)遞延收益”。通過拍賣從政府配額取得的碳排放權(quán)，若取得成本大于公允價值，按取得成本借記“碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”；若取得成本小于公允價值，按公允價值借記“碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”，差額貸記“碳排放權(quán)遞延收益”。企業(yè)從二級市場交易取得的碳排放權(quán)，按公允價值，借記“碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”。

2.碳排放權(quán)的后續(xù)計量

企業(yè)應(yīng)根據(jù)碳排放權(quán)的公允價值變動調(diào)整其賬面價值。公允價值上升，按增加額借記“碳排放權(quán)”，如果初始計量產(chǎn)生了遞延收益，則貸記“碳排放權(quán)遞延收益”；沒有產(chǎn)生遞延收益，貸記“資本公積——其他資本公積”，之前計提過減值準(zhǔn)備的，先沖減減值準(zhǔn)備。公允價值下降時，按照減少金額借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”，增值時有計入資本公積的，轉(zhuǎn)回相應(yīng)金額。

碳排放權(quán)遞延收益產(chǎn)生于企業(yè)碳排放權(quán)的取得和碳固過程，需分?jǐn)傉{(diào)整后的遞延收益賬面余額，并在期末結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入賬戶。若期末遞延收益余額在借方，則借記“營業(yè)外收入”，貸記“碳排放權(quán)遞延收益”；若余額在貸方，則做相反分錄。

企業(yè)在碳足跡業(yè)務(wù)形成的“預(yù)計負(fù)債——碳排放費(fèi)”應(yīng)按公允價值變動調(diào)整預(yù)計負(fù)債的賬面價值。公允價值上升，借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“預(yù)計負(fù)債——碳排放費(fèi)”；公允價值下降，借記“預(yù)計負(fù)債——碳排放費(fèi)”，貸記“資本公積——其他資本公積”，多計提的預(yù)計負(fù)債，計入“營業(yè)外收入”貸方。

3.碳排放權(quán)處置

企業(yè)以先進(jìn)先出的原則結(jié)轉(zhuǎn)自用的碳排放權(quán)相關(guān)成本以及相應(yīng)的資本公積和碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備，會計分錄為：

借：預(yù)計負(fù)債——碳排放費(fèi)

資本公積——其他資本公積（或貸方）

貸：碳排放權(quán)

碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外收入（或借方）

企業(yè)期末在資產(chǎn)負(fù)債表上將“碳排放權(quán)”與“預(yù)計負(fù)債——碳排放費(fèi)”對沖，將剩余的碳排放權(quán)出售，按照所得價款沖減“碳排放權(quán)”，同時還需要將剩余的“碳排放權(quán)遞延收益”全部確認(rèn)為“營業(yè)外收入”，以先進(jìn)先出的原則結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本和計提的減值準(zhǔn)備。根據(jù)我國《清潔發(fā)展機(jī)制項目運(yùn)行管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓碳排放權(quán)收益的2%～65%上繳給國家。處置碳排放權(quán)會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：碳排放權(quán)

借：碳排放權(quán)遞延收益

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外成本

碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備

貸：碳排放權(quán)

借：其他應(yīng)付款——碳排放許可權(quán)

貸：銀行存款

三、碳業(yè)務(wù)會計信息披露

目前我國企業(yè)碳業(yè)務(wù)信息披露的內(nèi)容還是集中于文字性描述的定性化的表外非貨幣信息，而關(guān)于定量化的表內(nèi)貨幣信息披露還需要根據(jù)國家制定的相關(guān)會計規(guī)范和準(zhǔn)則作進(jìn)一步研究。筆者認(rèn)為表內(nèi)信息披露主要包括：碳排放權(quán)交易信息、對財務(wù)數(shù)據(jù)的影響、碳會計信息審計驗證。企業(yè)表外信息披露主要包括：第一，國家的低碳政策和法規(guī)；第二，企業(yè)實施的低碳戰(zhàn)略，包括溫室氣體減排目標(biāo)、減排計劃；第三，碳交易的風(fēng)險和機(jī)遇以及應(yīng)對措施；第四，企業(yè)排放溫室氣體的種類、數(shù)量、濃度和處置情況；第五，企業(yè)制定的碳固措施，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能、具體方法及成績、減排績效與考核、獎懲辦法等；第六，碳固量與碳排放量的核算方法；第七，企業(yè)碳交易的核證機(jī)構(gòu)情況以及與相關(guān)企業(yè)、國家之間的關(guān)系。

【參考文獻(xiàn)】

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第4篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

    1.會計核算信息化的工具

    財政部1994年6月下發(fā)的《會計核算軟件的基本功能規(guī)范》規(guī)定了:會計核算軟件必須具備的功能和實現(xiàn)這些功能的步驟,且必須符合國家會計法律、制度和規(guī)定,會計軟件具備的基本原則:(1)合法性:軟件采用的總分類會計科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定;軟件應(yīng)提供記賬憑證輸出打印功能,以提供原始憑證的輸出;必須提供會計會計賬簿、會計報表的打印輸出功能,輸出的內(nèi)容和格式應(yīng)符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定;(2)安全性:防止操作失誤造成的數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)篡改行為,對于數(shù)據(jù)程序和文件,具備基本加密功能以防止非法篡改,且只有相應(yīng)權(quán)限人員查閱不同密級的財務(wù)數(shù)據(jù);防止計算機(jī)故障或強(qiáng)行關(guān)機(jī)造成的數(shù)據(jù)破壞,應(yīng)該具備實時備份或利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)盡快回復(fù)到破壞前狀態(tài)。(3)正確性:主要包含核算正確性和輸入正確性,如對于基本字段的規(guī)范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應(yīng)作出提醒并拒絕核算,機(jī)內(nèi)賬目對比功能、對比總分類賬和明細(xì)賬匯總對比、核算周期內(nèi)累計記賬匯總對比等,且在規(guī)定區(qū)間內(nèi)進(jìn)行結(jié)賬功能。

    2.主要會計核算軟件比較

    (1)金蝶。金蝶的ERP系統(tǒng)目前主要財務(wù)、HR、進(jìn)銷售存的專業(yè)模塊業(yè)務(wù)開發(fā),對于生產(chǎn)經(jīng)營的其他模塊尚需進(jìn)行第三方軟件進(jìn)行對接,在會計核算上,憑證處理支持兩行分錄平衡,報表模板較單一,無選擇性,固定資產(chǎn)處理上采用動態(tài)平衡法,在薪酬核算處理上的功能較弱,產(chǎn)品集成性有待提高,二次開發(fā)的難度較大,但金蝶最大的特點(diǎn)是數(shù)據(jù)表單較親切,界面較美觀,比較符合國內(nèi)從業(yè)人員操作習(xí)慣。(2)用友。用友的ERP系統(tǒng)目前較明顯的進(jìn)步在于包含經(jīng)營管理環(huán)節(jié)較完善,價值流上如采購、生產(chǎn)、庫存、財務(wù)、銷售、HR等,憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數(shù)據(jù)處理、初始設(shè)置、薪酬處理、存貨核算;固定資產(chǎn)核算允許進(jìn)行折舊方法的自行設(shè)置,但模塊設(shè)置較呆板、對于維護(hù)的要求較高,否則影響穩(wěn)定性;初始投資和后期維護(hù)成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統(tǒng)首先基于德國較為先進(jìn)的的制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行開發(fā),涵蓋企業(yè)全價值流業(yè)務(wù):尤其在財務(wù)數(shù)據(jù)與物流、銷售數(shù)據(jù)的集成性上功能強(qiáng)大,提供財務(wù)分析的在線預(yù)警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數(shù)據(jù)輸出支持;在首次開發(fā)時一般基于SAP基本框架,套入適用企業(yè)實際的財務(wù)核算模式、業(yè)務(wù)流程模式,對參與開發(fā)的業(yè)務(wù)需求描述要求較為細(xì)致,系統(tǒng)的穩(wěn)定性較好,但產(chǎn)品初次投入成本及二次開發(fā)成本較高,一般在大型的生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)物流企業(yè)SAP具有很強(qiáng)的適用性,能夠極大的提高企業(yè)信息管理水平。

    二、會計核算信息化的趨勢

    隨著計算機(jī)的不斷普及以及企業(yè)財務(wù)信息需求的變化,產(chǎn)生了新的會計核算業(yè)務(wù)需要,對于會計核算信息化的新特點(diǎn)和模式如下:

    1.零級核算模式

    零級核算模式是指根據(jù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)需要,將現(xiàn)有一級科目進(jìn)行隨機(jī)分類和概括,形成若干層次更高的會計科目,稱為零級科目。特點(diǎn)在于:(1)一般采用隨機(jī)核算制,即隨機(jī)進(jìn)行各種零級核算;(2)同時采用匯總核算和序時核算的方法?，F(xiàn)有一級科目一般為總賬科目,如按流動性將一級會計科目分為:流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債、所有者權(quán)益等,從而進(jìn)行會計核算;如資金來往科目中,將“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”合并為“往來票據(jù)”;將“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”合并為“購銷往來”,從而在進(jìn)行會計核算,給公司財務(wù)、營銷和高層管理人員提供有關(guān)大類以及科目會計指標(biāo)的整體數(shù)據(jù)。

    2.實時核算模式

    實時核算是指會計核算周期內(nèi)及時響應(yīng)的或者必須進(jìn)行的核算,并約束隨機(jī)核算的結(jié)果圍繞并形成中心核算數(shù)據(jù);會計核算追求的理想的目標(biāo)在于經(jīng)營持續(xù)發(fā)生的財務(wù)信息情況應(yīng)該持續(xù)的進(jìn)行核算和展示,這在傳統(tǒng)的核算模式下受核算手段和從業(yè)人員人工效率的影響,但通過計算機(jī)系統(tǒng)的使用,對于關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的發(fā)生和審批通過系統(tǒng)平臺實現(xiàn),使財務(wù)數(shù)據(jù)實時的進(jìn)入系統(tǒng)并核算。一般大型的集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)控股型企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取實時性期望較高,在連鎖性商業(yè)企業(yè)、制造型企業(yè)尤為明顯,將數(shù)據(jù)獲取的初端延伸到企業(yè)經(jīng)營的基層,系統(tǒng)自動實現(xiàn)數(shù)據(jù)的審核、匯總和核算,雖然信息系統(tǒng)的日常維護(hù)需要較高的維護(hù)成本,但是符合目前企業(yè)發(fā)展的需要,對于中小企業(yè)在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內(nèi)ERP管理軟件如金蝶、用友在財務(wù)模塊與其他業(yè)務(wù)流程對接上尚有廣闊的業(yè)務(wù)空間,雖然在界面的親切性和流程的適應(yīng)性、維護(hù)成本上有較多優(yōu)勢,但在功能的完善性、二次開發(fā)的空間上與國際軟件巨頭有差距,從而影響財務(wù)實時核算的實現(xiàn)。

    3.分組核算模式

    根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要,對現(xiàn)有會計科目進(jìn)行重組核算,形成新的分組會計科目以核算新的會計指標(biāo),以為企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營決策支持。分組核算的主要特點(diǎn)為(1)核算指標(biāo)是隨機(jī)選定的,在系統(tǒng)中的會計科目中無響應(yīng)科目,一般需依賴于計算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫自我運(yùn)算功能;(2)采用逐筆序時的核算方法,而非匯總核算法;(3)對于系統(tǒng)內(nèi)的會計科目重新組合核算的,可以提供明細(xì)核算指標(biāo);(4)分組核算要受賬賬相符的原理制約,是基本的核算原則。如在薪酬及福利費(fèi)用的會計核算中,企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要將薪酬按人員基本人口統(tǒng)計資料進(jìn)行分組。

第5篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

關(guān)鍵詞：高等院校 收費(fèi)管理 多元控制

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）01-119-02

隨著高等教育多渠道籌措經(jīng)費(fèi)格局的形成，教育收費(fèi)已成為高校重要的經(jīng)費(fèi)來源，部分地方高校中其已占總經(jīng)費(fèi)來源的50%以上。強(qiáng)化高校收費(fèi)管理與控制必將成為高校財務(wù)管理的重要組成，但因高校收費(fèi)本身的特殊性，一是各級政府主管部門、學(xué)生及其家庭、社會等學(xué)校外部利益控制主體，其更多是關(guān)注高校收費(fèi)的合規(guī)合法，即收費(fèi)項目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)期限、收費(fèi)票據(jù)以及收費(fèi)用途等是否符合國家相關(guān)管理政策，是否存在多收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)、超項目收費(fèi)，是否及時完整上繳財政，是否存在挪用教育事業(yè)收費(fèi)收入等等。二是來自學(xué)校內(nèi)部，學(xué)校的校領(lǐng)導(dǎo)，各學(xué)院以及各職能部門，其除關(guān)注收費(fèi)的合規(guī)合法外，更多是關(guān)注收費(fèi)資金的安全完整和及時入賬，保證收費(fèi)資金不被侵占、不被挪用，收費(fèi)資金的及時入賬，降低欠費(fèi)等等。本文從分析高校收費(fèi)的許可控制、招生控制、教務(wù)控制、后勤控制和收費(fèi)控制、票據(jù)控制、核算控制等環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)就現(xiàn)有財務(wù)控制環(huán)節(jié)中的收費(fèi)初始、收繳、核算和票據(jù)等進(jìn)行探討，提出了一些改進(jìn)對策。

一、高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.合法性目標(biāo)。高校收費(fèi)作為一項政策性非常強(qiáng)的教育類收費(fèi)行為，其嚴(yán)格受到國家相關(guān)部門的政策約束。首先，高校必須根據(jù)國家相關(guān)文件要求，依法辦理相關(guān)收費(fèi)審批，保證學(xué)校每項收費(fèi)行為必須有規(guī)定的收費(fèi)項目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)對象，辦理相關(guān)收費(fèi)公示等。其次，每項收費(fèi)行為必須嚴(yán)格使用規(guī)定票據(jù)，嚴(yán)禁收費(fèi)不開票或使用不正確票據(jù)等。第三，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理，應(yīng)上繳財政專戶的要及時上繳財政專戶，嚴(yán)禁擅自使用或挪用收費(fèi)資金。第四，要嚴(yán)格執(zhí)行國家和學(xué)校相關(guān)資助政策，如學(xué)費(fèi)減免政策及助學(xué)貸款等，保證貧困學(xué)生不因欠費(fèi)而失學(xué)。

2.完整性目標(biāo)。由于高校本身為多產(chǎn)品產(chǎn)出的準(zhǔn)公共組織，其教育收費(fèi)行為類別也越來越多樣化，高校收費(fèi)工作也由以前的階段性工作演化成一種常態(tài)性工作，涉及很多部門、不同收費(fèi)對象。首先，應(yīng)保證收費(fèi)對象的完整性，不能有遺漏，保證應(yīng)收盡收；其次，保證收費(fèi)項目完整性，該收的項目不能少；第三，保證收費(fèi)金額的完整性，保證應(yīng)收款計算正確、不遺漏。

3.及時性目標(biāo)。教育收費(fèi)資金是學(xué)校重要的經(jīng)費(fèi)來源，收費(fèi)資金的及時到賬直接關(guān)系到學(xué)校財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的穩(wěn)定。首先，保證所有應(yīng)繳收費(fèi)能及時收繳，所有欠費(fèi)應(yīng)及時催收；其次，保證收款金額能按財政規(guī)定及時入庫和上繳財政專戶；第三，保證收費(fèi)資金的會計核算的及時處理；第四，保證票據(jù)的及時核查和核對，及時發(fā)現(xiàn)收費(fèi)是否存在亂開票，開票資金不及時上繳學(xué)校問題。

二、高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

高校事業(yè)性收費(fèi)項目不僅包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，還包括代辦費(fèi)、服務(wù)性收費(fèi)等。收費(fèi)對象不僅涉及本?？粕?、研究生、留學(xué)生，還涉及成教生、自考生以及各類培訓(xùn)生等等。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和備案市場標(biāo)準(zhǔn)等。收費(fèi)形式有銀行繳款、現(xiàn)金繳款、助學(xué)貸款抵扣等。收費(fèi)過程存在大量的因?qū)W籍調(diào)整以及項目變動而導(dǎo)致的應(yīng)收款調(diào)整和退補(bǔ)費(fèi)等，可以說高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制存在收費(fèi)許可控制、收費(fèi)對象控制、應(yīng)收款控制、票據(jù)管理控制、收繳資金控制、核算控制以及收支兩條線控制等多個控制環(huán)節(jié)，涉及不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批以及計算機(jī)控制等多種控制程序和手段。

1.高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀描述。（1）高校內(nèi)部控制系統(tǒng)。一是招生管理控制系統(tǒng)：招生部門負(fù)責(zé)各類學(xué)生的招生工作，形成招生名單，并及時發(fā)放錄取通知書，同時將招生名單發(fā)給教務(wù)管理部門、宿舍管理部門、財務(wù)管理部門。招生管理內(nèi)部控制是學(xué)校收費(fèi)管理控制的第一關(guān)，保證收費(fèi)對象的完整性。二是教務(wù)管理控制系統(tǒng)：一方面對招生部門提供的新招學(xué)生進(jìn)行教務(wù)班級劃分，并負(fù)責(zé)將排好的教務(wù)名單發(fā)給財務(wù)管理部門、宿舍管理部門和各學(xué)院。另一方面根據(jù)學(xué)籍管理條例，及時處理新老生學(xué)籍變動（如新生未報到、休學(xué)、退學(xué)、留級、結(jié)業(yè)畢業(yè)等）并書面報財務(wù)部門等。教務(wù)管理內(nèi)部控制主要負(fù)責(zé)在校學(xué)生的變動情況，涉及學(xué)年學(xué)費(fèi)和學(xué)分學(xué)費(fèi)應(yīng)收款的調(diào)整和變動問題。三是宿舍管理控制系統(tǒng)：根據(jù)招生管理部門和教務(wù)管理部門提供的新生名單以及畢業(yè)生名單等，及時準(zhǔn)備相應(yīng)宿舍，并將宿舍房源提供給各學(xué)院，由各學(xué)院具體安排床位，宿舍管理系統(tǒng)根據(jù)各學(xué)院具體安排整理名單并及時提供給財務(wù)管理部門用于收費(fèi)。同時審批學(xué)生走讀情況并書面提供名單給財務(wù)部門、教務(wù)部門以及各管理學(xué)院。四是財務(wù)管理控制系統(tǒng)：財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)根據(jù)內(nèi)控需要又分三個子控制系統(tǒng)，即收費(fèi)管理控制子系統(tǒng)、票據(jù)管理控制子系統(tǒng)和會計核算控制子系統(tǒng)。A.收費(fèi)管理控制子系統(tǒng)：財務(wù)部門內(nèi)負(fù)責(zé)收費(fèi)人員根據(jù)教務(wù)部門提供的學(xué)生名單及學(xué)生類型確認(rèn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)宿舍部門提供的宿舍安排確認(rèn)住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，同時完成相應(yīng)收費(fèi)初始和調(diào)整，以及收費(fèi)收繳工作。B.票據(jù)管理控制子系統(tǒng)：票據(jù)管理部門根據(jù)收費(fèi)管理部門的申請，及時提供相應(yīng)票據(jù)并負(fù)責(zé)票據(jù)使用情況的核查，核銷。C.會計核算管理控制子系統(tǒng)：會計核算部門根據(jù)收費(fèi)管理部門提供的應(yīng)收費(fèi)單據(jù)、已繳費(fèi)單據(jù)和收費(fèi)調(diào)整單據(jù)及時進(jìn)行會計核算。五是各學(xué)院：及時掌握本學(xué)院在校生增加、減少（畢業(yè)減少、中途退學(xué)減少）以及欠繳費(fèi)情況。（2）高校外部控制系統(tǒng)。一是各類學(xué)生：及時了解本人相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，核對本人應(yīng)交費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及交納相應(yīng)欠費(fèi)。二是財政稅務(wù)部門：根據(jù)收支兩條線管理要求以及部門預(yù)算，及時督促和核對應(yīng)繳財政專戶款，核查收費(fèi)票據(jù)使用等。三是教育物價部門：根據(jù)高等教育收費(fèi)管理政策，及時審批、檢查、監(jiān)督相應(yīng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、項目的合法等。

2.高校收費(fèi)管理控制系統(tǒng)存在的問題。（1）內(nèi)部信息不能共享，導(dǎo)致基于學(xué)生學(xué)籍變動情況下的應(yīng)繳費(fèi)學(xué)生數(shù)據(jù)不一致。由于高校收費(fèi)是一個系統(tǒng)工作，需要財務(wù)部門、學(xué)生部門、研究生部（院）、教務(wù)部門、后勤部門以及、繼續(xù)教育學(xué)院、各專業(yè)院系共同配合，需要相互間基于學(xué)生變動、收費(fèi)政策等進(jìn)行信息共享。但由于招生系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、宿管系統(tǒng)以及財務(wù)收費(fèi)系統(tǒng)間存在不共享情況，造成學(xué)籍變動、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)狀態(tài)存在差異，高校收費(fèi)管理存在不合法、不完整和不及時現(xiàn)象。（2）財務(wù)管理內(nèi)部控制不完整，存在不相容崗位未分離現(xiàn)象。目前很多院校對全日制本科生、研究生收費(fèi)管理很嚴(yán)格，基本實現(xiàn)了收費(fèi)信息系統(tǒng)控制，但對于大量的成教生、自考生以及工程碩士生、進(jìn)修生、培訓(xùn)生等未能實現(xiàn)收費(fèi)信息系統(tǒng)控制，存在大量手工開票收款情況，導(dǎo)致收費(fèi)統(tǒng)計困難，也不利于外部控制。另外，由于收費(fèi)信息系統(tǒng)軟件本身和崗位設(shè)置原因，很多高校存在應(yīng)收費(fèi)初始、出票以及收款為同一人辦理的現(xiàn)狀，缺乏內(nèi)部審核關(guān)，容易導(dǎo)致該收的費(fèi)用未收等問題。（3）會計核算控制子系統(tǒng)核算不完整，無法形成賬賬核對牽制功能。由于高校實行是收付實現(xiàn)制，對與每年應(yīng)交、應(yīng)欠的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等不在賬面核算，僅僅核算實際收到的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等收費(fèi)狀況等，僅僅實現(xiàn)收費(fèi)控制系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)中的已收數(shù)據(jù)的核對，無法形成應(yīng)收數(shù)的全面核對。

如現(xiàn)有的收費(fèi)信息化下應(yīng)收、已收和變動情況無法與賬面核算情況一一對應(yīng)，也既無法實現(xiàn)完整的內(nèi)部控制制度，即實現(xiàn)明細(xì)控制與總賬控制的一一對應(yīng)。無法形成收費(fèi)初始控制和會計核算控制的核對。導(dǎo)致收費(fèi)應(yīng)收控制不到位、增減調(diào)整核算不到位和欠費(fèi)往來核算不到位。

三、完善高校收費(fèi)管理多元控制系統(tǒng)的建議

破除當(dāng)前高校收費(fèi)管理控制存在的弊端，需要學(xué)校及主管部門等各方配合，但對于財務(wù)部門來講，其承擔(dān)著重要的監(jiān)督職責(zé)，可通過財務(wù)內(nèi)部流程再造，變收費(fèi)初始、收費(fèi)收繳和收費(fèi)核算的一元控制流程（見圖2）為收費(fèi)初始、收費(fèi)收繳及收費(fèi)核算三元控制流程（見圖3）。

由于篇幅限制，本文重點(diǎn)以收費(fèi)核算控制為重點(diǎn)，就如何通過核算流程改進(jìn)實現(xiàn)收費(fèi)管理內(nèi)部控制的改進(jìn)和優(yōu)化，實現(xiàn)收費(fèi)管理內(nèi)部控制目標(biāo)。

1.完善教育收費(fèi)公示制度，實現(xiàn)教育收費(fèi)的合規(guī)合法。加強(qiáng)教育收費(fèi)項目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等收費(fèi)許可的公示是保證教育收費(fèi)財政監(jiān)督、物價角度、教育監(jiān)督和社會監(jiān)督的重要渠道。完善教育收費(fèi)公示制度，首先，應(yīng)保證所有的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、代辦費(fèi)以及服務(wù)性收費(fèi)等教育事業(yè)性收費(fèi)都全部納入收費(fèi)許可范圍，取得收費(fèi)許可；其次，保證所有的收費(fèi)許可項目都納入收費(fèi)公示范圍，不可選擇性收費(fèi)公示；第三，保證收費(fèi)公示渠道的全覆蓋，對于高等院校來說，應(yīng)通過校園網(wǎng)、招生宣傳、新生入學(xué)教育、宿舍區(qū)和教學(xué)區(qū)宣傳櫥窗等途徑實現(xiàn)收費(fèi)公示的全覆蓋，保證每個應(yīng)繳學(xué)生都能及時掌握自己應(yīng)繳費(fèi)項目和標(biāo)準(zhǔn)。

2.改進(jìn)內(nèi)部崗位設(shè)置，實現(xiàn)教育收費(fèi)的及時完整。建立合理、嚴(yán)密的收費(fèi)管理內(nèi)部控制崗位，完善崗位責(zé)任制，確保不相容崗位分離。根據(jù)收費(fèi)管理內(nèi)部流程，一般可設(shè)置收費(fèi)初始崗、收費(fèi)審核崗、收費(fèi)復(fù)核崗、費(fèi)用收繳崗、票據(jù)管理崗和軟件系統(tǒng)管理崗。主管收費(fèi)工作的財務(wù)副處長可兼任軟件系統(tǒng)崗和收費(fèi)復(fù)核崗職責(zé)，負(fù)責(zé)收費(fèi)管理各崗位角色權(quán)限設(shè)置和復(fù)核應(yīng)收費(fèi)增減變動是否符合規(guī)定，復(fù)核收費(fèi)初始崗和收費(fèi)審核崗提交的應(yīng)收費(fèi)增減是否真實完整；收費(fèi)管理科科長可承擔(dān)收費(fèi)初始崗和收費(fèi)審核崗職責(zé)，負(fù)責(zé)各類事業(yè)性收費(fèi)項目的許可申報審批、應(yīng)收費(fèi)的確定和變動調(diào)整等職責(zé)，及時與招生部門、教務(wù)部門、宿舍部門等涉及應(yīng)收費(fèi)調(diào)整的部門進(jìn)行溝通，保證所有收費(fèi)初始和審核有據(jù)可依，保證資料的真實完整性，加強(qiáng)與收費(fèi)票據(jù)管理的溝通，負(fù)責(zé)收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)用時的使用內(nèi)容的合規(guī)合法，是否符合收費(fèi)許可規(guī)定；收費(fèi)出納員承擔(dān)費(fèi)用收費(fèi)崗職責(zé)，負(fù)責(zé)根據(jù)審核無誤的應(yīng)收費(fèi)收取相關(guān)人員的學(xué)雜費(fèi)，并開具正式收費(fèi)票據(jù)，及時編制收費(fèi)日報表，匯總當(dāng)日各項收費(fèi)金以及票據(jù)使用情況，應(yīng)供票據(jù)管理員定期繳銷票據(jù)和審核記賬人員審核記賬；票據(jù)管理員承擔(dān)收費(fèi)票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、繳銷工作，負(fù)責(zé)收費(fèi)系統(tǒng)中的票據(jù)登記工作。

3.完善收費(fèi)過程的定期對賬審核工作，強(qiáng)化收費(fèi)管理的事后控制。由于會計核算系統(tǒng)與收費(fèi)管理系統(tǒng)、票據(jù)管理系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)等都為獨(dú)立控制系統(tǒng)，由不同崗位人員負(fù)責(zé)，故為確保收費(fèi)管理內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，需嚴(yán)格進(jìn)行賬證、賬賬核對。首先，票據(jù)管理人員核對票據(jù)開啟內(nèi)容是否符合收費(fèi)許可證規(guī)定，所有票據(jù)使用是否連貫，中間是否存在斷票問題。其次，核對收費(fèi)管理系統(tǒng)中已收款是否與會計核算系統(tǒng)中已收款金額是否一致，核算科目和項目是否一致。第三，收費(fèi)系統(tǒng)中應(yīng)繳費(fèi)學(xué)生數(shù)是否與教務(wù)管理系統(tǒng)中學(xué)生數(shù)一致，重點(diǎn)審核每年畢業(yè)離校學(xué)生數(shù)。第四，定期核對收費(fèi)系統(tǒng)的應(yīng)繳住宿費(fèi)人員與宿舍管理系統(tǒng)的人數(shù)是否一致，重點(diǎn)審核走讀不住校學(xué)生情況。

本文通過收費(fèi)管理和操作流程的分析，就收費(fèi)管理過程中的招生管理控制、教務(wù)管理控制、宿舍管理控制、收費(fèi)許可控制、費(fèi)用收繳控制、收費(fèi)核算控制、票據(jù)管理控制等控制環(huán)節(jié)存在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)對策。

[本文系江蘇省高校哲學(xué)社會科學(xué)研究項目“江蘇省普通高校教育經(jīng)費(fèi)配置管理及效率評價研究（09SJD880031）”的階段成果之一]

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第6篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

關(guān)鍵詞：工作過程 會計電算化 課程內(nèi)容設(shè)計

會計電算化課程是高等職業(yè)院校會計電算化專業(yè)開設(shè)的一門專業(yè)核心課程，是信息化下會計從業(yè)人員必備的一項專業(yè)技能。也是學(xué)生考取會計從業(yè)資格證必須的考試內(nèi)容之一。該課程主要闡述會計電算化基本原理以及會計電算化操作實務(wù)。該課程的重點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容是會計電算化操作實務(wù)。首先介紹會計電算化的基本原理，使學(xué)生了解與掌握會計電算化的的基本理論和基本方法，在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)會計電算化（用友T3）軟件的操作實務(wù)，能夠?qū)ζ髽I(yè)會計業(yè)務(wù)進(jìn)行電算化處理。本文主要以中小企業(yè)常用的用友T3軟件進(jìn)行基于工作過程的會計電算化內(nèi)容設(shè)計。

一、基于工作過程的課程設(shè)計概述

工作過程是一個完整的工作程序，是在企業(yè)中為完成一項工作任務(wù)并獲得工作成果而進(jìn)行的整套程序。通過對工作整體流程的分析，設(shè)置若干可以操作的“能力訓(xùn)練任務(wù)”，在課堂上帶領(lǐng)學(xué)生模擬實際工作流程完成每一項任務(wù)。

基于工作過程的的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計區(qū)別于原有的以學(xué)科體系為基礎(chǔ)的課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計，體現(xiàn)了以能力為本位的教學(xué)思想，旨在使學(xué)生在模擬工作流程的過程中，提高實際動手能力，最終實現(xiàn)實際工作和課堂教學(xué)的無縫對接，從根本上推動學(xué)生就業(yè)。從這一點(diǎn)上說這種改革與高職教育教學(xué)目標(biāo)是一致的，高職教育的目標(biāo)就是使學(xué)生掌握崗位需要的基本能力并順利就業(yè)。這些是學(xué)科體系的教學(xué)所不能達(dá)到的。

基于工作過程的課程設(shè)計的核心是設(shè)計能力訓(xùn)練任務(wù)，這些任務(wù)是完成整個工作過程最典型的工作任務(wù)、最符合職業(yè)崗位特征的工作任務(wù)，能夠?qū)⒙殬I(yè)分析、工作分析、崗位工作過程分析、個人發(fā)展目標(biāo)與教學(xué)設(shè)計結(jié)合起來進(jìn)行整體化分析，找出典型的工作任務(wù)。本文僅以會計電算化（T3）為例，通過對會計電算化崗位工作過程分析進(jìn)行課程內(nèi)容設(shè)計。

二、會計電算化工作過程分析

對工作崗位進(jìn)行分析是后續(xù)學(xué)習(xí)情境設(shè)計及教學(xué)內(nèi)容設(shè)計的基礎(chǔ)，用友T3軟件主要面向的是中小企業(yè)，與ERP比較，功能要更簡單。本人認(rèn)為，中小企業(yè)從手工會計核算轉(zhuǎn)化為會計電算化，最終實現(xiàn)會計電算化，需要按照以下過程來實施。

（一）準(zhǔn)備工作

此處所指的準(zhǔn)備工作是企業(yè)由手工會計核算轉(zhuǎn)化成會計電算化應(yīng)該準(zhǔn)備的各種基礎(chǔ)信息，包括企業(yè)基本情況，會計核算制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員信息、存貨核算、外幣核算、往來單位、開戶行及會計科目和余額等。會計電算化是手工會計核算形式的一種轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)電算化需要將原手工帳中的信息錄入系統(tǒng)中，從而保證會計信息系統(tǒng)性和連續(xù)性，所以這些信息是后續(xù)會計電算化實現(xiàn)的基礎(chǔ)。

（二）建立帳套，分配權(quán)限

帳套是一組相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)，每一個獨(dú)立核算的企業(yè)都有一套相互關(guān)聯(lián)的賬簿體系，把這一套完整的賬簿體系建立在計算機(jī)系統(tǒng)中就稱為一個帳套。一般一個企業(yè)只用一個帳套。一個賬套可以存放企業(yè)不同會計年度的數(shù)據(jù)。建立企業(yè)賬套時，需要向系統(tǒng)提供以下表征企業(yè)特征的信息，如賬套基本信息、核算單位基本信息及賬套核算信息等。

權(quán)限的分配類似于手工賬務(wù)處理中的崗位分工，即明確信息化中人員的具體分工，一般中小企業(yè)人員包括出納、會計和會計主管。有些單位還可由會計兼任會計主管。

（三）系統(tǒng)初始化

系統(tǒng)初始化是將通用會計軟件轉(zhuǎn)化成適合本單位實際情況的的專用軟件的過程。初始化需要錄入企業(yè)與會計核算相關(guān)的各種基礎(chǔ)信息以及各子系統(tǒng)的期初余額。

初始化設(shè)置可分為三部分，一部分是針對整個會計軟件系統(tǒng)的設(shè)置，稱之為基礎(chǔ)信息設(shè)置;另一部分是針對某一應(yīng)用功能模塊的設(shè)置，如賬務(wù)參數(shù)設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、往來單位設(shè)置、收付結(jié)算設(shè)置等，通常可稱之為系統(tǒng)環(huán)境參數(shù)或系統(tǒng)運(yùn)行要素。三是賬務(wù)系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)錄入。

（四）日常業(yè)務(wù)處理

系統(tǒng)初始化工作完成后，企業(yè)就可以開始進(jìn)行日常業(yè)務(wù)處理了。日常業(yè)務(wù)處理一般以一個月為單位進(jìn)行，每個月的日常業(yè)務(wù)分布于各子系統(tǒng)，基本流程與手工會計處理流程一致，遵循“填制記賬憑證憑證登記賬簿”的流程，記賬憑證按其編制來源可分為兩大類：手工填制憑證和機(jī)制憑證。機(jī)制憑證包括利用總賬管理系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)賬功能生成的憑證以及從其他子系統(tǒng)中生成傳遞到總賬管理系統(tǒng)的憑證。

（五）月末結(jié)賬

處理完一個月的業(yè)務(wù)后，需要對系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬，會計電算化系統(tǒng)結(jié)賬包括子系統(tǒng)結(jié)賬和總賬系統(tǒng)結(jié)賬，只有各子系統(tǒng)記賬完畢后，才能進(jìn)行總賬系統(tǒng)的結(jié)賬。

（六）報表編制

報表編制是會計電算化工作過程的最后一個環(huán)節(jié)，在賬務(wù)處理完成以后，需要編制會計報表，對外提供信息。

以上六個步驟是會計手工核算轉(zhuǎn)化為會計信息化的基本步驟，也是會計電算化的工作過程，上述工作過程及任務(wù)可以用流程圖表示：

圖1 會計電算化工作過程流程圖

三、會計電算化（用友T3）教學(xué)情境設(shè)計

基于工作工程的課程內(nèi)容設(shè)計需要分析每一個工作過程的典型任務(wù)，這些典型工作任務(wù)構(gòu)成了整個課程體系。中小企業(yè)會計電算化情境設(shè)置如下：

（一）學(xué)習(xí)情境一：建立帳套，分配權(quán)限

該情境可以分為以下三個任務(wù)：

1.建立賬套：根據(jù)企業(yè)基本信息，建立企業(yè)信息化處理的賬務(wù)平臺。

2.分配權(quán)限：根據(jù)企業(yè)人員分工情況，將各會計崗位人員錄入系統(tǒng)，并為每一位操作員賦權(quán)，明確分工，加強(qiáng)崗位責(zé)任制。

3.賬套備份與恢復(fù)：每次對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后，都要將信息進(jìn)行備份，作為會計資料進(jìn)行妥善保管。還可根據(jù)需要，恢復(fù)信息。

（二）學(xué)習(xí)情境二：系統(tǒng)初始化

系統(tǒng)初始化包括兩項任務(wù)：

1.基礎(chǔ)信息設(shè)置。 是針對整個會計軟件系統(tǒng)的設(shè)置，包括部門檔案錄入、職員檔案錄入和往來單位信息錄入等企業(yè)基礎(chǔ)信息的設(shè)置。這些信息可以在所有子系統(tǒng)間共享，所以是針對整個會計軟件系統(tǒng)的設(shè)置。

2.子系統(tǒng)初始化。子系統(tǒng)初始化是針對單個系統(tǒng)內(nèi)容的設(shè)置，在子系統(tǒng)之間不能共享。具體包括總賬系統(tǒng)初始化、固定資產(chǎn)系統(tǒng)初始化、工資系統(tǒng)初始化和供銷存系統(tǒng)初始化。

總賬系統(tǒng)初始化包括總賬系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置及期初余額錄入。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)初始化的主要內(nèi)容包括建立固定資產(chǎn)帳套、設(shè)置基礎(chǔ)信息以及輸入固定資產(chǎn)原始卡片。工資管理系統(tǒng)初始化的主要內(nèi)容包括工資賬套的建立、工資管理系統(tǒng)初始化包括建立工資帳套和基礎(chǔ)信息設(shè)置兩部分。購銷存管理系統(tǒng)的初始化包括基礎(chǔ)信息的輸入和期初數(shù)據(jù)的錄入。

（三）學(xué)習(xí)情境三：日常業(yè)務(wù)處理。

中小企業(yè)日常業(yè)務(wù)處理主要指憑證處理和賬簿的處理。會計電算化中憑證的處理有兩種方式，一種是手工錄入，另一種是通過其他子系統(tǒng)生成轉(zhuǎn)入。賬簿的處理主要在總賬系統(tǒng)。所以日常業(yè)務(wù)處理涉及到各個子系統(tǒng)，該情境下任務(wù)的設(shè)置如下：

1.總賬系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理。 通過總賬系統(tǒng)處理的業(yè)務(wù)主要包括填制記賬憑證、審核記賬憑證和記賬及總賬系統(tǒng)月末處理。

2.固定資產(chǎn)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理。 固定資產(chǎn)系統(tǒng)主要處理固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)和累計折舊計提業(yè)務(wù)。

3.工資管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理。工資管理系統(tǒng)主要處理工資分?jǐn)倶I(yè)務(wù)、工資發(fā)放業(yè)務(wù)和個人所得稅處理業(yè)務(wù)。

4.購銷存系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理。購銷存系統(tǒng)主要處理采購訂貨業(yè)務(wù)普通采購業(yè)務(wù)（單貨同行）銷售訂貨業(yè)務(wù)普通銷售業(yè)務(wù)（單貨同行）材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)產(chǎn)成品入庫業(yè)務(wù)。

5.賬簿查詢。 在總賬系統(tǒng)記賬完畢后，系統(tǒng)可以提供賬簿查詢的功能，對各種賬簿進(jìn)行查詢和分析，同時還可提供賬簿和憑證聯(lián)查。

（四）學(xué)習(xí)情境四：月末結(jié)賬

月末結(jié)賬是在日常業(yè)務(wù)處理完成以后，對會計電算化系統(tǒng)各個子系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬，從而對本月的業(yè)務(wù)進(jìn)行總結(jié)，并為下一期的處理做準(zhǔn)備。月末結(jié)賬包括工資系統(tǒng)結(jié)賬、固定資產(chǎn)系統(tǒng)結(jié)賬、購銷存系統(tǒng)結(jié)賬和總賬系統(tǒng)結(jié)賬。其中，總賬系統(tǒng)結(jié)賬應(yīng)在其他子系統(tǒng)結(jié)賬后才能進(jìn)行。

（五）學(xué)習(xí)情境五：會計報表編制

會計報表編制是會計業(yè)務(wù)處理的最后一個環(huán)節(jié)，會計電算化中會計報表的編制包括用模板生成報表和自定義報表兩種方式，其中自定義報表包括報表格式設(shè)計、數(shù)據(jù)處理等內(nèi)容。

上述學(xué)習(xí)情境和任務(wù)的設(shè)計以會計電算化工作過程為基礎(chǔ)進(jìn)行的設(shè)計，是一套完整的流程，有助于對學(xué)生綜合知識的培養(yǎng)，能促進(jìn)學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展，符合現(xiàn)代職業(yè)教育特征。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

摘要：本文從生物資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則、生物資產(chǎn)會計核算相關(guān)環(huán)節(jié)、不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)下生物資產(chǎn)會計核算以及生物資產(chǎn)基礎(chǔ)分類下的會計核算等角度對生物資產(chǎn)會計核算進(jìn)行了綜述性研究。發(fā)現(xiàn)我國對于生物資產(chǎn)會計核算的研究比較豐富但又比較分散，且各個角度的研究又有待深入，因此，生物資產(chǎn)會計核算的研究仍有其重要性和必要性。

關(guān)鍵詞 ：生物資產(chǎn)；會計核算；水產(chǎn)養(yǎng)殖；文獻(xiàn)評述

從早期的銀廣廈事件到最近的萬福生科事件，農(nóng)業(yè)企業(yè)造假案件頻發(fā)使我們認(rèn)識到農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，生物資產(chǎn)作為農(nóng)業(yè)企業(yè)的重要資產(chǎn)之一應(yīng)當(dāng)被關(guān)注。2006 年，為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)的信息披露，財政部制定并頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5 號———生物資產(chǎn)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則的頒布為農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會計核算提供了新的依據(jù)。

一、生物資產(chǎn)概述

IASC 在1999 年公布的《農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則草案》（ED65）中首次提出了生物資產(chǎn)（Biological Assets）的概念，即“活的動物和植物”（包括奶牛、綿羊、豬、農(nóng)作物、果樹、人工林場中的林木等），并于2000 年的《國際會計準(zhǔn)則第41 號農(nóng)業(yè)》（IAS41）中被正式采用。在我國，2004 年，《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法———生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》中將生物資產(chǎn)定義為農(nóng)業(yè)活動所涉及的活的動物或植物，這與國際會計準(zhǔn)則的定義并沒有本質(zhì)差異；而2006年最新頒布的《生物資產(chǎn)準(zhǔn)則》中仍將其定義為“有生命的動物和植物”。因此，與一般的資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等）相比，生物資產(chǎn)最顯著的特征就是“活的”，即有生命的，而砍伐后的林木、收獲后的農(nóng)作物以及宰殺后的魚類或牲畜等不再屬于生物資產(chǎn)的范疇。

二、研究動態(tài)

（一）生物資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則的研究

作為會計規(guī)范的重要形式，會計準(zhǔn)則是關(guān)于會計核算的規(guī)范。因此，關(guān)于生物資產(chǎn)會計核算研究首先應(yīng)當(dāng)是生物資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則的研究。相關(guān)學(xué)者主要是采用比較分析的方法，將我國最新頒布的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則從橫向上與國際相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較研究或從縱向上與我國不同時期的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較研究。

1.國內(nèi)外會計準(zhǔn)則的比較研究

在會計準(zhǔn)則趨同的大背景下，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然借鑒了IAS41 的諸多方面，但是仍然存在著差異性。綦好東等多數(shù)學(xué)者主要從規(guī)范的范圍、生物資產(chǎn)的定義和分類、確認(rèn)、計量以及信息披露等方面進(jìn)行了比較分析，并得出了如下基本統(tǒng)一的結(jié)論：

定義方面，對生物資產(chǎn)的界定雖有表述上的細(xì)微差異，但并無本質(zhì)區(qū)別；規(guī)范范圍方面，由于考慮問題的邏輯視角不同，我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍要窄于IAS41，例如與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的規(guī)定；分類方面，我國根據(jù)自身的國情增加了公益性生物資產(chǎn)的分類項；確認(rèn)方面，IAS41 和生物資產(chǎn)準(zhǔn)則均遵從資產(chǎn)的確認(rèn)條件對生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件進(jìn)行了規(guī)定，其主要差別在于：IAS41 要求該生物資產(chǎn)的公允價值或成本能夠可靠地計量，而我國則要求該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠計量；計量方面，由于確認(rèn)條件的差異性，使得其在計量屬性的選擇的優(yōu)先序上有所不同，IAS41 以公允價值計量為主，而我國則以歷史成本為主；信息披露方面，IAS41分別就生物資產(chǎn)披露的一般要求、生物資產(chǎn)公允價值不能夠可靠計量時的補(bǔ)充披露要求及政府補(bǔ)助應(yīng)披露的內(nèi)容等均作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，而我國則較為簡單。另外，王曉瑩比較了我國生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與馬來西亞農(nóng)業(yè)會計準(zhǔn)則在準(zhǔn)則使用范圍、確認(rèn)與計量、披露要求等方面的差異，并認(rèn)為這些差異的根源主要在于計量模式選擇的差異。

2.國內(nèi)新舊會計準(zhǔn)則的比較研究

施海麗將生物資產(chǎn)準(zhǔn)則同農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法進(jìn)行了比較，認(rèn)為主要差異在于生物資產(chǎn)的類別（即增加了公益性生物資產(chǎn)）、生物資產(chǎn)的支出處理、消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定、折舊方法的增加以及天然起源生物資產(chǎn)成本的確定，并從生物資產(chǎn)的分類上著手分別對三類生物資產(chǎn)的會計核算進(jìn)行了差異分析。劉麗華等以云南某疫苗研究所的恒河猴為例，從其初始價值的確認(rèn)、飼養(yǎng)過程中價值增加的核算、領(lǐng)用核算及后續(xù)核算等方面對生物資產(chǎn)在新舊準(zhǔn)則下的會計核算方法進(jìn)行了比較研究，并認(rèn)為新舊準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在核算科目的分類和核算過程更加詳細(xì)準(zhǔn)確。

（二）生物資產(chǎn)會計核算的研究

與國際上相比，我國關(guān)于生物資產(chǎn)的會計核算的研究起步較晚，相關(guān)的研究還比較少，且研究的角度也比較分散，大致可以分為以下幾個角度：

1.生物資產(chǎn)會計核算相關(guān)環(huán)節(jié)的研究

在確認(rèn)和計量方面，學(xué)術(shù)界將問題的焦點(diǎn)主要集中在計量屬性的選擇上。除生物資產(chǎn)初始確認(rèn)時的公允價值不能可靠計量外，國際會計準(zhǔn)則理事會、澳大利亞、新西蘭、新加坡及香港要求對生物資產(chǎn)采用公允價值計量；而我國選擇的則是歷史成本計量。張心靈等認(rèn)為生物資產(chǎn)計量模式的選擇受到諸多因素的影響，如對資產(chǎn)本質(zhì)的理解、會計目標(biāo)的選擇、會計的契約觀與信息觀、會計信息相關(guān)性與可靠性的選擇與權(quán)衡、不同計量屬性本身的特性、經(jīng)濟(jì)環(huán)境或市場環(huán)境的成熟程度、信息成本和效益的約束等。但是，李書鋒等從發(fā)展的角度認(rèn)為，生物資產(chǎn)的公允價值計量取代歷史成本計量是歷史發(fā)展的必然。石道金也認(rèn)為，我國的生物資產(chǎn)計量應(yīng)從實際出發(fā)、分階段、分類別逐步推進(jìn)公允價值計量。

在信息披露方面，相關(guān)研究較少，主要是對農(nóng)林類上市公司進(jìn)行了調(diào)查統(tǒng)計。石道金等通過對新會計準(zhǔn)則實施后從事牲畜養(yǎng)殖、農(nóng)作物種植、林業(yè)種植、漁業(yè)養(yǎng)殖等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的43 家農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)披露現(xiàn)狀進(jìn)行的統(tǒng)計分析顯示，目前我國農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)披露存在著不規(guī)范、不充分等問題，并從生物資產(chǎn)會計核算現(xiàn)狀出發(fā)，提出了農(nóng)林上市公司生物資產(chǎn)披露的原則意見和操作規(guī)范。賈莉莉?qū)ξ覈?2 家上市公司2004~2006 年的年度報告中生物資產(chǎn)進(jìn)行了調(diào)查，對上市公司所存在的問題進(jìn)行了分析，并結(jié)合新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對提高生物資產(chǎn)信息披露質(zhì)量提出了相關(guān)建議。隨后的2007 年，又對37 家農(nóng)業(yè)上市公司2007~2010 年的財務(wù)報告進(jìn)行了分析并從農(nóng)林牧漁等角度分別分析了其信息披露的現(xiàn)狀。

2.農(nóng)業(yè)不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)下生物資產(chǎn)會計核算研究

農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)主要包括種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和副業(yè)等，從會計核算的角度來說，林木類資產(chǎn)被較多且較早地得到研究，而畜牧類資產(chǎn)和漁業(yè)資產(chǎn)雖略有涉及，但研究十分匱乏。

林木類方面，林木資產(chǎn)作為森林資源資產(chǎn)或其一部分而被較早地得到研究，并經(jīng)歷了從表外核算到表內(nèi)核算的轉(zhuǎn)變。19世紀(jì)初，林木產(chǎn)權(quán)交易活動的日益增加使得林木資產(chǎn)會計核算問題在國際上得到了關(guān)注。在我國，于20 世紀(jì)60 年代開始了林木資產(chǎn)會計核算的探索；直到1986 年，財政部頒布的《國營林場苗圃會計制度》才將林木資產(chǎn)作為賬外核算資料；1990 年，我國財政部、林業(yè)部在借鑒了過去相關(guān)省份經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，頒布了《國營林場與苗圃財務(wù)會計制度》，自此，林木資產(chǎn)被納入會計核算體系作為表內(nèi)項目核算；之后經(jīng)歷了多次修正之后將林木資產(chǎn)會計核算歸入了生物資產(chǎn)會計核算的范疇。因此，近年來，相關(guān)學(xué)者主要是以生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)對林木類生物資產(chǎn)的會計核算方法進(jìn)行了比較分析或給予了適當(dāng)?shù)囊庖?。劉洪迅認(rèn)為生物資產(chǎn)準(zhǔn)則有較多的創(chuàng)新點(diǎn)，例如對生物資產(chǎn)（包括林木資產(chǎn)）分類上的規(guī)定，將資本化結(jié)束的時間定于“郁閉度”、后續(xù)計量上的變動等。張全富依次就林木資產(chǎn)的成本確認(rèn)與計量、減值與折舊、會計處理和核算的順序分別對生產(chǎn)性林木資產(chǎn)、消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)的會計核算進(jìn)行了探討。另外，也有少數(shù)文獻(xiàn)針對特定類型的林木資產(chǎn)進(jìn)行了研究。江善偉對站有林的會計核算進(jìn)行了探討；張延波、等對公益性林木資產(chǎn)會計核算問題進(jìn)行了研究；而鄭華則研究了風(fēng)景林的會計核算問題。

其他方面，有關(guān)學(xué)者對于畜牧類資產(chǎn)和漁業(yè)資產(chǎn)成果較少，主要是在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上提出了具體的實務(wù)操作指導(dǎo)性建議。

3.生物資產(chǎn)基礎(chǔ)分類下的生物資產(chǎn)會計核算研究

生物資產(chǎn)基礎(chǔ)分類標(biāo)準(zhǔn)主要是指IAS41 和我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則共同分類出的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)，而我國特有的公益性生物資產(chǎn)的研究主要體現(xiàn)在林木類資產(chǎn)研究中。

關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，涂小麗等針對其特性（既與固定資產(chǎn)有相似性，又有其特殊的自然增殖性）對其會計核算做出了解釋說明，國鳳蘭等針對現(xiàn)行問題提出了改進(jìn)意見，而高志輝、張曉磊分別以農(nóng)業(yè)企業(yè)飼養(yǎng)的奶牛和經(jīng)濟(jì)林資產(chǎn)為例對其會計核算的特殊性予以具體說明。

關(guān)于消耗性生物資產(chǎn)，多數(shù)研究生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的學(xué)者認(rèn)為消耗性生物資產(chǎn)的處理比較簡單而較少去研究它，而研究消耗性生物資產(chǎn)的學(xué)者主要是以某類生物資產(chǎn)為例進(jìn)行的研究，例如林木類消耗性生物資產(chǎn)。

三、文獻(xiàn)總結(jié)與評述

從上述文獻(xiàn)回顧中可以看出，相關(guān)學(xué)者對于生物資產(chǎn)會計核算研究做出了不少貢獻(xiàn)，但是總體而言，研究的角度比較分散，且從各個角度而言研究的仍然不夠深入。

1.在生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的比較研究方面

首先，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41 的趨同趨勢和差異性是顯而易見的，這為我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的現(xiàn)實效果和今后的修正提供了寶貴的參考依據(jù)；其次，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比在理論上具有明顯的進(jìn)步性，但相關(guān)研究并沒有深入到實施效果上對比，例如新準(zhǔn)則實施后對企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果的研究是缺乏的。畢竟準(zhǔn)則的制定是為了更規(guī)范的實務(wù)操作，但是如果在事實上缺乏實際的操作和企業(yè)的配合，那理論上的進(jìn)步性也只是空談。

2.在會計核算的相關(guān)環(huán)節(jié)的研究方面

在公允價值一直備受爭議以及國內(nèi)外準(zhǔn)則制定存在差異的背景下，再加上生物資產(chǎn)自身的復(fù)雜性，使得生物資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分也同樣面臨著計量屬性的選擇問題，但是從目前的研究來看，能否使用公允價值進(jìn)行計量需要經(jīng)歷時間的考驗。另外，在信息披露方面，相關(guān)研究主要是針對上市公司的財務(wù)報表的披露信息進(jìn)行了較為簡單的調(diào)查分析，這也為今后的研究提供了寶貴的依據(jù)。

3.在不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)下的生物資產(chǎn)會計核算的研究方面

很顯然，林木資產(chǎn)的相關(guān)研究比較豐富，其相對全面，包括從林木資產(chǎn)本身的會計核算研究到由其所帶來的生態(tài)效益的會計核算研究。但是其他方面的研究卻十分缺乏，例如水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)生物資產(chǎn)。

4.在生物資產(chǎn)基礎(chǔ)分類標(biāo)準(zhǔn)下的會計核算的研究方面

這樣分類比較粗礦，主要針對的是共性研究而忽略了資產(chǎn)的差異性，因為生物的多樣性決定了其在這樣的分類標(biāo)準(zhǔn)下仍存在著巨大的差異性，例如同為消耗性生物資產(chǎn)的用材林和水產(chǎn)養(yǎng)殖類生物資產(chǎn)，其生長周期存在明顯的差異，這也必然導(dǎo)致其在會計核算中存在差異。其次，從研究成果上看，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的研究相對較多，而消耗性生物資產(chǎn)研究則較少。

另外，從研究方法上來看，多數(shù)研究仍停留在理論研究上，缺乏實證基礎(chǔ)的支撐，而實務(wù)操作上的指導(dǎo)研究也是沒有實踐為基礎(chǔ)的，這樣的研究方法顯然是不全面的，且缺乏一定的說服力。

總之，可以看出，目前我國對于生物資產(chǎn)會計核算的研究比較豐富且取得一定的成果，但是由于生物資產(chǎn)的品種多樣、個性突出以及研究者對特殊領(lǐng)域認(rèn)識的局限性，生物資產(chǎn)會計核算的研究仍有待深化，特別是特定領(lǐng)域的生物資產(chǎn)研究，這對于充分發(fā)揮生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)范作用有著重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]綦好東,張孝友.我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較與思考[J].會計研究,2006,11:3-7.

[2]王元中.生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的國際比較[J].現(xiàn)代商業(yè),2007,23:82-83.

第8篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

關(guān)鍵詞：　會計；集中核算；國庫集中收付；公共財政改革

一、會計集中核算的成效

萊西市于2001年推行了公共財政支出改革，改革內(nèi)容之一就是實行會計集中核算。經(jīng)過幾年的實踐，已經(jīng)在加強(qiáng)財政資金管理。促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了明顯的作用。會計集中核算是指政府成立會計核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機(jī)構(gòu)和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督。是會計改革中融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。會計集中核算的優(yōu)點(diǎn)在于：

(一)為財政改革和發(fā)展提供平臺

在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業(yè)性收費(fèi)及罰沒收入均直達(dá)國庫，不得進(jìn)入會計核算中心支出戶。實現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。會計核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)。沒有預(yù)算指標(biāo)，會計核算中心有權(quán)予以拒絕。所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬。從而起到強(qiáng)化部門預(yù)算的要求。

(二)提高會計工作效率

實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)納入會計核算中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計，并運(yùn)用會計電算化系統(tǒng)。嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會計核算工作的質(zhì)量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

(三)提高資金使用效益

實行會計集中核算后，財政資金的調(diào)度趨于合理。支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變了目前財政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，杜絕了預(yù)算執(zhí)行中克扣截留、挪用財政資金等現(xiàn)象。有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。

(四)提高資金支出透明度

實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過會計核算中心一個賬戶進(jìn)出，進(jìn)行會計統(tǒng)一核算。會計核算中心有權(quán)對各單位的支出事項和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查。對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。

二、會計集中核算的問題

會計的集中核算是加強(qiáng)財務(wù)、財政資金管理的一項新舉措。在初始階段，它和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。會計集中核算存在問題的原因是多方面的，歸結(jié)起來有以下幾點(diǎn)：

(一)分賬管理上的單一性

會計核算中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財務(wù)收支。而目前會計核算中心僅僅管了支出。對各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實行票款分離，按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計核算中心不發(fā)生任何關(guān)系，會計核算中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國庫。支出等會計資料檔案在會計核算中心。資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會計資料的完整性被破壞?，F(xiàn)在我市財政較為困難，一些單位的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)只能靠收費(fèi)來解決。由于收支分賬管理，在違規(guī)收費(fèi)收取上無法控制，是否應(yīng)收盡收，會計核算中心不得而知。會計核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。

(二)挫傷了預(yù)算單位財務(wù)管理的積極性

會計集中核算改過去的“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還需中心會計審核后才能報銷。會計集中核算以后，一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報賬會計是跑腿、打雜的，有無會計資格證、有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報賬會計隨意任命，導(dǎo)致報賬會計專業(yè)能力參差不齊。另一方面單位會計機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對報賬會計的待遇不予肯定。報賬會計的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

(三)會計核算中心與財政部門對接上的缺口

專項資金是專門用于指定項目的資金。專項經(jīng)費(fèi)撥入時，有些單位混淆不清。會計核算中心不了解，造成單位擠占挪用，專項經(jīng)費(fèi)核算失真。加之財政部門重分配輕使用的陳舊觀念。對有些專項資金管理不夠嚴(yán)格，跟蹤問效流于形式，使得會計核算中心在專項資金的監(jiān)管中難以控制。形成專項資金支出效率不高。

(四)監(jiān)督面難于拓寬

會計集中核算后，會計核算中心一組三人管二十多個單位的業(yè)務(wù)。大廳式的工作模式，造成了財務(wù)管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢。單位報賬時，會計核算中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，一是看單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實，都必須報銷。會計核算中心整天忙于報賬、結(jié)賬、記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實性，會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。

三、國庫集中支付制是完善公共財政體制的目的

國庫集中支付制度就是從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全程的監(jiān)控制度。其基本含義是：財政部門在中央銀行設(shè)立一個統(tǒng)一銀行賬號，各單位的預(yù)算資金統(tǒng)一在該賬戶下設(shè)分類賬戶進(jìn)行集中管理；財政支出實行財政直接支付或授權(quán)預(yù)算單位支付，通過銀行將款項支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。財政資金的余額只保存在國庫單一賬戶。實行集中支付雖然不改變各部門、單位的支出權(quán)限。但其作用在于建立起預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。財政部門掌握資金支付權(quán)，可以根據(jù)資金的使用是否符合預(yù)算的規(guī)定而決定是否給予支付。將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不通過任何中間環(huán)節(jié)?？梢哉莆彰抗P資金的最終去向，為從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用資金的現(xiàn)象奠定基礎(chǔ)。如果這項改革實實在在地推進(jìn)，不僅具有加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效率的意義，更具有倡廉、堵亂的作用，意義非同一般。

四、把國庫集中支付制作為構(gòu)建公共財政體制框架的一部分

對于已實行會計集中核算制的縣(市)財政尤其是財力不佳的地區(qū)，在現(xiàn)階段利用核算中心現(xiàn)有的條件和基礎(chǔ)實施國庫集中支付制，不僅可以合理地利用人才資源，節(jié)約行政運(yùn)行成本，而且可以達(dá)到完善公共財政體制的目的，具有較大的現(xiàn)實意義。

第9篇：會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

關(guān)鍵詞：會計；綜合實訓(xùn)；設(shè)計

中圖分類號：G423 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.34 文章編號：1672-3309（2012）03-74-03

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高職會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)是既有足夠的會計理論知識，又有較強(qiáng)的動手能力。項目教學(xué)是會計職業(yè)教育教學(xué)改革發(fā)展的趨勢，它最大限度地服務(wù)于學(xué)生發(fā)展、服務(wù)于企業(yè)功能，使學(xué)生學(xué)得較直接、較實用，在校就具備會計從業(yè)能力和資格。會計專業(yè)綜合實訓(xùn)是會計專業(yè)教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，目的是圍繞“生產(chǎn)過程”編排各會計崗位，開展教學(xué)活動，通過對會計實務(wù)仿真操作訓(xùn)練，使學(xué)生能直觀、系統(tǒng)、全面地掌握企業(yè)會計核算的基本程序和具體方法，加強(qiáng)對《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等基本理論的理解，加強(qiáng)會計憑證、會計賬簿、會計報表等基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將會計專業(yè)理論和會計實務(wù)緊密結(jié)合，為學(xué)生日后從事會計工作奠定較為扎實的理論基礎(chǔ)和操作基本功。所以，加強(qiáng)會計綜合實訓(xùn)項目的設(shè)計與實施是完成會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵。

一、 會計綜合實訓(xùn)基本要求

會計綜合實訓(xùn)職業(yè)行動領(lǐng)域的典型會計工作崗位包括出納核算崗位、資金核算崗位、往來核算崗位、成本核算崗位、總賬報表核算崗位、稽核核算崗位、辦稅員崗位和會計主管崗位等。會計綜合實訓(xùn)要達(dá)到鞏固所學(xué)知識（主要是熟練掌握原始憑證與記賬憑證的填制與審核），通過對企業(yè)會計核算崗位綜合技能的操作，掌握企業(yè)有關(guān)崗位核算的原始憑證填制與審核、記賬憑證填制與審核的基本過程，將會計理論與會計實踐密切相結(jié)合，完成從理論到實踐的認(rèn)知過程。要讓學(xué)生明確并做到工作化的學(xué)習(xí)目標(biāo)、了解綜合化的課程內(nèi)容、組織行動化的學(xué)習(xí)過程、完成過程化的評價反饋。

綜合實訓(xùn)用品包括手工綜合實訓(xùn)用品（包括記賬憑證、賬簿、科目匯總表、財務(wù)報表、會計憑證封皮、賬簿封皮、賬繩、膠水、財務(wù)專用筆、直尺、實訓(xùn)報告、會計檔案袋等）和電算化綜合實訓(xùn)用品（含硬件環(huán)境和軟件環(huán)境）。在進(jìn)行會計綜合實訓(xùn)時，一般應(yīng)完全按照生產(chǎn)企業(yè)或?qū)嶋H部門組織會計核算的程序、方法和所使用的憑證、賬簿、報表來組織；動手操作之前，要弄清實訓(xùn)的目的和要求，對教材的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)習(xí)，會計綜合實訓(xùn)就是運(yùn)用會計核算的專門方法，對單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。會計核算方法是相互聯(lián)系、密切配合的，形成了一個完整、統(tǒng)一的會計核算方法體系。會計綜合實訓(xùn)主要強(qiáng)調(diào)對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在填制憑證、登記賬簿和編制報表這3個環(huán)節(jié)上的擬操作。會計核算方法在會計綜合實訓(xùn)中的應(yīng)用包括會計科目設(shè)置、記賬方法選用、憑證填制、賬簿登記、報表填制；對各項實訓(xùn)的基本操作規(guī)范按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進(jìn)行，包括嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定填寫會計憑證，登記賬簿時要字跡清楚，并按規(guī)定的程序和方法記賬、結(jié)賬，發(fā)現(xiàn)錯賬應(yīng)用正確的方法更正；對企業(yè)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行處理；為達(dá)到教學(xué)效果，保證實訓(xùn)質(zhì)量，每次實訓(xùn)都應(yīng)周密安排。對指導(dǎo)教師來講，要做到實訓(xùn)前充分準(zhǔn)備、實訓(xùn)中加強(qiáng)督導(dǎo)、實訓(xùn)后認(rèn)真總結(jié)；對學(xué)生來說，對于每項實訓(xùn)，實訓(xùn)前充分準(zhǔn)備，積極參與實訓(xùn)過程，按照實訓(xùn)的要求編寫實訓(xùn)報告。學(xué)生在實訓(xùn)中的操作技術(shù)要規(guī)范、準(zhǔn)確、清楚、及時。

二、會計基本理論與工作崗位描述

會計工作崗位是對一個單位的會計工作進(jìn)行具體分工而設(shè)置的各個職能崗位。企業(yè)會計核算都是按崗位進(jìn)行，所以在會計綜合實訓(xùn)前學(xué)生要重點(diǎn)按照各崗位學(xué)習(xí)相關(guān)財務(wù)會計理論與實務(wù)，包括財務(wù)會計的概念、特征、目標(biāo)及作用，會計基本假設(shè)和會計核算的一般原則，會計要素，會計計量等。要了解期初建賬過程（會計賬簿的啟用和交接規(guī)則、建立分類賬、建立日記賬）、原始憑證的填制和審核（原始憑證的填制要求、原始憑證的書寫要求、原始憑證的審核內(nèi)容）、記賬憑證的填制和審核（記賬憑證的內(nèi)容、記賬憑證的格式、記賬憑證的填制要求、記賬憑證的審核）、賬簿的登記（賬簿登記規(guī)則、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記、賬務(wù)處理程序下總分賬的登記、錯賬更正規(guī)則）、對賬和結(jié)賬（對賬的內(nèi)容和方法、試算平衡、試算平衡的作用）、結(jié)賬的內(nèi)容與方法（結(jié)賬內(nèi)容、結(jié)賬方法）、憑證和賬簿的歸檔等。

設(shè)置會計工作崗位時，要以滿足業(yè)務(wù)需要為原則，必須結(jié)合單位的實際情況，有的分設(shè)、有的合并、有的不設(shè)；符合內(nèi)部牽制制度的要求，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；要有利于會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；要有利于建立崗位責(zé)任制。一般而言，大型企業(yè)應(yīng)設(shè)置會計主管，出納，固定資產(chǎn)核算，材料物資核算，庫存商品核算，職工薪酬核算，成本核算，收入、利潤核算，資金核算，往來結(jié)算，涉稅，總賬報表，稽核等崗位；小企業(yè)因業(yè)務(wù)量較少，應(yīng)適當(dāng)合并減少崗位設(shè)置。在描述財務(wù)會計崗位時，要強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德和保密制度、高度的工作熱情、良好的團(tuán)隊合作精神、優(yōu)秀的溝通協(xié)調(diào)能力，正確處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核記賬憑證，實施對賬制度，合理進(jìn)行納稅籌劃，分析研究會計數(shù)據(jù)，編制財務(wù)報告，向管理層提供可靠財務(wù)信息。

三、會計工作書寫規(guī)范

會計工作書寫規(guī)范是指會計工作人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的記錄過程中，對接觸的數(shù)碼和文字的一種規(guī)范化書寫及書寫方法。財會書寫的內(nèi)容主要包括阿拉伯碼的書寫、數(shù)字大寫及漢字書寫兩大部分。在一些三資企業(yè)，有時需用外文記賬，外文字母的書寫也應(yīng)該規(guī)范。財會書寫基本規(guī)范的要求是正確、規(guī)范、清晰、整潔、美觀。數(shù)字書寫規(guī)范是指要符合手寫體的規(guī)范，包括數(shù)碼字書寫的要求和數(shù)碼字書寫錯誤的更正方法。文字書寫規(guī)范包括文字書寫的基本要求、中文大寫數(shù)字的寫法、摘要的書寫。

四、模擬企業(yè)基本情況

模擬企業(yè)基本情況包括企業(yè)名稱、類型、職工人數(shù)、法人代表、注冊資金、資產(chǎn)總額、經(jīng)營范圍、開戶銀行及賬號、納稅登記號、廠址及電話、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、車間概況、會計崗位分工及職責(zé)簡介、營銷網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)組織與工藝流程、生產(chǎn)費(fèi)用歸集和產(chǎn)品成本計算程序、企業(yè)會計政策和會計核算方法（含財務(wù)部門內(nèi)部分工、賬務(wù)處理程序、外幣業(yè)務(wù)核算、壞賬準(zhǔn)備的計提、備用金的核算、材料核算方法及流程、固定資產(chǎn)核算、與工資有關(guān)的各項經(jīng)費(fèi)、保險費(fèi)和公積金的計提、水電費(fèi)的分配方法、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方法、生產(chǎn)工人薪酬、基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的分配方法、在產(chǎn)品計價方法、產(chǎn)品成本計算方法及費(fèi)用成本核算流程圖、自制半成品及產(chǎn)成品發(fā)出的計價方法、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、銷售收入的確認(rèn)、銷售核算方法及流程圖、對外長期股權(quán)投資的核算方法、稅金及附加的計提、所得稅費(fèi)用的核算方法、提取法定盈余公積、現(xiàn)金等價物確認(rèn)條件、借款利息的處理、財務(wù)電算化核算流程等）；提供建賬資料，包括企業(yè)會計科目表、總賬和明細(xì)賬的期初余額、成本費(fèi)用明細(xì)余額、原材料及低值易耗品計劃成本表、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)專欄；提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證；提供空白原始憑證及會計報表；會計電算化實訓(xùn)，包括系統(tǒng)初始化（建立賬套、用戶和權(quán)限的設(shè)置、數(shù)據(jù)備份）、總賬系統(tǒng)初始化（啟動總賬系統(tǒng)、設(shè)置核算規(guī)則）、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)設(shè)置（部門檔案和職員檔案、客戶和供應(yīng)商檔案、設(shè)置憑證類別、設(shè)置會計科目、核算項目設(shè)置、期初數(shù)據(jù)錄入、試算平衡）、日常賬務(wù)處理（憑證填制、憑證審核、憑證查詢和匯總、記賬、出納管理與賬簿管理、對賬和結(jié)賬）、編制報表（資產(chǎn)負(fù)債表的編制、利潤表的編制、現(xiàn)金流量表的編制）。

五、會計綜合實訓(xùn)組織形式

根據(jù)提供的實訓(xùn)資料和要求，可采用以下3種形式中的任何一種：

1、分組完成。分組有利于模擬會計分工，明確責(zé)任，加強(qiáng)學(xué)生對會計內(nèi)部控制制度的了解。按照會計內(nèi)部控制制度的要求，分組至少兩人一組，各有分工，相互制約，有助于實訓(xùn)過程的規(guī)范化和會計記錄的正確性。

2、分組輪崗?fù)瓿?。為了加?qiáng)真實感，也可將學(xué)生分成每4人一組進(jìn)行分工，設(shè)財務(wù)主管、記賬會計、制證會計、出納會計等崗位，由指導(dǎo)教師為小組每一成員指定會計崗位、崗位職責(zé)、輪換時間和輪換次序，在分工、牽制的基礎(chǔ)上共同完成會計實訓(xùn)，使學(xué)生了解會計內(nèi)部控制制度的同時，熟悉各會計崗位的職責(zé)。完成實訓(xùn)后，應(yīng)填寫個人分工及工作量明細(xì)表，以便明確責(zé)任和考核評分。為了彌補(bǔ)分組實訓(xùn)的缺陷，在實訓(xùn)過程中應(yīng)加強(qiáng)交流。指導(dǎo)教師在實訓(xùn)完成后還應(yīng)組織個別面試，以了解學(xué)生對組內(nèi)所完成會計核算工作的熟悉程度。

3、一人獨(dú)立完成。要求每個學(xué)生獨(dú)立完成全部實訓(xùn)項目，在實訓(xùn)中擔(dān)任所有會計崗位的工作。一人獨(dú)立完成有利于學(xué)生應(yīng)用所學(xué)的會計知識達(dá)到系統(tǒng)、完整地認(rèn)識和掌握會計核算全過程的目的，培養(yǎng)學(xué)生能夠綜合分析和解決問題的能力。

六、會計綜合實訓(xùn)教學(xué)的組織與實施

在會計綜合實訓(xùn)教學(xué)活動中，指導(dǎo)教師應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備及輔導(dǎo)工作。技能操作流程中，要求學(xué)生填制有關(guān)原始憑證，對取得的原始憑證進(jìn)行審核；根據(jù)審核后的原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。會計模擬實訓(xùn)原則上要求學(xué)生獨(dú)立完成。

會計綜合實訓(xùn)應(yīng)當(dāng)按照以下兩項內(nèi)容分順序進(jìn)行。

第一項實訓(xùn)內(nèi)容為手工操作環(huán)境下的會計業(yè)務(wù)實務(wù)模擬，在會計實訓(xùn)室進(jìn)行。第一步，學(xué)生在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，先學(xué)習(xí)實訓(xùn)案例，熟悉會計核算實際業(yè)務(wù)，搞清楚案例中全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、有關(guān)數(shù)字的來龍去脈及相互聯(lián)系。然后由指導(dǎo)教師對實訓(xùn)操作方法做講解和演示，并要求學(xué)生把所學(xué)的知識與相關(guān)實物相對照，強(qiáng)化會計核算流程的感性認(rèn)識；第二步，在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，由學(xué)生進(jìn)行實際操作。任務(wù)的完成是順著“建賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理對賬與結(jié)賬及記入新賬會計報表及納稅申報表的編制財務(wù)分析會計資料的裝訂”這一流程來進(jìn)行的。

第二項實訓(xùn)內(nèi)容為計算機(jī)環(huán)境下的會計業(yè)務(wù)操作實訓(xùn)，在電算化實訓(xùn)室進(jìn)行。學(xué)生根據(jù)實訓(xùn)教材的原始數(shù)據(jù)，在指定的商品化財會軟件環(huán)境下，進(jìn)行上機(jī)操作，完成全部電算化工作。計算機(jī)環(huán)境下的會計業(yè)務(wù)操作實訓(xùn)部分要求完成建賬設(shè)置、初始化及基礎(chǔ)檔案設(shè)置、日常業(yè)務(wù)處理、賬簿查詢處理、期末出納管理、期末業(yè)務(wù)處理、編制報表。

根據(jù)所編制的實訓(xùn)報表資料，進(jìn)行償債能力、營運(yùn)能力、獲利能力等財務(wù)指標(biāo)的計算（重點(diǎn)計算資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本收益率、銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率和資產(chǎn)保值增值率等），并進(jìn)行對比分析與因素分析，寫出財務(wù)分析報告，為企業(yè)經(jīng)營提出好的建議和措施。

實訓(xùn)結(jié)束后，應(yīng)將各種賬簿按不同格式裝訂成冊，應(yīng)將全部會計報表裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份。學(xué)生在每項實訓(xùn)完成后，都應(yīng)提交實訓(xùn)報告，總結(jié)實訓(xùn)體會，并提出會計實訓(xùn)需要改進(jìn)和注意的問題。實訓(xùn)結(jié)束后，由指導(dǎo)教師根據(jù)學(xué)生在實訓(xùn)過程中的表現(xiàn)、提交的書面實訓(xùn)結(jié)果和實訓(xùn)報告等進(jìn)行成績評定。可以制定考核參考標(biāo)準(zhǔn)，按百分制設(shè)置賬務(wù)處理（原始憑證部分、記賬憑證部分、賬簿部分、報表部分）、書寫質(zhì)量、會計檔案裝訂、實訓(xùn)小結(jié)等項目，每個項目均制定扣分標(biāo)準(zhǔn)。

總之，會計綜合實訓(xùn)能使學(xué)生體會真實的會計工作環(huán)境、真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、真實的會計信息流轉(zhuǎn)過程，為培養(yǎng)學(xué)生實際運(yùn)用能力，開拓學(xué)生思維、啟動創(chuàng)新意識提供了一個很好的平臺，是會計專業(yè)提升職業(yè)技能最經(jīng)濟(jì)、較有效的途徑。如何充實傳統(tǒng)的會計實訓(xùn)內(nèi)容，完善會計實訓(xùn)體系是值得繼續(xù)研究的課題。

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