會計核算步驟流程精選(九篇)

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第1篇：會計核算步驟流程范文

論文關(guān)鍵詞：私營企業(yè)，會計核算流程優(yōu)化

 

通常我們所說的會計核算，是固定通過某一形式來實現(xiàn)的，這種形式被稱為會計核算形式，又稱會計核算流程。一般說來會計核算流程是指會計憑證的整理、填制、賬簿的登記到編制會計報表的步驟和程序。隨著技術(shù)和市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多。必須持續(xù)地提高自身的靈活性以應(yīng)對這一趨勢。于是引起了管理模式的變革。那么會計業(yè)務(wù)要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展的需要，必須進(jìn)一步優(yōu)化組合，其中會計核算流程重組是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。

一、傳統(tǒng)企業(yè)會計核算流程優(yōu)化具備的重大意義

（一）傳統(tǒng)企業(yè)會計核算基本流程存在的問題

順序化的業(yè)務(wù)流程是傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程建立在勞動分工理論下的基礎(chǔ)流程，會計人員使用會計科目和復(fù)式記賬法這兩個強(qiáng)大的會計工具把會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財務(wù)度量結(jié)果分類匯總，使用標(biāo)準(zhǔn)格式和項目摘要內(nèi)容就是會計憑證，即當(dāng)一項經(jīng)營活動發(fā)生時，會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證，然后進(jìn)行賬簿登記和報表編制。

在一般的情況下，順序化的業(yè)務(wù)流程起到了很好的控制作用。提高了企業(yè)的效率。然而，在日益變幻莫測的外部環(huán)境中，傳統(tǒng)核算流程日益顯得遲鈍、僵化。為了順應(yīng)時代的發(fā)展，越來越多的企業(yè)采取了更具靈活性的流程管理模式。在流程管理模式下，企業(yè)可以根據(jù)最新的內(nèi)外部信息建立最合適的流程，從而能夠以最低的成本、最快的速度提供顧客最滿意的產(chǎn)品或服務(wù)。

（二）傳統(tǒng)企業(yè)會計核算流程存在問題的原因

首先是單位的負(fù)責(zé)人主觀意識不夠強(qiáng)會計核算流程優(yōu)化，對會計工作重視程度不夠，對其真實性有些漠視。各單位之間的也缺乏溝通，加之會計體制復(fù)雜多樣，在互不溝通的情況下很容易固步自封，難以前進(jìn)論文格式范文。然后是會計管理環(huán)節(jié)的弱化以及缺乏指導(dǎo)，加上會計隊伍缺乏主人翁意識，大部分私營企業(yè)的會計為打工人員，缺乏歸宿感，其職業(yè)道德和開拓的精神的淡化了。最后是我國總體上還缺乏合格的從業(yè)人員，雖然每年獲得會計從業(yè)資格的總?cè)藬?shù)不少，但是能真正擔(dān)當(dāng)某一職務(wù)，具備實踐能力的人才缺很少，加之，我國每年的新企業(yè)對會計人才的需求量依然是當(dāng)前人才數(shù)量無法滿足的。

（三）優(yōu)化企業(yè)會計核算流程的必要性

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的前提背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算流程已經(jīng)顯露出了遲鈍、僵化的問題。目前國際上認(rèn)為會計核算流程優(yōu)化的核心內(nèi)容是打破企業(yè)按職能分工的管理模式，代之以業(yè)務(wù)流程為中心來安排工作，從以職能為中心向以業(yè)務(wù)為重點轉(zhuǎn)變，從人為分工向業(yè)務(wù)需求轉(zhuǎn)變，依此來大幅度提高企業(yè)績效和服務(wù)質(zhì)量【2】。隨著會計核算流程優(yōu)化問題在我國會計行業(yè)中的逐漸突顯，我國學(xué)者也對會計業(yè)務(wù)流程作了一定的研究。

吳旺盛認(rèn)為會計核算流程是為實現(xiàn)會計目標(biāo)服務(wù)的，其與會計所依賴的技術(shù)手段一起成為實現(xiàn)會計目標(biāo)的途徑，他強(qiáng)調(diào)的“為實現(xiàn)會計目標(biāo)服務(wù)”與國外研究的主張是一致的。

袁樹民認(rèn)為會計業(yè)務(wù)流程就是會計信息處理流程，現(xiàn)代會計應(yīng)該以會計信息使用者為導(dǎo)向，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)。

在新時期，優(yōu)化會計核算流程，以實現(xiàn)科學(xué)合理的核算流程。數(shù)據(jù)信息不經(jīng)過任何中間層的加工處理，確保核算數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確，基礎(chǔ)會計核算數(shù)據(jù)向會計核算系統(tǒng)中央處理服務(wù)器直接匯總，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)的集中統(tǒng)一管理。同時通過核算流程再造，動態(tài)會計平臺通過向中央服務(wù)器傳送原始數(shù)據(jù)，自動生成會計憑證，減少了人工干預(yù)，確保會計信息質(zhì)量，確保了成本的真實性。還有優(yōu)化核算流程，建立完善的數(shù)據(jù)級別的內(nèi)控制度，會計信息數(shù)據(jù)動態(tài)、實時記錄、匯總、查詢會計核算流程優(yōu)化，取消內(nèi)部往來的單據(jù)傳遞和重復(fù)核算、對賬等工作，減少了重復(fù)勞動和人員占用，提高會計工作效率。袁樹民依然強(qiáng)調(diào)了“以會計信息使用者為導(dǎo)向”，主張以技術(shù)手段來達(dá)到優(yōu)化會計核算流程的目的。

二、基于信息化的會計核算流程設(shè)計

隨著科技手段在各行業(yè)的滲透，會計核算也引進(jìn)了傳統(tǒng)會計核算無法比擬的技術(shù)手段。就信息化會計的核算流程來說，它與軟件開發(fā)過程中形成的賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖十分相似。實際上無論是市場提供的商品化軟件，還是企業(yè)自己組織開發(fā)的軟件，各種會計核算軟件的數(shù)據(jù)流程在細(xì)節(jié)上都差不多。

流程中，消除了原始系統(tǒng)中的賬簿等數(shù)據(jù)重復(fù)存儲的部分，使得數(shù)據(jù)更加單一，直接明了；實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)采集輸入的自動化，尤其自制憑證部分的數(shù)據(jù)來源，大大降低了會計核算的時間成本；自制轉(zhuǎn)賬憑證直接記賬，不再審核，遵從“上游審核過的數(shù)據(jù)沒必要在下游進(jìn)行二次審核”的設(shè)計原則，簡化的審核程序，數(shù)據(jù)的真實可靠行更強(qiáng)；增加了預(yù)測未來、輔助決策部分，提高了預(yù)期值；實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源共享；各部分之間的數(shù)據(jù)傳遞、調(diào)用盡量實現(xiàn)自動控制而非人工控制，增加了共享交流的機(jī)會【3】。同時上述各個部分之間存在極其緊密的聯(lián)系，不僅存在數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系，而且存在系統(tǒng)間的控制關(guān)系，包括調(diào)用控制、時序控制等。信息化手段的引入，使得會計核算流程更加便捷、迅速，數(shù)據(jù)更加真實可靠。

三、優(yōu)化會計核算流程的實施辦法

（一）首先要確認(rèn)核算流程重組的內(nèi)容和目標(biāo)整個核算流程的重新組合，需要先行制定計劃，明確重組的目標(biāo)、任務(wù)和要求，努力使改革方向明確、任務(wù)具體、目標(biāo)和策略具有可行性。要結(jié)合當(dāng)前具備的資料條件，評估優(yōu)化的等級以及在原有基礎(chǔ)上優(yōu)化的程度。而且，這個任務(wù)目標(biāo)是基于原有基礎(chǔ)上的改革，流程重組更多的是屬于服務(wù)理念的更新以及在此基礎(chǔ)上對速度、效率和客戶滿意度的追求。因此，它不是對傳統(tǒng)流程的全盤否定【4】。會計核算流程重組是一個揚棄的過程，是在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，是利用更加先進(jìn)的干預(yù)手段使得在原有流程有所突破，屏棄傳統(tǒng)核算流程中滯后的因素。

（二）轉(zhuǎn)變會計人員陳舊觀念

以往的私營企業(yè)會計人員往往缺乏主人翁意識，對會計核算缺乏積極探索的愿望，在會計業(yè)務(wù)流程重組過程中重點在于要解決好企業(yè)員工尤其是會計人員的思想障礙會計核算流程優(yōu)化，打破陳舊觀念，促使他們認(rèn)識到實行會計業(yè)務(wù)流程重組的必要性和可行性，鼓勵會計人員積極的參與、制定和實施整個業(yè)務(wù)處理規(guī)則，實現(xiàn)從核算向管理與控制的轉(zhuǎn)變，從而將信息技術(shù)、會計方法與管理融合。企業(yè)方面要也要加強(qiáng)對會計人員的思想培訓(xùn)，促成會計人員擁有強(qiáng)烈的開拓進(jìn)取意識。在會計核算流程重組過程中，我們必須以向會計信息使用者提供對于決策有用的會計信息為目標(biāo)，使會計人員樹立全新的會計觀念，其主要內(nèi)容包含以下幾個方面：

具備積極的風(fēng)險觀念。應(yīng)該建立全新的風(fēng)險觀念，對于存在風(fēng)險要改變過去的消極態(tài)勢，要具備通過積極的行動去加強(qiáng)風(fēng)險管理的意識，提高這方面的能力，最終通過技術(shù)手段有效地預(yù)測和控制風(fēng)險。

網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念論文格式范文。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境下重新審視和認(rèn)識會計，建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會計觀，并研究在此觀念下會計的特征及理論框架。轉(zhuǎn)變以前會計人員各自為戰(zhàn)的局限狀態(tài)，以網(wǎng)絡(luò)為橋梁重新認(rèn)識會計核算，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識，在會計人員思想中構(gòu)建新的核算理念【5】。

（三）會計部門組織結(jié)構(gòu)的重組

會計核算流程的轉(zhuǎn)變也必然帶來部門組織的變化，由于上述的會計核算流程已經(jīng)不再對諸如工資、固定資產(chǎn)、成本等項目進(jìn)行分開核算，所以也不再需要按此劃分專門的崗位，并且由于原始數(shù)據(jù)的錄入工作前移到業(yè)務(wù)部門進(jìn)行，會計人員不會再被困于繁重的數(shù)據(jù)錄入工作中，所以會計業(yè)務(wù)流程重組后，會計部門需相應(yīng)地設(shè)置系統(tǒng)部門和財務(wù)小組等職位，部分職能部分的工作重心也要轉(zhuǎn)移。各職位的主要工作如下：

系統(tǒng)部門主要負(fù)責(zé)電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與定期維護(hù)；財務(wù)小組的會計人員的工作重心從會計實務(wù)工作轉(zhuǎn)向管理會計的深入應(yīng)用，由前線工作轉(zhuǎn)為后臺管理。會計人員大部分工作都由原來的數(shù)據(jù)整理、收集、操作轉(zhuǎn)變?yōu)閷嬓畔⒈O(jiān)督與分析，包括事前、事中、事后的監(jiān)督分析。

（四）注重會計系統(tǒng)流程監(jiān)控

根據(jù)薩班斯法案的要求，參照COSO模型和信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)框架對我國企業(yè)進(jìn)行整改，必然要對企業(yè)內(nèi)部控制流程加以梳理和重構(gòu)。同時，薩班斯法案重要的要素之一即是對工作流建立嚴(yán)密的審批程序的控制，將原有的以工作內(nèi)容為中心的工作流程轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范一致的管理流程，這正是我們創(chuàng)建嚴(yán)密的會計系統(tǒng)流程監(jiān)控體系的有力依據(jù)。在SAP新版本的設(shè)計中，已經(jīng)融入薩班斯法案404條款的基本要求。這無疑為我國建立標(biāo)準(zhǔn)流程提供了設(shè)計依據(jù)?？傊谛畔⒒臅嫼怂懔鞒虒崿F(xiàn)了協(xié)同和無縫連接，使企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理變成現(xiàn)實，使供應(yīng)鏈上的信息需求者及時準(zhǔn)確地獲得所需信息成為可能。同時為適應(yīng)信息技術(shù)條件下的管理要求會計核算流程優(yōu)化，財務(wù)人員必須了解這些核算流程，以更好地參與管理決策，實現(xiàn)會計價值最大化。

綜上所述，對傳統(tǒng)會計流程的優(yōu)化工作是時代的需求，也是會計核算發(fā)展的必然選擇，這個優(yōu)化過程中，我們不僅注重手段的創(chuàng)新，還要注重會計人員的觀念更新，職能更新，只有會計核算流程中參與的各要素都得到及時有效的更新，才能保證會計核算流程優(yōu)化工作的順利進(jìn)行，才能讓會計核算優(yōu)化深入人心。對于會計核算流程的優(yōu)化，不能停留在表面和當(dāng)前，還必須有一個長期、深入的跟近過程，后期的監(jiān)控和評估工作也是十分必要的。

總之，科學(xué)地實施會計流程優(yōu)化，有助于我國會計核算水平的提高，有利于企業(yè)人員更好地認(rèn)識核算流程，最終實現(xiàn)會計價值的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：會計核算步驟流程范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制， 會計核算， 內(nèi)部監(jiān)督，控制機(jī)制

會計核算工作就是及時、準(zhǔn)確的收集各個部門的財務(wù)信息，以便管理層做出正確的決策。內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率性和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，建立健全有效的會計核算內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

一、會計核算在內(nèi)部控制中的作用

1.合理的會計核算內(nèi)控體系，可以確保企業(yè)各項資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失

企業(yè)要確保所有的資產(chǎn)均在賬內(nèi)體現(xiàn)，資產(chǎn)的收入發(fā)出都要嚴(yán)格按照會計核算制度進(jìn)行。如果一個企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)資產(chǎn)被盜、流失或者賬實不符等現(xiàn)象，那么這個企業(yè)必定缺乏科學(xué)有效的企業(yè)會計核算內(nèi)控制度。企業(yè)設(shè)計合理的會計核算內(nèi)控體系，要嚴(yán)格接近控制和定期盤點控制。接近控制主要是嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)，這樣可以保證資產(chǎn)的安全完整。定期盤點控制就是要定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果和會計記錄相比較，保證賬實相符。企業(yè)設(shè)計合理的會計核算內(nèi)控體系,可以確保各項資產(chǎn)的安全完整。

2.規(guī)范的會計核算內(nèi)控體系，可以確保企業(yè)財務(wù)資料的真實完整，避免會計信息失真

企業(yè)要想健康有序地運行下去，需要企業(yè)管理層做出正確的經(jīng)營決策。對于企業(yè)的管理層而言，要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和方針，就需要通過各種形式的報告和資料來分析當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，以便作出正確的判斷和決策。如果一個企業(yè)的會計信息失真，管理層依據(jù)錯誤的會計資料做出的決策必然會影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，損害企業(yè)價值。而企業(yè)會計信息的真實性和可靠性就需要通過會計核算過程中的內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)。規(guī)范的會計核算內(nèi)控體系，能夠充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的職能，有助于保證會計資料的真實性和完整性，有助于管理層做出正確的決策，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.有效的會計核算內(nèi)控體系，有助于企業(yè)對各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，防范舞弊行為的發(fā)生

企業(yè)各部門各管理人員在工作過程中，僅靠職業(yè)道德約束和自我約束都是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要受到內(nèi)部控制制度的監(jiān)督約束，這是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的要求。建立有效的會計核算內(nèi)控體系，有助于企業(yè)對會計核算各個環(huán)節(jié)、各個節(jié)點進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，避免串通舞弊行為的發(fā)生。 通過開展會計核算內(nèi)部控制工作，建立和完善組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險。同時，及時、準(zhǔn)確地收集和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)各部門之間的共享，內(nèi)外部之間有效的溝通，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

4.合理有效的會計核算內(nèi)控體系，有助于管理層實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和目標(biāo)

企業(yè)設(shè)計符合自身發(fā)展的會計核算內(nèi)控體系，可以確保經(jīng)營過程中的重大決策、重大交易事項、重要的人事任免以及資金的投融資行為都可以經(jīng)過集體決策，避免權(quán)力集中，領(lǐng)導(dǎo)“一枝筆”決策現(xiàn)象，實現(xiàn)崗位間的相互制約和監(jiān)督，防范資產(chǎn)的挪用和侵占。企業(yè)的內(nèi)控制度是由若干的具體政策、制度和程序組成，首要的目的就是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)。合理有效的會計核算內(nèi)控體系，可以將企業(yè)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保證各級管理層授予下級的職責(zé)得到正確的執(zhí)行，提高管理的效率，提升企業(yè)價值。

二、會計核算在內(nèi)部控制中的發(fā)展現(xiàn)狀

會計核算內(nèi)控體系的有效執(zhí)行，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。而內(nèi)控制度是否真正得到實施，以及實施的效率性一直是國家和社會關(guān)注的焦點問題。我國企業(yè)內(nèi)控制度經(jīng)過不斷的摸索發(fā)展，已經(jīng)取得了一定的成效，但是仍然存在較多的問題。

1.忽視會計核算內(nèi)控體系的重要作用，內(nèi)控環(huán)境弱化

我國許多企業(yè)沒有意識到會計核算內(nèi)控體系的重要作用，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境弱化，主要表現(xiàn)在幾個方面：首先， 許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不重視會計核算內(nèi)控體系的重要性，將企業(yè)的財務(wù)部門等同于進(jìn)行內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)，管理層只對財務(wù)部門提供的會計資料進(jìn)行審核，就認(rèn)為做到了監(jiān)督和控制。企業(yè)管理層不重視施行內(nèi)控制度，這使得會計核算內(nèi)控制度形同虛設(shè)，流于形式。從上到下，對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，這使得內(nèi)控制度根本無法發(fā)揮作用。其次，組織結(jié)構(gòu)不健全，存在一人兼多職現(xiàn)象，尤其是在中小企業(yè)。單位的經(jīng)濟(jì)活動通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個步驟。一般情況下，每一個步驟都應(yīng)由相對獨立的人員或部門實行，這樣才能發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督控制作用。但有些企業(yè)并沒有做到這點。最后，有些企業(yè)的會計核算內(nèi)控體系，并不是從企業(yè)自身實際情況出發(fā)設(shè)計的，而是照搬照抄其他企業(yè)的內(nèi)控制度。這樣的內(nèi)控制度根本無法在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行。

2.簡化內(nèi)控流程，落實不到位

會計核算內(nèi)控體系在許多企業(yè)中并未得到真正的貫徹落實，大多成為了擺設(shè)。企業(yè)管理層思想上和行動上不重視，也導(dǎo)致了內(nèi)部控制體系難以有效執(zhí)行。而在執(zhí)行的過程中，由于各人專業(yè)水平或者道德因素，許多執(zhí)行程序的人員誤解指令，疏忽或故意簡化內(nèi)控流程，也使得內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮監(jiān)督和控制的職能。例如，有些會計人員和審計人員由于自身業(yè)務(wù)水平不到位，對會計原理和政策法規(guī)理解不透澈，或者故意違背職業(yè)道德 混淆資金和費用的關(guān)系，混淆資金的使用渠道，擴(kuò)大成本開支，進(jìn)行利潤平滑，不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理業(yè)務(wù)，跨期記賬以及在記賬方面存在錯誤等。有些員工欺上瞞下，故意不執(zhí)行內(nèi)控制度的某些程序，這些都將導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失靈。

3.執(zhí)行內(nèi)控的人員專業(yè)水平較低

建立了有效的會計核算內(nèi)控體系，需要企業(yè)的各級人員去執(zhí)行。會計核算內(nèi)控體系作用能否得到充分發(fā)揮，也取決于人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。由于我國人口眾多，就業(yè)壓力嚴(yán)重，很多企業(yè)都存在“走后門”的現(xiàn)象。許多招進(jìn)來的員工根本無法勝任崗位工作，對國家法規(guī)政策不了解，這嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度的有效性。而且，有些企業(yè)為了節(jié)省開支，對員工的培訓(xùn)也是能省則省，有些甚至從未開展過員工的職業(yè)培訓(xùn)。這樣，也導(dǎo)致了企業(yè)員工的知識水平和業(yè)務(wù)能力無法跟上企業(yè)的發(fā)展步伐?，F(xiàn)在許多企業(yè)存在人浮于事的現(xiàn)象。遇到問題互相推卸責(zé)任，責(zé)任心和使命感都有待加強(qiáng)。還有些員工忽視財經(jīng)紀(jì)律，違反職業(yè)道德，使得內(nèi)部控制的監(jiān)督工作很難順利開展。

4.會計核算內(nèi)控體系執(zhí)行過程中，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

一是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學(xué)、不合理，內(nèi)部審計未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，或者職責(zé)分工不清，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性和客觀性，有些管理層為了謀取私利，便，逾越控制，干涉內(nèi)部審計人員的監(jiān)督行為，影響了內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，使得內(nèi)部監(jiān)督失效；二是內(nèi)部審計流程不當(dāng)：內(nèi)部審計流程設(shè)計不合理、程序和方法不科學(xué)，審計處理不當(dāng)，審計信息傳遞不及時、不當(dāng)，導(dǎo)致重大違規(guī)違紀(jì)問題未被發(fā)現(xiàn)，降低審計監(jiān)督效果；三是內(nèi)部審計人員能力不足：內(nèi)部審計人員不具備應(yīng)有的知識、技能和經(jīng)驗，內(nèi)部審計方法滯后，或內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不當(dāng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計效率和質(zhì)量低下。另外，內(nèi)部審計人員不遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，影響審計的客觀公正性，導(dǎo)致道德風(fēng)險。

三、建立健全會計核算中心的內(nèi)部控制機(jī)制對策研究

1.重視會計核算內(nèi)控體系的重要作用，強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)的管理層要重視會計核算內(nèi)控體系的重要作用，加大宣傳力度，帶頭遵守內(nèi)控制度，形成全員抓內(nèi)控的局面。各個部門要把內(nèi)控制度當(dāng)作規(guī)范工作流程的工具，提升工作效率。要積極推動內(nèi)控制度管理向基層延伸，提升全員內(nèi)控管理理念。定期組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部及員工學(xué)習(xí)內(nèi)控，規(guī)范員工的從業(yè)行為。對于違反內(nèi)控制度，謀取私利的領(lǐng)導(dǎo)和員工要加大懲罰力度，防范利用職務(wù)之便獲取不正當(dāng)利益等舞弊行為。健全組織結(jié)構(gòu)，遵循內(nèi)部控制制度中的不相容職務(wù)相分離的原則，將單位經(jīng)濟(jì)活動的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個步驟，由相對獨立的人員或部門實施，保證不相容職務(wù)的分離。這樣可以避免如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為。另外，企業(yè)要從自身實際情況出發(fā)，設(shè)計會計核算內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真貫徹落實。

2.權(quán)責(zé)分明，實行崗位負(fù)責(zé)制

建立有效的會計核算內(nèi)部控制體系，最重要的是要做到權(quán)責(zé)分明，這是現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部控制的基本要求。要建立崗位責(zé)任制，對人員進(jìn)行科學(xué)的分工。例如，財務(wù)部門凡是涉及款項和財務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，都必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，將交易審批、交易記錄以及資產(chǎn)保管等崗位分離，以防范由同一員工履行多項職責(zé)而導(dǎo)致的舞弊行為的發(fā)生，提高會計核算質(zhì)量。

3.加強(qiáng)職工素質(zhì)控制，提升職工專業(yè)素質(zhì)

員工是企業(yè)實現(xiàn)競爭力的重要資源。企業(yè)在招聘和使用員工的過程中，要避免裙帶關(guān)系。人才的錄用要秉持客觀公正的態(tài)度，選擇具有工作能力，能夠勝任工作的人才。企業(yè)還要加大對員工的培養(yǎng)力度，定期對員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，使之不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。另外，企業(yè)還應(yīng)建立相應(yīng)的獎懲制度，不能“一刀切”，否則會挫傷員工的積極性。對于表現(xiàn)優(yōu)異的員工要激勵表揚，對于違反內(nèi)控制度的員工，要嚴(yán)格懲罰，這樣可以不斷提高員工的責(zé)任心和進(jìn)取心。

4.加強(qiáng)監(jiān)督力度，提升內(nèi)控執(zhí)行力

為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的重要作用，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。首先，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計部門，規(guī)范內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。其次，要規(guī)范內(nèi)部審計流程。設(shè)計符合企業(yè)自身發(fā)展情況的內(nèi)部審計流程，做到及時傳遞信息，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，及時糾正錯誤，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制職能。最后，要不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。對于內(nèi)部審計人員要定期舉行培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗。同時，內(nèi)部審計人員要遵守職業(yè)道德，具有高度的責(zé)任感和使命感，保證獨立性。對于違反職業(yè)道德，串通舞弊的員工，要給予嚴(yán)厲處罰。在企業(yè)中營造嚴(yán)格執(zhí)行會計核算內(nèi)部控制的環(huán)境氛圍，使會計核算內(nèi)部控制理念深入員工的意識。

5.充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，打造內(nèi)控管理平臺

科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，也為企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理提供了技術(shù)支持。企業(yè)要充分利用一體化的經(jīng)營管理信息技術(shù)，打造內(nèi)控管理平臺。將會計核算內(nèi)部控制關(guān)口前移，抓好源頭控制和執(zhí)行過程的管理，發(fā)揮好會計信息化對會計核算內(nèi)部控制工作的支持的推進(jìn)作用。利用內(nèi)控管理平臺，借助計算機(jī)技術(shù)，節(jié)省會計核算內(nèi)部控制的資源，加快信息的溝通和傳遞，達(dá)到信息在各相關(guān)部門之間的共享，從而提高管理效率。與此同時，企業(yè)要不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制的方法，尋找更優(yōu)化的內(nèi)控流程，提高會計核算內(nèi)部控制的效率，實現(xiàn)內(nèi)部控制管理上的突破。

6.定期評估會計核算內(nèi)控體系的有效性

企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度不是一成不變，一勞永逸的。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)外部環(huán)境都在發(fā)生變化，例如，企業(yè)所在行業(yè)的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化，國家政策法規(guī)的變化等。企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須要適應(yīng)不斷發(fā)展變化的環(huán)境，才能更好的發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)該定期對內(nèi)控體系進(jìn)行全面評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行過程中的漏洞和錯誤，對于不適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控流程要重新設(shè)計。企業(yè)要定期檢查、判斷內(nèi)部控制體系的健全情況，測試內(nèi)部控制是否有效運行。對于評價的過程要進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并提出具體的評價結(jié)論、改進(jìn)建議，以便管理層采取措施，改進(jìn)內(nèi)部控制。

企業(yè)會計核算過程中的內(nèi)部控制制度對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著十分重要的作用。建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，規(guī)范內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力，保證內(nèi)部控制順利開展。充分發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督控制功能，有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高信息質(zhì)量，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，提升企業(yè)價值，有助于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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第3篇：會計核算步驟流程范文

【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)企業(yè)；一本賬；會計核算

一、集團(tuán)企業(yè)的會計核算模式

我國集團(tuán)企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式采用的是分散的“金字塔”式組織結(jié)構(gòu)體系。對應(yīng)的是各會計主體采用分散式會計核算模式，由各成員企業(yè)對會計資源進(jìn)行分別運作，財務(wù)組織機(jī)構(gòu)的權(quán)力也相對比較分散，并且總部對各分部的控制也相對比較松散。其通過定期的報表報送，然后由總部進(jìn)行簡單的加總。它往往是一種事后的監(jiān)督和控制，容易造成資源的流失，項目業(yè)績的低下，集團(tuán)戰(zhàn)略缺乏整體規(guī)劃性。這種分散式的會計核算模式不利于資源的整體調(diào)配，往往會出現(xiàn)大量的重復(fù)建設(shè)，造成上下游資源發(fā)展的不一致性和不同步性。隨著現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)快速發(fā)展，上述分散式的會計核算模式帶來的管理弊端就迅速凸現(xiàn)出來，并成為制約財務(wù)管理工作效率提高的關(guān)鍵因素。

集約式的會計核算模式是在集團(tuán)企業(yè)財務(wù)集約化發(fā)展的基礎(chǔ)上形成的，通過將整個集團(tuán)企業(yè)交易或事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告等過程的風(fēng)險集合于一身，達(dá)到會計核算信息的實時集中和共享，實現(xiàn)對各個成員企業(yè)的財務(wù)權(quán)力進(jìn)行重點收縮和監(jiān)控，對成員企業(yè)之間的資源合理調(diào)配，實現(xiàn)集團(tuán)總部對資源的全生命周期的掌控，進(jìn)而做到實時監(jiān)控企業(yè)使用資源的風(fēng)險。尤其是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)建立起了以財務(wù)信息系統(tǒng)為依托的集團(tuán)財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，使財務(wù)核算與經(jīng)營環(huán)節(jié)實現(xiàn)了集中統(tǒng)一的在線管理與控制，在會計的反映和監(jiān)督兩個職能方面更好地發(fā)揮作用。

二、會計核算“一本賬”的內(nèi)涵

會計核算“一本賬”是一種集約式的會計核算模式，將集團(tuán)企業(yè)財務(wù)資源、財務(wù)信息、財務(wù)活動、財務(wù)人員以會計核算流程重組為手段進(jìn)行集約管理，把集團(tuán)內(nèi)部原來按照產(chǎn)權(quán)和職能關(guān)系設(shè)立的多層級多業(yè)務(wù)的會計核算主體歸并為單一的集團(tuán)會計核算主體，集團(tuán)及其成員企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都由財務(wù)人員直接以集團(tuán)會計主體在同一賬套中進(jìn)行會計核算∞，集團(tuán)及各所屬單位通過集團(tuán)賬套數(shù)據(jù)生成相應(yīng)地財務(wù)報告和內(nèi)部管理報表，實現(xiàn)財務(wù)報告編制由表抵法向賬抵法的轉(zhuǎn)變。它是實現(xiàn)企業(yè)所有交易事項、資源控制情況、項目投資情況等等集中于集團(tuán)總部財務(wù)部的一種集中管理模式，通過壓縮核算級次提高企業(yè)財務(wù)信息供給效率，實現(xiàn)財務(wù)信息的集約式生產(chǎn)和傳遞，進(jìn)而控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)價值最大化。

這種會計核算模式必須服務(wù)于集團(tuán)企業(yè)集約化財務(wù)管理整體性、復(fù)雜性和監(jiān)控性的需求，是一種整合企業(yè)財務(wù)資源的手段，能夠簡化會計信息傳遞的流程，加快會計信息流轉(zhuǎn)的過程，并且減少集團(tuán)資源的浪費程度，有利于控制和監(jiān)督相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)要素的優(yōu)化配置，它注重的是效率和效益。

三、電網(wǎng)企業(yè)“一本賬”會計核算模式的構(gòu)建

(一)電網(wǎng)企業(yè)的會計核算“一本賬”目標(biāo)體系定位

南方電網(wǎng)公司的發(fā)展目標(biāo)為創(chuàng)建國際先進(jìn)水平企業(yè)，會計核算“一本賬”應(yīng)立足于建設(shè)核算型、管理型、決策型會計信息系統(tǒng)，特別是滿足決策支持型功能需求，進(jìn)而實現(xiàn)整個集團(tuán)會計信息的集約式生產(chǎn)和使用，真正為管理者進(jìn)行相關(guān)的決策，提供決策信息。會計核算“一本賬”模式的目標(biāo)體系應(yīng)由以下幾個維度構(gòu)成：1.終極目標(biāo)是實現(xiàn)集團(tuán)價值最大化；2.有用性目標(biāo)是通過會計系統(tǒng)處理的經(jīng)濟(jì)活動信息為企業(yè)管理決策層提供及時準(zhǔn)確的財務(wù)信息，挖掘財務(wù)指標(biāo)的業(yè)務(wù)動因，加強(qiáng)管理層對企業(yè)資源總體情況的了解和控制；3.合規(guī)性目標(biāo)即規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、會計流程和會計行為。保證國有資產(chǎn)的保值增值；4.效率性目標(biāo)即提高企業(yè)會計程序運作的效率，加強(qiáng)會計信息的傳遞和反饋，為公司業(yè)務(wù)運作提供高效的財務(wù)支持。

(二)電網(wǎng)企業(yè)會計核算“一本賬”模型

對于電網(wǎng)集團(tuán)企業(yè)，有兩種符合電網(wǎng)企業(yè)自身管理需要的會計核算“一本賬”模式。方式一是直接對下屬各會計核算主體現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，將各分賬套財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，取消原各會計核算分賬套。實現(xiàn)“實體一本賬”。方式二是下屬各會計核算主體保留獨立實體賬套，通過在財務(wù)信息系統(tǒng)增加新的功能，將各單位分賬套數(shù)據(jù)中的主要科目欄目信息匯總抵銷生成“邏輯一本賬”。

兩種方式各有優(yōu)劣。前者的優(yōu)勢是實現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)所有財務(wù)數(shù)據(jù)的整合，并有利于與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，使得集團(tuán)報表的生成在理論上可以實現(xiàn)由表抵法向賬抵法的轉(zhuǎn)變，集團(tuán)總部掌握財務(wù)信息更加全面，監(jiān)控更加到位；劣勢是會計核算主體復(fù)雜。賬務(wù)數(shù)據(jù)整合操作難度大。需要承擔(dān)一定的法律稅收風(fēng)險和系統(tǒng)實施風(fēng)險，對業(yè)務(wù)流程的影響巨大，可能導(dǎo)致“一本賬”初期企業(yè)運作的不順暢。后者的優(yōu)勢是實施難度小，與現(xiàn)有的會計核算法規(guī)不存在沖突，只是生成了虛擬的一本賬，對原會計核算主體產(chǎn)生的影響較小，不存在法律稅收風(fēng)險；劣勢是不能將分賬套的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，集團(tuán)總部獲取的信息有限，監(jiān)控不到位。并且沒有解決集團(tuán)內(nèi)部單位的往來財務(wù)數(shù)據(jù)不一致的問題，特別是很難獲得與財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)信息，集團(tuán)財務(wù)報表的生成仍需要大量的手工操作。

筆者認(rèn)為。南方電網(wǎng)主營業(yè)務(wù)為電力銷售，容易實現(xiàn)對下屬電網(wǎng)企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)整合，使得財務(wù)系統(tǒng)可以通過會計科目對企業(yè)信息進(jìn)行歸集的同時。通過與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息交集，在賬務(wù)信息中實現(xiàn)多緯度的業(yè)務(wù)管理信息，對于電力銷售板塊可以采用第一種“一本賬”的核算模式。而南方電網(wǎng)下屬的金融投資、工程施工、發(fā)電業(yè)務(wù)企業(yè)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，難以在短時間內(nèi)實現(xiàn)這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的整合，同時，其賬務(wù)數(shù)據(jù)與供電企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合的工作基地非常大。購銷雙方的協(xié)同憑證發(fā)起方式和收入成本的會計處理政策等都需要進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。因此。筆者建議在“一本賬”運作初期采用第二種方式，通過網(wǎng)公司統(tǒng)一會計科目、財務(wù)報表的格式，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行抵銷平臺數(shù)據(jù)的合并抵銷，等到南方電網(wǎng)公司的一體化管理制度在這些企業(yè)的業(yè)務(wù)和流程中實現(xiàn)對接后，才考慮對這些企業(yè)的賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合。

(三)電網(wǎng)企業(yè)會計核算“一本賬”實施步驟

1　統(tǒng)一會計核算制度

會計核算“一本賬”首先需要解決的是實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整體的核算一體化，統(tǒng)一各成員企業(yè)的核算政策，在此基礎(chǔ)上提供的集團(tuán)各成員企業(yè)的會計信息和數(shù)

據(jù)才具有可比性，才能規(guī)范集約化式的財務(wù)信息，為管理者進(jìn)行決策提供相關(guān)的依據(jù)。

統(tǒng)一會計核算制度，首要的就是統(tǒng)一會計科目，會計科目是對會計核算內(nèi)容具體分類的方法，也為會計報表的設(shè)計奠定了基礎(chǔ)，是財務(wù)人員對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行會計核算的標(biāo)準(zhǔn)。其體系設(shè)置反映了本單位所關(guān)注的財務(wù)信息，會計人員可以通過會計科目提供詳細(xì)或總括的核算信息。對于集團(tuán)企業(yè)“一本賬”，會計科目設(shè)置的科學(xué)性決定了會計核算的質(zhì)量，會計科目的設(shè)計既要區(qū)分業(yè)務(wù)性質(zhì)，更要區(qū)分不同的會計主體，尤其要注意各企業(yè)業(yè)績考核等業(yè)務(wù)管理需求。

其次應(yīng)進(jìn)行會計核算憑證模板的制定，對于集團(tuán)公司所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的會計憑證處理方法，指導(dǎo)所屬單位進(jìn)行會計核算，通過會計憑證模板的方式。可以使紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程趨于標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。同樣也實現(xiàn)了會計處理結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，并且增加了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計結(jié)果的可預(yù)見性，為“一本賬”的具體應(yīng)用提供了實用基礎(chǔ)平臺。

2　統(tǒng)一業(yè)務(wù)核算流程

會計核算“一本賬”模式的構(gòu)建本質(zhì)屬性是集團(tuán)公司各部門、各單位之間的流程重組。因此，在構(gòu)建“一本賬”的整體框架時，首先應(yīng)對電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，通過制度規(guī)范來保證實現(xiàn)會計“一本賬”所提供的信息具有決策價值性。與電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的主要有成本費用核算流程、售電核算流程、工程項目建設(shè)流程、資產(chǎn)管理核算流程、稅金核算流程、資金結(jié)算流程等。通過對這些流程的特點、主要關(guān)鍵控制點以及預(yù)防措施等進(jìn)行梳理，從中找出與會計核算系統(tǒng)相融合的地方，依據(jù)會計核算的路徑，整合相關(guān)的財務(wù)資源和財務(wù)活動，實現(xiàn)財務(wù)資源、財務(wù)信息、財務(wù)活動和財務(wù)人員的集中統(tǒng)一，實現(xiàn)流程的重新整合。

特別需要注意的是將核算流程實施和企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)結(jié)合起來，實現(xiàn)電力營銷系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的集成和共享，將會計信息的采集、存儲、處理、傳輸嵌入到業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中，實現(xiàn)財務(wù)信息和非財務(wù)信息的實時采集、集中存儲、即時處理、全面共享，從而使會計工作的重心由核算向管理轉(zhuǎn)變，為決策提供支持。

3　集中管理企業(yè)財務(wù)要素資源

集團(tuán)企業(yè)通過設(shè)立會計核算中心集中核算企業(yè)財務(wù)要素資源，會計核算中心是實行會計“一本賬”核算后設(shè)立的一個中間部門，來負(fù)責(zé)整個集團(tuán)業(yè)務(wù)的會計核算，使得核算業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，將事務(wù)性的核算工作和管理性的財務(wù)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)胤蛛x，其關(guān)鍵是會計核算中心財務(wù)人員統(tǒng)一管理，保持獨立性，并實現(xiàn)集中核算資料電子化、檔案實物資料屬地化管理。

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心是具體辦理集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)，其通常設(shè)立于集團(tuán)總部財務(wù)部門內(nèi)，是一個獨立運行的職能機(jī)構(gòu)。其主要職能有：(1)集中管理各成員企業(yè)的現(xiàn)金收入。并負(fù)責(zé)將成員企業(yè)的現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)賬至集團(tuán)結(jié)算中心在銀行開設(shè)的賬戶：(2)核定成員企業(yè)日常備用的現(xiàn)金余額；(3)統(tǒng)一撥付各成員企業(yè)因為業(yè)務(wù)需要而必備的貨幣資金，并監(jiān)控資金使用方向；(4)統(tǒng)一對外籌資資源，確保整個集團(tuán)的資金需求；(5)辦理各成員企業(yè)之間的往來核算。并計算各企業(yè)在集團(tuán)結(jié)算中心的現(xiàn)金流入凈額，及相關(guān)的利息或利息收入。

建立“一本賬”會計核算后，會計核算中心和資金結(jié)算中心的財務(wù)人員的工作量會驟然增加，這客觀上對財務(wù)人員的素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。當(dāng)然高素質(zhì)的財務(wù)人員，并且對財務(wù)人員的集中培訓(xùn)與分配也有利于控制相關(guān)的稽核和監(jiān)控風(fēng)險。實施會計“一本賬”核算后，南方電網(wǎng)公司需要對通過母公司財務(wù)部對財務(wù)人員進(jìn)行集中管理和控制。

4　建設(shè)“一本賬”會計信息系統(tǒng)

財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)需要從以實現(xiàn)基本會計核算功能為主要目標(biāo)轉(zhuǎn)變到生成以財務(wù)信息為核心的一體化企業(yè)管理信息為主要目標(biāo)，實現(xiàn)財務(wù)管理信息系統(tǒng)與其它業(yè)務(wù)子系統(tǒng)集成，以全面預(yù)算控制和業(yè)績評價為中心，實時、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和管理狀況，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實行全過程管理和控制，并提供完善的分析、預(yù)測和決策支持，系統(tǒng)實施的關(guān)鍵是優(yōu)化管理模式和重組業(yè)務(wù)流程。

在ERP環(huán)境下的會計業(yè)務(wù)流程重組實施成功后。將由傳統(tǒng)的功能驅(qū)動的會計業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境下“事件驅(qū)動”的會計業(yè)務(wù)流程。當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時。根據(jù)數(shù)據(jù)處理規(guī)則將業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)存入業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫，業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫中存放著由數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)自動收集、只經(jīng)過初步加工的源數(shù)據(jù)，當(dāng)信息使用者想從系統(tǒng)中獲取信息時。由信息使用者提出要求，系統(tǒng)啟動相應(yīng)的信息處理程序模塊，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中的信息進(jìn)行加工處理。并將處理結(jié)果實時反饋給信息使用者。如圖1所示。

第4篇：會計核算步驟流程范文

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對級成本核算越來越重視，企業(yè)實行二級成本核算不僅能對財務(wù)成本核算有效管理，而且能夠加強(qiáng)企業(yè)的管理，避免漏洞的發(fā)生，提高企業(yè)的產(chǎn)量，降低企業(yè)成本。而在具體實踐過程中，要遵守一定的規(guī)則，才能實行二級成本核算體系。

關(guān)鍵詞：

工業(yè)制造；企業(yè)二級成本；核算體系

二級成本要明確經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的核算管理內(nèi)容，二級核算的建立過程是一個需要經(jīng)過細(xì)致的步驟才能得到發(fā)展的過程。本文對二級核算理念及具體實施步驟進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

一、二級成本核算的概念

二級成本核算是企業(yè)內(nèi)部對會計工作組織進(jìn)行上下一體的全面成本核算。在這項工作當(dāng)中，各個車間與各個室在會計部門進(jìn)行核算，定期把資料傳送到會計部門進(jìn)行及時核對，對各類總賬及部分明細(xì)賬進(jìn)行登記并且編制。其他的各個部門通過二級核算的核算資料進(jìn)行日常分析與考核，對部門碰到實際問題時可以及時有利的得到解決企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，需要依靠成本核算來完成，從而嚴(yán)格要求成本核算的精確度。成本核算的精確度對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策有著直接的影響。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費可以通過成本核算得到清晰明了的了解。因此，工業(yè)制造型企業(yè)的成本核算關(guān)鍵是二級成本。

二、二級成本核算的作用與內(nèi)容

二級成本核算的作用是降低與清理核算的方法，準(zhǔn)確計算勞務(wù)成本，避免生產(chǎn)材料與庫存的占用，對監(jiān)督考核預(yù)算的成本計劃有利，及時將各個車間與職能的成本進(jìn)行降低，提供各個車間與職能室可靠的參考核算成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)進(jìn)行決策提供科學(xué)的依據(jù)，整體上反映企業(yè)對生產(chǎn)水平的管理。二級成本核算將財務(wù)管理與儒會計核算組成了會計與責(zé)任會計，它們的內(nèi)容與方法、手段一致，二級成本將其運用于會計核算和財務(wù)管理當(dāng)中。它們有所區(qū)別但又同時參與到了企業(yè)活動中，通過核算、預(yù)測、監(jiān)督與決策等形式，直接或者間接性地參與到了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中。二級成本核算制的兩個層次，具體如下。

1.一級核算一級核算是企業(yè)總部會計部門負(fù)責(zé)的會計核算和財務(wù)管理工作，工作內(nèi)容是合理定制各部門消費的定額與要達(dá)到的各項目標(biāo)，實時監(jiān)控進(jìn)化庫存量，將其分配二級核算單位；調(diào)查市場的各類價格信息，對公司原材料、新產(chǎn)品零部件計劃價，用人工時標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)品成本額開發(fā)設(shè)計及工藝技術(shù)文件；對車間成本核算及管理進(jìn)行組織、指導(dǎo)，將二級核算單位所提供的會計財務(wù)信息和資料及時的匯總與考核。

2.二級核算二級核算是實行單獨核算的企業(yè)或者工廠中，負(fù)責(zé)會計核算的財務(wù)工作人員借助于核算的功能，從而完成定額消耗目標(biāo)的工作；車間信用材料在進(jìn)行核對的過程中，在制品或者成品已經(jīng)生產(chǎn)完成的情況下進(jìn)行統(tǒng)計，并將各個車間的工具或者易耗品納入到固定資產(chǎn)當(dāng)中，從而最終計算車間的零件、工裝以及配套相關(guān)設(shè)備的成本；此外，還需要向企業(yè)提供二級成本核算相關(guān)的財務(wù)管理信息，對核算單位的業(yè)績進(jìn)行及時的分析，對產(chǎn)生的費用分析，及時作出相應(yīng)的對策，從而令企業(yè)能夠得到良好地運轉(zhuǎn)，從而使企業(yè)得到更久遠(yuǎn)的發(fā)展。

三、二級成本核算的建立步驟

1.小核算單位小核算單位要按照不同工廠的設(shè)計流暢以及生產(chǎn)理念，以及特征環(huán)節(jié)來進(jìn)行，并通過企業(yè)的要求與會計核算內(nèi)容區(qū)分開來。

2.合理制定二級核算方法二級核算理念在實踐過程中，要經(jīng)過科學(xué)的二級核算才能得到保障，其是會計內(nèi)部控制的基本方式，二級成本核算需要通過有效的規(guī)范，才能發(fā)揮其作用，提高會計核算人員工作效率，從而為核算資料的正確性、真實性和完整性提供了保證。

3.不同階段的成本核算理念二級成本的核算需要得到有效的規(guī)范運作，在運作過程當(dāng)中，要明確實踐目標(biāo)。此外，企業(yè)還需要根據(jù)不同的生產(chǎn)產(chǎn)品對生產(chǎn)流程進(jìn)行有效完善，并定期對材料、制品以及成品的成本核算流程進(jìn)行完善。

4.建立完整相關(guān)成本核算原始記錄在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的活動過程中，其需要通過成本橋牌的原始記錄方式才能得知運作過程中的具體數(shù)據(jù)。企業(yè)在生產(chǎn)中所用的原材料以及耗費的工時和支出的費用等均需要進(jìn)行記錄，相關(guān)人員還需要將成品與半成品進(jìn)行定期的有效轉(zhuǎn)移、完式產(chǎn)品入庫，產(chǎn)品的出庫要通過填寫原始記錄。企業(yè)財務(wù)部門要與生產(chǎn)、人力資源、物資供應(yīng)等部門建立企業(yè)管理需要的成本核算原始記錄制度，嚴(yán)格管理原始記錄的偽證登記、審核與監(jiān)督工作，促進(jìn)成本核算的進(jìn)程。

5.清查與核實固定資產(chǎn)全面清查企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債，根據(jù)財務(wù)制度處理企業(yè)的盤盈與盤虧的賬務(wù)，根據(jù)二級核算單位的要求，利用各種憑證、賬簿和報表，完善固定資產(chǎn)、原材料進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理設(shè)置。這是二級成本核算的重要步驟之一。

6.完善定額管理制度一方面，要對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查，在此基礎(chǔ)上，對原材料、制品進(jìn)行價格協(xié)定，工時定額制定好內(nèi)部價格，方便二級核算單位的使用。技術(shù)部門提供材料與制品的圖紙與價格；費用定額根據(jù)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；勞工藝文件實測是和計算是工時定額的依據(jù)。

7.建立內(nèi)部銀行設(shè)計內(nèi)部銀行要行使測算各單位月消費、負(fù)責(zé)內(nèi)部價格辦理的買賣結(jié)算與根據(jù)單位消耗定額和月產(chǎn)量這三大職能，進(jìn)行有效的成本控制。

四、結(jié)語

二級成本核算要根據(jù)企業(yè)的特點，尋求適合本企業(yè)的管理模式，并充分發(fā)揮其管理核算與管理的職能。提高企業(yè)的產(chǎn)量，保證企業(yè)的良好運行，從而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：會計核算步驟流程范文

傳統(tǒng)的會計核算方法主要包括設(shè)置會計科目和賬目、復(fù)式記賬、審核憑證、成本計算以及編制財務(wù)報表等。這些傳統(tǒng)的會計核算方法進(jìn)行相互的溝通與聯(lián)系就是傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)流程。但是，在信息化技術(shù)快速發(fā)展的今天，對傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)流程造成了極大的沖擊，這也造成了會計核算方法隨著時代的變化而產(chǎn)生了新的內(nèi)容。1.對登記帳薄的影響。在傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)工作流程中，要以會計科目或者賬戶的設(shè)置，來對企業(yè)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確有效的分類、整理、歸集，然后再采用記賬程序來進(jìn)行登記帳薄。帳薄是存放輸入會計數(shù)據(jù)分類的主要載體，起來承前啟后的重要作用，它不但是第一次會計確認(rèn)工作然后加以記錄的書面憑證，也是第二次會計確認(rèn)在財務(wù)報表中被紕漏的直接數(shù)據(jù)來源。所以說，在傳統(tǒng)的會計核算工作中，登記帳薄是必不可少的基礎(chǔ)步驟。但是，信息化技術(shù)應(yīng)用以后，登記帳薄就沒有多大的用處了，ERP等數(shù)據(jù)處理軟件，可以從憑證中直接提取信息生成報表，而且也降低了數(shù)據(jù)發(fā)生錯誤的概率。傳統(tǒng)的明細(xì)賬、總賬等帳薄的設(shè)置，已經(jīng)不是會計信息化核算中不能缺少的步驟，原有的平行登記、過賬、結(jié)賬等傳統(tǒng)核算方法失去了應(yīng)有的效用。2.對其它會計核算方法的影響。在會計核算工作中，設(shè)置和填制憑證的環(huán)節(jié)，會計原始憑證的收集已經(jīng)朝著集成化的方向在發(fā)展，原始憑證的形式，也從紙質(zhì)憑證向著無紙化的方向在發(fā)展，記賬憑證的智能化也是記賬憑證的發(fā)展方向。企業(yè)內(nèi)部形成了一個有機(jī)的內(nèi)部系統(tǒng)，大幅度的提高了會計信息的及時性和完整性。同時，在會計設(shè)置賬戶和科目環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)手工做帳的界限已被信息技術(shù)的發(fā)展所打破，信息化會計系統(tǒng)能根據(jù)企業(yè)管理的要求，科學(xué)細(xì)化會計科目的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，為企業(yè)管理層做出正確的發(fā)展決策提高科學(xué)、準(zhǔn)確的依據(jù)。同時，現(xiàn)代化會計信息系統(tǒng)的建立，能夠使使用者快速的根據(jù)自身的需要來篩選有用的會計信息，并且編制個性化的財務(wù)報表。會計信息化也給復(fù)式記賬和財產(chǎn)清查帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

二、信息化背景下會計核算方法的研究

1.計量屬性的新選擇：公允價值計量。當(dāng)前，會計理論界和實務(wù)屆的熱門話題就是公允價值的提出，有的人認(rèn)為，在以后會計工作中，公允價值計量會取代歷史成本計量的方式，還有的人認(rèn)為，歷史成本計量的方式是不可替代的。但是我們不可否認(rèn)，公允價值卻是比歷史成本更好的反應(yīng)出了企業(yè)資產(chǎn)或者是負(fù)債的實際價值。當(dāng)前我國可算的主題主要采用的是歷史成本計量的方法，而部分項目如可供出售的金融資產(chǎn)、可交易的金融資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)等則采取了公允價值計量的方法。在傳統(tǒng)的手工做賬的模式下，公允價值無法取得并計量，所以就會采用歷史成本的計量方法。但是，在信息化的條件下，會計系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)呈現(xiàn)了高度自動化的趨勢，所以用公允價值計量的方法能夠保證會計信息的有效性和準(zhǔn)確性。2.存貨計價方法的新選擇：移動加權(quán)平均法。在傳統(tǒng)會計工作中，采用的會計核算方法，通常都是用存貨計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個別計價法、移動加權(quán)平均法等。但是在信息化條件下，先進(jìn)先出法在企業(yè)每次進(jìn)行存貨調(diào)用時，都要計算存貨的價格，這嚴(yán)重降低了系統(tǒng)的運行效率，影響了會計核算工作的速度。全月一次加權(quán)平均法，雖然在一定程度上節(jié)省了人力和物力，但是這種方法很難適應(yīng)會計信息化對及時性的需要，無法對會計系統(tǒng)進(jìn)行及時的更新。因為，會計數(shù)據(jù)的采集呈現(xiàn)動態(tài)性的發(fā)展趨勢，所以會計數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)實時更新存貨價格，就能在系統(tǒng)中進(jìn)行自動化的移動加權(quán)核算。所以，會計信息化背景下的會計核算方法最佳的選擇就是移動加權(quán)平均法。3.壞賬準(zhǔn)備計提方法的新選擇：賬齡分析法。壞賬準(zhǔn)備的計提方法主要是余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法等等。雖然，應(yīng)收賬款余額百分比法和銷貨百分比法在處理項目上相對簡單，也易于操作，但是，他們忽略了關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，就是應(yīng)收賬款拖欠時間與發(fā)生壞賬可能性之間的正比關(guān)系，再加上在實際操作過程中，會計人員主觀判斷的缺失，就不利于會計信息化系統(tǒng)進(jìn)行自動化的工作[4]。與此相比，應(yīng)收賬款賬齡分析法能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)出實際可收取賬款的真實性，與人工核算相比，計算量、數(shù)據(jù)復(fù)雜的問題反而成為信息化會計核算的一大優(yōu)勢，所以，在會計信息化背景之下，賬齡分析法成為了會計核算方法最佳的選擇。

三、結(jié)語

第6篇：會計核算步驟流程范文

當(dāng)然信息技術(shù)的引入并不會自動引發(fā)會計方法體系的相應(yīng)變革。無論是在國外還是在國內(nèi)，在會計電算化初期，人們更多地是把計算機(jī)當(dāng)作是高速運算的工具，模擬手工會計模式去完成原有的數(shù)據(jù)處理任務(wù)。然而，除此之外，信息技術(shù)還能給會計帶來什么？隨著計算機(jī)軟硬件技術(shù)的不斷進(jìn)步和會計電算化的不斷深入，西方會計界對這一問題的認(rèn)識經(jīng)歷了不斷深化的過程。在60年代，人們對會計電算化的預(yù)期主要包括將促進(jìn)會計職能的集中、內(nèi)部管理報表的多樣性以及數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用等方面；在70年代，人們開始認(rèn)識到把計算機(jī)應(yīng)用于人工操作無法完成的會計體系中，是計算機(jī)帶來的真正好處所在；自從80年代后期以來，人們對會計電算化的認(rèn)識有了質(zhì)的提高，不再把眼光局限于傳統(tǒng)會計體系中，而將信息技術(shù)看作是為構(gòu)建新的會計體系提供了機(jī)會和條件。

用變革傳統(tǒng)而非模擬人工的思想來看待信息技術(shù)對會計方法的影響，將會給會計電算化事業(yè)提供新的視角。本文以此為出發(fā)點，從三個方面初步論述信息技術(shù)對會計方法影響的具體體現(xiàn)。

一、信息技術(shù)對會計核算形式的影響

會計核算形式是指填制會計憑證，根據(jù)憑證登記各種帳薄，以及根據(jù)帳薄記錄編制會計報表，以提供會計信息這一整個過程的步驟和方法。在手工操作條件下，根據(jù)不同的實際情況可以采用不同的會計核算形式，如記帳憑證帳務(wù)處理形式、匯總記帳憑證帳務(wù)處理形式、科目匯總表帳務(wù)處理形式、日記帳帳務(wù)處理形式等。但是不管是哪種形式，都反映著基于手工操作這一技術(shù)特征。具體地說包括以下幾方面：

一是處理環(huán)節(jié)多，處理內(nèi)容分散。傳統(tǒng)會計受手工操作能力的限制，需多名會計人員分工協(xié)作才能完成數(shù)據(jù)處理工作。為了便于人員職責(zé)分工和管理，需要分割會計核算過程，分解會計核算內(nèi)容。每人完成整個過程中的某一段某一部分內(nèi)容。如憑證按收、付、轉(zhuǎn)甚至更細(xì)形式分類編制，帳薄按不同科目分工登記等。

二是處理流程重復(fù)，內(nèi)部數(shù)據(jù)核對體系復(fù)雜。由于人工操作在任何環(huán)節(jié)、任何時候都可能發(fā)生計算、記錄方面的差錯，因此，為了保證會計核算內(nèi)容的正確可靠性，在手工會計系統(tǒng)中采取了專門的方法：首先分總帳和明細(xì)帳（日記帳）平行重復(fù)記帳，通過帳帳核對來檢查記錄的正確性；其次，在帳務(wù)處理的主要環(huán)節(jié)建立平衡校驗控制點，以檢查每一步數(shù)據(jù)處理內(nèi)容的正確性。如記帳憑證、科目匯總表、試算平衡表、資產(chǎn)負(fù)債表等自身都體現(xiàn)著平衡校驗機(jī)制，可以有效地檢查本步驟或上步驟數(shù)據(jù)處理方面的差錯。這種通過低效率、重復(fù)處理來換取數(shù)據(jù)處理的正確可靠性，是手工會計核算形式的一個重要特征。

三是處理周期長。在手工會計系統(tǒng)中，一般以月（季、年）為周期定期產(chǎn)生會計信息，平時只作分散核算，不經(jīng)過特殊處理是很難得到各項綜合會計資料的。事后定期核算是手工會計核算形式的又一個重要特征。

顯然，上述三方面的特征，是與基于手工操作這一客觀限制條件密切相關(guān)的。信息技術(shù)的引入，使得產(chǎn)生上述這些具體核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在。這為我們跨越傳統(tǒng)會計模式，按會計數(shù)據(jù)處理的本質(zhì)內(nèi)容，建立新的高效會計核算形式創(chuàng)造了條件。

在采用信息技術(shù)條件下，會計核算形式可以采用如下程序：

在上述程序中，原始會計憑證經(jīng)過確認(rèn)、計量，按復(fù)式記帳原理分類轉(zhuǎn)化為分錄數(shù)據(jù)進(jìn)入分錄數(shù)據(jù)庫。通過分錄數(shù)據(jù)庫即可產(chǎn)生傳統(tǒng)的記帳憑證、明細(xì)分類帳和日記帳等資料；對分錄數(shù)據(jù)庫進(jìn)一步處理形成綜合會計信息。綜合會計信息庫全方位地積累和存貯會計信息的基本信息資料。傳統(tǒng)會計報表僅是其中某一期間（或時點）部分信息資料的組合形式之一。顯然，在這樣的會計核算程序中，總帳核算與明細(xì)核算、序時核算與分類核算、日常分散核算與期末匯總核算，以及與此相關(guān)的記帳和結(jié)帳規(guī)則、核對和試算平衡方法等均不復(fù)存在。極大地提高了會計信息系統(tǒng)的效率和質(zhì)量。

二、信息技術(shù)對會計計量、計算方法的影響

會計計量方法指用貨幣或其他度量單位記錄、計算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的方法。在傳統(tǒng)會計中，受人工計算能力的限制，在考慮具體的會計計量和計算方法時有許多求簡、求粗的做法。如傳統(tǒng)會計計量以金額表示歷史資料為主，實物數(shù)量、差異分析的運用非常有限。在有些會計體系中，如零售商場的商品成本核算，在手工操作條件下是很難實現(xiàn)連續(xù)系統(tǒng)的實物數(shù)量核算方法的。又如在商品成本計算方法的選擇上，一般多采用最后進(jìn)價法、毛利率法等非精確計算方法。在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也多選擇綜合折舊率或分類折舊率等計算方法。

信息技術(shù)的引入，為各種會計計量和計算方法的運用、發(fā)展和創(chuàng)新提供了廣闊的空間。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

一是為選擇更科學(xué)合理精確的會計核算方法創(chuàng)造了條件。如在存貨的進(jìn)、銷（發(fā)出）、存核算中可選擇單品移動加權(quán)平均法，實時計算存貨和銷貨（發(fā)出存貨）實際成本；又如固定資產(chǎn)折舊可選擇個例折舊法，視具體情況確定各項設(shè)備的折舊方法。在制造企業(yè)，還可根據(jù)需要同時運用完全成本法、制造成本法、變動成本法等方法，并進(jìn)行成本差異控制與分析。

第7篇：會計核算步驟流程范文

關(guān)鍵詞：中央銀行；事后監(jiān)督

中圖分類號：F830.31 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-0017-2014（2）-0089-04

一、現(xiàn)行央行事后監(jiān)督模式現(xiàn)狀及存在的問題

央行現(xiàn)行的事后監(jiān)督模式是指會計核算業(yè)務(wù)完成后，對會計核算結(jié)果實施的復(fù)審和檢驗。它具有自身的特點和優(yōu)勢，一是事后監(jiān)督部門獨立于核算部門，保證對核算業(yè)務(wù)審驗的獨立性和可靠性，二是會計核算監(jiān)督每個工作日持續(xù)進(jìn)行，監(jiān)督具有連續(xù)性，對核算業(yè)務(wù)具有全面監(jiān)督作用。隨著人民銀行會計核算方式的電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度的發(fā)展和提高，現(xiàn)行事后監(jiān)督模式與資金風(fēng)險防范要求不適應(yīng)的矛盾日益突出：一是監(jiān)督的時效性不強(qiáng)。由于事后監(jiān)督是在會計核算業(yè)務(wù)發(fā)生后的監(jiān)督檢查，不可避免地存在著監(jiān)督時間滯后的問題，在目前的支付環(huán)境下，資金能夠很快實現(xiàn)在全國金融機(jī)構(gòu)間的實時支付，因而對風(fēng)險控制的時效性要求非常高。而事后監(jiān)督中心所復(fù)審的會計核算資料最早的也在第二天上午才送達(dá)，在監(jiān)督的時效性方面明顯不足。二是監(jiān)督手段效率不高。監(jiān)督是以手工審查憑證、核對賬表為主要工作方式，監(jiān)督工作處于對某一時點的靜態(tài)核查，電子化的監(jiān)督手段只是作為手工監(jiān)督的補(bǔ)充形式存在于對個別業(yè)務(wù)的監(jiān)督。三是核算風(fēng)險控制能力偏弱。盡管事后監(jiān)督將涉及資金付出的有關(guān)核算業(yè)務(wù)列為監(jiān)督的重點，但在監(jiān)督過程中仍是對核算結(jié)果的準(zhǔn)確性、合規(guī)性監(jiān)督，對核算過程中存在的風(fēng)險，還缺乏有效的監(jiān)測、識別和控制方法，另外，整理、裝訂會計憑證和賬表等事務(wù)性工作對時間的占用，也使得對監(jiān)督重點的把控程度和對資金風(fēng)險的關(guān)注度降低。

二、事后監(jiān)督模式創(chuàng)新的必要性

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制，履行監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)在要求。人民銀行的營業(yè)、國庫、貨幣金銀和財務(wù)會計等基礎(chǔ)性會計核算工作，為央行的金融服務(wù)職能提供有力的支持和保障，一直以來得到人民銀行各級機(jī)構(gòu)的重視。營業(yè)和國庫業(yè)務(wù)以前均設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督崗位，對核算業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督。為提高會計核算質(zhì)量，規(guī)范會計核算行為，防范資金風(fēng)險，總行單獨設(shè)立了事后監(jiān)督部門，對人民銀行的營業(yè)、國庫和貨幣金銀等業(yè)務(wù)的會計核算進(jìn)行審核、控制和檢驗，意在強(qiáng)化基礎(chǔ)會計核算工作的規(guī)范性、準(zhǔn)確性，防范資金風(fēng)險和其他風(fēng)險，更好地提供金融服務(wù)。事后監(jiān)督模式應(yīng)服務(wù)于其監(jiān)督職責(zé)，監(jiān)督的職責(zé)和目標(biāo)是一貫的，監(jiān)督模式則應(yīng)隨著監(jiān)督環(huán)境和條件的變化而調(diào)整和優(yōu)化，始終圍繞監(jiān)督職責(zé)，不折不扣地實現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)。

（二）保持和發(fā)揮事后監(jiān)督優(yōu)勢的需要。事后監(jiān)督中心對人民銀行營業(yè)、國庫、發(fā)行、財務(wù)等核算業(yè)務(wù)實行全面和連續(xù)監(jiān)督，并保管著除發(fā)行業(yè)務(wù)以外的全部會計核算憑證和賬表等會計資料，與會計核算部門有著天然的緊密聯(lián)系。事后監(jiān)督具有反映各項會計核算信息全貌，業(yè)務(wù)核算運行整體狀況的優(yōu)勢，其監(jiān)督信息、監(jiān)督線索可與內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等其他內(nèi)控部門共享，其監(jiān)督結(jié)果可為上級的科學(xué)決策提供信息支持和服務(wù)。事后監(jiān)督處在聯(lián)系前臺核算業(yè)務(wù)和后臺內(nèi)控管理部門的位置，既有會計核算業(yè)務(wù)復(fù)審職能又有對其進(jìn)行監(jiān)督控制的作用，處于內(nèi)控體系中核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的核心位置，發(fā)揮著重要監(jiān)督作用。保持和發(fā)揮事后監(jiān)督的獨特優(yōu)勢和獨特監(jiān)督作用，就需要結(jié)合監(jiān)督外部環(huán)境的變化，不斷改進(jìn)和優(yōu)化事后監(jiān)督模式，克服影響事后監(jiān)督優(yōu)勢作用發(fā)揮的因素。

（三）業(yè)務(wù)核算模式轉(zhuǎn)變的客觀要求。隨著技術(shù)的進(jìn)步和理念的更新，人民銀行各核算業(yè)務(wù)模式也在不斷更新之中，國庫業(yè)務(wù)上線了國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS系統(tǒng)），營業(yè)會計業(yè)務(wù)即將上線中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS系統(tǒng)），這些系統(tǒng)均實現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，它是數(shù)據(jù)與系統(tǒng)的雙重集合，以強(qiáng)大的后臺支撐系統(tǒng)簡化了前臺業(yè)務(wù)操作。與原對應(yīng)系統(tǒng)相比，從賬務(wù)組織形式、業(yè)務(wù)處理流程、資金清算方式都有較大變化，系統(tǒng)統(tǒng)一進(jìn)行全國會計核算業(yè)務(wù)的處理，設(shè)置總賬、分戶賬并統(tǒng)一處理，業(yè)務(wù)處理的最終結(jié)果也都集中存儲在系統(tǒng)的服務(wù)器內(nèi)，各核算單位均作為系統(tǒng)的業(yè)務(wù)終端，業(yè)務(wù)操作員主要對受理的業(yè)務(wù)進(jìn)行錄入和復(fù)核等操作；在資金清算方面，系統(tǒng)與央行支付系統(tǒng)一點連接，集中處理支付往來業(yè)務(wù)，統(tǒng)一對外清算資金。業(yè)務(wù)核算模式的改變與應(yīng)用，加快了業(yè)務(wù)處理的效率；同時核算風(fēng)險也呈現(xiàn)出新的特點，如核算風(fēng)險集中，系統(tǒng)運行風(fēng)險增加，影響范圍擴(kuò)大等。這些變化使事后監(jiān)督的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督方法必須做相應(yīng)的改變才能適應(yīng)，對核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督，尤其是風(fēng)險防范提出了更高的要求。

（四）提高事后監(jiān)督效能，防范風(fēng)險的需要。提高會計核算質(zhì)量與水平固然是對事后監(jiān)督的履職要求，但防范和化解資金風(fēng)險才是監(jiān)督的最高目標(biāo)和終極目的。事后監(jiān)督的效能體現(xiàn)于在提高會計核算質(zhì)量，防范資金風(fēng)險方面的作用如何。事后監(jiān)督效能從發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯的對比變化，發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險等級的對比變化，堵塞資金漏洞的次數(shù)對比變化來量化分析并結(jié)合定性分析來看，事后監(jiān)督在規(guī)范會計核算行為，減少業(yè)務(wù)核算差錯，提高會計核算質(zhì)量方面的成績有目共睹，而在防范與化解資金風(fēng)險方面仍少有建樹。原因既有事后監(jiān)督自身的因素，也有外部環(huán)境的因素，還有制度設(shè)計安排方面的因素等。從事后監(jiān)督自身因素看，主要緣于其監(jiān)督行為的滯后性和僅對核算結(jié)果實施監(jiān)督的現(xiàn)狀。事后監(jiān)督模式由現(xiàn)時的對核算結(jié)果的監(jiān)督向?qū)怂氵^程的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，是事后監(jiān)督防范資金風(fēng)險，提升監(jiān)督效能的有效措施，也是事后監(jiān)督發(fā)展的趨勢所在。

三、事后監(jiān)督模式創(chuàng)新的原則—風(fēng)險控制

（一）人民銀行核算業(yè)務(wù)面對的風(fēng)險。2006年頒布的《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》中，人民銀行的內(nèi)部控制目標(biāo)包括有保障各類資源有效利用和各項資產(chǎn)安全完整和保障各類業(yè)務(wù)和管理信息真實可靠兩項內(nèi)容。這兩項控制目標(biāo)對應(yīng)于核算業(yè)務(wù)來說，表現(xiàn)為對資金風(fēng)險和操作風(fēng)險的控制。資金風(fēng)險可理解為業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)的過程中因差錯、舞弊、管理監(jiān)督不力或突發(fā)事件、不可抗力等原因，導(dǎo)致的資金遭受損失的可能性。操作風(fēng)險可理解為因操作人員的主觀懈怠、過失等原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)或事務(wù)不合規(guī)的可能性。資金風(fēng)險是資金可能遭受損失，是結(jié)果，操作風(fēng)險是業(yè)務(wù)過程中的可能失誤，是事件。人民銀行核算業(yè)務(wù)現(xiàn)階段所面對的風(fēng)險主要是操作風(fēng)險，它存在于核算業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)?？梢哉f資金風(fēng)險的控制依賴于對業(yè)務(wù)操作風(fēng)險的控制，把操作風(fēng)險的控制越向深層次拓展，業(yè)務(wù)面臨的資金風(fēng)險就越少、越可控。

（二）操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式與控制。我們可以將操作風(fēng)險以其產(chǎn)生的后果可以分為一般操作風(fēng)險、嚴(yán)重操作風(fēng)險和重大操作風(fēng)險。一般操作風(fēng)險是指由會計核算規(guī)范性差錯所帶來的風(fēng)險，如會計憑證使用不規(guī)范、會計憑證要素不全、印章不清等情形，它影響會計核算的質(zhì)量，不形成資金風(fēng)險隱患。嚴(yán)重操作風(fēng)險是指未按會計核算規(guī)定的要求，履行必要的手續(xù)或疏于復(fù)核等，造成賬務(wù)處理出現(xiàn)差錯，正常操作未予執(zhí)行或執(zhí)行延誤，所產(chǎn)生的風(fēng)險，如會計科目、賬戶使用錯誤，賬表、賬簿不符，重要會計事項未履行簽批手續(xù)，未折角核對印鑒等，它不僅影響會計核算質(zhì)量，而且存在一定資金風(fēng)險隱患。重大操作風(fēng)險是指違反會計核算制度規(guī)定，出現(xiàn)重大失誤產(chǎn)生的風(fēng)險，如受理無效票據(jù)，業(yè)務(wù)操作違規(guī)兼崗，賬戶出現(xiàn)透支等情形，它形成重大資金風(fēng)險或造成資金損失。

一般操作風(fēng)險以事后監(jiān)督現(xiàn)有的監(jiān)督手段可以有效應(yīng)對，從核算部門的業(yè)務(wù)核算規(guī)范程度和質(zhì)量逐年提高從一方面印證了事后監(jiān)督作用發(fā)揮的有效性。對于嚴(yán)重操作風(fēng)險和重大操作風(fēng)險的防范，事后監(jiān)督部門仍能在一定程度上發(fā)現(xiàn)問題和化解風(fēng)險，但存在監(jiān)督時效的滯后性和監(jiān)督盲區(qū)。監(jiān)督盲區(qū)表現(xiàn)為：一是業(yè)務(wù)操作行為是否合規(guī)存在監(jiān)督盲點。如縣支行金融機(jī)構(gòu)取現(xiàn)業(yè)務(wù)，就出現(xiàn)過給金融機(jī)構(gòu)辦理取現(xiàn)時，先予與辦理取款，后進(jìn)行記賬的情況。違反了“現(xiàn)金支出，先記賬后付款”的會計核算基本要求，造成資金風(fēng)險隱患。對此項業(yè)務(wù)操作的先后順序，事后監(jiān)督部門單憑送交的核算資料就無法準(zhǔn)確判定，不能發(fā)現(xiàn)存在問題。二是對核算結(jié)果的表面合規(guī)性表象下隱藏的處理過程不合規(guī)缺乏有效的監(jiān)督方法和手段。核算結(jié)果的表面合規(guī)并不是與業(yè)務(wù)處理過程合規(guī)全面吻合，比如在折角核對印鑒、不合理兼崗等方面，不規(guī)范的操作過程仍可通過刻意人為干預(yù)，使核算結(jié)果表面正確、合規(guī)，這樣掩飾了不規(guī)范操作，卻增加了未來導(dǎo)致更大風(fēng)險的可能性。

四、商業(yè)銀行核算業(yè)務(wù)監(jiān)督模式的啟示與借鑒

（一）商業(yè)銀行已實現(xiàn)由被動的事后復(fù)審向主動的運行監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。幾大國有商業(yè)銀行伴隨著核算系統(tǒng)的更新改進(jìn)，相繼完成了監(jiān)督體系的改革，過去意義下的事后監(jiān)督已轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時的運行監(jiān)控。運行監(jiān)控通過重點復(fù)審、數(shù)據(jù)分析等手段，對前臺和集中處理部門已完結(jié)業(yè)務(wù)的交易過程和結(jié)果進(jìn)行集中監(jiān)測、預(yù)警分析和定期評估。依托科技進(jìn)步和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，以風(fēng)險控制和流程控制為導(dǎo)向，建立智能分析模型，通過數(shù)據(jù)分析方式管理和控制風(fēng)險。一是監(jiān)控范圍由單純的會計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿坏慕灰琢鞒炭刂啤Ｔ诓槎潞怂悴铄e的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對全部交易流程的監(jiān)督，通過評估流程合理性，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程，增強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險控制能力。二是監(jiān)督方式由被動的事后復(fù)審轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥臉I(yè)務(wù)交易監(jiān)控。從被動的憑證賬表的復(fù)審轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥財?shù)據(jù)分析模式，強(qiáng)化事前預(yù)警和事中篩查，后臺集中監(jiān)控前臺，風(fēng)險控制關(guān)口前移。三是監(jiān)督視角由單點的操作風(fēng)險核查轉(zhuǎn)變?yōu)檫B續(xù)的風(fēng)險事件管理。變單條線、單點監(jiān)控為全視角、全流程連續(xù)監(jiān)測，關(guān)注各條線連續(xù)易信息；建立智能風(fēng)險監(jiān)測模型，過濾、識別、分析、判斷風(fēng)險事件，實現(xiàn)風(fēng)險事件分類、分層管理。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向及過程導(dǎo)向的監(jiān)控實踐對人民銀行事后監(jiān)督的完善具有重要借鑒作用。商業(yè)銀行運行監(jiān)控的范圍較廣，包括會計核算監(jiān)控、賬戶管理監(jiān)控、賬務(wù)核對監(jiān)控、特殊交易監(jiān)控以及柜員監(jiān)控和網(wǎng)點監(jiān)控，從風(fēng)險角度看，既存在內(nèi)部風(fēng)險也存在外部風(fēng)險。人民銀行的事后監(jiān)督側(cè)重防范內(nèi)部風(fēng)險，對營業(yè)、國庫、發(fā)行、財務(wù)等部門的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行合規(guī)性監(jiān)督，達(dá)到防范風(fēng)險的目的。盡管商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)核算監(jiān)督的范圍和內(nèi)容、監(jiān)督方法、監(jiān)督崗位設(shè)置等方面和人民銀行不完全相同，但運行監(jiān)控和事后監(jiān)督的目標(biāo)是相同的，即都以規(guī)范業(yè)務(wù)操作，防范和化解風(fēng)險為目的。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)監(jiān)控的監(jiān)督理念、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段等都值得人民銀行事后監(jiān)督加以借鑒，從而強(qiáng)化對各項業(yè)務(wù)處理過程的監(jiān)督及風(fēng)險監(jiān)控，將監(jiān)督視角從對核算結(jié)果的監(jiān)督擴(kuò)展到對核算過程的監(jiān)督，實現(xiàn)由純粹操作型的靜態(tài)事后復(fù)審向智能型的動態(tài)風(fēng)險監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。

五、創(chuàng)新以風(fēng)險為導(dǎo)向的會計核算監(jiān)督模式

（一）監(jiān)督理念向以風(fēng)險為導(dǎo)向創(chuàng)新。人民銀行事后監(jiān)督對送交的會計核算資料進(jìn)行全面復(fù)審，注重會計核算質(zhì)量的高低，以提高會計核算質(zhì)量，促進(jìn)會計核算規(guī)范化，從而強(qiáng)化對風(fēng)險的防范；對風(fēng)險的控制表現(xiàn)為對核算結(jié)果實施審核與檢驗后，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險事后介入的形式。通過規(guī)范會計核算行為，提升會計核算質(zhì)量的確能對風(fēng)險的防范起到積極作用，這點毋庸置疑。從導(dǎo)向性和著眼點看，防范和化解風(fēng)險必然要求會計核算行為的規(guī)范和會計核算的高質(zhì)量進(jìn)行，風(fēng)險防控統(tǒng)領(lǐng)事后監(jiān)督和核算部門核算行為和監(jiān)督行為，是央行內(nèi)控目標(biāo)的重要組成部分。事后監(jiān)督應(yīng)以風(fēng)險防控為監(jiān)督的出發(fā)點和落腳點，合規(guī)性監(jiān)督服務(wù)于風(fēng)險防控。監(jiān)督行為圍繞業(yè)務(wù)操作風(fēng)險展開，充分認(rèn)識操作風(fēng)險的隱匿性和復(fù)雜性，將風(fēng)險意識貫串監(jiān)督過程始終。以風(fēng)險防范為導(dǎo)向和目標(biāo)，實施風(fēng)險分類和預(yù)警，提高風(fēng)險反映速度和方式，體現(xiàn)事后監(jiān)督的風(fēng)險控制作用。

（二）監(jiān)督模式向以過程為導(dǎo)向創(chuàng)新。事后監(jiān)督要解決監(jiān)督的滯后性問題和風(fēng)險防控能力不足的問題，不僅要對核算結(jié)果進(jìn)行事后審查，還要延伸監(jiān)督觸角，對核算過程實施監(jiān)督，前移風(fēng)險控制關(guān)口?，F(xiàn)在所說的“事前監(jiān)督”和“事中監(jiān)督”由核算部門自行實施，無論核算業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的柜面審查（事前監(jiān)督），還是業(yè)務(wù)處理過程中進(jìn)行的復(fù)核、審批等步驟（事中監(jiān)督），都是核算過程的具體環(huán)節(jié)，是核算部門其自身業(yè)務(wù)的組成部分，嚴(yán)格意義上仍屬于業(yè)務(wù)核算行為，因此，它也屬于需要監(jiān)督的范圍之內(nèi)。事后監(jiān)督開展的現(xiàn)場監(jiān)督屬于對核算過程的監(jiān)督，但現(xiàn)場監(jiān)督在內(nèi)容、形式以及監(jiān)督時間頻率上存在的局限性，產(chǎn)生不了過程監(jiān)督常態(tài)化的效果和目的。從目前監(jiān)督的實際狀況看，真正意義上的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督即對核算過程的監(jiān)督控制基本呈現(xiàn)空白狀態(tài)。操作風(fēng)險產(chǎn)生于核算過程之中，反映在核算結(jié)果，提高事后監(jiān)督風(fēng)險防控能力的核心是對業(yè)務(wù)核算過程的全面監(jiān)督與控制，那么監(jiān)督模式也應(yīng)相應(yīng)的從單純的后臺監(jiān)督向以過程監(jiān)督為主結(jié)合后臺監(jiān)督的模式轉(zhuǎn)變。它體現(xiàn)以業(yè)務(wù)辦理操作的真實性、合規(guī)性為重點，對業(yè)務(wù)核算過程和核算系統(tǒng)的運行進(jìn)行全過程的監(jiān)督和反映的要求，是事后監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展的必然選擇。

（三）監(jiān)督手段向以實時監(jiān)控為導(dǎo)向創(chuàng)新。鑒于人民銀行業(yè)務(wù)核算模式的變化，以及數(shù)據(jù)大集中的現(xiàn)狀和趨勢，事后監(jiān)督有必要建立集監(jiān)控、風(fēng)險評估與預(yù)警、監(jiān)督管理等為一體監(jiān)督系統(tǒng)，全方位、實時監(jiān)控業(yè)務(wù)核算全過程，提升監(jiān)督的效率和質(zhì)量，使操作風(fēng)險的控制向更深層次拓展。

建議總行試點開發(fā)用于核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的，具有統(tǒng)一、集成、開放特點的實時監(jiān)控系統(tǒng)。系統(tǒng)全面覆蓋營業(yè)、國庫、發(fā)行和財務(wù)等核算業(yè)務(wù)，可與已實現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中的國庫部門TCBS系統(tǒng)和營業(yè)部門ACS系統(tǒng)相連接，預(yù)留發(fā)行和財務(wù)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接口。系統(tǒng)應(yīng)具備以下的功能：

一是具有對業(yè)務(wù)核算過程實時監(jiān)控的功能。系統(tǒng)通過與各核算系統(tǒng)的連接，提供實時監(jiān)控窗口，對核算業(yè)務(wù)的資金流向、流量的準(zhǔn)確性，對業(yè)務(wù)人員的操作狀態(tài)、操作行為的合規(guī)性以及審批的及時性等進(jìn)行實時監(jiān)控和動態(tài)處理，實現(xiàn)對各項業(yè)務(wù)處理的流程以及其連續(xù)性、關(guān)聯(lián)性等的全方位監(jiān)督。

二是具備對風(fēng)險的識別、評估和預(yù)警功能。監(jiān)督人員借助系統(tǒng)自動對風(fēng)險的識別和判定，結(jié)合人工綜合分析判斷，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的最佳效果。風(fēng)險識別是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)和前提，對可能帶來資金損失的業(yè)務(wù)核算環(huán)節(jié)的操作風(fēng)險加以識別，便于對其進(jìn)行評估和管理。一是根據(jù)不同會計業(yè)務(wù)的核算特點、核算重點和核算流程，分析業(yè)務(wù)核算過程中的風(fēng)險點。二是以定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的概率、核算風(fēng)險特征、防范的難易程度、造成的損失輕重等指標(biāo)，對事后監(jiān)督可控風(fēng)險進(jìn)行一般風(fēng)險、嚴(yán)重風(fēng)險、重大風(fēng)險的等級分類。三是采用智能模型等先進(jìn)的風(fēng)險評估方法，對已識別出的風(fēng)險進(jìn)行量化評估，確定風(fēng)險要素的影響大小。四是及時向業(yè)務(wù)核算部門反饋評價結(jié)果，依據(jù)不同核算部門和其業(yè)務(wù)流程，分析其固有風(fēng)險，列出主要風(fēng)險因素，提出需采取的化解和防范風(fēng)險的措施，督促相關(guān)部門消除風(fēng)險隱患。

三是具備強(qiáng)大的后臺監(jiān)督管理功能。通過運用業(yè)已成熟的影像技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，及時將會計憑證、賬表等形成電子影像，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到事后監(jiān)督部門，系統(tǒng)將自動提取憑證上的有關(guān)要素和賬表數(shù)據(jù)并與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對。同時系統(tǒng)具備的監(jiān)督管理功能，可實現(xiàn)對事后監(jiān)督自身業(yè)務(wù)處理和內(nèi)部事務(wù)管理的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。

四是具備核算數(shù)據(jù)和監(jiān)督數(shù)據(jù)的自動采集和存儲功能。系統(tǒng)自動采集所需會計憑證要素數(shù)據(jù)和賬、表、簿的相關(guān)數(shù)據(jù)，影像和數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)傳遞替代紙質(zhì)會計資料的傳送，各類核算數(shù)據(jù)信息、監(jiān)督數(shù)據(jù)信息和基礎(chǔ)文件數(shù)據(jù)集中存儲在數(shù)據(jù)庫中，信息查詢網(wǎng)絡(luò)化、多樣化。實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)、信息在核算部門、監(jiān)督部門及內(nèi)審、紀(jì)檢等部門和上下級之間的共享，形成大范圍、高層次的數(shù)據(jù)信息共享平臺。

參考文獻(xiàn)

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The Research on the Strategy of the Innovation of the Post-supervision Mode of the People’s Bank of China

ZHANG Gaoxi

（Xi’an Branch PBC， Xi’an Shaanxi 710075）

第8篇：會計核算步驟流程范文

論文摘要：會計電算化是會計發(fā)展史上的一次革命，它的產(chǎn)生將對會計理論與實務(wù)產(chǎn)生重大的影響。那么，與手工會計相比，會計電算化在會計核算形式上發(fā)生了哪些變化呢？在電算化會計中，賬簿的種類、格式以及賬簿間的關(guān)系，記賬程序、記賬方法如何變化？這是一個亟待解決的問題，也是本文研究的問題所在。

計算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展沖擊著各個領(lǐng)域。在會計領(lǐng)域，將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會計工作，國際上始于本世紀(jì)50年代，當(dāng)今西方許多發(fā)達(dá)國家，將計算機(jī)應(yīng)用于會計數(shù)據(jù)處理、會計管理、財務(wù)管理以及預(yù)測和會計決策，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益。會計電算化傳入我國是在70年代中期，近幾年，在全國各地，特別是大中城市，進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展時期。

在手工會計中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機(jī)結(jié)合，便完成了第一次的會計確認(rèn)。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關(guān)系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據(jù)賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數(shù)據(jù)與派生的中間的匯總數(shù)據(jù)的載體，也是會計報表正式揭示信息的數(shù)據(jù)源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數(shù)據(jù)接口的設(shè)計以及實現(xiàn)方法，因此，采用適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问?，是提高會計核算質(zhì)量，提高企業(yè)工作效率和競爭力的重要前提。

1會計電算化中小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下的會計核算形式

目前手工一般采用會計核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業(yè)務(wù)簡單，使用科目很少的小型企業(yè)的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業(yè)的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、分工較細(xì)的工業(yè)企業(yè)使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設(shè)置賬簿的種類都是日記賬、明細(xì)賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計電算化中是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為手工會計下的會計核算形式并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計算機(jī)處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數(shù)量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計出適合計算機(jī)處理、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式。筆者通過多年的實踐認(rèn)為，在小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下電算化會計的會計核算形式應(yīng)采用科目匯總表和明細(xì)表兩種會計核算形式。

科目匯總表核算形式會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結(jié)合計算機(jī)數(shù)據(jù)處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬，同時累計生成明細(xì)表；根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；根據(jù)科目匯總表登記三欄式總帳；根據(jù)明細(xì)表編制會計報表。

從會計電算化下的會計數(shù)據(jù)處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細(xì)表，會計報表的數(shù)據(jù)直接來源于明細(xì)表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設(shè)置也不必嚴(yán)格分類。

明細(xì)表核算形式該程序是根據(jù)明細(xì)賬來登記總帳，提供會計報表的數(shù)據(jù)。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬，同時累計生成明細(xì)表；（4）期末由明細(xì)賬產(chǎn)生總賬；（5）期末根據(jù)明細(xì)表編制會計報表。明細(xì)表核算方式中明細(xì)表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發(fā)生、期末和年累計金額，科目的內(nèi)容為企業(yè)所有發(fā)生的會計明細(xì)科目，其內(nèi)部關(guān)系為：一級科目的數(shù)額等于下屬二級科目數(shù)額之和，二級科目數(shù)額為下屬三級科目數(shù)額之和，依此類推。明細(xì)賬處理上包含兩個過程：登記明細(xì)賬和累計明細(xì)表。記賬時根據(jù)不同的科目登入相應(yīng)的明細(xì)賬（現(xiàn)金和銀行存款不再登記明細(xì)賬，只需累計明細(xì)表），同時將金額累計到明細(xì)表中相應(yīng)科目的發(fā)生額中，并計算出該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后相應(yīng)科目的余額。計算明細(xì)表是根據(jù)明細(xì)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及關(guān)系，分別累計出各級的發(fā)生額，直接修改原明細(xì)表中相應(yīng)科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh=“1610101”，這是一個三級科目（假設(shè)科目編碼規(guī)則為3222），在處理時，先將金額累計到一級科目的發(fā)生額中，然后再累計二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計業(yè)務(wù)的每一筆數(shù)據(jù)都必須依據(jù)一定的會計科目，業(yè)務(wù)上的每一筆數(shù)據(jù)都可包含在明細(xì)表中，故報表的數(shù)據(jù)可直接來源于明細(xì)表；明細(xì)賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數(shù)據(jù)源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數(shù)據(jù)都是在記賬憑證分錄庫的基礎(chǔ)上派生形成。如按業(yè)務(wù)排列形成明細(xì)賬；按業(yè)務(wù)匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細(xì)賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關(guān)系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內(nèi)部控制來實現(xiàn)。

采用明細(xì)表會計核算形式，其優(yōu)越性在于：

第一，不管是現(xiàn)金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細(xì)科目，都可以在明細(xì)表或明細(xì)賬中將涉及到該科目的所有業(yè)務(wù)全部篩選出來，按日期進(jìn)行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細(xì)賬，各種賬簿也無嚴(yán)格的分類。

第二，可形成動態(tài)的總賬數(shù)據(jù)，企業(yè)可以及時了解資金的運動信息。明細(xì)表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。

第三，可以在明細(xì)表中設(shè)置每一時刻，每一科目的資金運動信息，使企業(yè)的會計核算由事后的靜態(tài)核算達(dá)到事前或事中的動態(tài)核算成為可能。

第四，在會計電算化中，各個單位可以采用同一會計核算形式，所不同的只是科目內(nèi)容上的變化，這為實現(xiàn)會計電算化下會計核算形式的通用提供了前提。

2會計電算化中大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下的會計核算形式

從理論上說，科目匯總表和明細(xì)表核算形式是一種在電算化下有效的會計核算形式，但由于小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC機(jī)上的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，它在保證數(shù)據(jù)庫的一致性和安全方面還存在問題，因此，事實上，科目匯總表和明細(xì)表兩種會計核算形式，在實現(xiàn)時基本都是采用集中處理（批處理）的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調(diào)用，多次記賬，得到的賬表數(shù)據(jù)只能是相對的動態(tài)數(shù)據(jù)，只有在大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態(tài)會計信息，實現(xiàn)在線管理，在線計算，實現(xiàn)真正的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)，極大地豐富會計信息內(nèi)容并提高會計信息的價值。

第9篇：會計核算步驟流程范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院藥品管理；會計工作；加強(qiáng)措施

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

藥品的會計系統(tǒng)具有很重要的作用，不僅能夠詳細(xì)的記錄藥品的關(guān)鍵種類、使用方向，還是賬務(wù)處理的主要憑證。所以，為了有效地落實醫(yī)院的財務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)管理，保證科研、教學(xué)、醫(yī)療工作的有步驟的實施，應(yīng)該重點管理藥品實物的存、銷、進(jìn)流程，保證資金全部能夠被高效利用，盡可能的避免藥品浪費及積壓，確保藥品的質(zhì)量，全面加強(qiáng)對藥品的管理。

一、加強(qiáng)對藥品的會計核算體系的管理

確立完善藥品的出入庫表格申報填寫制度。為了便于管理以及檢查已經(jīng)確立了一套標(biāo)準(zhǔn)的藥品進(jìn)庫填寫表格申報的制度，整個流程不僅包括藥品購進(jìn)檢查入庫、藥房領(lǐng)用藥品，還包括可是領(lǐng)用以及患者消費等環(huán)節(jié)的內(nèi)容。藥品在每一個環(huán)節(jié)的使用情況務(wù)必要進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并以相應(yīng)的藥品進(jìn)出單作為藥品轉(zhuǎn)移的依據(jù)，在整個過程中必須由專門的部門負(fù)責(zé)人對此審核后才能簽字蓋章，當(dāng)然所有的賬單都必須存底，作為審核的憑證。

計算機(jī)已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用于醫(yī)學(xué)領(lǐng)域，利用局域網(wǎng)可以有效地管理藥品的出入情況。針對藥品對的實物管理而言，出入庫單屬于是藥品收發(fā)憑證中一項非常關(guān)鍵的憑證，這個單據(jù)必須經(jīng)藥品的入庫和出庫的藥品專門管理人員在審核無異議的情況下親自填寫，同時藥品的管理會計應(yīng)該在《藥品的總庫管理系統(tǒng)》上進(jìn)行相關(guān)的登賬，以示藥品實物的流向。如此，藥品會計完全能夠通過計算機(jī)對庫存藥品進(jìn)行必要的監(jiān)督，清晰地掌握藥品的流向。

二、利用會計資料核查藥品在采購過程中是否有違規(guī)違法行為

1.查會計科目以及其賬戶

會計賬戶能夠連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并依據(jù)一定的會計科目進(jìn)行分類，但是會計科目僅僅記錄的是所有者權(quán)益、負(fù)債和資產(chǎn)，并對其進(jìn)行必要的分類。醫(yī)院使用的會計制度主要是對藥品科目進(jìn)行相關(guān)的記錄，便于藥品的歸類以及核算?！皫齑嫖镔Y”這一科目主要包括的是在庫的衛(wèi)生材料、低值易耗品和其它材料，經(jīng)對“藥品”中的“庫存物資”的核對，可以全面的反映醫(yī)院的衛(wèi)生材料以及其藥品的在庫情況。通過這樣的核算方法能夠明確在庫藥品的使用情況，沒有必要在對其他類的會計科目進(jìn)行核算，便于管理。而對于藥品經(jīng)營單位而言，其核算只需對“庫存商品”、 “商品采購”兩個科目進(jìn)行稽查便可。

2.審核會計科目中的原始憑證以及記賬憑證

原始憑證是填寫記賬憑證的依據(jù)，所有的記賬憑證全部是按照編號進(jìn)行編排的。原始憑證記錄的全部是發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以在核查的過程中倘若藥品出現(xiàn)違法違規(guī)的問題一定要查證相應(yīng)的記賬憑證以及原始憑證，查找相應(yīng)的人員對此進(jìn)行負(fù)責(zé)。

三、醫(yī)院的藥品核算制度應(yīng)具有內(nèi)部一致性

1.保證醫(yī)院的藥品核算制度內(nèi)部一致性的方案

對于藥品的內(nèi)部管理而言，藥品核算是其重點內(nèi)容。為了有效地實施內(nèi)部管理機(jī)制，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密的制定藥品核算體制，對財務(wù)分析、會計核算、填報表格、藥品的存、銷、進(jìn)的管理等方面明確其各在這個流程中的作用，明確藥品主管部門、財務(wù)核算工作者、藥品會計工作者、實物管理工作者各自在管理中的職責(zé)，權(quán)責(zé)分明，便于管理。

凡是擔(dān)任藥品管理會計之職的人員都必須擁有會計從業(yè)資格，以保證在對藥品進(jìn)行會計核算的過程中沒有意外事項的發(fā)生。計算機(jī)已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用在藥品管理上，藥品的所有進(jìn)出項都必須在計算機(jī)上進(jìn)行登記，以保證藥品的進(jìn)出庫數(shù)量相同，還能夠避免由于人工做賬而出現(xiàn)的偏差。計算機(jī)在對藥方處理之后，藥劑師應(yīng)該在對藥方進(jìn)行再一次的審核，確認(rèn)無誤后才能夠?qū)嵤┡渌幪幚?，藥品的?shù)量一定要與所收到的費用額度一致，并進(jìn)行必要的明細(xì)處理，便于藥品的管理，做到有賬可查、有數(shù)可依。

2.確立恰當(dāng)?shù)尼t(yī)院的藥品核算體系內(nèi)部一致性的會計系統(tǒng)

醫(yī)院藥品內(nèi)部的會計核算系統(tǒng)是以會計核算制度作為確立依據(jù)的。藥品的管理部門和財務(wù)部門彼此之間相配合，共同致力于藥品數(shù)量的增減和收發(fā)、藥品購置過程中所產(chǎn)生的費用、藥品的進(jìn)銷差價、核算消費的藥品收入、藥品成本的計算等，這些項目的會計核算都必須按照科學(xué)的方法進(jìn)行，要保證準(zhǔn)確有效，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，做到“實耗實銷”。對于醫(yī)院藥品管理會計核算系統(tǒng)中存在的問題，要建立醫(yī)院藥品管理內(nèi)部控制制度，設(shè)置藥庫藥品數(shù)量明細(xì)賬和藥房藥品數(shù)量明細(xì)賬，以記錄藥品實物在藥庫、藥房、科室、病人之間的轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)對實物轉(zhuǎn)移全過程的監(jiān)控；上報財務(wù)部門作為核算藥品收發(fā)業(yè)務(wù)的原始憑證，如藥品進(jìn)、銷、存月報表，項目、數(shù)字必須齊全、準(zhǔn)確；實物盤點制度特別有必要被應(yīng)用在藥品管理方面。針對財務(wù)部門而言，要準(zhǔn)確的掌握每一個會計科目所涵蓋的內(nèi)容，區(qū)分每一個會計科目眾所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確的核算醫(yī)院中藥品的存、銷、進(jìn)等業(yè)務(wù)，做作出的財務(wù)報告一定要具有科學(xué)性以及說服力，確保所有的資料全部是真實有效的。

四、結(jié)語

概括地說，醫(yī)院管理中一個尤為關(guān)鍵的管理制度就是藥品的會計管理系統(tǒng)，這個管理系統(tǒng)記錄了在藥品管理的整個流程中所發(fā)生的直接業(yè)務(wù)，同時這個系統(tǒng)作為一項監(jiān)督檢查制度存在，規(guī)范藥品管理，而針對藥品的會計而言，其所擔(dān)負(fù)的責(zé)任非常重大，在認(rèn)真負(fù)責(zé)工作的基礎(chǔ)上還應(yīng)該不斷地提升其道德素養(yǎng)，公正透明的管理藥品。

參考文獻(xiàn)：