會計法律論文精選(九篇)

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第1篇：會計法律論文范文

注冊會計師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護(hù)注冊會計師審計報告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見于《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。

1.注冊會計師的行政責(zé)任。

《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書”?！豆痉ā返诙僖皇艞l規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書”?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證券法》第一百八十九條規(guī)定：“社會中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款?！薄蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書”《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定“會計師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。

2.注冊會計師的民事責(zé)任

《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對如何確定會計師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實，但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計師的民事責(zé)任必然受到這個司法解釋的約束。

3.注冊會計師的刑事責(zé)任。

《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙俣艞l規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規(guī)定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

二。目前注冊會計師法律責(zé)任存在的問題

從注冊會計師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問題：

1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊會計師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊會計師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊會計師法》規(guī)定要求，只要注冊會計師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實際結(jié)果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業(yè)較為重要的問題。

2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》的疑問。

注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊會計師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知，將由最高立法機(jī)關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮，而且還設(shè)置了前提條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，還將皮球踢給證監(jiān)會，以證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個規(guī)定不僅對證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對注冊會計師的監(jiān)管。

3.注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定問題。

《注冊會計師法》明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔(dān)法律責(zé)任，《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)。

另外《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中對注冊會計師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對數(shù)：故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；重大失實的，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的，都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒有損失的相對百分?jǐn)?shù)，這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護(hù)注冊會計師的權(quán)益。

4.《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的法律地位問題。

《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》是根據(jù)《注冊會計法》的規(guī)定，由財政部批準(zhǔn)實施的，應(yīng)屬于部門規(guī)章。《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》應(yīng)該是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護(hù)經(jīng)驗，《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》闡述了會計責(zé)任與審計責(zé)任、合理保證等概念，對于注冊會計師有一定的保護(hù)作用。但是在實際中法官很少將《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》作為判決依據(jù)，一方面是由于法官們不了解《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》，另一方面是由于《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》畢竟是部門規(guī)章委等級的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。

5.虛假財務(wù)報告的認(rèn)定問題。

雖然法律規(guī)定了對虛假財務(wù)報告的處罰，但是目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財務(wù)報告。因為會計行業(yè)內(nèi)外對虛假財務(wù)報告的認(rèn)識是不同的。會計行業(yè)外的人士認(rèn)為只要財務(wù)報告與事實及結(jié)果不符，就是虛假的財務(wù)報告。會計行業(yè)人員認(rèn)為，只要按會計核算規(guī)定進(jìn)行了會計處理，得出的財務(wù)報告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財務(wù)報告。即使這個財務(wù)會計報告與事實、結(jié)果不符，因為企業(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會計人員及注冊會計師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊會計師不能對所有的虛假財務(wù)報告負(fù)責(zé)，應(yīng)明確注冊會計師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財務(wù)報告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三。相應(yīng)的解決思路

為了更有效規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，保護(hù)注冊會計師和審計報告使用者的權(quán)益，同時也為了注冊會計師行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)采取如下措施：

1.完善我國目前現(xiàn)有的法律規(guī)定

（1）協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同。

（2）為使注冊會計師合理承擔(dān)刑事責(zé)任，應(yīng)建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，在損失絕對數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對比例數(shù)，損失的相對比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營業(yè)收入等數(shù)據(jù)。

（3）另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護(hù)經(jīng)驗，將《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》中所闡述的會計責(zé)任與審計責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。

（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”和什么是“虛假財務(wù)報告”等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

作為注冊會計師的主管部門財政部和注冊會計師協(xié)會應(yīng)和立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)盡量協(xié)調(diào)、反映，使我國目前的有關(guān)注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)定更完善，以保護(hù)注冊會計師的權(quán)益。

第2篇：會計法律論文范文

關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任改進(jìn)措施

美國安然事件、中國“銀廣夏”、“鄭百文”事件等一系列震驚整個注冊會計師行業(yè)乃至全世界的案件發(fā)生后，使人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生了更為深重的疑慮，從而引發(fā)公眾對注冊會計師審計質(zhì)量公允性的合理懷疑，注冊會計師法律責(zé)任已成為一個倍受全社會關(guān)注的議題。制定注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任是為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的鑒證作用，嚴(yán)肅注冊會計師職業(yè)行為規(guī)范。

一、注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵及相關(guān)規(guī)定

注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或處于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，絕對保證是要求注冊會計師出具的審計報告所反映的內(nèi)容與被審計單位的實際情況相符合，若不相符合，則注冊會計師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。而合理保證是只要注冊會計師在執(zhí)業(yè)中嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其出具的審計報告反映的內(nèi)容與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任，只要求注冊會計師對自己的過失行為承擔(dān)責(zé)任。合理的保證會計報表使用人確信已審計會計報表的可靠程度，而不對會計報表的正確性和完整性提供百分之百的保證。

二、我國注冊會計師法律責(zé)任的成因

1.被審計單位方面的原因

(1)被審單位的錯誤、舞弊和違法行為。一些被審計單位可能存在某些嚴(yán)重錯誤和舞弊的行為而注冊會計師未能查出，一旦給他人造成損失，注冊會計師往往會遭到控告。但是不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤、舞弊和違法行為，關(guān)鍵是要看未能發(fā)現(xiàn)的錯誤、舞弊和違法行為是否重大。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進(jìn)行了專門定義。錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，即被審計單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為，即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。

(2)被審計單位經(jīng)營失敗。經(jīng)營失敗是指由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經(jīng)營的情形。反映經(jīng)營風(fēng)險的極端情況就是經(jīng)營失敗。審計失敗則是指審計人員未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡ǔ１憩F(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在也可能不存在。

2.會計師事務(wù)所和審計人員的因素

我國絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔(dān)的卻是涉及幾個億、數(shù)十億金額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨(dú)立性。一方面，被審計單位為了取得對自身有利的審計結(jié)果，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，為爭取客戶，往往降低審計質(zhì)量，出具虛假報告。注冊會計師職業(yè)道德低下導(dǎo)致審計欺詐的存在，專業(yè)勝任能力不足對所審計交易事項缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，對客戶舞弊的研究與重視不夠，收集的審計證據(jù)明顯不足。

3.法律環(huán)境不夠完善

在西方，審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。在我國，審計準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認(rèn)。目前我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院?！丢?dú)立審計準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨(dú)立對案件作出合理界定。

4.社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

社會公眾對注冊會計師的高期望值是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。各方使用者都希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊等都應(yīng)承擔(dān)檢查和報告責(zé)任，混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別。事實上，由于審計時限、方法和抽樣技術(shù)的制約，加之成本的限制，要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有舞弊是不現(xiàn)實的。

三、解決我國注冊會計師法律責(zé)任存在問題的思路

1.優(yōu)化注冊會計師的職業(yè)環(huán)境

(1)完善相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件;對法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

(2)進(jìn)一步發(fā)揮注協(xié)的管理功能。注協(xié)應(yīng)強(qiáng)有力地發(fā)揮對注冊會計師的管理功能，通過一系列審計訴訟案例法律問題的實證研究，積極參與審計相關(guān)法律條款的制定并提供建議，適度地確定審計相關(guān)法律責(zé)任，以保證注冊會計師的合法權(quán)益。(3)成立注冊會計師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會。隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時，法院將難以獨(dú)立對案件做出合理界定。因此，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，成為庭審的有力證據(jù)。(4)確立獨(dú)立審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。獨(dú)立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是對公允性、合理保證等概念的闡述。如果注冊會計師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計準(zhǔn)則，僅僅因為審計結(jié)論在客觀上與實際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。因此，獨(dú)立審計準(zhǔn)則應(yīng)成為我國司法界判定注冊會計師法律責(zé)任的最重要依據(jù)，否則根本不能起到保護(hù)注冊會計師的作用。(5)加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會、注協(xié)及其相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)造假的上市公司和注冊會計師，要嚴(yán)懲不貸，一定要使造假成本高于造假收益。

2.注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策

(1)完善會計師事務(wù)所的體制，積極發(fā)展合伙制事務(wù)所。合伙制事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任合伙人個人利益與事務(wù)所業(yè)績和命運(yùn)緊密相連，更有壓力和動力增強(qiáng)責(zé)任意識和品牌意識，自然也就更有壓力和動力抵御來自上市公司的不當(dāng)意愿。(2)堅持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。(3)完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。對于會計師事務(wù)所而言，其“產(chǎn)品”就是出具的報告，若一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能給事務(wù)所帶來巨大的打擊。隨著業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，審計業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，事務(wù)所必須建立健全一套嚴(yán)格、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真推行，才能保證整個事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。(4)深入了解客戶，審慎選擇客戶。很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯報，其重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。我們審計的對象不只是財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，還要了解被審計單位的經(jīng)營管理活動，只有對企業(yè)做全面的了解，才有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)報表中隱藏的問題。因此，在了解客戶情況的基礎(chǔ)上慎重選擇客戶，是防止不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。(5)辦理職業(yè)責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金。嚴(yán)格地說，投保責(zé)任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護(hù)措施。但這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受毀滅性的損失。(6)聘請專業(yè)的律師擔(dān)任法律顧問。無論是對處理審計過程中所遇到的棘手問題，還是對應(yīng)付已發(fā)生的或可能發(fā)生的訴訟事項，尋求有經(jīng)驗律師的幫助都是注冊會計師的明智之舉。

參考文獻(xiàn):

第3篇：會計法律論文范文

【關(guān)鍵詞】高溫水泥墊塊合格率加冰計時測溫

1 引言

印度塔爾萬迪項目裝機(jī)容量3×660MW的火力發(fā)電站，該機(jī)組汽輪機(jī)為超臨界濕冷型，發(fā)電機(jī)為水冷氫冷型，設(shè)備分別由東方汽輪機(jī)廠、東方電機(jī)廠制造，汽輪發(fā)電機(jī)組設(shè)計為水泥墊塊支撐。水泥墊塊制作的特點是對灌漿料、水質(zhì)、氣溫、攪拌時間、澆筑是否充實以及水與灌漿料的比例都有嚴(yán)格的要求，而且水泥墊塊的合格與否，需要一定的時間才能確定。因此，水泥墊塊制作的成功與否直接影響到工程進(jìn)度。

塔爾萬迪項目位于印度北部Punjab 邦，該地區(qū)具有高溫高濕氣候特征，夏季氣溫最高可達(dá)48℃左右。由于受高溫因素影響，在#2機(jī)組水泥墊塊制作時使用國內(nèi)常規(guī)澆灌方法進(jìn)行施工，水泥墊塊合格率低，出現(xiàn)了氣孔、蜂窩麻面、裂紋等缺陷。為了提高合格率保證施工進(jìn)度，塔爾萬迪項目部做了很多措施，針對高溫因素的影響采用水中加冰塊降溫、搭設(shè)遮陽棚、攪拌計時測溫的方法，并且按照此方法嚴(yán)格執(zhí)行，從而提高了高溫環(huán)境下水泥墊塊制作的合格率，保證了項目的工程進(jìn)度。如表1所示。

表1 汽輪發(fā)電機(jī)型號及水泥墊塊數(shù)量統(tǒng)計表

設(shè)備名稱 設(shè)備型號及參數(shù) 水泥墊塊數(shù)量（塊） 生產(chǎn)廠家

#1汽輪機(jī) N660-24.2/566/566 250 東方汽輪機(jī)廠

#2汽輪機(jī) N660-24.2/566/566 250 東方汽輪機(jī)廠

#3汽輪機(jī) N660-24.2/566/566 250 東方汽輪機(jī)廠

#1發(fā)電機(jī) QFSN-700-2-22 66 東方電機(jī)廠

#2發(fā)電機(jī) QFSN-700-2-22 66 東方電機(jī)廠

#3發(fā)電機(jī) QFSN-700-2-22 66 東方電機(jī)廠

2 水泥墊塊制作現(xiàn)狀

印度夏季環(huán)境溫度過高讓制作水泥墊塊使用的灌漿料、水的溫度上升，再加之印度分包商對質(zhì)量的意識淡薄，導(dǎo)致水與灌漿料的配比控制有誤差，從印度境內(nèi)采購的Masterflow 870灌漿料相對國內(nèi)的灌漿料來說粘度較高、流動性較差，對溫度及攪拌方式、攪拌時間等要求較高，另外在高溫下灌漿料倒入水中時產(chǎn)生的氣泡不容易消除，水泥墊塊澆筑時流動性不好導(dǎo)致模盒填充不實，澆筑后極易產(chǎn)生氣孔、裂紋、蜂窩麻面、成形差等現(xiàn)象。

塔爾萬迪項目三臺機(jī)組水泥墊塊總數(shù)量為948塊，#2汽輪發(fā)電機(jī)組316塊水泥墊塊制作，首次澆灌制作30塊合格18塊，針對這種情況又分別進(jìn)行兩次水泥墊塊制作，綜合三次得到的合格率只有59.5%。如表2所示。

表2 汽輪發(fā)電機(jī)組水泥墊塊制作缺陷統(tǒng)計表

制作次數(shù) 總數(shù)量（塊） 缺陷類型及數(shù)量（塊）

氣孔 裂紋 蜂窩麻面 脫離基礎(chǔ)

第一次 30 6 2 3 1

第二次 24 6 2 2 0

第三次 20 4 1 2 1

合計 74 16 5 7 2

圖1根據(jù)水泥墊塊缺陷統(tǒng)計繪制出下圖

從圖1中可看出“氣孔”（廠家要求水泥墊塊表面不允許有密集氣孔群，Φ5～Φ10當(dāng)量氣孔少于10個，不允許有Φ20以上氣孔。氣孔總面積應(yīng)小于墊塊總面積的10% ）、“蜂窩麻面”和“裂紋”這三項質(zhì)量問題出現(xiàn)較多，是影響水泥墊塊合格率的主要缺陷。

3 合格率低的原因分析

3.1 分包商質(zhì)量意識淡薄

印度分包商的整體質(zhì)量意識淡薄，質(zhì)量工程師、質(zhì)量主管在水泥墊塊質(zhì)量的控制上，缺乏主動意識，只是被動的等待制作后的結(jié)果。針對水泥墊塊合格率低的狀況，分包商反應(yīng)遲緩，不能積極采取有效措施。從人的因素分析這是造成水泥墊塊合格率低的主要原因。

3.2 制作水泥墊塊的水溫過高

印度夏季環(huán)境溫度過高，白天最高達(dá)到48℃左右，導(dǎo)致水溫過高達(dá)到38℃以上。高溫影響及攪拌機(jī)攪拌帶來的旋轉(zhuǎn)熱量，使得灌漿料過快風(fēng)干、膨脹，表面產(chǎn)生氣孔、裂紋。

3.3 太陽直射，環(huán)境溫度高

印度夏季環(huán)境溫度過高，太陽直射會讓澆筑好的水泥墊塊表面水分流失過快，從而產(chǎn)生蜂窩麻面。

3.4 攪拌時間把握不準(zhǔn)

灌漿料攪拌時間長短，對灌漿料的質(zhì)量影響很重要，時間短灌漿料與水混合時，形成的氣泡及料球不能完全融合；時間長灌漿料的溫度就會升高。為此我們采取攪拌計時的方式控制攪拌時間。

4 解決合格率低的方法措施

4.1 對分包商進(jìn)行培訓(xùn)

汽輪發(fā)電機(jī)水泥墊塊制作前，我們對分包商進(jìn)行了水泥墊塊制作的專項培訓(xùn)，培訓(xùn)采用理論知識與現(xiàn)場實踐相結(jié)合的方式，首先通過幻燈片就水泥墊塊的制作方法，注意事項作了詳細(xì)的講解，讓分包商首先在腦海中形成一種概念，然后在現(xiàn)場進(jìn)行試塊制作的培訓(xùn)，通過現(xiàn)場試塊制作流程的現(xiàn)身說法，讓分包商從實踐中對水泥墊塊制作得到進(jìn)一步的理解。

4.2 水中加冰塊降低水溫

針對印度夏季氣溫達(dá)到48℃，環(huán)境溫度過高造成制作水泥墊塊用的水溫過高，為了降低水溫經(jīng)過討論決定，在水中加入冰塊進(jìn)行降溫的方法。并且加強(qiáng)對水溫的不斷檢測，始終把水溫控制在5℃左右。

4.3 采用夜間和搭設(shè)遮陽棚

白天搭設(shè)遮陽棚對汽輪發(fā)電機(jī)水泥墊塊澆筑區(qū)域進(jìn)行防護(hù)，避免因太陽直射造成的水泥墊塊溫度過高；另外就是進(jìn)行夜間水泥墊塊的澆筑，直接避免白天高溫對水泥墊塊的影響，有利于水泥墊塊在溫度相對較低的環(huán)境中快速成型。

4.4 攪拌計時測溫

針對攪拌時間不準(zhǔn)確的情況，我們做了攪拌試驗，在從開始混合攪拌到灌漿料徹底融合，測量溫度又在控制范圍以內(nèi)，我們?nèi)踢M(jìn)行時間記錄。利用確定好的時間對每一桶灌漿料進(jìn)行計時攪拌。因攪拌時間短造成的灰漿內(nèi)部氣泡包裹灌漿料產(chǎn)生融合不均勻，攪拌時間長旋轉(zhuǎn)產(chǎn)生熱量過多加快灰漿的過快風(fēng)干、膨脹的問題得到了徹底解決。并且進(jìn)行對灰漿的不間斷測溫，使灰將溫度始終保持在30℃以下。

5 方法措施實施后取得效果

通過采用解決四大問題的方法措施的實施，有效的提高了高溫地區(qū)汽輪發(fā)電機(jī)水泥墊塊制作的合格率，按照對策實施的方法我們在水泥墊塊制作中進(jìn)行三次數(shù)據(jù)統(tǒng)計，形成以下圖表，如表3、圖2所示。

表3 汽輪發(fā)電機(jī)水泥墊塊合格效果統(tǒng)計表

制作次數(shù) 總數(shù)量（塊） 缺陷類型及數(shù)量（塊）

氣孔 裂紋 蜂窩麻面 脫離基礎(chǔ)

第一次 60 1 0 1 0

第二次 30 1 0 0 0

第三次 30 1 0 0 0

合計 120 3 0 1 0

圖2 根據(jù)水泥墊塊制作缺陷效果統(tǒng)計繪制圖

通過對策實施后的表格、柱形圖以及制作水泥墊塊的記錄與之前的表格、柱形圖、制作記錄對比，可以看出我們提高了了高溫地區(qū)汽輪發(fā)電機(jī)組水泥墊塊制作的合格率。采用水中加冰降溫、搭設(shè)遮陽棚、夜間澆灌、攪拌計時測溫方法，#1機(jī)組制作316塊水泥墊塊，經(jīng)驗收累計302塊合格，合格率95.6%，而后在#3機(jī)水泥墊塊制作過程中，316塊水泥墊塊經(jīng)驗收累計304塊合格，合格率96.2%。綜合#1機(jī)組#3機(jī)組的合格率為96.7%。大大提高了高溫地區(qū)汽輪發(fā)電機(jī)組水泥墊塊制作的合格率。如圖3所示。

圖3 措施實施后合格率圖