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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際會(huì)計(jì)趨同;內(nèi)在動(dòng)因;外在動(dòng)因
當(dāng)經(jīng)濟(jì)全球化日益發(fā)展、資本的國(guó)家界限慢慢淡化時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成大勢(shì)所趨。人們?cè)谘芯亢陀懻搰?guó)際會(huì)計(jì)趨同帶來的各種好處時(shí),發(fā)展中國(guó)家卻處在為了引進(jìn)外國(guó)資本而拋棄自我、讓國(guó)際資本主導(dǎo)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)則,還是在堅(jiān)持自己的特色按本國(guó)的國(guó)情來制定規(guī)則的兩難境地。漸進(jìn)式的與本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展及國(guó)際會(huì)計(jì)趨同,利于發(fā)展本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),但這并不符合國(guó)際資本進(jìn)入的要求。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生、發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因與柬埔寨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度,對(duì)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言首先是內(nèi)生的,即因本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的。馬克思在解釋人類社會(huì)的發(fā)展過程時(shí),提出了生產(chǎn)關(guān)系一定要適合生產(chǎn)力發(fā)展的理論。生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系,生產(chǎn)關(guān)系反作用于生產(chǎn)力。就制度變遷而言,起決定作用的是生產(chǎn)力的發(fā)展。生產(chǎn)關(guān)系不是生產(chǎn)力稍有進(jìn)步就會(huì)發(fā)生變革,而只有當(dāng)生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力發(fā)展的不適應(yīng)程度累積到相當(dāng)程度后,生產(chǎn)關(guān)系才會(huì)出現(xiàn)變革。即制度變遷與生產(chǎn)力發(fā)展相比較具有滯后性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種經(jīng)濟(jì)制度和生產(chǎn)關(guān)系的組成部分,在一般情況下也應(yīng)遵循這樣的發(fā)展軌跡。但是,已實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的柬埔寨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的并不是這種發(fā)展規(guī)律。
1993年,柬埔寨在聯(lián)合國(guó)主持下舉行首次全國(guó)大選,頒布新憲法,改國(guó)名為柬埔寨王國(guó),開始進(jìn)入和平發(fā)展時(shí)期。自此柬埔寨經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展,但因多年戰(zhàn)爭(zhēng),經(jīng)濟(jì)仍處于戰(zhàn)后恢復(fù)階段,并以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)為主。
(一)私有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
柬埔寨私有經(jīng)濟(jì)以家族式企業(yè)為主,而且極少對(duì)生產(chǎn)部門進(jìn)行長(zhǎng)期投資。這些在柬埔寨占優(yōu)勢(shì)地位的中小企業(yè)都存在著經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定、資產(chǎn)規(guī)模有限、以短期信用融資為主的特點(diǎn)。這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境從會(huì)計(jì)信息需求來說,并不存在大量外部會(huì)計(jì)信息需求,仍處于偏重內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)信息需求。
(二)金融環(huán)境
柬埔寨的金融市場(chǎng)還處于一種尚待發(fā)展的階段。首先是銀行業(yè),因?yàn)閼?zhàn)亂,公眾對(duì)銀行缺乏信心。1989年,柬埔寨通過國(guó)家法令將商業(yè)銀行從原有的柬埔寨國(guó)家銀行(NationalBankofCambodia,NBC)分離出來,并允許建立有限責(zé)任公司形式的私有商業(yè)銀行。2000年,在國(guó)際貨幣基金組織支持下,柬埔寨進(jìn)行了提高銀行公眾信心的重建計(jì)劃。至2006年底,柬埔寨已有15家商業(yè)銀行、5家專業(yè)銀行、17個(gè)微型金融機(jī)構(gòu)、24個(gè)注冊(cè)的非政府微型金融組織和4家保險(xiǎn)公司。但在農(nóng)村地區(qū),銀行服務(wù)仍非常少。而且,在資本市場(chǎng)方面,柬埔寨目前沒有證券市場(chǎng),投資渠道極為有限。沒有大量的企業(yè)外部投資者,只有有限的債權(quán)人,會(huì)計(jì)信息的決策有用需求便受到了制約。
從內(nèi)生動(dòng)因的角度來看,柬埔寨對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求更多地停留在以滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者為目的的階段。但是,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,國(guó)際資本的全球流動(dòng),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了外生的誘因。
二、柬埔寨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的外在動(dòng)因及其發(fā)展困境
1993年,柬埔寨財(cái)經(jīng)部(MinistryofEconomyandFinance,MEF)在法國(guó)①的指導(dǎo)下,依照法國(guó)會(huì)計(jì)制度頒布了會(huì)計(jì)總計(jì)劃(PlanComptableGeneral)(法國(guó)會(huì)計(jì)制度名稱),但法式會(huì)計(jì)制度最后并未實(shí)施。1999年柬埔寨在法國(guó)政府的援助下,開始著手建立在IAS基礎(chǔ)上的柬埔寨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2003年柬埔寨在IAS的基礎(chǔ)上首次頒布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。至今,柬埔寨在IAS的基礎(chǔ)上頒布的準(zhǔn)則有20個(gè),建立在IFRS基礎(chǔ)上的準(zhǔn)則有2個(gè)。這些準(zhǔn)則都是在對(duì)IAS和IFRS進(jìn)行濃縮或進(jìn)行些許修改的基礎(chǔ)上進(jìn)行制定的,并且沒有制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的結(jié)果看,柬埔寨首次制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便實(shí)現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。它在其存貨準(zhǔn)則里定義了公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值的概念,并確定存貨的計(jì)量方法使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。
在柬埔寨制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中,外國(guó)及多個(gè)國(guó)際機(jī)構(gòu)都參與并資助了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施、監(jiān)督的工作,其中法國(guó)、亞洲開發(fā)銀行、世界銀行作用最大。它們不僅就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施、監(jiān)督提交方案和計(jì)劃提供資金援助,還對(duì)援助的內(nèi)容進(jìn)行了劃分。如亞洲開發(fā)銀行的援助重點(diǎn)在于證券市場(chǎng)規(guī)則制定、會(huì)計(jì)市場(chǎng)培育等,公共部門會(huì)計(jì)則并非援助重點(diǎn)。②
(一)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的外在動(dòng)因
從上述對(duì)柬埔寨的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境分析中不難發(fā)現(xiàn),柬埔寨制定與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的準(zhǔn)則,更多是來自于國(guó)際資本的要求,而非出于適應(yīng)本國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展需要。尤其是1997年亞洲金融危機(jī)之后,這種需求就變得更加強(qiáng)烈。世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織更是對(duì)各個(gè)國(guó)家的準(zhǔn)則與法令的國(guó)際化程度進(jìn)行觀察并報(bào)告。如此關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度,日本靜岡大學(xué)副教授ChikakoOzu在對(duì)法國(guó)向法語(yǔ)系國(guó)家進(jìn)行會(huì)計(jì)技術(shù)輸出的研究(1998年)中指出,發(fā)達(dá)國(guó)家向新興國(guó)家進(jìn)行會(huì)計(jì)技術(shù)輸出,除了履行作為發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)落后國(guó)家的幫助義務(wù)外,更在于其對(duì)新興國(guó)家豐富的自然資源與未來可能的市場(chǎng)的興趣。具體可以歸為以下幾點(diǎn):
1.債權(quán)人的相關(guān)利益。發(fā)達(dá)國(guó)家通過亞洲銀行、世界銀行等向發(fā)展中國(guó)家發(fā)放貸款。不管是何種性質(zhì)的貸款,從債權(quán)人的角度來說,都需要得到與債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息。而反過來,這些給發(fā)展中國(guó)家提供貸款的機(jī)構(gòu),可以藉其債權(quán)人的地位,參與到債務(wù)國(guó)的各種政策制定中,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期得到的控制。1991年柬埔寨與亞洲開發(fā)銀行(ADB)重建關(guān)系后,從1992年到1998年,ADB批準(zhǔn)了對(duì)柬10筆貸款共2.87億美元。同時(shí),ADB核準(zhǔn)了54項(xiàng)技術(shù)援助捐贈(zèng)共0.422億美元。部分技術(shù)援助如上所述是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施與監(jiān)督有關(guān)。
2.外部成本內(nèi)部化。執(zhí)行國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)進(jìn)行直接投資的外國(guó)資本來說,是節(jié)約了執(zhí)行和監(jiān)督的成本。本來應(yīng)由外來資本承擔(dān)的進(jìn)入成本,由于規(guī)則與外部趨同,實(shí)現(xiàn)了交易成本的內(nèi)部化。
3.未來的會(huì)計(jì)市場(chǎng)。由于柬埔寨是一個(gè)經(jīng)濟(jì)剛剛恢復(fù)的國(guó)家,本國(guó)缺乏必要的會(huì)計(jì)人才。該國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中從會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)到審計(jì),都有發(fā)展的空間。目前,在柬埔寨,所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有的都是國(guó)外的會(huì)計(jì)資格,至2007年,柬埔寨包括國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)注冊(cè)在案的只有15家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種市場(chǎng)空白使得連韓國(guó)一家名為“Woori”的會(huì)計(jì)公司在2007年也搶灘柬埔寨市場(chǎng),要分一杯羹。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行很大程度上決定了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開拓。2007年9月,柬埔寨政府宣布將于2009年成立證券市場(chǎng),會(huì)計(jì)市場(chǎng)的前景更得到外界的重視。
(二)外生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施困境與兩難選擇
1.外生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施困境。
(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施法律環(huán)境的缺失。2002年5月,柬埔寨國(guó)民議會(huì)通過了它的會(huì)計(jì)法(LawonCorporateAccounts,TheirAuditandTheAccountingProfession)。在會(huì)計(jì)法中,對(duì)不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為制定了相應(yīng)的罰款、監(jiān)禁的處罰。但是,會(huì)計(jì)法卻沒有明確規(guī)定由哪個(gè)機(jī)構(gòu)或哪個(gè)部門對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。沒有監(jiān)督,處罰便成為一紙空文。因此,在會(huì)計(jì)法頒布之后,還沒有一個(gè)因違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而受處罰的案例發(fā)生。
(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有相應(yīng)的應(yīng)用指南。從2003年頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至今,柬埔寨沒有出具任何相應(yīng)的應(yīng)用指南,因而對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解難以統(tǒng)一。不同會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有不同的理解,會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有不同的理解。在這樣的環(huán)境中,財(cái)務(wù)報(bào)告反映的數(shù)據(jù)缺乏可比性,也降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的決策相關(guān)性。
(3)根據(jù)不同的利益相關(guān)人編制不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。在一些外資企業(yè),分別按IFRS和柬埔寨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告以滿足不同股東或債權(quán)人的需要。一個(gè)企業(yè)存在兩套不同的賬簿,既不利于監(jiān)管的需要,也同樣不利于管理者的管理。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言,法定的財(cái)務(wù)報(bào)表只能有一套,而不應(yīng)存在多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
(4)很多企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),對(duì)應(yīng)納稅收入與可抵扣費(fèi)用的確認(rèn),當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)規(guī)定存在差異時(shí),更偏向依據(jù)稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理而不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法顯然說明其財(cái)務(wù)報(bào)表是從滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要出發(fā)編制的,而不是從滿足外部投資者的決策相關(guān)要求編制的。
2.兩難選擇:外來資本的高要求與滯后的國(guó)內(nèi)發(fā)展。
在2007年世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織對(duì)柬埔寨準(zhǔn)則與法令的觀察報(bào)告中,對(duì)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了各種意見,其中包括對(duì)柬埔寨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展緩慢的批評(píng)。柬埔寨2003年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分是依據(jù)1989年的IAS制定的。在此之后,IAS與IFRS已有了很大的變化。面對(duì)這些變化,柬埔寨反應(yīng)不足,未能及時(shí)更新準(zhǔn)則。然而,從以上對(duì)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施現(xiàn)狀來看,柬埔寨自身發(fā)展的經(jīng)濟(jì)狀況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同水平并不一致。如就存貨準(zhǔn)則實(shí)施而言,在柬埔寨要按照公允價(jià)值來計(jì)量存貨,就存在獲取公允價(jià)值的困難,因?yàn)榧砥艺氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未發(fā)達(dá)。一個(gè)不存在大量外部信息需求的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,也不可能產(chǎn)生基于決策相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告。內(nèi)部需求動(dòng)力不足,導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的低效果。即使柬埔寨能夠按照IAS與IFRS及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行更新,新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都存在有效實(shí)施的困難。
國(guó)際資本在此基礎(chǔ)上提出了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的要求,是為了滿足國(guó)際資本進(jìn)一步進(jìn)入的要求。從上述國(guó)際援助的內(nèi)容可以看出,它們對(duì)柬埔寨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資助內(nèi)容,從法律支持到會(huì)計(jì)教育、人員培訓(xùn)不遺余力。當(dāng)所有的規(guī)則,包括會(huì)計(jì)培訓(xùn)與會(huì)計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)都由外來資本主導(dǎo)時(shí),外來資本的進(jìn)入成本便盡可能的降低,并且大大獲益。同時(shí),也會(huì)推進(jìn)柬埔寨國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮。但是,這種繁榮是建立在對(duì)外來資本依賴的基礎(chǔ)之上的。缺乏獨(dú)立性,并且不具國(guó)家經(jīng)濟(jì)防御能力的經(jīng)濟(jì)繁榮,對(duì)一個(gè)國(guó)家來說,并不見得是最優(yōu)的選擇。這不僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的兩難選擇,也同樣是經(jīng)濟(jì)全球化與民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾。在東盟以及其他國(guó)家中,還有大量的發(fā)展中國(guó)家處于類似柬埔寨一樣的進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的困境。國(guó)際化與國(guó)家化,理想與現(xiàn)實(shí),是兩難的選擇。
在國(guó)際會(huì)計(jì)趨同中,雖然不同的趨同路徑最后都能實(shí)現(xiàn)趨同,殊途同歸,但是,趨同的路徑不同,會(huì)給國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來不同的后果,這就是國(guó)際會(huì)計(jì)趨同過程中的經(jīng)濟(jì)后果。采用漸進(jìn)式的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同,使其適合本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的發(fā)展,會(huì)相應(yīng)地培養(yǎng)和發(fā)展本國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這是生產(chǎn)關(guān)系反作用于生產(chǎn)力的結(jié)果。而采用跨越式的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同,滿足了外部國(guó)際資本的需求,但卻在經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定中失去了主動(dòng),在經(jīng)濟(jì)規(guī)則的博弈中無法爭(zhēng)取利于自己的地位。
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一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的緣起
(一)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際趨同
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同產(chǎn)生于世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本流動(dòng)全球化的背景之下,是各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范走向世界大同的必然要求。20世紀(jì)90年代以后,世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快,國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì),資本市場(chǎng)日益壯大,跨國(guó)兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈,資本流動(dòng)也日漸迅速。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和信息披露的公開化對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提出r迫切的要求。
(二)IASC與FASB的準(zhǔn)則制定權(quán)推動(dòng)了國(guó)際趨同
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的國(guó)際準(zhǔn)則制定權(quán)推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。2001年4月,IASC成功改組為1ASB,美國(guó)在組織架構(gòu)中占據(jù)了重要的席位,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由原先作為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)者”身份轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者”,開始積極致力于推動(dòng)W際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)及其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
二.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)現(xiàn)狀
我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程始終是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。我國(guó)自1992年底《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來,從1997年至2004年陸續(xù)了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,奠定了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)。我國(guó)從一開始就與IASC保持了密切的合作,制定我閏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此,我同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同基礎(chǔ)較好。2005年,在全面總結(jié)多年來會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)t,中國(guó)財(cái)政部完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系建設(shè)。同年11月8日,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與IASB簽署聯(lián)合聲明指出:中國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。同時(shí),IASB確認(rèn)了中國(guó)特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問題,涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的企業(yè)合并。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在所有上市公同、部分非上市金融企業(yè)和中央大型囯有企業(yè)實(shí)施,并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍,目前已擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同方面都有了較大創(chuàng)新。
三.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及原因分析
2009年10月,世界銀行就中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情部評(píng)估報(bào)告,明確指出:“中國(guó)改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范,并可提供其他國(guó)家仿效”。中國(guó)多年在致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)得到了國(guó)內(nèi)外的廣泛認(rèn)可。在看到成績(jī)的同時(shí),我們也應(yīng)注意到我國(guó)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。
(一)在公允價(jià)值的應(yīng)用方面存在差異
在金融工具盛行時(shí)期和W際準(zhǔn)則全球趨同的背景下,公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到越來越多的應(yīng)用。雖然公允價(jià)值與歷史成本的內(nèi)在差異增加了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的復(fù)雜程度,混合計(jì)量模式影響T財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性,然而誠(chéng)如劉玉廷司長(zhǎng)所指出的公允價(jià)值運(yùn)用趨勢(shì)不可阻擋。無論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),都一直在激勵(lì)、發(fā)展公允價(jià)值,主張更廣泛地使用公允價(jià)值計(jì)童模式。公允價(jià)值準(zhǔn)則是一個(gè)計(jì)量準(zhǔn)則,幾乎涉及到所有和計(jì)量相關(guān)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。FASB在2006年了157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《公允價(jià)值計(jì)量》,對(duì)公允價(jià)值的定義、計(jì)量進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理。
我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度,小范圍、適度地引入了公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在2006的新準(zhǔn)則里,明確引人公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)金融計(jì)量產(chǎn)生了巨大的影響。但是由于我國(guó)資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá),衍生產(chǎn)品比較少,相關(guān)的對(duì)估值能提供支撐的產(chǎn)品和相對(duì)專業(yè)的佔(zhàn)值機(jī)構(gòu)也比較少,這大大限制了我國(guó)公允價(jià)值的使
(二)企業(yè)執(zhí)行新的具體準(zhǔn)則存在困難
我國(guó)企業(yè)從2007年幵始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,多數(shù)企業(yè)盡管按要求實(shí)施f會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但執(zhí)行新準(zhǔn)則僅停留在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、報(bào)表列示層面,核算流程、經(jīng)營(yíng)模式、管理理念均未發(fā)生改變。盡管有關(guān)具體準(zhǔn)則明確f具體的時(shí)點(diǎn)、方法、應(yīng)用范圍,但企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行與操作過程中存在諸多困難,主要表現(xiàn)在公允價(jià)值佔(zhàn)值較難,貸款減值準(zhǔn)備采用未來折現(xiàn)法增加了對(duì)歷史數(shù)據(jù)、管理模型及職業(yè)判斷的更高要求。金融工具的分類也存在困難,分類時(shí)對(duì)于持有意圖和目的有時(shí)不容易客觀界定,容易縱。這些在應(yīng)用上的困難,在一定程度上阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步國(guó)際趨同。
四,促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的思考和建議
(一)改變我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與概念框架的混合現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成,并將類似于概念框架的內(nèi)容歸人了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法與國(guó)際慣例有較大出人。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分。IASC的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”、美國(guó)FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以及英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”均明確指出,概念框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力。
因此我們應(yīng)及早改變目前將基本準(zhǔn)則視為概念框架的做法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的研究,及早制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架,使我國(guó)準(zhǔn)則能在一致的基礎(chǔ)上加以制定,并持續(xù)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
(二)密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際趨同動(dòng)態(tài)
2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后,二十集團(tuán)峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,著力提升會(huì)計(jì)信息透明度,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(1ASB)作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu),采取了系列重要舉措提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。我國(guó)
在資本市場(chǎng)、金融產(chǎn)品等方面還不是很發(fā)達(dá),如何在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂中允分考慮中國(guó)的情況,這是我們要努力去解決的問題。因?yàn)槿绻豢紤]中閏新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況,為持續(xù)趨同而持續(xù)趨同,簡(jiǎn)單套用發(fā)達(dá)國(guó)家的價(jià)值計(jì)量模型,不僅操作起來會(huì)有難度,而且對(duì)我W的企業(yè)也產(chǎn)生不利的影響。在立足我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上,需要密切關(guān)注國(guó)際準(zhǔn)則的最新變化以及趨同動(dòng)態(tài),深人研究對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響,及時(shí)向IASB反饋信息,擴(kuò)大中國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)和影響力。
(三)積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同
【關(guān)鍵詞】新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;變化;對(duì)比分析
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已由財(cái)政部頒布,即將在全國(guó)實(shí)施。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件,在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有里程碑的意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以先進(jìn)、科學(xué)的理念為指導(dǎo),立足中國(guó)的實(shí)際,在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上充分考慮了中國(guó)的國(guó)情,較好地處理了會(huì)計(jì)的國(guó)際化和中國(guó)特色的關(guān)系。頒布和實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,結(jié)束了我國(guó)會(huì)計(jì)“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的歷史,必將對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,實(shí)現(xiàn)了廣大會(huì)計(jì)工作者多年來的夢(mèng)想和追求,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則在修訂上,主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:
一、基本準(zhǔn)則有所變更新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。完善了會(huì)計(jì)一般原則。原準(zhǔn)則第二章“一般原則”中,具體規(guī)定了12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則。這些原則都是為了滿足會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用、清晰明了等要求,國(guó)際上一般稱為“會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”。新準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,主要是因?yàn)榛緶?zhǔn)則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋,與國(guó)際慣例也難以協(xié)調(diào),改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。同時(shí)對(duì)原準(zhǔn)則規(guī)定的12項(xiàng)原則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整:將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定。
二、存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準(zhǔn)則下,取消了“后進(jìn)先出”法,一律使用“先進(jìn)先出”法記賬,這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。例如,采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司,在顯像管價(jià)格不斷下跌過程中,一旦變革為“先進(jìn)先出”法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當(dāng)期利潤(rùn)下降。
三、計(jì)量基礎(chǔ)有了較大的變革新基本準(zhǔn)則不再把權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的基本原則,把原來權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改為了記帳基礎(chǔ)。由于公允價(jià)值的應(yīng)用,計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用公允價(jià)值,對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎。
四、所得稅會(huì)計(jì)處理方法有重大改變《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》那樣,將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異,而是直接借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12———所得稅》,采用暫時(shí)性差異的概念,據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用,得出稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)[4]。自財(cái)政部1994年《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》以來,我國(guó)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)并存。絕大多數(shù)企業(yè)采用了應(yīng)付稅款法,而本準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而適用稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。因此本準(zhǔn)則實(shí)際只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法。這是對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的一個(gè)革命性變化。由于許多會(huì)計(jì)人員甚至是許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。可以想象本準(zhǔn)則將是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中實(shí)行難度最大的準(zhǔn)則之一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立,順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心,強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念,首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng),與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和歷史性的突破。
【參考文獻(xiàn)】
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2006年2月25日,中國(guó)財(cái)政部了包括39項(xiàng)準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在綜合考慮當(dāng)前的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)后做出的一次重大改革,順應(yīng)了當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的結(jié)果,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,并與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已正式建立。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施,并積極鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化較大,將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響,因此研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響及如何保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行,具有十分重要的意義。文章基于此背景分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)于會(huì)計(jì)信息價(jià)值的積極方面和消極方面的影響。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的積極影響
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性
可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征。其中會(huì)計(jì)信息的可靠性是指信息真實(shí)反映了它意在反映的東西的質(zhì)量,并被驗(yàn)證且不具偏向性。而相關(guān)性,是指會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用,那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對(duì)決策有用的。
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字,表明新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重,力圖將企業(yè)操縱利潤(rùn)的可能空間壓縮在盡可能小的范圍內(nèi)。這有利于逐步改變過去準(zhǔn)則制定過于偏重國(guó)有資產(chǎn)的保值增值,而忽視資本市場(chǎng)其他投資者利益的思路,從倚重國(guó)家信譽(yù)來獲得社會(huì)公眾信賴,轉(zhuǎn)變到依靠理論依據(jù)、技術(shù)性與公允性來贏得社會(huì)各界的支持,從而保證會(huì)計(jì)信息更具可靠性。
新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的適用范圍相比,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情,作了審慎的改進(jìn)。在基本準(zhǔn)則第四十三條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中,對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的,都有明確規(guī)定的限制條件。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性
新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。它突出了報(bào)告對(duì)決策的有用性,彰顯會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。
在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的原則,而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,金融衍生工具的種類越來越多,形式越來越復(fù)雜,歷史成本會(huì)計(jì)對(duì)之無能為力;同時(shí),通貨膨脹以及因技術(shù)進(jìn)步或政府政策調(diào)整等所引起的價(jià)格變動(dòng),使得歷史成本會(huì)計(jì)下資產(chǎn)信息的相關(guān)性、真實(shí)性降低。為此,新準(zhǔn)則不再把歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的基本原則,只將其作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。計(jì)量屬性的多樣化,更有利于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的進(jìn)一步改善,勢(shì)必將為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造更為廣闊的空間。
新準(zhǔn)則在信息披露的范圍等方面都做出了新規(guī)定。如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目:交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等;資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債;在合并報(bào)表中,少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項(xiàng)目列示。這些新增的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的列示,讓信息使用者更易于理解、掌握和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及未來的現(xiàn)金流量等信息,更符合自身需要與利益的決策。
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遏制通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱
新準(zhǔn)則加大了對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露。企業(yè)在利潤(rùn)操縱中往往傾向于利用缺乏公允性的關(guān)聯(lián)交易,將利潤(rùn)從一方轉(zhuǎn)移到另一方,從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義做出了明確的擴(kuò)展,包括了一系列對(duì)企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響的三大類。且無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易,存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系,屬多層投資控制的,關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最底級(jí)企業(yè)。此外,關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,取消金額或比例的披露選擇,要求企業(yè)必須披露交易金額,重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例;對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露詳細(xì)信息及金額;強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下,企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。新準(zhǔn)則一方面加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容;另一方面將以往較為概括的要求明確化和具體化,增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的消極影響
1.新準(zhǔn)則在內(nèi)容上不是很完善
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。確定了主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值,比較全面的在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。由于對(duì)是否認(rèn)可公允價(jià)值、全面收益及資產(chǎn)負(fù)債表觀,準(zhǔn)則未能就這三個(gè)理念做出明確的回應(yīng),使目前具體準(zhǔn)則制訂一個(gè)往東、一個(gè)往西,存在內(nèi)在邏輯不一致的問題,這非常容易導(dǎo)致實(shí)施的操縱,準(zhǔn)則實(shí)施者會(huì)利用不同準(zhǔn)則規(guī)定,創(chuàng)造條件迎合自己中意的規(guī)定,需要公允價(jià)值計(jì)量時(shí)創(chuàng)造條件符合公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,需要?dú)v史成本時(shí)又將之操縱為另一經(jīng)濟(jì)行為。
2.新準(zhǔn)則的實(shí)施難度較大
與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了不少會(huì)計(jì)規(guī)范的空白,如企業(yè)合并、股份支付、政府補(bǔ)助、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、石油天然氣、金融工具、保險(xiǎn)合同等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)彌補(bǔ)了這些會(huì)計(jì)漏洞,為中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范做出重大貢獻(xiàn)。但與此同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)也帶來了一些新的問題,其中一個(gè)重大的挑戰(zhàn)就是新準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大,從而導(dǎo)致實(shí)施難度加大,如購(gòu)買法、計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)組等,除了計(jì)稅基礎(chǔ)外,大部分是與公允價(jià)值有關(guān)。與其他計(jì)量屬性相比,按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)難以確認(rèn)。
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)新的利潤(rùn)操縱手段
公允價(jià)值能夠真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,能夠更好的反映企業(yè)的實(shí)際價(jià)值,但存在主觀判斷性很強(qiáng)的缺陷,弱化了會(huì)計(jì)信息的可靠性,它的應(yīng)用有可能成為新的操縱利潤(rùn)的工具。對(duì)于目前尚處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)來說,許多要素市場(chǎng)正處于發(fā)展與培育階段,各項(xiàng)配套設(shè)施還不健全,無法從成熟的市場(chǎng)中取得這些資產(chǎn)的公允價(jià)值信息,以及國(guó)內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于公允價(jià)值經(jīng)驗(yàn)的欠缺,決定了公允價(jià)值在實(shí)際操作當(dāng)中可能存在一定的困難,由此可能引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真問題。
另外,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許開發(fā)支出資本化可能會(huì)成為科技及創(chuàng)新類企業(yè)新的利潤(rùn)操縱手段。由于在實(shí)際操作中,無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大,將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此,企業(yè)如何劃分研究階段和開發(fā)階段,也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn),從而達(dá)到其操縱利潤(rùn)的目的。
一、記賬本位幣的確定
新準(zhǔn)則明確規(guī)定了記賬本位幣的定義及選定記賬本位幣需要考慮的相關(guān)因素,規(guī)定記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。
企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮的因素有:
(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;
(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;
(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。
企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣,還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性;
(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重;
(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回;
(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)在債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
境外經(jīng)營(yíng),是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu),采用不同于企業(yè)記賬本位幣的,也視同境外經(jīng)營(yíng)。
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。
二、外幣交易的初始計(jì)量
現(xiàn)行制度規(guī)定,“企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外,所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶,應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率,也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合”。隨著我國(guó)實(shí)行有管理的浮動(dòng)匯率制度,人民幣匯率不再固定不變,而是根據(jù)外匯市場(chǎng)供求和國(guó)際主要貨幣之間匯率的變化自主浮動(dòng),新準(zhǔn)則適應(yīng)了這一新的形勢(shì),借鑒國(guó)際準(zhǔn)則,引入了“近似的匯率”概念。新準(zhǔn)則規(guī)定外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率或“近似的匯率”將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
即期匯率,通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率(即銀行買入價(jià)或賣出價(jià))折算。
即期匯率的近似匯率,是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的,也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)過程
老的企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶,包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長(zhǎng)期借款等),各種外幣賬戶的外幣余額,資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣,期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計(jì)入當(dāng)期損益。
而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外對(duì)外幣投入資本及境外經(jīng)營(yíng)也作了具體規(guī)定。
(一)外幣貨幣性項(xiàng)目。
貨幣性項(xiàng)目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款等。
對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目,因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。
(二)外幣非貨幣性項(xiàng)目。
非貨幣性項(xiàng)目,是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。
1.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。
2.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理,計(jì)入當(dāng)期損益。
(三)外幣投入資本及實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的,如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目;處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),計(jì)入處置當(dāng)期損益。
四、新增惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告
新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述,對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述,再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí),應(yīng)當(dāng)停止重述,按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。
另外,新準(zhǔn)則19號(hào)還規(guī)定了惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn):
(1)最近三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%;
(2)利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤;
(3)公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ);
(4)公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣保存自己的財(cái)富,持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力;
關(guān)鍵詞:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 趨勢(shì)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員工作的行為標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,而會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有十分重要的作用。自改革開放以來,我國(guó)同國(guó)外的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁,而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了無法避免的碰撞。這些碰撞為企業(yè)帶來或多或少的損失,并不利于會(huì)計(jì)工作的開展。在這樣的背景下,研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與趨勢(shì)具有十分重要的意義。
一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異
(一)定位差異
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在定位上的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于我國(guó)法律體系中的一部分,而制定與頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由政府部門和相關(guān)機(jī)構(gòu)來完成,具有法律效益。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種理想的框架,是對(duì)其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的引導(dǎo),不具備法律效力,同時(shí)也無法起到法律約束作用,不具備強(qiáng)制性。
(二)行文和構(gòu)架差異
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行文和框架模式的選用必須符合我國(guó)法律習(xí)慣,而我國(guó)法律習(xí)慣必然會(huì)同國(guó)際上的相關(guān)規(guī)則存在區(qū)別,這就導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行文與框架和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。如我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以章節(jié)及條款的格式組成,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是以引言、目標(biāo)、范圍、定義等格式組成。
(三)準(zhǔn)則差異
1.實(shí)質(zhì)準(zhǔn)則差異
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很多實(shí)質(zhì)性的差異,而造成這些差異的具體原因來源于法律體系、市場(chǎng)環(huán)境、交易習(xí)慣等多方面的因素,而實(shí)質(zhì)差異的具體內(nèi)容如下:在長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)不允許轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了可以在企業(yè)達(dá)到某種條件時(shí)允許轉(zhuǎn)回。而我國(guó)不允許轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法,一方面是為了杜絕企業(yè)利用轉(zhuǎn)回價(jià)值上的漏洞來操縱盈余,另一方面是我國(guó)不完善的資本市場(chǎng)客觀存在下的必然需要。我國(guó)企業(yè)在評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值時(shí),經(jīng)常容易出現(xiàn)高估價(jià)值的問題,而高估價(jià)值就會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性,從而影響投資者和管理者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的判斷,并做出錯(cuò)誤的決策,不利于企業(yè)的健康發(fā)展,甚至?xí)p害到投資者的利益。不允許轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可有效避免上述問題的發(fā)生,從而提高會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性,為投資者及管理者傳達(dá)真實(shí)的財(cái)會(huì)信息,并引導(dǎo)投資者做出正確的決策。而這一差異,在今后我國(guó)資本市場(chǎng)不斷完善的過程中,會(huì)逐漸朝著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向發(fā)展,即在一定條件下,允許企業(yè)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.非實(shí)質(zhì)準(zhǔn)則差異
非實(shí)質(zhì)準(zhǔn)則差異具體是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然不相同,但沒有實(shí)質(zhì)意義上的差異。就拿我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量來說,在很多類型的市場(chǎng)交易中扮演著十分重要的角色。現(xiàn)階段,我國(guó)雖然引入了公允價(jià)值計(jì)量,但由于市場(chǎng)還處于尚未完善的狀況,導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際使用過程中,依舊存在很多風(fēng)險(xiǎn),如利用公允價(jià)值的計(jì)量來控制利潤(rùn)等現(xiàn)象。當(dāng)前,我國(guó)公允價(jià)值的計(jì)量分為三個(gè)層面,一是在活躍市場(chǎng)存在下,公允價(jià)值比較可靠,此時(shí)公允價(jià)值的計(jì)量是可用的。二是活躍市場(chǎng)不存在下,公允價(jià)值的計(jì)量需要參考其他資產(chǎn)或負(fù)債市場(chǎng)價(jià)值。三是活躍市場(chǎng)不存在同時(shí)也沒有其他資產(chǎn)或負(fù)債市場(chǎng)價(jià)值作為參考,這個(gè)層面的計(jì)量則需要采用科學(xué)評(píng)估的方式進(jìn)行。在我國(guó)很多市場(chǎng)交易中,大都采用的是評(píng)估方式來進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量,而評(píng)估方式的選擇主要從收益現(xiàn)值法、重置成本法等諸多方法中選取。在面對(duì)不同情況時(shí),采取不同的方法可有效減少公允價(jià)值計(jì)量與實(shí)際價(jià)值存在的差距,同時(shí)降低交易雙方的損失。而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,公允價(jià)值的計(jì)量在實(shí)質(zhì)意義上來說,也是采用了上述三個(gè)層面的計(jì)量方法,但其相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。
二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢(shì)
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)交流日益頻繁。為了更好地展開跨國(guó)合作,并使跨國(guó)公司更好地發(fā)展,進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成為當(dāng)前時(shí)代下的必然需要。
(一)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必然性
1.減少跨國(guó)融資成本
自改革開放以來,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中流入了大量的國(guó)外資本,同時(shí),我國(guó)也有很多資本流入到其他國(guó)家進(jìn)行投資活動(dòng)。而在過去,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異,正是由于這部分的差異而降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性,不能為跨國(guó)投融資行為提供可靠的依據(jù)。很多跨國(guó)投融資機(jī)構(gòu)為了解決這一問題,不得不多投入一定的成本來制定滿足需要的財(cái)務(wù)報(bào)表。而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同可以有效地解決上述問題,同時(shí)也降低了跨國(guó)投融資行為的成本。
2.保障我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的利益
過去階段,我國(guó)對(duì)外貿(mào)易時(shí)常會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而造成一定的損失,如反傾銷。而反傾銷問題不能有效解決的一個(gè)原因就是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,在國(guó)際貿(mào)易中,對(duì)于傾銷與反傾銷事件的判定和裁決肯定是以會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。同時(shí),我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的保護(hù),所以想要全面發(fā)揮保護(hù)作用,避免對(duì)外貿(mào)易行為受到損失,就必須要進(jìn)行我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。
3.促進(jìn)跨國(guó)公司發(fā)展
以前,我國(guó)跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí),因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異,導(dǎo)致在面對(duì)一些情況時(shí),沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來作為編制依據(jù),這就降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性,而會(huì)計(jì)信息不可靠直接影響投資者和企業(yè)管理者對(duì)歷史經(jīng)營(yíng)狀況的正確評(píng)價(jià),同時(shí)也無法做出準(zhǔn)確無誤的經(jīng)營(yíng)決策,不利于跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展,甚至?xí)斐梢欢ǖ臎Q策風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,可有效提高會(huì)計(jì)信息的可靠性??鐕?guó)公司以一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作,從而使跨國(guó)公司正確評(píng)價(jià)各子公司及下屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,并以此作為依據(jù)來制定更加科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)決策,從而降低跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)效益,促進(jìn)跨國(guó)公司的發(fā)展。
4.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
上文已經(jīng)說到,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,使企業(yè)投資者和管理者無法從會(huì)計(jì)信息中判斷企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況,同時(shí)也損害到其他信息使用者的利益。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同可避免這類問題的發(fā)生,增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性,從而使會(huì)計(jì)信息使用者掌握真實(shí)的財(cái)會(huì)信息,并做出科學(xué)合理的決策。
(二)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的策略
1.堅(jiān)持以我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)特點(diǎn)為基礎(chǔ)的趨同原則
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成為當(dāng)前時(shí)展的必然趨勢(shì),而想要做好趨同工作并不容易。在實(shí)際趨同過程中,還需要不斷堅(jiān)定我國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境立場(chǎng)和企業(yè)特點(diǎn),融合經(jīng)濟(jì)全球化背景下我國(guó)企業(yè)的發(fā)展需要,而不是一味的照搬照抄。像有些根本不適用于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,就需要在它的基礎(chǔ)上進(jìn)行改善,使該項(xiàng)準(zhǔn)則滿足我國(guó)企業(yè)需要。所以,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該遵守趨同的大方面,但具體過程和趨同方法還需要謹(jǐn)慎選擇。
2.不斷完善我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同還需要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過程,不可能一蹴而就。在這一過程中,建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)環(huán)境極為關(guān)鍵。完善的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境可以為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同奠定良好的基礎(chǔ)條件,并促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)政府應(yīng)該吸取其他國(guó)家在會(huì)計(jì)環(huán)境完善工作中的經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合自身需要和現(xiàn)狀,做出科學(xué)合理的完善措施。
3.加大對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參與力度
我國(guó)在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基礎(chǔ)上,還應(yīng)該加大對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參與力度。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中,我國(guó)政府應(yīng)該提出相應(yīng)意見和看法,并努力爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán),從而使國(guó)際社會(huì)認(rèn)識(shí)自己、認(rèn)可自己。同時(shí),加強(qiáng)與ISAB之間的合作,同樣也促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程,通過雙方交流來正確認(rèn)識(shí)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的意義及趨同方法,從而不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,并促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展,增加我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的地位。
4.完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,從而確保我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效的貫徹和實(shí)施。在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同之前,應(yīng)該不斷了解我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境,掌握我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn),從而有針對(duì)性地進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。同時(shí),不斷完善這方面的監(jiān)管制度,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的同時(shí),還需要理清與其他法律之間的關(guān)系,加強(qiáng)各項(xiàng)法律之間的協(xié)調(diào)性,避免企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法律產(chǎn)生沖突。在完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí),還需要提高我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì),積極提倡會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)外界先進(jìn)知識(shí)和技能,從而提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。
三、總結(jié)
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同已成必然趨勢(shì)。而想要做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,還需要堅(jiān)持以我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)特點(diǎn)為基礎(chǔ)的趨同原則,并不斷完善我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,從而確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效的貫徹及實(shí)施,并為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同奠定良好的基礎(chǔ)。
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第一:在日常工作中,上市公司必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,非上市公司和其他企業(yè)可以選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,鼓勵(lì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定方式上借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,在核算方法上又兼具小企業(yè)自身的特色,與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,減少了66個(gè)會(huì)計(jì)科目。
第二:簡(jiǎn)化日常核算工作,尤其在稅收規(guī)范上,采取了和稅法更為趨同的計(jì)量規(guī)則,大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào),準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
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(一)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制定導(dǎo)向的區(qū)別
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)際會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(IASB),并得到全球公認(rèn)的、處理各國(guó)在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)往來時(shí)執(zhí)行的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),用于規(guī)范全世界范圍內(nèi)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)運(yùn)作的指導(dǎo)性原則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)的監(jiān)督和管理下制定的會(huì)計(jì)研究公告和意見書。
會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式,美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是完全的以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式。但筆者認(rèn)為,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然傾向于提供原則和方向上的指導(dǎo),但還是嵌入很多具體而詳細(xì)的會(huì)計(jì)規(guī)則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是以規(guī)則為導(dǎo)向的,但美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是建立在FASB的會(huì)計(jì)概念框架上的,會(huì)計(jì)概念框架則是一套指導(dǎo)性的原則。不同的是,美國(guó)的準(zhǔn)則發(fā)展過程中包含了過多規(guī)則性的詳細(xì)要求。比如,對(duì)收入確認(rèn),美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定收入確認(rèn)必須要滿足兩點(diǎn)要求:一是收人是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的或可實(shí)現(xiàn)的,二是收人已賺取。如果是特殊行業(yè),收人確認(rèn)可以不滿足這兩點(diǎn)要求。對(duì)于長(zhǎng)期的建設(shè)性合同,美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定,可以在工程建造過程中確認(rèn)收人;對(duì)于礦產(chǎn)資源,在礦產(chǎn)開采出來時(shí),即可確認(rèn)收人;對(duì)于分期付款銷售方式,只在收到貨款時(shí)確認(rèn)部分收人。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收人確認(rèn)準(zhǔn)則方面的規(guī)定要少的多,一般只要商品附著的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移了之后就可以確認(rèn)收入。
(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的融合和轉(zhuǎn)換
隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展,美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)現(xiàn)趨同或相互轉(zhuǎn)換。2002年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)達(dá)成并簽署了一項(xiàng)諒解備忘錄,這項(xiàng)諒解備忘錄被稱為諾沃克協(xié)議。協(xié)議的核心是短期趨同計(jì)劃,即雙方將在2003年完成主要差異的確認(rèn),并對(duì)這些差異按照最有利于減少或消除的方式進(jìn)行分類,然后再對(duì)如何減少或消除這些差異展開研究,爭(zhēng)取在.2005年之前減少或消除這些差異,實(shí)現(xiàn)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互間的不斷趨同。諾沃克協(xié)議為實(shí)現(xiàn)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一向前邁進(jìn)了一大步,使國(guó)際資本市場(chǎng)上應(yīng)用最廣泛的兩套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有望最終走向統(tǒng)一。第一個(gè)趨同準(zhǔn)則是商務(wù)合開,這一準(zhǔn)則是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的FAS141R和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的ffRS3的趨同修訂。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在醞釀第二個(gè)趨同準(zhǔn)則。
二、兩項(xiàng)準(zhǔn)則在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中應(yīng)用的變化對(duì)我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)的影響
由于美國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要的地位,而且美國(guó)的會(huì)計(jì)技術(shù)在國(guó)際上也一直處于領(lǐng)先地位,所以,我國(guó)會(huì)計(jì)教育中涉及國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)時(shí),往往以美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為主,同時(shí),我國(guó)國(guó)內(nèi)的英文原版教材基本上都是美國(guó)的會(huì)計(jì)教材,也以美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)編寫。但是,隨著歐盟經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國(guó)際上對(duì)于國(guó)際
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用已經(jīng)越來越普遍,同時(shí),我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐步和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,比如,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)質(zhì)重于形式準(zhǔn)則就體現(xiàn)了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同?,F(xiàn)代會(huì)計(jì)教育工作者要把教育塔養(yǎng)全球性的會(huì)計(jì)人才作為自己的培養(yǎng)目標(biāo)。世界上很多發(fā)達(dá)國(guó)家都以某種形式使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而我國(guó)的國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)中使用的教材和國(guó)際會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用上有一定的偏離。如果不把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加人到國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)的日常學(xué)習(xí)中,那么我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化教育就會(huì)有較大的缺失。將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引人會(huì)計(jì)教學(xué)中,就涉及到采用什么樣的形式和方式,是把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)單獨(dú)的課程進(jìn)行開設(shè),還是將相關(guān)內(nèi)容分散作為現(xiàn)有會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行補(bǔ)充,這些問題都亟待解決。
三、美國(guó)的做法及我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)的應(yīng)對(duì)措施
在國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)過程中,要考慮以某種形式引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。筆者對(duì)美國(guó)的做法進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹,并提出我國(guó)的應(yīng)對(duì)措施。
(一)美國(guó)會(huì)計(jì)教育引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法
美國(guó)日常會(huì)計(jì)教學(xué)引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有三種方法。一是單獨(dú)設(shè)置一門介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課程,但是教學(xué)課程體系中的其他課程不變;二是在整個(gè)課程體系中的所有教學(xué)過程中,分散引人國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容;三是將以上兩種方法融合在一起的課程設(shè)置方法。有些會(huì)計(jì)教育機(jī)構(gòu)(比如大中專院?;驎?huì)計(jì)學(xué)院、會(huì)計(jì)技術(shù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等)設(shè)置單獨(dú)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課程,其主要內(nèi)容在于比較公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同點(diǎn)和相同點(diǎn),使學(xué)生在學(xué)習(xí)了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,通過兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的辨識(shí),深人了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種課程一般在碩士學(xué)位的學(xué)習(xí)中開設(shè),可以是必修也可以是選修。這種做法比完全的課程上的整合要容易。但是學(xué)生在學(xué)習(xí)之前必須要有全職的工作經(jīng)歷,或者在學(xué)習(xí)課程之前要事先有會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)經(jīng)歷。
筆者認(rèn)為,在整個(gè)課程體系中分散引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是相對(duì)比較合適的做法。以各種形式講解的課程,凡是遇到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相關(guān)的內(nèi)容時(shí),由任課教師講述這些聯(lián)系和區(qū)別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般會(huì)涉及到稅收、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他與會(huì)計(jì)相關(guān)的課程。
(二)我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)教學(xué)的應(yīng)對(duì)方法
1.在現(xiàn)有課程體系中嵌入“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”課程。“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”課程應(yīng)安排在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程之后,并且最好同時(shí)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)開設(shè)。因?yàn)閷W(xué)生在學(xué)習(xí)完我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后,再學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)比較容易接受。在學(xué)習(xí)高級(jí)會(huì)計(jì)的同時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有利于學(xué)生更好地、深人地了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定原因以及準(zhǔn)則制定導(dǎo)向。獨(dú)立設(shè)置國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課程有利于學(xué)生對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)、全面的學(xué)習(xí)。但這種做法也存在以下問題:首先,對(duì)教師而言,大大增加了教師備課和授課的難度。俗話說“術(shù)業(yè)有專攻”,不同的教師有不同的研究方向,有些可能對(duì)金融問題研究比較透徹,有些對(duì)國(guó)家政策有獨(dú)到的見解,但由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的領(lǐng)域非常廣泛,會(huì)涉及到經(jīng)濟(jì)和管理的方方面面,這樣無疑會(huì)增加任課教師的負(fù)擔(dān)。其次,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中有些內(nèi)容重合,然而,為了課程的完整性,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還是會(huì)將這些內(nèi)容重復(fù)編人并講授,這同樣會(huì)造成學(xué)生負(fù)擔(dān)增加,教師負(fù)擔(dān)增加,造成課時(shí)和師資力量的浪費(fèi)。
2.將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)整合人課程體系。即將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,分散后補(bǔ)充到相關(guān)章節(jié)中。我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生,學(xué)習(xí)的內(nèi)容除了美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,還要學(xué)習(xí)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在講授我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的同時(shí),將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容整合在各科的學(xué)刁中是可行的。但將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整合在整個(gè)課程體系中需要較高的投人,這種方法要求所有的會(huì)計(jì)以及相關(guān)課程的教師都必須要懂得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引入對(duì)他們研究的特定領(lǐng)域的影響。如果不想擴(kuò)展課程總數(shù)和總的課時(shí)量,必須考慮有些課程應(yīng)該從現(xiàn)有課程體系中剔除出去,而另一些課程應(yīng)該縮減課時(shí)。
為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作,根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》、各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南,按照省國(guó)資委有關(guān)規(guī)定精神,結(jié)合本市企業(yè)實(shí)際情況,現(xiàn)將執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)事項(xiàng)通知如下:
一、提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo)
執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提升現(xiàn)代化管理水平,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),有效維護(hù)出資人知情權(quán)和推動(dòng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,具有十分重要的積極作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果均會(huì)產(chǎn)生重大影響,要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算體系、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)成果的正確反映等方面進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等也提出了更高的要求。各企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義,高度重視實(shí)施過程中的組織領(lǐng)導(dǎo),結(jié)合自身實(shí)際研究制訂總體工作計(jì)劃,明確內(nèi)部職責(zé)分工,落實(shí)各項(xiàng)工作責(zé)任,財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,充分估計(jì)實(shí)施中可能出現(xiàn)的各種問題,采取切實(shí)可行的措施,確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)妥、有序、完整地順利實(shí)施。
二、按照統(tǒng)一部署,積極穩(wěn)妥執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
為保證執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的有序進(jìn)行,各企業(yè)要按照2009年全部實(shí)施完成的總體時(shí)間安排開展各項(xiàng)工作,具體要求如下:
(一)已全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)在總結(jié)實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)全部所屬子企業(yè)(包括上市公司)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的監(jiān)督和指導(dǎo),通過規(guī)范完善相關(guān)制度,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)核算辦法的統(tǒng)一和與對(duì)外信息披露的銜接。
(二)從2009年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),在完成人員培訓(xùn)和2008年底資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)制度修訂、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造、子企業(yè)戶數(shù)清理等工作的基礎(chǔ)上,要按照本通知要求做好實(shí)施方案制訂和有關(guān)事項(xiàng)報(bào)備工作,集團(tuán)及子企業(yè)原則上必須整體統(tǒng)一執(zhí)行。
(三)從現(xiàn)在起所有新設(shè)立企業(yè)必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因正在進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)整、改制重組或其它特殊情況需要暫緩執(zhí)行的企業(yè),必須加快完善各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,于2009年7月1日起全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
三、認(rèn)真做好執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)工作
(一)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,采取積極有效措施,認(rèn)真做好執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,主要包括:
1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其配套制度。各企業(yè)要將學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為提高經(jīng)營(yíng)管理水平、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和人員知識(shí)更新的重要手段,在學(xué)習(xí)范圍上既要包括各級(jí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)人員,也需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員的參與;在培訓(xùn)內(nèi)容上既要學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容、主要變化和應(yīng)用要求,還要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際深入研究執(zhí)行中有可能帶來的客觀影響及其應(yīng)對(duì)措施。
2、全面開展子企業(yè)戶數(shù)清理工作。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,母公司能夠控制的全部子企業(yè)均應(yīng)納入合并范圍,因此,做好全部所屬子企業(yè)的戶數(shù)清理核實(shí)工作十分重要,必須通過對(duì)所屬子企業(yè)戶數(shù)、管理級(jí)次、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況等的全面徹底清理,為規(guī)范界定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍奠定基礎(chǔ),各級(jí)全資、控股、參股子企業(yè)以及各類獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、金融企業(yè)、境外企業(yè)和基建項(xiàng)目等都應(yīng)納入戶數(shù)清理范圍。
3、認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作。2009年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以2008年12月31日為時(shí)點(diǎn),對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行認(rèn)真盤點(diǎn)、全面清查,特別是長(zhǎng)短期投資、投資性房地產(chǎn)、表外核算資產(chǎn)和各類借款等應(yīng)作為重點(diǎn)清查對(duì)象,嚴(yán)格劃分資產(chǎn)范圍,如實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債狀況及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為準(zhǔn)確進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量奠定基礎(chǔ)。
4、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理要求,及時(shí)優(yōu)化和改造業(yè)務(wù)流程,完善各項(xiàng)內(nèi)部控制政策、程序及措施,特別是要及時(shí)補(bǔ)充新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量、金融工具核算、職工薪酬管理等內(nèi)控管理規(guī)范。
(二)在全面開展戶數(shù)清理和資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,認(rèn)真做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法修訂、科目轉(zhuǎn)換、賬務(wù)調(diào)整、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作,確保順利銜接和平穩(wěn)過渡。
1、統(tǒng)一修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法。在全面貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中,各企業(yè)要統(tǒng)一修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法,細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,合理選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為的制度化、規(guī)范化,不得降低執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定不得隨意變更,確需變更的應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表前向市國(guó)資委報(bào)備。
2、認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。各企業(yè)要結(jié)合會(huì)計(jì)核算的變化情況,編制新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換比較表,統(tǒng)一內(nèi)部會(huì)計(jì)科目核算體系,明確核算口徑和確認(rèn)原則,在首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),對(duì)原會(huì)計(jì)科目要按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換,確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接、重分類科目可追溯。
3、及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。各企業(yè)要按照新舊會(huì)計(jì)科目的變化情況及其銜接辦法,及時(shí)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)整體轉(zhuǎn)換,方便會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露,確保新舊賬套的平穩(wěn)過渡。
(三)建立健全與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格相關(guān)決策程序和會(huì)計(jì)核算辦法,謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式,統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部公允價(jià)值計(jì)量管理。
1、合理確定公允價(jià)值計(jì)量模式的選用范圍。選用公允價(jià)值計(jì)量模式的業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目要與企業(yè)主要業(yè)務(wù)或資產(chǎn)市場(chǎng)交易特點(diǎn)、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合,對(duì)于尚不存在活躍市場(chǎng)條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場(chǎng)價(jià)格的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目,不得采用公允價(jià)值模式計(jì)量,選用公允價(jià)值計(jì)量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目一經(jīng)確定不得隨意變更,確需調(diào)整的應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表前向市國(guó)資委報(bào)備。
2、科學(xué)確定公允價(jià)值估值方法。在采用公允價(jià)值對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素,科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則,對(duì)于公允價(jià)值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果嚴(yán)重不實(shí)的,市國(guó)資委可要求企業(yè)重新編報(bào)財(cái)務(wù)決算報(bào)表。
3、建立公允價(jià)值計(jì)量備查簿。對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)建立完整的公允價(jià)值計(jì)量備查簿,認(rèn)真記錄公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過程,確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。
(四)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,制定適合本企業(yè)特點(diǎn)的金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量管理辦法,統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。
1、合理劃分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債類別。在認(rèn)真清查、準(zhǔn)確核實(shí)的基礎(chǔ)上,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),合理劃分金融資產(chǎn)或金融負(fù)債類別,對(duì)于在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,以后一般不得隨意變更其類別。
2、科學(xué)確定金融工具后續(xù)計(jì)量估值方法。在采用公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場(chǎng)交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素,科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則,一經(jīng)確定不得隨意調(diào)整,對(duì)于公允價(jià)值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果嚴(yán)重不實(shí)的,市國(guó)資委可在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核時(shí)予以確認(rèn)扣除。
(五)及時(shí)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露、資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等工作。
1、從2009年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好2008年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制、審計(jì)以及相關(guān)賬務(wù)調(diào)整工作,將控制范圍內(nèi)的全部子企業(yè)納入編報(bào)范圍,子企業(yè)未同步執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的,母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可對(duì)子企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行格式調(diào)整,保持報(bào)表編制的一致性。
2、結(jié)合年度財(cái)務(wù)決算工作,認(rèn)真核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量,為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核等提供依據(jù)。在年度財(cái)務(wù)決算過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析資產(chǎn)整體質(zhì)量狀況,客觀公允地判斷資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值、潛在增值能力以及有可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)已經(jīng)發(fā)生減值跡象的資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試并合理估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,不得出現(xiàn)新的潛虧掛賬。
3、規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理。通過統(tǒng)一修訂內(nèi)部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和財(cái)務(wù)核銷管理辦法,明確計(jì)提及核銷的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和程序,合理計(jì)提減值準(zhǔn)備,不得利用減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤(rùn),有非正常轉(zhuǎn)回大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備且不能提供充分證據(jù)證明其合理性的,市國(guó)資委可在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核時(shí)予以確認(rèn)扣除。
(六)企業(yè)首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下政策要求。
1、加強(qiáng)職工薪酬核算管理。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面、完整地反映職工薪酬支付情況,加強(qiáng)人工成本控制與管理,規(guī)范各項(xiàng)報(bào)酬和福利的計(jì)提與發(fā)放,按照規(guī)定使用應(yīng)付福利費(fèi)余額和應(yīng)付工資余額,不得隨意擴(kuò)大職工福利費(fèi)開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)。
2、規(guī)范內(nèi)部退休人員支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)符合規(guī)定的內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的內(nèi)部退休人員支出應(yīng)當(dāng)滿足相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、年齡、支出期限等條件。
3、嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》通知精神,對(duì)持有的子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行完整的追溯調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行公司制改制、引入新股東改制為股份有限公司時(shí),相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本并調(diào)整所有者權(quán)益。企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定條件對(duì)建造期間、建成以后的相關(guān)資產(chǎn)、收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)及減值測(cè)試。
四、按時(shí)上報(bào)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備案資料和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告
(一)從2009年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),以2009年1月1日為首次執(zhí)行日,必須將有關(guān)事項(xiàng)按照以下時(shí)間安排報(bào)市國(guó)資委備案:
1、企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告,包括執(zhí)行的時(shí)間、范圍、戶數(shù)清理、各項(xiàng)基礎(chǔ)工作、董事會(huì)的審議決定和預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響等情況,上報(bào)時(shí)間為2009年3月30日之前。
2、企業(yè)統(tǒng)一修訂的會(huì)計(jì)核算辦法及其情況說明,包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更情況,新舊會(huì)計(jì)科目銜接對(duì)照表等,上報(bào)時(shí)間為2009年6月30日之前。
3、根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定和相關(guān)指標(biāo)解釋口徑編報(bào)《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》及報(bào)表重要項(xiàng)目說明(參考格式見附件1、2),上報(bào)時(shí)間為2009年6月30日之前。
(二)企業(yè)編報(bào)的《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》及報(bào)表重要項(xiàng)目說明須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告,可結(jié)合2008年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)時(shí)一并進(jìn)行,專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告可作為年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告的單列內(nèi)容,報(bào)市國(guó)資委審核認(rèn)定。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露以下內(nèi)容:
1、企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任;審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)范圍和已實(shí)施的審計(jì)程序;
2、對(duì)首次執(zhí)行日企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)核實(shí)結(jié)果及處理意見;對(duì)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的內(nèi)部退休人員支出詳細(xì)情況的審核意見;
3、依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整情況;執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)等。
(三)《企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》具體報(bào)送要求如下:
級(jí)別:北大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):
級(jí)別:CSSCI南大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)