會(huì)計(jì)原則精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)原則范文

摘要：由于稅務(wù)會(huì)計(jì)要以稅法為導(dǎo)向,因此,體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一般都隱含在稅法中,它雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則那么明確、那么公認(rèn),但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。文章對(duì)由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與投資人導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較,從中可見兩者的差異 及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。

關(guān)鍵詞：比較；稅務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)原則

Abstract: Because tax accounting must take the tax law as the guidance, therefore, manifests the tax revenue principle the tax revenue calculation principle is also tax accounting the principle. Tax accounting the principle conceals generally in the tax law, although it was inferior by far (finance) accountant the principle that is clear, that recognizes, but its rigidity, its degree of hardness, actually must be higher than (finance) obviously accountant the principle, once the taxpayer violates, must receive the tax law and so on related law the punishment. The article to financial inventory accounting who the principle and the investor guided by tax law leadership's tax accounting the principle has carried on the comparison, obviously both's difference and produced reason. Research tax accounting the principle and financial inventory accounting is the principle difference, how for the purpose of discussing constructs conforms to internationalization trend of development tax accounting and financial inventory accounting's relational scheme. key word: Compared with; Tax accounting; Accountant principle; Financial inventory accounting; Accountant principle 前言對(duì)《會(huì)計(jì)法》中的問(wèn)題探討

會(huì)計(jì)的三種收益觀研究

第2篇：會(huì)計(jì)原則范文

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

國(guó)家為了對(duì)納稅人展開實(shí)際、有效的稅款征收，依稅收原則，經(jīng)稅法而逐漸生成“稅收核算原則”。若以納稅人層面而言，“稅收核算、稅務(wù)會(huì)計(jì)”兩原則相等同。稅務(wù)會(huì)計(jì)務(wù)必遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，可其需依稅法規(guī)定的條例與程序，故此，美國(guó)相關(guān)專家指出，IRC（美國(guó)收入法典）為聯(lián)邦稅收“最高法律”同時(shí)，亦為稅務(wù)會(huì)計(jì)方法與理論，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則亦即隱藏于國(guó)內(nèi)“收入法典”內(nèi)。包括中國(guó)在內(nèi)的全球所有國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則皆是隱于稅法內(nèi)，其明確度、公認(rèn)度遠(yuǎn)不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，其硬度、剛性要高過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，若有人違反，則必然受到相關(guān)懲治。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相對(duì)比

（一）歷史成本原則的對(duì)比

對(duì)“歷史成本原則”的認(rèn)可要最屬稅法，針對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則在會(huì)計(jì)界求全責(zé)備之時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)體制、準(zhǔn)則于某種狀況下丟棄歷史成本原則之時(shí)，稅法始終堅(jiān)守此原則，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)剝離歷史成本之時(shí)，務(wù)必以相關(guān)資產(chǎn)所潛藏的損失與增值依稅法相關(guān)規(guī)定的貼切手段體現(xiàn)與確認(rèn)。例如企業(yè)股份體制改造時(shí)產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，稅法對(duì)會(huì)計(jì)要求相應(yīng)賬戶的調(diào)整并不認(rèn)同，依舊按原來(lái)賬面的價(jià)值進(jìn)行應(yīng)稅所得的計(jì)算；還有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”對(duì)非貨幣性資產(chǎn)要求進(jìn)行全面計(jì)提減值準(zhǔn)備，進(jìn)而調(diào)整有關(guān)的資產(chǎn)原入賬的價(jià)值，可稅法除了對(duì)壞賬展開限度性的承認(rèn)，由于有違確定性原則，其他皆不認(rèn)可。

稅務(wù)法之所以對(duì)“歷史成本原則”如此堅(jiān)持，關(guān)鍵是稅款征收為法律行為，務(wù)必有可靠邊的憑證做為合法性的支撐。和公允值對(duì)比，“歷史成本原則”的確于一些狀況里無(wú)法切實(shí)地體現(xiàn)資產(chǎn)等要素價(jià)值，可是其具有極強(qiáng)的可靠性，于涉稅訴訟里可給予給力依據(jù)，故此，稅法普遍不會(huì)接受公允價(jià)值而拋掉歷史成本，除去不存在“歷史成本”時(shí)?？韶?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、體制于多處引入了現(xiàn)金流量現(xiàn)值與可收回金額等“公允價(jià)值概念”以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及可靠性，此即會(huì)帶來(lái)海量納稅調(diào)整事宜。

（二）相關(guān)性原則對(duì)比

“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)性原則，意指會(huì)計(jì)信息對(duì)其“使用者”所展開的“決策”相關(guān)，即對(duì)其使用者進(jìn)行重大決策時(shí)給予“真實(shí)、有效”的信息，對(duì)其重點(diǎn)主要強(qiáng)調(diào)的是“有用性”?！岸悇?wù)會(huì)計(jì)”在相關(guān)性原則上，則以政府征稅為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行所得稅核算時(shí)所重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的“稅前扣除費(fèi)用”務(wù)必需與同期收益相關(guān)，兩者對(duì)比實(shí)質(zhì)不同。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)比

企業(yè)會(huì)計(jì)核算需依“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為根本，可稅法為“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”相結(jié)合。依權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)務(wù)必以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“義務(wù)與權(quán)利”的發(fā)生作基礎(chǔ)方可展開會(huì)計(jì)處理，此和稅法確定“納稅義務(wù)”的原則相同，故此，整體而言對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制稅法還是認(rèn)可的。此于所得稅可以看出。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制導(dǎo)致大量會(huì)計(jì)估計(jì)，而稅法對(duì)此持“保留態(tài)度”。權(quán)責(zé)發(fā)生制不益于稅收保全之時(shí)，稅法只能采取防范手段。

（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則的對(duì)比

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵原則之一“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，其主要內(nèi)容是企業(yè)會(huì)計(jì)核算需依交易及事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)“現(xiàn)實(shí)與實(shí)質(zhì)”展開，并非只依法律模式。一項(xiàng)事宜及交易實(shí)質(zhì)和其法律模式及外在模式并非總是相同。于基本準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)對(duì)此皆做出明確規(guī)定。于會(huì)計(jì)體制與準(zhǔn)則內(nèi)實(shí)質(zhì)重于形式原則多有呈現(xiàn)。

針對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的確切使用上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)工作者職業(yè)判斷的可靠性，可稅法則要求務(wù)必具有確切的法律依據(jù)，不可僅憑估計(jì)，務(wù)必有據(jù)可依，稅法對(duì)此項(xiàng)原則的解釋重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)至上原則”，意在杜絕納稅人濫用“稅法條款”。

（五）配比原則的對(duì)比

配比原則，是展開費(fèi)用確認(rèn)時(shí)的根本性原則，牽涉的主要有“職業(yè)判定”及“會(huì)計(jì)選取”等相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于“配比原則”在所得稅法內(nèi)還是較為認(rèn)可的，納稅者所產(chǎn)生的費(fèi)用需于其所應(yīng)配比的當(dāng)期展開“申報(bào)扣除”，納稅者在某納稅年度所需申報(bào)的扣除費(fèi)用規(guī)避“提前及滯后”，針對(duì)稅款流失問(wèn)題稅法亦做出相應(yīng)制約手段?？捎谠鲋刀悊?wèn)題，稅法對(duì)“配比原則”不支持。增值稅目標(biāo)為“貨物與應(yīng)稅勞務(wù)增值額”，其應(yīng)為“貨物、應(yīng)稅勞務(wù)”收支配比后的結(jié)果，可增值稅征收是依發(fā)票扣稅制而設(shè)計(jì)，進(jìn)而把其征收控制于流通環(huán)節(jié)，由整體而言規(guī)避免對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”損益核算體系依賴性，亦因致使增值稅“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”的下降。

于稅法內(nèi)，稅前扣除的“配比原則”其在內(nèi)涵及應(yīng)用結(jié)果上和“會(huì)計(jì)核算”相比存有極大差異。于會(huì)計(jì)核算里，為了對(duì)不同“地區(qū)、分部、產(chǎn)品”的經(jīng)營(yíng)成果分別進(jìn)行核算，務(wù)必將“直接、間接、期間”等費(fèi)用于不同“地區(qū)、產(chǎn)品及分部”展開科學(xué)有效的“分配、分類與及歸集”?！芭浔仍瓌t”在稅法內(nèi)所反映此層面的同時(shí)，還需遵守“相關(guān)性原則”。稅法內(nèi)先需要對(duì)不同項(xiàng)目所享有的“稅收待遇”進(jìn)行區(qū)分后再展開分項(xiàng)及分類配比。

（六）謹(jǐn)慎性原則的對(duì)比

謹(jǐn)慎性原則于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”里，需當(dāng)企業(yè)面臨無(wú)法明確因素的狀況下展開“職業(yè)判定”時(shí)，務(wù)必需持有應(yīng)有的審慎態(tài)度，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)及可能造成的損失需進(jìn)行充分評(píng)估，此過(guò)程中要本著謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度，對(duì)“資產(chǎn)與收益”即不高估，對(duì)“負(fù)債及費(fèi)用”亦不低估。

針對(duì)減值準(zhǔn)備金的提取問(wèn)題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本著小心謹(jǐn)慎的原則對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)展開評(píng)估，可令企業(yè)中的虛資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)，可于相應(yīng)程度上對(duì)企業(yè)“虛盈實(shí)虧、制約短期活動(dòng)”等的處理，益于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提升。可其卻違反了“據(jù)實(shí)扣除”的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，稅前扣除費(fèi)用即為任何費(fèi)用及損失務(wù)必確實(shí)發(fā)生過(guò)，不然若發(fā)生申報(bào)扣除即將補(bǔ)判定為偷稅。企業(yè)計(jì)提活動(dòng)中的各項(xiàng)資產(chǎn)的“減值準(zhǔn)備”，為會(huì)計(jì)工作者們憑職業(yè)判定所給出的估計(jì)結(jié)果，其損失并未真實(shí)發(fā)生過(guò)，會(huì)計(jì)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的估測(cè)，稅法不予扣除的原因，主要是因?yàn)閲?guó)家稅收無(wú)法為“納稅人”承擔(dān)其自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，稅法重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是于企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)中“真實(shí)發(fā)生”的具有實(shí)質(zhì)性的“永久損害”時(shí)方可獲得即時(shí)處理。如此規(guī)定，即益于稅務(wù)管理，增進(jìn)片管效益同時(shí)，亦杜絕了減值準(zhǔn)備比率此硬性規(guī)定的不可確定性。于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里，“實(shí)質(zhì)重于形式與謹(jǐn)慎性”兩項(xiàng)原則為會(huì)計(jì)要素“計(jì)量與確認(rèn)”的關(guān)鍵的修正性原則?？捎诙悇?wù)會(huì)計(jì)里，卻為最不被認(rèn)可、最不受歡迎的原則。稅法不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，一口將其否定。其關(guān)鍵在于針對(duì)收入與費(fèi)用上謹(jǐn)慎性原則處理不對(duì)稱，當(dāng)會(huì)計(jì)事宜存有無(wú)法確定期性因素時(shí)，謹(jǐn)慎性原則即要求多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)收入，若稅法認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，那么對(duì)企業(yè)應(yīng)繳稅款將會(huì)降低及滯后，此導(dǎo)致稅務(wù)單位要替企業(yè)擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的分析

以上論述，“稅、財(cái)”務(wù)會(huì)計(jì)原則兩者存有諸多不同，有的是單一的“內(nèi)容、名稱”的不同，而有的是“內(nèi)容不同而名稱相同”。目標(biāo)取決于“導(dǎo)向”，原則取決于“目標(biāo)”又體現(xiàn)于“目標(biāo)”。在目標(biāo)上“稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”不一致，故此兩者在原則上亦不相同，存有差異是必然的，與兩者根本目標(biāo)不相違背狀況下，怎樣令兩者之間的差異持有合理程度，為我們所需要思考的關(guān)鍵。國(guó)家正置于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，兩類原則差異呈現(xiàn)出擴(kuò)大趨勢(shì)，怎樣協(xié)調(diào)、如何構(gòu)建兩類原則之間的和諧，進(jìn)而降低企業(yè)稅收成本、體制轉(zhuǎn)換成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)等，為實(shí)際需解決的問(wèn)題。

由稅收“原則、主導(dǎo)”呈現(xiàn)出我國(guó)“稅收核算原則”過(guò)分站在征管角度上考慮，呈現(xiàn)的并非是納稅者便利為基礎(chǔ)、而是本著征收便利為原則，并非確保納稅者的稅益、而是保障政府的收入，對(duì)納稅者的利益問(wèn)題上則思慮的較少。當(dāng)下，“法定主義標(biāo)準(zhǔn)”在我國(guó)稅收活動(dòng)中遠(yuǎn)未達(dá)成，和會(huì)計(jì)的“體制、準(zhǔn)則”差異太大亦不規(guī)范，提升了納稅者的不可預(yù)期性。故此，亦不益于生成對(duì)比完整、明確、系統(tǒng)的“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”，可“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則”已然是公認(rèn)的較成熟的原則。新稅制革新里，需最大化的吸納財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，壓縮差異。若想我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的混合模式優(yōu)點(diǎn)得以充分體現(xiàn)，那么兩原則差異一定不能大。若當(dāng)下的差異加大趨勢(shì)無(wú)法迅速遏制，越來(lái)越多的納稅調(diào)整事項(xiàng)將給會(huì)計(jì)活動(dòng)造成無(wú)盡的煩惱，將壓縮財(cái)務(wù)“會(huì)計(jì)信息”質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：會(huì)計(jì)原則范文

趙瑩(1964-)，女，廣東東莞人，北京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授

田躍新(1982-)，男，安徽界首人，北京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生

摘要：謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)字產(chǎn)生了巨大的影響。對(duì)其進(jìn)行研究不僅使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者受益，還能為規(guī)范會(huì)計(jì)和資本市場(chǎng)提供決策參考。本文從謹(jǐn)慎性原則的定義、表征形式、理論解釋和實(shí)證研究為出發(fā)點(diǎn)，總結(jié)國(guó)外在謹(jǐn)慎性原則方面的研究狀況和發(fā)展動(dòng)向，對(duì)國(guó)內(nèi)潛在研究進(jìn)行了評(píng)述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)原則　謹(jǐn)慎性　文獻(xiàn)綜述

一、謹(jǐn)慎性原則定義與表征形式

關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的較早定義，是美國(guó)學(xué)者Bliss提出的：“不預(yù)計(jì)盈利，但預(yù)計(jì)所有的損失(Bliss，1924)”。該定義較簡(jiǎn)單，而且僅強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)對(duì)盈利或利潤(rùn)表的影響，沒(méi)有提及資產(chǎn)負(fù)債表要素。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)第二號(hào)概念公告術(shù)語(yǔ)表中對(duì)謹(jǐn)慎性的描述則完整很多，不僅強(qiáng)調(diào)了對(duì)不確定性的保守處理，而且還對(duì)所影響的會(huì)計(jì)要素沒(méi)有限定，是美國(guó)唯一正式的官方定義。其定義是：“對(duì)不確定性的一種保守反映，試圖保證商業(yè)環(huán)境中的不確定性和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)被充分地考慮。因此，在未來(lái)收到或支付兩個(gè)估計(jì)的金額之間有同等的可能性時(shí)，謹(jǐn)慎性要求采用比較不樂(lè)觀的估計(jì)數(shù)(FASB，1980)?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的解釋相對(duì)具體，認(rèn)為“謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下做出所要求的估計(jì)時(shí)，在判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不虛計(jì)資產(chǎn)或盈利，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用(IASC，1989)”。我國(guó)2006年初頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》有關(guān)謹(jǐn)慎性規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者盈利、低估負(fù)債或者費(fèi)用(財(cái)政部，2006)”，該定義比較接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義。

從上述定義可以看出，官方的定義出自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)的是謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)選擇中的功能，學(xué)者的定義則比較趨向從謹(jǐn)慎性的后果出發(fā)，對(duì)謹(jǐn)慎性進(jìn)行界定和表征，將謹(jǐn)慎性原則轉(zhuǎn)化為可研究的變量。依表征變量的性質(zhì)可將有關(guān)謹(jǐn)慎的定義分成兩大類：以盈利為基礎(chǔ)的定義和以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的定義。前者強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)表，后者強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表。以盈利影響角度為基礎(chǔ)的定義有：Smith和Skousen(1987)認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則是在兩種或更多的報(bào)告方法中進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇使股東權(quán)益回報(bào)最小的方法。Wolk(1989)、Davidson(1985)、Stickney和Weil(1994)、Givoly和Hayn(2000)等認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則是眾多會(huì)計(jì)原則中的一個(gè)選擇標(biāo)準(zhǔn)，該原則通過(guò)更慢地確認(rèn)盈利、更快地確認(rèn)費(fèi)用、低計(jì)資產(chǎn)價(jià)值和高計(jì)負(fù)債價(jià)值，導(dǎo)致累計(jì)報(bào)告盈余的最小化。Basu(1997)對(duì)謹(jǐn)慎性的解釋別具風(fēng)格，為后來(lái)的謹(jǐn)慎性研究開辟了路徑。Basu認(rèn)為會(huì)計(jì)人員更容易將壞消息確認(rèn)為損失，而需要獲得更嚴(yán)格的證明將好消息確認(rèn)為盈利，因而會(huì)計(jì)盈余反映壞消息比好消息更加及時(shí)，用這種不對(duì)稱性來(lái)表征謹(jǐn)慎性。從資產(chǎn)角度進(jìn)行的定義主要有：Feltham和Ohlson(1995)把謹(jǐn)慎性描述為：在長(zhǎng)期內(nèi)報(bào)告凈資產(chǎn)少于其市值。Gjesdal(1999)區(qū)分了經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)，認(rèn)為如果所設(shè)定的投資賬面價(jià)值使所產(chǎn)生的預(yù)期會(huì)計(jì)盈利率大于投資成本的內(nèi)部盈利率，那么會(huì)計(jì)原則就是謹(jǐn)慎性的。Beaver和Ryan(2000)將謹(jǐn)慎性定義為市值和賬面價(jià)值之間所產(chǎn)生的持續(xù)差異，此定義不同于由于應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)的逐漸確認(rèn)而導(dǎo)致的賬面經(jīng)濟(jì)盈利和損失的臨時(shí)差異。Pae等(2005)認(rèn)為，會(huì)計(jì)盈余的謹(jǐn)慎性不僅可以定義為企業(yè)趨向于確認(rèn)在盈余上的壞消息比好消息更加及時(shí)，而且也可以定義為低年初市凈率的企業(yè)組合比高的年初市凈率的企業(yè)組合相比，其盈余有較高的謹(jǐn)慎性，也即盈余對(duì)壞消息的敏感度與盈余對(duì)好消息的敏感度相比要大得多。盈余的謹(jǐn)慎性與市凈率的這種負(fù)的關(guān)聯(lián)是來(lái)自盈余的應(yīng)計(jì)部分而不是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流部分。在謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的非官方定義中，Bliss(1924)、Basu(1997)的定義被引用的較多，但是目前還沒(méi)有得到一致認(rèn)可。

二、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)來(lái)源的理論解釋

盡管謹(jǐn)慎性誕生較早，但隨著時(shí)間的變化其理論解釋也在逐漸豐富。這些理論解釋包括契約理論解釋、股東訴訟解釋、稅收解釋、政治成本解釋等。

(一)契約理論解釋　根據(jù)契約理論的解釋，由于企業(yè)股東希望從企業(yè)得到必要的報(bào)酬，債權(quán)人關(guān)心企業(yè)能否到期歸還債務(wù)，管理層則希望獲得更高的工資和獎(jiǎng)勵(lì)，而企業(yè)的信息往往通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)體現(xiàn)，因而隱含在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中的道德風(fēng)險(xiǎn)和成本將大為增加。管理層更愿意采取樂(lè)觀的行為，如在資產(chǎn)負(fù)債表中高估資產(chǎn)，在利潤(rùn)表中高估盈利和低估損失，犧牲債權(quán)人的利益來(lái)滿足股東的要求，同時(shí)滿足管理層對(duì)報(bào)酬的要求，而不是努力經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的正的凈現(xiàn)值來(lái)增加企業(yè)價(jià)值。而管理層的這一行為，只是建立在其對(duì)企業(yè)信息的占有量與其他契約成員不對(duì)稱的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)原則的謹(jǐn)慎性要求降低了管理層采取樂(lè)觀行為的可能性，并把運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則所帶來(lái)的企業(yè)價(jià)值的增加，在企業(yè)各利益團(tuán)體之間分配(Watts，2003)。

(二)稅收解釋　Shackelford和Shevlin(2001)認(rèn)為，稅款為企業(yè)提供了及時(shí)使對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)相一致的動(dòng)機(jī)，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，只要盈利就存在應(yīng)稅利潤(rùn)。延緩確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)、加速費(fèi)用和損失的確認(rèn)，都將減少當(dāng)前稅收的支付和增加企業(yè)的價(jià)值。因此，稅款和已報(bào)告利潤(rùn)的聯(lián)系也能產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的謹(jǐn)慎性。然而，這一解釋對(duì)不少報(bào)告會(huì)計(jì)利潤(rùn)欺詐的公司例外，一些公司，如美國(guó)世通公司，就因?yàn)樘搱?bào)利潤(rùn)導(dǎo)致已繳稅款的返還，這種情況顯然是對(duì)報(bào)告利潤(rùn)的考慮超過(guò)了對(duì)稅收的考慮。

(三)股東訴訟解釋　股東訴訟也是謹(jǐn)慎性的一種解釋來(lái)源。如美國(guó)以1933年和1934年證券法為準(zhǔn)繩的股東訴訟條款，明顯地支持謹(jǐn)慎性原則。對(duì)企業(yè)和審計(jì)者來(lái)講，由于高估凈資產(chǎn)和盈利所產(chǎn)生的訴訟成本，遠(yuǎn)高于對(duì)它們的低估，而且更容易招致賣方的訴訟。通過(guò)使用會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則低估凈資產(chǎn)，可以減少預(yù)期的訴訟成本，因而管理者和審計(jì)者會(huì)有更大的動(dòng)因來(lái)實(shí)施謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則。這種解釋說(shuō)明了與審計(jì)者類似，企業(yè)也重視謹(jǐn)慎性原則的限制。這一解釋受各國(guó)股東訴訟法律的影響較大，不具有普遍性。

(四)政治成本解釋　會(huì)計(jì)和股票市場(chǎng)規(guī)范的制定者和修訂者對(duì)政治成本的考慮，也是提供謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。由于高估資產(chǎn)和盈利所造成的損失，在政治過(guò)程中比低估資產(chǎn)或盈利所放棄的盈利，更有價(jià)值和更引人注目，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定者和修訂者有其動(dòng)因，從謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)和報(bào)告中受益。若企業(yè)高估凈資產(chǎn)而不是低估凈資產(chǎn)，標(biāo)準(zhǔn)的制定和規(guī)范者很可能面對(duì)更多批評(píng)，謹(jǐn)慎性原則因而減少了標(biāo)準(zhǔn)制定者和修訂者所承受的政治成本。政治成本的這種非對(duì)稱性，使得會(huì)計(jì)和市場(chǎng)規(guī)范的制定者和修訂者重視謹(jǐn)慎性原則對(duì)管理層和其他團(tuán)體的樂(lè)觀報(bào)酬的限制(Watts，2003)。

三、謹(jǐn)慎性及其與其他變量關(guān)系的檢驗(yàn)

(一)Feltham-Ohlson定價(jià)模型Feltham-Olhson(1995)建立了定價(jià)模型來(lái)模擬企業(yè)市值與反映企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的相關(guān)程度。模型使用了眾多參數(shù)，其中重要的變量有經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、利息收入、現(xiàn)金流和股利。在模型中，市值通常被假定等于未來(lái)期望股利的凈現(xiàn)值，也等于面值加上未來(lái)期望非正常盈余的凈現(xiàn)值，而非正常盈余等于會(huì)計(jì)盈余減去期初賬面價(jià)值的利息費(fèi)用。筆者根據(jù)該模型進(jìn)行了分組分析：第一組用于探究?jī)r(jià)值和預(yù)期未來(lái)會(huì)計(jì)信息的關(guān)系；第二組用于探究?jī)r(jià)值和當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的關(guān)系；第三組用于檢查對(duì)于市值和市值變化與同期會(huì)計(jì)盈余漸近關(guān)系的預(yù)期，以及面值與后期盈余關(guān)系的預(yù)期；第四組分析檢查在借貸記賬法下，會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性是如何影響盈余和各部分資產(chǎn)的增加對(duì)價(jià)值的反應(yīng)。Feltham-Olhson定價(jià)模型的檢驗(yàn)結(jié)果是：無(wú)偏性會(huì)計(jì)導(dǎo)致營(yíng)運(yùn)資本最初投資的全部資本化，而謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)導(dǎo)致了部分投資的資本化和剩余部分的費(fèi)用化。因此，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的早期所獲得的利潤(rùn)較低，在經(jīng)營(yíng)的后期則會(huì)獲得更大的補(bǔ)償性利潤(rùn)。Stober(1996)、Dechow等(1999)、Myers(1999)、Ahmed等(2000)進(jìn)一步從Feltham-Olhson的定價(jià)模型出發(fā)，都發(fā)現(xiàn)了凈資產(chǎn)被低估，并從各自的定價(jià)回歸方程中得出了正的謹(jǐn)慎性參數(shù)。然而從時(shí)間系列的非正常盈余的回歸模型中得出的卻是負(fù)的謹(jǐn)慎性參數(shù)，這與其預(yù)測(cè)和契約理論相反。這種不一致可能是由于會(huì)計(jì)變量間關(guān)系的錯(cuò)誤設(shè)定和缺少謹(jǐn)慎性與應(yīng)計(jì)制理論指導(dǎo)下的強(qiáng)制性模型設(shè)定造成的。

(二)BaSU回歸模型　如前所述，Basu(1997)把謹(jǐn)慎性定義為會(huì)計(jì)人員對(duì)確認(rèn)好消息比壞消息需要更高程度的證明的趨勢(shì)，即盈余反映壞消息比好消息更為迅速。在這一定義的基礎(chǔ)上，Basu建立了以下預(yù)測(cè)：一是盈余反映公開可得到的壞消息比好消息更加及時(shí)或具有同步的敏感度。二是公開可得的壞消息相對(duì)于好消息來(lái)講，同期的盈余――市場(chǎng)回報(bào)關(guān)系比同期的現(xiàn)金流――市場(chǎng)回報(bào)關(guān)系相對(duì)更為緊密。三是未預(yù)期盈余的增加可能更為持久而未預(yù)期盈余的下降似乎更為短暫。最后的預(yù)測(cè)是，壞盈余消息相對(duì)好盈余消息來(lái)講，單位未預(yù)期盈余的非正常市場(chǎng)回報(bào)(短時(shí)窗的盈余反映系數(shù))更小。Basu分別建立了對(duì)應(yīng)的回歸方程來(lái)證明上述預(yù)測(cè)，該回歸方程是其中被后來(lái)研究者引用最為廣泛的模型。其公式：

Xit／Pit-1=α0+α1DRit-1+β0Rit+β1Rit*DRit-1　(1)

式中，Xit是i企業(yè)在t期間的每股盈利，Pit-1是該企業(yè)期初每股市價(jià)，Rit為在t期末前9個(gè)月至t期結(jié)束后的3個(gè)月間12個(gè)月的市場(chǎng)回報(bào)率，當(dāng)Rit為負(fù)值時(shí)DRit-1等于1，當(dāng)Rit非負(fù)時(shí)DRit-1等于0。這個(gè)回歸方程提供了幾種不同的測(cè)量謹(jǐn)慎性的參數(shù)。首先，壞消息相對(duì)于好消息的增量反映用β1來(lái)表示，在謹(jǐn)慎性的報(bào)表中，β1應(yīng)該為正值。其次，盈余對(duì)于壞消息的相對(duì)敏感度比贏余相對(duì)好消息的相對(duì)敏感度用(β0+β1)／β0。比率來(lái)表示，在謹(jǐn)慎性的報(bào)告中，這個(gè)比率應(yīng)該大于1。最后，壞消息(負(fù)的市場(chǎng)回報(bào))期間和好消息(正的市場(chǎng)回報(bào))期間的回歸方程的相對(duì)解釋力度分別用它們各自所在期間的R2來(lái)評(píng)價(jià)，在謹(jǐn)慎性報(bào)告中，這一比率大于1。

Basu采用美國(guó)證券市場(chǎng)1963年～1990年間的所有企業(yè)年度的觀察值，對(duì)其回歸模型進(jìn)行了檢驗(yàn)，不僅證明了其預(yù)測(cè)，而且還發(fā)現(xiàn)盈余對(duì)同時(shí)期負(fù)的市場(chǎng)回報(bào)的敏感度，相對(duì)于盈余對(duì)同時(shí)期正的市場(chǎng)回報(bào)的敏感度在過(guò)去的近30年里不斷增加，會(huì)計(jì)報(bào)告的謹(jǐn)慎性隨時(shí)間不斷增強(qiáng)。Basu的這種測(cè)量方法后來(lái)被廣泛地應(yīng)用在大量的關(guān)于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性領(lǐng)域的研究中，包括企業(yè)間的謹(jǐn)慎性差異研究(Kwon，2002；Huijgen和Lubberink，2003)，謹(jǐn)慎性隨時(shí)間的變化研究(Givoly和Hayn，2000)，謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)季度間的波動(dòng)性研究(Basu等，2001)，謹(jǐn)慎性與審計(jì)工作和審計(jì)師法律責(zé)任披露關(guān)系的研究(Basu，1997；Basu等，2001；Hamilton等，2005)，謹(jǐn)慎性對(duì)股東權(quán)益成本的影響(Francis等，2004)，謹(jǐn)慎性與公司治理的關(guān)系研究(Beekes等，2003；Lain等，2005)，謹(jǐn)慎性的國(guó)家間差異研究(Ball等，2003；Pope和Walker，1999)，會(huì)計(jì)數(shù)字信息含量的趨勢(shì)研究(Ryan和Zarowin，2003)，盈余的謹(jǐn)慎性和市凈率的關(guān)系研究(Rovchowdhury＆Watts,2005；Pae等，2005)等。

(三)財(cái)務(wù)指標(biāo)整體趨勢(shì)分析　Givoly和Hayn(2000)研究了美國(guó)市場(chǎng)中896家企業(yè)在1950年-1998年間，ROA、ROE、銷售凈利率、企業(yè)虧損率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)／總資產(chǎn)、息稅前利潤(rùn)／總資產(chǎn)的平均數(shù)和中位數(shù)的變化趨勢(shì)；累計(jì)總應(yīng)計(jì)、累計(jì)經(jīng)營(yíng)應(yīng)計(jì)、累計(jì)非經(jīng)營(yíng)應(yīng)計(jì)的趨勢(shì)；股東權(quán)益市值／賬面價(jià)值的中位數(shù)和平均數(shù)的變化趨勢(shì)。發(fā)現(xiàn)它們與財(cái)務(wù)報(bào)告謹(jǐn)慎性的增加相一致。他們認(rèn)為，盡管單個(gè)比率的分析結(jié)果都有片面之處，當(dāng)將其作為整體去考慮時(shí)，仍然說(shuō)明了美國(guó)在過(guò)去四十年里企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告正變得越來(lái)越謹(jǐn)慎。

(四)Callen-Segal資產(chǎn)定價(jià)模型 Callen、Hope和Segal(2005)認(rèn)為巴蘇(1997)仍然沒(méi)有解決股東權(quán)益回報(bào)和會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性之間的關(guān)系。認(rèn)為在巴蘇的分析中存在以下基本問(wèn)題，首先，正的(負(fù)的)市場(chǎng)回報(bào)對(duì)好(壞)消息來(lái)講，既不是必要條件也不是充分條件。第二，信息的沖擊不僅影響當(dāng)期的盈余，也影響對(duì)未來(lái)盈余的預(yù)期。第三，巴蘇沒(méi)有計(jì)算隨時(shí)間變化(預(yù)期)的折現(xiàn)率。第四，巴蘇和其他研究者的實(shí)證分析主要基于直覺(jué)或特別的應(yīng)計(jì)模型而不是依據(jù)均衡定價(jià)模型。他們借鑒在2004年開發(fā)的向量自回歸資產(chǎn)定價(jià)模型，檢驗(yàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則對(duì)股東市場(chǎng)回報(bào)的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的非對(duì)稱特征，使經(jīng)過(guò)折現(xiàn)率修正后的未預(yù)期股東回報(bào)和盈余消息之間的凹性非線性關(guān)系增強(qiáng)。盈余消息是未預(yù)期盈余理論上正確的計(jì)量，其中盈余消息被定義為企業(yè)生命周期內(nèi)當(dāng)期盈余和未來(lái)盈余預(yù)期現(xiàn)值之和。此外，其分析結(jié)論還說(shuō)明了GAAP對(duì)特殊項(xiàng)目的處理在修正的未預(yù)期所有者權(quán)益回報(bào)和特殊項(xiàng)目之間產(chǎn)生了準(zhǔn)凹的和離散的關(guān)系。修正的未預(yù)期股票回報(bào)和盈余消息之間存在顯著增加的凹性關(guān)系，尤其是修正的股東權(quán)益回報(bào)與負(fù)的盈余消息的正的相關(guān)性比正的盈余消息更強(qiáng)。

(五)Penman-Zhang C分值指標(biāo)　Penman和Zhang(2002)在其研究中，采用C分值和Q分值指標(biāo)來(lái)分別測(cè)量資產(chǎn)負(fù)債表里的

謹(jǐn)慎性程度和企業(yè)盈利質(zhì)量，其中反映企業(yè)盈利質(zhì)量的Q分值指標(biāo)由反映謹(jǐn)慎性程度的C分值確定。其計(jì)算公式如下：

Cit=(INVresit+RDresit+ADVresit)／NOAresit　(2)

Qit=Cit-(0．5Cit-1+0．5×Cit的行業(yè)中位數(shù))　(3)

式中i代表企業(yè)，t代表資產(chǎn)負(fù)債表的年度；NOAit代表凈營(yíng)運(yùn)資本，等于流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債的賬面價(jià)值；INVresit表示存貨準(zhǔn)備，RDresit表示研發(fā)資產(chǎn)準(zhǔn)備，ADVresit表示品牌資產(chǎn)準(zhǔn)備。Penman和Zhang利用C分值指標(biāo)和Q分值指標(biāo)，對(duì)美國(guó)1975年-1997年間近50000家企業(yè)的年度數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)在謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)下，投資的增長(zhǎng)降低了報(bào)告的盈余和會(huì)計(jì)回報(bào)率，產(chǎn)生沒(méi)有記錄的準(zhǔn)備；投資減緩的企業(yè)釋放這些準(zhǔn)備，創(chuàng)造盈余和高的會(huì)計(jì)回報(bào)率。如果投資的變化是暫時(shí)的，那么當(dāng)期盈余和會(huì)計(jì)回報(bào)率的升降也只是暫時(shí)的，導(dǎo)致低的盈利質(zhì)量或者持續(xù)時(shí)間較短的盈余。使用構(gòu)造C分值和Q分值，該研究發(fā)現(xiàn)了伴隨謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的投資變化的結(jié)果產(chǎn)生低質(zhì)量的盈余。Q分值預(yù)測(cè)未來(lái)核心凈營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)盈利率怎樣從現(xiàn)在的水平進(jìn)行變化，所以Q分值提供了鑒別低質(zhì)量盈余的分析工具。研究也表明在1976年～1997年間，在控制了常用的風(fēng)險(xiǎn)衡量指標(biāo)和營(yíng)運(yùn)凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)以及會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目之后，依據(jù)質(zhì)量分?jǐn)?shù)所預(yù)測(cè)的扣除交易成本前的股票回報(bào)率不斷增加。表明在樣本期間，股票市場(chǎng)沒(méi)有采用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)來(lái)觀測(cè)企業(yè)的盈余質(zhì)量。

四、我國(guó)謹(jǐn)慎性研究的展望

(一)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)謹(jǐn)慎性的時(shí)間序列趨勢(shì)　隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深化，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范就一直不斷地發(fā)生著變化。在1994年頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則中，就明確規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵守謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨后進(jìn)行了不斷的修正，尤其是在2001年明確規(guī)定了上市公司必須計(jì)提七項(xiàng)準(zhǔn)備，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求也始終沒(méi)變。隨著時(shí)間的變化，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的謹(jǐn)慎性有可能在不斷增加，但能否從我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的中得出相同的結(jié)論卻還有待研究。另外，會(huì)計(jì)信息欺詐和盈余操縱問(wèn)題也是社會(huì)普遍比較關(guān)注的問(wèn)題，兩者是否存在相互制衡的關(guān)系，相互制衡的最終后果(對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的最終影響)又是怎樣。財(cái)務(wù)報(bào)告的謹(jǐn)慎性程度也是值得研究的問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)于謹(jǐn)慎將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，而財(cái)務(wù)報(bào)告謹(jǐn)慎程度不足將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可信度下降。以上方面的研究，將會(huì)有助于政策制定者和股票市場(chǎng)的規(guī)范者進(jìn)行決策。

(二)審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的關(guān)系　Basu(1997)認(rèn)為，審計(jì)者謹(jǐn)慎性的法律責(zé)任動(dòng)機(jī)引起第四季度盈余從中間季度盈余開始系統(tǒng)延遲，他從回歸方程得出的傾斜系數(shù)和R2在第四季度比中間的季度要高出大約8％，得出的這一結(jié)論和審計(jì)者反映在第四季度盈余中的謹(jǐn)慎性相一致。Hamilton等(2005)發(fā)現(xiàn)，澳大利亞上市公司的審計(jì)合伙人輪換增加了盈余確認(rèn)的謹(jǐn)慎性，提高了盈利的質(zhì)量。而在我國(guó)由于上市公司的財(cái)務(wù)披露一直存在變化，對(duì)公司年報(bào)和季報(bào)的審計(jì)從無(wú)到有，并在不斷地加強(qiáng)，因此，大量的證據(jù)表明審計(jì)所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在加強(qiáng)。是否能從上司公司的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析中得出相同的結(jié)論也有待研究。

(三)行業(yè)間和企業(yè)間盈利的謹(jǐn)慎性比較　Chandra等(2004)考察了反映在美國(guó)很多技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的盈余謹(jǐn)慎性的程度，通過(guò)對(duì)不同指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)新技術(shù)企業(yè)的謹(jǐn)慎性程度更高，原因主要在于謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則對(duì)研發(fā)的費(fèi)用化而不是股東的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。Darrough和Ye(2005)認(rèn)為企業(yè)平均會(huì)計(jì)利潤(rùn)下降的趨勢(shì)體現(xiàn)在研發(fā)型公司中大企業(yè)和小企業(yè)之間的利潤(rùn)差距，而造成這些差距的原因之一就是研發(fā)資金的費(fèi)用化和會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)。我國(guó)各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的謹(jǐn)慎性程度是否相同，是否也導(dǎo)致了利潤(rùn)確認(rèn)的差異都值得研究。

第4篇：會(huì)計(jì)原則范文

一、弱化的會(huì)計(jì)原則與虛假的會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)憑證中的表現(xiàn)

（一）在原始憑證中的表現(xiàn)

1、假業(yè)務(wù)真發(fā)票。一些會(huì)計(jì)主體內(nèi)控制度不健全， 財(cái)務(wù)管理不得力，少數(shù)人合伙編造一些虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從有關(guān)系的單位弄來(lái)真實(shí)的發(fā)票或收據(jù)，以少開多，以虛開實(shí)，虛報(bào)冒領(lǐng)，非法謀利。

2、廢假發(fā)票。在買賣雙方中， 賣方所出示的發(fā)票并不是經(jīng)稅務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放的發(fā)票，而是從風(fēng)馬牛不相及的部門或地方弄來(lái)的。這種發(fā)票大都是為倒賣走私小車或其它組裝貨而使用的過(guò)期作廢的發(fā)票，或是非法印制的發(fā)票。

3、其他作假行為。一些會(huì)計(jì)主體在購(gòu)買生活用品發(fā)放給職工時(shí)，故意要賣方將發(fā)票填寫為辦公用品或材料，虛列了生產(chǎn)成本。某些財(cái)會(huì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)串通一氣，以招待費(fèi)、差旅費(fèi)或其他名目的憑據(jù)形式作假。

（二）記帳憑證中違反會(huì)計(jì)原則的行為

1、讓虛假的原始憑證進(jìn)入記帳程序。 會(huì)計(jì)人員根據(jù)虛假的原始憑證填制記帳憑證，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，必然要出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真。

2、違反會(huì)計(jì)原則，篡改、變?cè)臁⒉鹧b記帳憑證。

3、年終調(diào)帳沖帳違反會(huì)計(jì)原則。 某些項(xiàng)目年初安排有計(jì)劃有資金，到了年底，該項(xiàng)目資金并未動(dòng)用，按規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)或上繳。而一些會(huì)計(jì)人員卻將超支項(xiàng)目的支出數(shù)調(diào)入未動(dòng)用的項(xiàng)目，使年報(bào)上欄欄有計(jì)劃，項(xiàng)項(xiàng)有支出，使計(jì)劃與實(shí)際不具有可比性。

二、會(huì)計(jì)原則弱化，易使會(huì)計(jì)帳簿與會(huì)計(jì)報(bào)表不一致

1、帳帳不符。一些會(huì)計(jì)主體在材料的采購(gòu)、產(chǎn)品的入庫(kù)出庫(kù)、 固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換變賣所發(fā)生的價(jià)值變化中，由于沒(méi)按會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，形成總帳與明細(xì)帳、實(shí)物帳與財(cái)務(wù)帳不符。

2、帳表不符。 某些地方官員的“數(shù)字”政績(jī)和廠長(zhǎng)經(jīng)理們根據(jù)需要產(chǎn)生的“利潤(rùn)”，完全違反了原則，在會(huì)計(jì)報(bào)表上形成虛假的會(huì)計(jì)信息。

三、會(huì)計(jì)原則弱化，用大額現(xiàn)金辦理收支業(yè)務(wù)更易使會(huì)計(jì)信息失真

近年來(lái)，銀行間競(jìng)爭(zhēng)激烈，放松了對(duì)現(xiàn)金的管理，不少企業(yè)直接使用大額現(xiàn)金辦理收支業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，用大額現(xiàn)金辦理收支業(yè)務(wù)和虛假的原始憑證緊密相聯(lián)，尤其是施工企業(yè)用工程計(jì)價(jià)單和收據(jù)結(jié)帳的業(yè)務(wù)中也使用大額現(xiàn)金辦理收付，其中的更多，作假的可能性更大，套取現(xiàn)金更為便捷。

四、會(huì)計(jì)原則弱化下的會(huì)計(jì)核算易形成核算失真

如購(gòu)小汽車，在發(fā)票上開大卡車或設(shè)備儀器等，以致實(shí)物與帳簿記載不符，形成固定資產(chǎn)帳上生產(chǎn)用的多，非生產(chǎn)用的少，而固定資產(chǎn)實(shí)物則正好相反，即生產(chǎn)用的少，非生產(chǎn)用的多。一些早已報(bào)廢或丟失的固定資產(chǎn)，其實(shí)物形態(tài)已不存在，也照掛在帳上，不追查原因、挽回?fù)p失，也不按規(guī)定進(jìn)行清理和處理。有些會(huì)計(jì)主體將國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到集體性質(zhì)的第三產(chǎn)業(yè)，不按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)收取價(jià)款，而在單位帳上照掛著被轉(zhuǎn)移出去的財(cái)產(chǎn)物資，造成國(guó)有資產(chǎn)流失等等。

第5篇：會(huì)計(jì)原則范文

誰(shuí)在使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（USGAAP-USGenerallyAcceptedAccountingPrinciples）？

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則被歐盟采納，歐盟國(guó)家的上市公司將自2005年起使用該準(zhǔn)則，除此之外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還為許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)，譬如南非、馬來(lái)西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國(guó)等。會(huì)計(jì)師在為歐盟公司及其聯(lián)營(yíng)公司、子公司做帳或者審計(jì)時(shí)，都會(huì)用到國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)師在處理美國(guó)公司或在美國(guó)上市的外國(guó)公司的帳務(wù)時(shí)，就會(huì)接觸到美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是為約12，000家美國(guó)上市的公司制定的，亦是美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC-SecuritiesandExchangeCommission）指定要求的。在美國(guó)有股票或者債券上市的外國(guó)公司并不需要按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公布帳目，但是必須準(zhǔn)備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國(guó)投資者提供詳細(xì)信息，說(shuō)明如果采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所報(bào)告的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)會(huì)有何出入。

對(duì)于美國(guó)的非上市公司，雖然沒(méi)有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來(lái)準(zhǔn)備帳目，有的是根據(jù)銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB-FinancialAccountingStandardsBoard）制定的美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為廣泛，它包括數(shù)百條準(zhǔn)則、注釋、觀點(diǎn)和其他權(quán)威性的規(guī)定。

從安然（Enron）事件可以看出，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是以原則為基礎(chǔ)的，而美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是由規(guī)則驅(qū)動(dòng)的。事實(shí)上，二者都是以原則作為基礎(chǔ)，也同時(shí)用規(guī)則來(lái)闡述原則。但是，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有更多的例外情況，用黑白分明的界線加以區(qū)分。所涉范疇更廣，例如，對(duì)林產(chǎn)、電影、石油和天然氣行業(yè)有特別的準(zhǔn)則。所以，比起國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則更長(zhǎng)，更復(fù)雜，更全面。

毫不驚訝地，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則反應(yīng)了國(guó)家的關(guān)注和影響。比如，美國(guó)國(guó)會(huì)因?yàn)閾?dān)心對(duì)新經(jīng)濟(jì)啟動(dòng)帶來(lái)影響，阻止美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)實(shí)施有關(guān)股權(quán)支付（包括行政人員的認(rèn)股權(quán)）的準(zhǔn)則。與之相對(duì)比，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則因?yàn)楸仨氃诓煌膰?guó)家使用，為適應(yīng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的不同（尤其是美國(guó)和英國(guó)）而提供更多選擇。黑白分明的界線和對(duì)注釋與原則的廣泛規(guī)定反映出，在一個(gè)董事與審計(jì)師極容易被不滿的投資者的環(huán)境，準(zhǔn)則有必要十分明確。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則有何不同

二者的不同表現(xiàn)在準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)上。在進(jìn)行2005年度轉(zhuǎn)變的準(zhǔn)備過(guò)程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)修改了現(xiàn)行的一些準(zhǔn)則，并為股權(quán)支付和企業(yè)合并制定了新的準(zhǔn)則。許多改變都減少了其與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的差異。修改后仍然存在而需要調(diào)節(jié)的差異包括：

·新產(chǎn)品和服務(wù)的開發(fā)成本：在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，如果滿足可收回的條件，應(yīng)該將其計(jì)為無(wú)形資產(chǎn)，而在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則下，大多數(shù)情況要被注銷。

·資產(chǎn)減值：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則首先將資產(chǎn)未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量和帳面價(jià)值作比較，以確定資產(chǎn)的減值；而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則用的是已折現(xiàn)現(xiàn)金流量，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)而言，這將造成極大的不同。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中，減值作為一個(gè)新的成本基礎(chǔ)，不可以逆轉(zhuǎn)；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則卻不是這樣。

·存貨：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許使用后進(jìn)先出法，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不允許。

·分部報(bào)告：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加靈活，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求在兩個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行分部報(bào)告（按業(yè)務(wù)的范疇或經(jīng)營(yíng)的地理區(qū)域）。

·在合并報(bào)表中對(duì)子公司的定義：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基本原則遵循多數(shù)股份擁有權(quán)的大前提，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求是獲得經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)。對(duì)于特定目的的實(shí)體的處理不相同。

·企業(yè)合并：就算國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)公布了新的融合準(zhǔn)則，對(duì)于研發(fā)，并構(gòu)中重組，少數(shù)股權(quán)的處理仍然不同。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提供了一些可供選擇的處理方式，其中一些選擇與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不相容。包括：

·物業(yè)、工廠和設(shè)備在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許重新估值，在美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中不允許。

·合資企業(yè)：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則只允許以權(quán)益方式建立合資企業(yè)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許比例合并。

·投資物業(yè)：在美國(guó)，這些物業(yè)要按照折舊歷史成本計(jì)入帳冊(cè)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻可以使用公允價(jià)值（即按照市場(chǎng)價(jià)值，市場(chǎng)價(jià)值的變化計(jì)入年度利潤(rùn)）。

·建設(shè)的借貸成本：在美國(guó)，利息和相關(guān)成本必須資本化，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許利息成本在發(fā)生時(shí)注銷。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是否會(huì)融合

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署的諾沃克（Norwalk）協(xié)議，致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的融合，并取得了了切實(shí)的進(jìn)展。

·國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采用了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，消除了企業(yè)合并處理方面大部分的差異。

·美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正就股權(quán)支付的標(biāo)準(zhǔn)提出建議，該建議與新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。

·國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)雙方共同提出了短期融合改變建議，以消除現(xiàn)有的差異。其中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的改變是關(guān)于中止業(yè)務(wù)、待處置資產(chǎn)和或有負(fù)債等的準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的改變是關(guān)于會(huì)計(jì)政策變化和負(fù)債分類的準(zhǔn)則。

第6篇：會(huì)計(jì)原則范文

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)原則 客觀性 重要性 實(shí)質(zhì)重于形式 量化分析

一、會(huì)計(jì)原則的變革概況

財(cái)政部2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。

新基本準(zhǔn)則將“一般原則”更名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，更側(cè)重于體現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供有用的信息，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為計(jì)量屬性。將原“可比”性原則和“一貫性”原則并為“可比性”原則。新增“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

二、幾個(gè)會(huì)計(jì)原則的量化分析與研究舉例

1.客觀性原則的量化分析

客觀性是選擇計(jì)量程序的依據(jù)，我們要選擇客觀性強(qiáng)的計(jì)量程序。以往的會(huì)計(jì)原則均是文字說(shuō)明為主，較少用變量進(jìn)行解釋。下面將進(jìn)行量化分析：

（1） 客觀性公式

式中：n～參照組的計(jì)量次數(shù)

～第i個(gè)計(jì)量報(bào)告的數(shù)量

～xi的均值

客觀性V就是計(jì)量報(bào)告數(shù)量xi的離散程度。一般來(lái)說(shuō)，在產(chǎn)生兩個(gè)量度分布的會(huì)計(jì)計(jì)量方法中進(jìn)行選擇時(shí)，離差越小的方法越客觀。

（2）可靠性公式

會(huì)計(jì)人員使用客觀性原則來(lái)選擇計(jì)量程序是為了確保計(jì)量程序最大程度的可靠性，因此使用可靠性來(lái)代替客觀性更為合理。

式中：～推斷值

對(duì)可靠性R分析得出的結(jié)論是，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在客觀性和引起可靠性水平偏差之間找到可接受的平衡點(diǎn)，此平衡點(diǎn)是在被計(jì)量的推斷值x*得到一致認(rèn)可的情況下才可能找到。

以上是對(duì)客觀性原則的量化分析，它可以使我們會(huì)計(jì)人員對(duì)于客觀性原則直觀合理地進(jìn)行定量分析，以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。

2.實(shí)質(zhì)重于形式原則的分析舉例

新準(zhǔn)則增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，是會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)信息，只有反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能談得上其他會(huì)計(jì)理念。非貨幣性資產(chǎn)交易較易發(fā)生掩蓋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，虛假反映交易本質(zhì)的行為，因此本文將著重對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行舉例分析。非貨幣換的“商業(yè)實(shí)質(zhì)”即：換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

例1，判斷舉例

甲企業(yè)用存貨與乙企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備交換：

存貨流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)快；設(shè)備較長(zhǎng)時(shí)間才能為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，具商業(yè)實(shí)質(zhì)。

甲企業(yè)用未到期的國(guó)庫(kù)券與乙企業(yè)的房屋交換后再出租：

國(guó)庫(kù)券利息可定期獲得，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，而房屋租金要依賴于承租人的財(cái)務(wù)和信用狀況，風(fēng)險(xiǎn)較大，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相差較大，具商業(yè)實(shí)質(zhì)。

例2，綜合舉例

甲公司用庫(kù)存商品――家具與乙公司庫(kù)存商品――電腦進(jìn)行交換。家具賬面價(jià)值16萬(wàn)元，公允價(jià)值13.5萬(wàn)元，電腦賬面價(jià)值13萬(wàn)元，公允價(jià)值13.5萬(wàn)元。換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值。

甲公司分錄：

借:庫(kù)存商品――電腦135000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）22950

營(yíng)業(yè)外支出 25000

貸:庫(kù)存商品――家具160000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22950

乙公司分錄：

借：庫(kù)存商品――家具135000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22950

貸:庫(kù)存商品――電腦130000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22950

營(yíng)業(yè)外收入 5000

家具和電腦在未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間上相差較大，具商業(yè)實(shí)質(zhì)。由于換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)確定，則產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收支；如使用歷史成本核算，則不會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收支，差額進(jìn)換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值。

實(shí)質(zhì)重于形式的核算原則留給會(huì)計(jì)人員更多職業(yè)判斷的余地。會(huì)計(jì)人員面臨著如何運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀公允地揭示問(wèn)題，按實(shí)質(zhì)而非形式反映會(huì)計(jì)信息。

3.重要性原則的衡量方法

（1）規(guī)模方法。指某項(xiàng)目與其他相關(guān)變量的相對(duì)大小。如某交易或事項(xiàng)的當(dāng)期金額或?qū)ξ磥?lái)影響不少于稅后凈收益的10%～15%，則認(rèn)為是此項(xiàng)目是重要的；如交易或事項(xiàng)的當(dāng)期金額或潛在的效果占稅后凈收益的5%～10%之間，其重要性則視具體情況而定。

（2）變化標(biāo)準(zhǔn)方法。是對(duì)兩個(gè)會(huì)計(jì)期間中項(xiàng)目的趨勢(shì)或變化的影響進(jìn)行評(píng)估。需考慮項(xiàng)目的性質(zhì)，如是否收益確定的決定因素，是否不經(jīng)常或非常項(xiàng)目，是否或有事項(xiàng)，是否以現(xiàn)有事實(shí)和環(huán)境來(lái)確定等。

重要性原則能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員提供較為精確的與報(bào)表使用者最相關(guān)的報(bào)告。

三、結(jié)論

新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)原則發(fā)生了一些變更，反映了國(guó)家會(huì)計(jì)政策的改革方向。會(huì)計(jì)人員應(yīng)把握會(huì)計(jì)政策的變更方向，領(lǐng)會(huì)變更的意圖，更好地在實(shí)務(wù)中執(zhí)行。

本文對(duì)三個(gè)會(huì)計(jì)原則的研究可供會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中更好地把握尺度，記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)更真實(shí)可靠，反映內(nèi)容更重要的會(huì)計(jì)信息，提供使用者更有用的財(cái)務(wù)報(bào)表。

參考文獻(xiàn):

[1]朱學(xué)義教授:“會(huì)計(jì)理論研究”課程講義

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006 P2

[3]鄭慶華 趙耀:新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析[M].2006,P5-6

[4]艾哈邁德?里亞希-貝克奧伊：會(huì)計(jì)理論[M].2004:5,P173-175

第7篇：會(huì)計(jì)原則范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)原則;教育成本;高等學(xué)校

高等學(xué)校是培養(yǎng)人才的場(chǎng)所,比較注重社會(huì)效益。然而,高校的可持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn),因此各高校要積極進(jìn)行教育成本的核算和管理。但是,高校進(jìn)行成本核算只有遵循特定的會(huì)計(jì)原則才能控制教育成本、改善內(nèi)部管理,才能發(fā)揮有限資源的最大效益。

高等學(xué)校教育成本核算作為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一部分,應(yīng)按照非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在主體非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)基本不核算成本基礎(chǔ)之上的,所以有些會(huì)計(jì)原則與核算成本的要求產(chǎn)生了沖突。為了保證教育成本核算的質(zhì)量,高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上,還須遵循以下會(huì)計(jì)原則:

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！睆母叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,我們可以看出高等學(xué)校在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),同時(shí)存在著收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種處理原則,對(duì)預(yù)算資金的收支處理按照收付實(shí)現(xiàn)制處理,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入和支出的處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行。那么什么是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制呢?

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主編的《會(huì)計(jì)》(2005)一書中對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的界定:“凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！?權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬,并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。

收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用,計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上,凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用,不論其是否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理;凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理;反之,凡本期還沒(méi)有以現(xiàn)款收到的收入和沒(méi)有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進(jìn)行,每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

高等學(xué)校之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制是因?yàn)橛羞@樣的一個(gè)假設(shè):高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算要反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域里國(guó)家預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng),以本期實(shí)際收到和實(shí)際支出的資金作為核算的數(shù)據(jù),準(zhǔn)確地反映報(bào)告期的預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支情況,以檢查國(guó)家預(yù)算中有關(guān)教育經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況及其結(jié)果。但是在實(shí)際工作中,收付實(shí)現(xiàn)制并沒(méi)有準(zhǔn)確反映學(xué)校的收支情況,導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)和負(fù)債與實(shí)際不符。例如高等學(xué)校學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)不在賬面反映。目前學(xué)生欠費(fèi)額相當(dāng)大,少計(jì)了學(xué)校資產(chǎn)。另外,固定資產(chǎn)一次性全部計(jì)入支出,導(dǎo)致當(dāng)期支出數(shù)額龐大,并且固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計(jì)提折舊,同時(shí)通過(guò)固定基金核算的固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的價(jià)值,通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)維持固定資產(chǎn)的再生產(chǎn),使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié)。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易與流轉(zhuǎn)發(fā)生背離的情況非常普遍,以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類繁多,各種應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、預(yù)提和待攤的交易與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當(dāng)大。要準(zhǔn)確反映和核算高等學(xué)校的教育成本,采用企業(yè)成本核算中普遍采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則成為一種必然。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是高等學(xué)校進(jìn)行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于進(jìn)行正確核算教育成本,而且能如實(shí)反映高等學(xué)校在教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書等,在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入,是投入在先,使用在后。對(duì)這些固定資產(chǎn)通過(guò)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目來(lái)核算。這樣才能真實(shí)反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外,對(duì)銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負(fù)債,在收付實(shí)現(xiàn)制下只在償還時(shí)才計(jì)入賬簿,低估了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下每月都要計(jì)入賬簿,可以全面反映高等學(xué)校的債務(wù)狀況和各期教育成本水平。

二、收益成本配合原則

收益成本配合原則又稱配比原則,它要求費(fèi)用與其相關(guān)收益相匹配,即將某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配、相比較。同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn);配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系,要求將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

收益成本配合原則作為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)要求,用于利潤(rùn)確定。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)帶來(lái)一定的收入,也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。有利得必有所費(fèi),所費(fèi)是為了所得,兩者是對(duì)立的統(tǒng)一,利潤(rùn)正是所得比較所費(fèi)的結(jié)果。收益成本配合原則的依據(jù)是受益原則,即誰(shuí)受益,費(fèi)用歸誰(shuí)負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系,但并非所有費(fèi)用與收入之間存在因果關(guān)系,須按照收益成本配合原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費(fèi)用和沒(méi)有直接聯(lián)系的間接成本費(fèi)用。直接費(fèi)用與收入進(jìn)行直接配比來(lái)確定本期損益;間接費(fèi)用則通過(guò)判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn),首先在各個(gè)產(chǎn)品和各期收入之間進(jìn)行分?jǐn)?然后用收入成本配合來(lái)確定損益。

在實(shí)際工作中收益成本配合原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產(chǎn)出與其對(duì)應(yīng)的成本相配比;二是時(shí)間配合,將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與同時(shí)期的成本費(fèi)用相配合。例如為培養(yǎng)教育學(xué)專業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計(jì)入外語(yǔ)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中去,把與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的費(fèi)用,在計(jì)算成本時(shí)剔除。本學(xué)期購(gòu)買的教學(xué)用品支出不能計(jì)入下學(xué)期中去。

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》一般原則第十七條規(guī)定:“有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位其經(jīng)營(yíng)支出與相關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)配比”,并沒(méi)有對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行成本核算必須遵循收益成本配合原則進(jìn)行規(guī)定。但是在核算教育成本時(shí)采用這一核算原則,能夠準(zhǔn)確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系,準(zhǔn)確計(jì)算出一個(gè)時(shí)期或某一項(xiàng)教育產(chǎn)品成本。高等學(xué)校各項(xiàng)成本的計(jì)量必須在確定成本對(duì)象之后合理、準(zhǔn)確地應(yīng)用收益成本配合原則,將教育的費(fèi)用與教育的收益相配合、將科研的費(fèi)用與新知識(shí)的產(chǎn)出或技術(shù)改進(jìn)相配合。

三、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

收益性支出又稱“收益支出”,是指企業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí),都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目;資本性支出是指取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的支出,這類支出應(yīng)予以資本化,先計(jì)入資產(chǎn)類科目,然后,再分期按所得到的效益,轉(zhuǎn)入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。資本性支出是與收益性支出相對(duì)稱的。它是指單位發(fā)生其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出,包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的支出。

收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償,后者先記作資產(chǎn),通過(guò)計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出,是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出,結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用,多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值,虛增利潤(rùn);反之,則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用,少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值,虛減利潤(rùn)。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本;凡是支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出,并在產(chǎn)生效益的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)均衡地?cái)備N,分別計(jì)入幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本。

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》“支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出?！钡悄壳艾F(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》沒(méi)有對(duì)資本性支出和收益性支出進(jìn)行區(qū)分。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn),可以確定事業(yè)支出屬于收益性支出,基本建設(shè)的支出屬于資本性支出。而經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)單位支出根據(jù)配比原則不能計(jì)入教育成本。

劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本,哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期成本。要準(zhǔn)確核算教育成本,就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。高等學(xué)校的支出中,也存在收益性支出和資本性支出,要準(zhǔn)確地核算教育成本,也必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。

四、?？顚Ｓ迷瓌t

?？顚Ｓ迷瓌t是指對(duì)指定用途的資金,應(yīng)按規(guī)定的用途使用,并單獨(dú)反映。這條原則是事業(yè)單位會(huì)計(jì)特有的一條準(zhǔn)則,它只存在于事業(yè)單位會(huì)計(jì)。這是高等學(xué)校成本核算區(qū)別于一般企業(yè)的重要特點(diǎn)之一,對(duì)于國(guó)家指定用途的各類專項(xiàng)資金和專用基金,應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用,不能挪作他用。?？顚Ｓ迷瓌t對(duì)于高等學(xué)校的資金使用權(quán)限固然有所削弱,但卻是出資者對(duì)其資金使用的一種約束和控制,是對(duì)高等學(xué)校不要求投資回報(bào)的資金使用的一種要求,是出資者權(quán)利的體現(xiàn)。

在資金投入主體較多,投入項(xiàng)目較多的高等學(xué)校,必須按資金取得時(shí)規(guī)定的不同用途使用資金,專款專用并專設(shè)賬戶;會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)單獨(dú)反映其取得、使用情況,從而保證專用資金的使用效果?！皩？顚Ｓ谩痹瓌t是預(yù)算會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)原則,充分體現(xiàn)了非營(yíng)利組織按出資人意愿使用資金的思想。高等學(xué)校在進(jìn)行教育成本核算的過(guò)程中一定要遵循此項(xiàng)原則,保證國(guó)家利益的順利實(shí)現(xiàn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益成本配合原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、?？顚Ｓ迷瓌t是密切相關(guān)的,它們從不同方面規(guī)范會(huì)計(jì)主體,正確地核算收入和成本,是高等學(xué)校核算教育成本過(guò)程中必須遵循的四項(xiàng)基本原則。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郭睿. 高校教育成本核算問(wèn)題探析[J]. 黑龍江高教研究, 2002,(04).

第8篇：會(huì)計(jì)原則范文

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的這一規(guī)定被稱為謹(jǐn)慎性原則。

謹(jǐn)慎性原則是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在不確定因素而產(chǎn)生的。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在不確定因素，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上會(huì)產(chǎn)生較多風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不能夠保持足夠的謹(jǐn)慎，這些風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，從而增加企業(yè)以及會(huì)計(jì)信息使用者經(jīng)濟(jì)決策的風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則的作用就是降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和損失要有足夠的謹(jǐn)慎意識(shí)。要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，要盡可能選擇不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的處理方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；要對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)期，既不要高估資產(chǎn)或收益，也不要低估負(fù)債或費(fèi)用。由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不考慮可能取得的收入或收益，這就使得會(huì)計(jì)信息比較穩(wěn)健或謹(jǐn)慎，能夠讓企業(yè)決策者和會(huì)計(jì)信息使用者保持足夠的警惕，回避企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不確定性因素所產(chǎn)生的一種穩(wěn)健的反應(yīng)。雖然謹(jǐn)慎性原則對(duì)于降低由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不準(zhǔn)確可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義，但是，由于謹(jǐn)慎性原則本身所具有的傾向性以及實(shí)務(wù)操作中存在的主觀隨意性，使得謹(jǐn)慎性原則可能會(huì)與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突。

（一）謹(jǐn)慎性原則與真實(shí)性原則沖突?？陀^性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整；而謹(jǐn)慎性原則卻強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。這顯然與客觀性原則相沖突。例如，按照客觀性原則的要求，對(duì)于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用，是不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的。但是，按照謹(jǐn)慎性原則的要求卻可以對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。

（二）謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則沖突。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)；而謹(jǐn)慎性原則卻強(qiáng)調(diào)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益，但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。這明顯與相關(guān)性原則相沖突。

（三）謹(jǐn)慎性原則與可比性原則沖突。可比性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者 似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比；然而謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)與可比性原則發(fā)生沖突。例如，采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)量時(shí)，同一品種存貨在不同時(shí)期會(huì)隨著市價(jià)而波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也不斷發(fā)生變化。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，需按成本進(jìn)行期末計(jì)量；當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，又要按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。這樣一來(lái)，便破壞了會(huì)計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則，使縱向可比性無(wú)從體現(xiàn)。所以，謹(jǐn)慎性原則與可比性原則沖突。

三、如何協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定性的存在決定了謹(jǐn)慎性原則存在的必要性，而謹(jǐn)慎性原則自身的局限性又使得謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則之間的沖突不能從根本上避免。盡管如此，我們還是可以采取一些措施，在一定程度上緩解謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中協(xié)調(diào)地應(yīng)用會(huì)計(jì)基本原則。

（一）充分的信息披露有助于減少謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的主觀

臆斷性。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)于具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的判斷，帶有一定的主觀臆斷性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)信息處理中就形成了不同的會(huì)計(jì)處理方法，產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)信息，從而可能與應(yīng)用其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息發(fā)生沖突。因此，有必要在信息披露中充分說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的時(shí)間、范圍和程序，使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低，從而避免謹(jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則在應(yīng)用中產(chǎn)生的沖突。

（二）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提條件進(jìn)行必要的約束，可以有效地減少謹(jǐn)慎性原則會(huì)與其他相關(guān)會(huì)計(jì)基本原則發(fā)生沖突可能性。這是因?yàn)?，?jǐn)慎性原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突與會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主觀判斷有關(guān)。由于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷帶有隨意性，從而就增加了謹(jǐn)慎性與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突的可能性。因此，對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提條件進(jìn)行必要的約束，減少會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)的隨意性，在一定程度上可以減少謹(jǐn)慎原則與其他相關(guān)會(huì)計(jì)原則的沖突，達(dá)到協(xié)調(diào)應(yīng)用會(huì)計(jì)基本原則的目的。

第9篇：會(huì)計(jì)原則范文

關(guān)鍵字：謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎

一、緒論

謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位，其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的地位勿庸質(zhì)疑，本文將從其概念、運(yùn)用、其實(shí)施的必要性和在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展中的正確應(yīng)用等方面進(jìn)行理論上的論述，肯定謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)理論中的地位無(wú)法替代。

二、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人

們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損

失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

3.1提取壞帳準(zhǔn)備在線

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收帳款無(wú)法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)計(jì)損壞帳準(zhǔn)備，防止了利潤(rùn)虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞帳準(zhǔn)備，由于準(zhǔn)備額過(guò)低，壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足，未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定，同時(shí)規(guī)定對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中，這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況，不限制估計(jì)壞帳損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來(lái)，按提取比例提取，超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理，從根本上減少壞帳的發(fā)生。

3.2加速折舊

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營(yíng)業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；第二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無(wú)形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

3.3低估存貨

由于受到市場(chǎng)價(jià)格因素的影響，企業(yè)以前購(gòu)進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià)，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí)，可通過(guò)低估存貨損失，高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而減少當(dāng)期利潤(rùn)的辦法來(lái)得到補(bǔ)償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí)，為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。第二是在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時(shí)的市價(jià)，不僅可以使存貨的價(jià)值得到完全的補(bǔ)償，而且由此計(jì)算出來(lái)的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際水平。

3.4收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則

收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，任何一條件沒(méi)有滿足，既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

四、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確使用

4.1充分認(rèn)識(shí)謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則

作為一名會(huì)計(jì)人員，手中掌握著大量的金錢和帳務(wù)，同時(shí)受著外界或這或那的誘惑，并且會(huì)計(jì)人員的決策將關(guān)系到整個(gè)企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展，所以會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識(shí)和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí)，企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視，既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過(guò)度謹(jǐn)慎。

4.2體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng)，如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰(shuí)備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為會(huì)計(jì)人員實(shí)施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問(wèn)題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐行為。

4.3提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會(huì)計(jì)行為的上體—會(huì)計(jì)人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識(shí)，還具有良好的職業(yè)道德，這將為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作，使企業(yè)既能防御未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，又能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利位置。

4.4加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

4.5將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)

將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對(duì)方法的選擇，當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。在線

五、結(jié)語(yǔ)

在對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則理論進(jìn)行理論闡述的基礎(chǔ)上，提出了謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，全面地總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)個(gè)方面事務(wù)中的運(yùn)用，并給出了多項(xiàng)合理地措施。

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