中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃

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【摘要】中小企業(yè)是拉動經(jīng)濟發(fā)展的最有活力的經(jīng)濟群體，是推動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，如何加強納稅籌劃，如何借助于納稅籌劃這一手段合理避稅，成為了中小企業(yè)發(fā)展中必須要深入思考的課題。本文將增值稅納稅籌劃應用于中小企業(yè)中，從而對科學合理的納稅籌劃進行分析和論證。

【關鍵詞】中小企業(yè);增值稅;納稅籌劃

目前，我國的中小企業(yè)發(fā)展比較迅速，但企業(yè)的盈利能力相對薄弱，特別是中小企業(yè)人員的稅務知識淡薄，導致企業(yè)的稅負比較嚴重，對于中小企業(yè)的發(fā)展存在嚴重的制約，所以如何提高中小企業(yè)的納稅籌劃能力成為了首要解決的問題。中小企業(yè)充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，對于中小企業(yè)的發(fā)展至關重要。伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，營改增的全面推開，增值稅的納稅籌劃顯得尤為重要。

一、中小企業(yè)的增值稅稅收籌劃的動因

增值稅納稅籌劃是中小企業(yè)的一項基本權利，對于國家和企業(yè)來說是雙贏的局面，著名的拉弗曲線說明即使是同樣的企業(yè)取得同樣多的收入，也可以采用不同稅率進行稅負計算，從理論的角度來看，能夠充分計算出最佳稅率的存在，雖然在實際企業(yè)很少存在，但是企業(yè)可以根據(jù)相應的理論積極探索最佳稅率，從而達到納稅籌劃，合理避稅的目的。而增值稅的轉嫁功能、相應的稅收優(yōu)惠政策和稅法的差異性，使得企業(yè)增值稅納稅籌劃活動具有可能性，而稅收政策的引導使得增值稅納稅籌劃變成了現(xiàn)實。

二、中小企業(yè)的增值稅稅收籌劃點

（一）合理選擇購貨對象的籌劃

增值稅在進項稅方面的不同的規(guī)定，給中小企業(yè)如何選擇購貨對象方面提供了納稅籌劃空間。企業(yè)可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購。1、一般納稅人采購貨物，在選擇從一般納稅人處采購貨物時，取得增值稅專用發(fā)票，進而可以按照買價的17%計算抵扣進項稅，如果是從小規(guī)模納稅人處采購，不能抵扣進項稅額，即便取得稅務機關代開的發(fā)票，也只能按照3%的稅率計算抵扣。小規(guī)模納稅人為了彌補這一稅收差異，可能在銷售價格上有所折讓，所以要對這兩種方式進行計算，選擇稅后利潤大的方式進行納稅籌劃。2、小規(guī)模納稅在選擇采購對象時，對于小規(guī)模納稅人來說，無論是從一般納稅人處采購取得增值稅專用發(fā)票還是從小規(guī)模納稅人處采購無法取得相應的發(fā)票，都不能抵扣進行稅額，但是小規(guī)模納稅人為了在市場上生存，與一般納稅人競爭，會選擇在價格上給予優(yōu)惠，所以可以選擇從小規(guī)模納稅處進行采購。不同的進項稅抵扣額會影響企業(yè)的增值稅額，企業(yè)應當綜合考慮自身的納稅人身份、供貨方的納稅人身份以及貨物的價格等各方面的原因，合理選擇購貨對象。

（二）促銷方式的納稅籌劃

企業(yè)的促銷方式有很多種，主要的有:商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、贈送購物券、返還現(xiàn)金、買一送一等。促銷方式的納稅籌劃主要從企業(yè)利潤最大化的角度來考慮。某商場為一般納稅人，銷售1000元產(chǎn)品，其成本率為60%，假設進項稅均能抵扣，可以采用以下三種方式進行銷售，對其進行納稅籌劃（所有價格均為含稅價，暫不考慮其他稅費）。第一，商品按照7折銷售；第二，消費滿1000元返現(xiàn)金300元。第三，消費滿1000元送300元的商品（成本180元，均為含稅價）；方案一：應繳增值稅額=700÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17=14.5（元）利潤額=700÷1.17-600÷1.17=85.5（元）應繳所得稅額=85.5×25%=21.4（元稅后凈利潤=85.5-21.4=64.1（元）。方案二：應繳增值稅稅額=[1000÷1.17-600÷1.17]×17％=58.1（元）利潤額=1000÷1.17-600÷1.17-300=41.9應納所得稅額=41.9×25％=10.5（元）稅后利潤=41.9-10.5=31.4（元）方案三：應繳增值稅額=1000÷1.17×0.17-600÷1.17×0.17+300÷1.17×0.17-180÷1.17×0.17=75.5（元）利潤額=1000÷1.17-780÷1.17=188（元）應繳所得稅額=188×25%=47（元）稅后凈利潤=188-47=141（元）。我們可以看出，在以上三個方案當中，雖然都是購買1000元的商品，讓利300元，第三個方案繳納企業(yè)所得稅最多，但是稅后凈利潤最高，為最優(yōu)方案。第二個方案繳納企業(yè)所得稅最少，稅后凈利潤卻最低，從企業(yè)利潤最大化的角度來看，第二個方案最不可行。因此，盲目的進行促銷活動不僅不會帶來收益甚至會帶來虧損，進行相關的納稅籌劃之前就應該計算各種方案的稅負利潤以及現(xiàn)金流情況，以使企業(yè)降低成本，實現(xiàn)效益最大化。

（三）利用不同銷售方式的籌劃

不同的銷售方式，增值稅納稅義務發(fā)生時間也不同。銷售方式一般有直接銷售、分期收款、委托代銷、托收承付、預收款銷售等。而不同的銷售方式的納稅籌劃是在稅法允許的范圍內盡可能的延遲納稅的時間，達到延期納稅的目的。最大限度的降低增值稅額，銷售方式的選擇就顯得尤為重要。比如，稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人月銷售額小于等于3萬元的，免征增值稅。企業(yè)可以將這個月的銷售額控制在3萬元以內，超過3萬元的銷售額可以在下一個月或者以后確認收入，有效的降低稅收，減少企業(yè)成本支出。同樣可以采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式以達到延期納稅的目的，延遲的稅額就可以在企業(yè)進行資金的循環(huán)周轉，帶來貨幣的時間價值。

三、結論

增值稅作為流轉稅中的重要稅種，涉及面廣、稅收量大，其納稅籌劃是一項較為復雜、變數(shù)較多的統(tǒng)籌工程，對中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)都有重大影響，做好增值稅的納稅籌劃對節(jié)稅和降低成本意義重大。但在增值稅納稅籌劃中企業(yè)要注意防范納稅籌劃風險，不以少繳稅為目的，要以成本效益為原則，以企業(yè)利潤最大化和現(xiàn)金流量最大化為目的，籌劃的收益大于成本時，該籌劃方案才具有可行性，而且企業(yè)要兼顧眼前利益和長期利益，不能為了眼前的節(jié)稅而忽略長遠利益.

作者:梁優(yōu)琴 單位:臺州職業(yè)技術學院