談建筑企業(yè)稅優(yōu)盡享及納稅籌劃

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一、引言

稅收優(yōu)惠是指按國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)對部分企業(yè)或經(jīng)濟業(yè)務、特定的納稅人予以稅收免除或減輕等以實際降低納稅人的負擔。黨的十八大以來，為促進實體經(jīng)濟的發(fā)展，促進人民就業(yè)，國家先后頒布了若干稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠一般包括減稅、免稅、退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結轉(zhuǎn)抵補和延期納稅等。納稅籌劃是企業(yè)通過合理的安排主體、業(yè)務等進行綜合籌劃，在符合現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下盡量降低稅負的方式。。而建筑企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，在“營改增”后，稅負已經(jīng)有了一定的下降，并通過數(shù)次增值稅率調(diào)整使施工企業(yè)的稅負都有所下降，極大地促進了建筑施工企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)享受稅收優(yōu)惠及納稅籌劃的相關舉措，是為了進一步降低企業(yè)的稅務負擔，為長遠的利益考慮，而實現(xiàn)股東財富的最大化。同時還需要通過增加企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)濟實力，獲取較大的凈現(xiàn)金流量。其次，從建筑企業(yè)進行稅收績效以及納稅籌劃的過程進行分析，其具有一定的籌劃性，需要事先進行統(tǒng)籌安排。最后建筑企業(yè)采取的納稅籌劃措施還必須保證合法性以及專業(yè)性。

二、建筑企業(yè)稅優(yōu)盡享以及納稅籌劃的思路分析

（一）縮小企業(yè)稅基，延緩整體納稅期限建筑企業(yè)通過對自身的稅金進行縮小，在一定程度上可以減少應納稅額。建筑企業(yè)在采取縮小企業(yè)稅基進行納稅籌劃的時候，必須保證相關的措施在法律的允許范圍之內(nèi)，保證納稅籌劃措施的合法性，進而在實現(xiàn)企業(yè)收入最小化的同時，將各項成本費用實現(xiàn)最大化，使得其建筑企業(yè)的稅基最大化縮小，有效的降低建筑企業(yè)的稅務負擔。我國現(xiàn)階段建筑企業(yè)的工程數(shù)量較多，需要的資金周轉(zhuǎn)量較大，所以建筑企業(yè)現(xiàn)階段是否有足夠的資金保證企業(yè)自身的運轉(zhuǎn)，將會直接影響到企業(yè)的發(fā)展。通過對建筑企業(yè)的納稅時間進行適當?shù)难泳?，進而對延緩的資金進行充分的利用，有效的提高建筑企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)濟效益。

（二）選用較低的稅率，合理歸屬企業(yè)的所得年度我國相關的稅務法律對稅種的稅率進行了明確的規(guī)定，其中只有少數(shù)的稅種實行單一的稅率，而大部分的稅種有著不同的稅率實行方法，這一措施使得建筑企業(yè)進行納稅籌劃的空間較大，同時提高了建筑企業(yè)納稅籌劃的最終效果。建筑企業(yè)在對年度收入進行處理的時候，可以對企業(yè)中相關的項目收入進行合理以及科學化的預測其收入、支出以及損益，通過分攤、增加、或者減少其收入、支出以及損益，對企業(yè)的項目進行合理化的安排，最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）通過稅負轉(zhuǎn)嫁降低企業(yè)稅負水平稅負轉(zhuǎn)嫁主要指的是納稅人將自身繳納的各種稅款，通過各種途徑進而轉(zhuǎn)由他人負擔的行為和方式。通過稅負轉(zhuǎn)嫁之后，承擔稅款的人為負稅人。在我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟體制之下，建筑企業(yè)通過稅負轉(zhuǎn)嫁來降低企業(yè)的稅負水平，從而提高自身的經(jīng)濟效益，已經(jīng)成為較為普遍的現(xiàn)象。建筑企業(yè)在通過稅負轉(zhuǎn)嫁降低稅負水平的時候，主要是在經(jīng)濟交易之中進行，通過價格變動來降低稅負的水平，所以會涉及到課稅商品價格的構成問題。我國現(xiàn)階段的建筑企業(yè)投資關系相對復雜，不同企業(yè)之間的交易往來也十分頻繁，所以為企業(yè)營造了良好的稅負轉(zhuǎn)嫁條件。

（四）合理選擇企業(yè)注冊地適用稅收優(yōu)惠與返還當前，各地由于拉動地方經(jīng)濟的考慮，在部分開發(fā)區(qū)、總部基地等實施了一些企業(yè)扶持措施。而此類扶持政策一般是按年或按月實施，對于實施政策也有較長的期限，對企業(yè)來講也是一個長期的優(yōu)惠政策，同時也促進了地方財政收入。此時，施工企業(yè)應結合實際稅負綜合考慮，將企業(yè)注冊或遷入具有稅收優(yōu)惠或扶持政策的區(qū)位。例如江蘇某經(jīng)濟開發(fā)區(qū)總部經(jīng)濟區(qū)招商，對于注冊地的建筑企業(yè)，可將增值稅地方留存部分的50%-70%予以返還，企業(yè)所得稅地方留存部分享受50%-70%予以返還。而一般情況下，增值稅地方留存部分為50%，所得稅地方留存部分為40%。建筑企業(yè)如確定按此方式享受稅收優(yōu)惠，則應提前取得相關的批復文件，并與地方主管部門明確招商政策或相關協(xié)議（會議紀要），以明確未來的稅收返還能夠落到實處。同時，對于相應的個人所得稅也可能存在一定的稅收優(yōu)惠，也需要企業(yè)綜合予以考慮，享受企業(yè)及主要職工的應得權益。

三、建筑企業(yè)稅優(yōu)盡享以及納稅籌劃的相關措施分析

（一）合理應用國家相關稅收優(yōu)惠政策近年來，國家對于實體企業(yè)的扶持有不斷加大的趨勢，通過稅務的相關政策也可以使建筑企業(yè)得到不少實惠。其中最為典型的就是“營改增”政策。建筑企業(yè)原來一直適用營業(yè)稅，但是營業(yè)稅的存在不可否認使企業(yè)存在著重復納稅的現(xiàn)象，故而營改增可以從根本上解決建筑企業(yè)的稅負較高問題。當然，在現(xiàn)階段，由于施工企業(yè)部分成本如人工費用無法取得增值稅專用發(fā)票，可能在一定階段內(nèi)使得企業(yè)的稅負偏高，但這些問題都在陸續(xù)得到解決。并且2019年財政部、稅務總局、海關總署下發(fā)了39號文件，建筑業(yè)的增值稅率下調(diào)為9%，這也是切實為企業(yè)減了負。此外，2020年的疫情下，財政部、國家稅務總局也出臺了2020年9號公告，對于納稅人的捐贈行為也有了相關的優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)往往規(guī)模較大，在當前也往往努力盡社會責任，如建筑企業(yè)通過公益性社會組織進行相關捐贈時，是可以從所得稅前進行扣除的。并且本次優(yōu)惠還有一個特點，不再強調(diào)必須通過公益組織進行捐贈，如企業(yè)向承擔疫情防治的醫(yī)院等進行捐贈，也可以全額扣除。這就使建筑企業(yè)對于本地的醫(yī)院或類似機構的捐贈可以極大地享受所得稅前的扣除，促使企業(yè)履行社會責任。并且本次優(yōu)惠也不再設置扣除上限，建筑企業(yè)應充分用好上述相關政策。此外，基于相關疫情實際情況，稅務總局也就納稅申報時間等進行了相應的延長，建筑企業(yè)也可以合理安排現(xiàn)金流，使企業(yè)的資金保持充裕狀態(tài)。

（二）建筑企業(yè)所得稅的納稅籌劃措施建筑企業(yè)在對自身的所得稅進行納稅籌劃時，需要對各項的準備金進行綜合性的統(tǒng)籌規(guī)劃。首先對于各項準備金要進行及時靈活的計提，從而使得計稅前的各項可扣除金額提高。在我國現(xiàn)在相關的稅法當中，并沒有針對各項準備金的扣除比例進行明確的規(guī)定，所以建筑企業(yè)可以采用多種方法進行準備金的題記，進而通過不同的列支費用對所得稅進行納稅籌劃。在對成本費用分攤進行納稅籌劃時，由于費用分攤的方法不同，對每年度的費用攤銷額會造成不同的影響，所以要綜合性的選擇成本費用分攤方法。首先當建筑公司當年的經(jīng)濟效益較高的時候，最好使用大費用的分攤，而在經(jīng)濟效益受到虧損的時期應當對稅前彌補的程度進行綜合性的分析，保證費用攤銷讓企業(yè)實現(xiàn)支付最低稅賦的目標。當建筑企業(yè)可以通過國家的優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的時候，需要選擇可以避免成本費用的抵稅作用與優(yōu)惠政策相抵消的分攤方法。我國建筑企業(yè)當前的存貨計價方法有很多，不同的計價方式會對企業(yè)的應納稅額造成不同的影響。當建筑市場上貨物的價格較為穩(wěn)定的時候，存貨計價方式的選用對應納稅額不會造成較大的影響，這時建筑企業(yè)可以進行納稅籌劃的空間有限。但是當市場上的貨物價格出現(xiàn)較大范圍的波動時，選用不同的存貨計價方式會對應納稅額造成較大的影響，這時建筑施工企業(yè)進行納稅籌劃的空間也較大。建筑企業(yè)在對期間費用采取納稅籌劃措施的時候，要對管理費用中廣告費和業(yè)務招待費進行合理的分配。進一步對建筑企業(yè)準備階段以及經(jīng)營階段的財務費用進行統(tǒng)籌規(guī)劃，充分發(fā)揮利息的杠桿作用，避免由于分配不合理而使得企業(yè)的稅務負擔加重。

（三）建筑企業(yè)增值稅的稅負優(yōu)化思路1.選擇合適的材料供應商和分包商?；谠鲋刀惖牡挚坻湕l，能否從上游取得專用發(fā)票，直接決定決建筑業(yè)納稅人的稅負。因此，在選擇合作方的時候，盡量考慮一般納稅人作為供應商，這樣可以最大限度地抵扣銷項稅額。當然，在具體業(yè)務的時候，企業(yè)的財稅人員也要根據(jù)具體項目的成本進行綜合測算。2.對合同條款進行明細約定。一般情況下，增值稅的抵扣需要“三流”一致。當前，建筑企業(yè)在簽訂合同時，要對條款進行細化，在合同中明確合同金額、付款時間、合同對象、發(fā)票種類等，防止因合同出現(xiàn)的稅負失誤。在此方面，還要關注合同的收款和開票細節(jié)，做到現(xiàn)金流入與稅費交納的匹配。對于租賃和安裝等混同的項目，企業(yè)也應綜合考慮是否合并開票，以正確適用稅率。3.對業(yè)務項目進行適當分解與組合。一般情況下，建筑企業(yè)招投標都是以公司名義進行業(yè)務承接，并簽訂總包合同，然后對下屬的勘察、設計、安裝、施工、裝飾、主要材料等進行項目分解。企業(yè)應根據(jù)其中不同類型的合同項目進行分解發(fā)包，這樣可以各自適用相應的稅率，避免混同時稅率從高的情況。例如以于勘察設計，稅率為6%。而對于主要材料，可以以甲供材的方式，這樣可以取得13%的進項稅抵扣額度。4.按注冊地的相關稅收優(yōu)惠或扶持政策，合理整理和準備相關的稅收優(yōu)惠的資料。由于稅收優(yōu)惠只能由國務院或其授權機構頒布，各地的扶持政策均不能以稅收優(yōu)惠的方式實施，而是通過稅收金額作為基數(shù)通過財政補貼的方式進行返還，因此企業(yè)需要考慮現(xiàn)金收支兩條線的角度來考慮。首先，企業(yè)要明確滿足財政返還的相關條件，例如是必須改變現(xiàn)有的經(jīng)營模式或經(jīng)營地址，是否必須入駐園區(qū)等情況，施工企業(yè)都要進行詳細了解。其次，施工企業(yè)應結合自身的業(yè)務情況及納稅情況進行綜合測算，明確進行地址遷移、注冊資金限額等必要手續(xù)按成本效益原則進行綜合評價。再次，施工企業(yè)如確定享受財政補貼等方式獲得實際的稅收優(yōu)惠，則應該與相關園區(qū)主管機關或基層政府主管部門形成協(xié)議或取得會議紀要，以確保自身的權益得到保障。最后，施工企業(yè)應根據(jù)相關扶持政策，對自身的工程項目規(guī)模、性質(zhì)等進行調(diào)整，以確保各項要求滿足當?shù)氐囊蟆?/p>

四、結語

我國現(xiàn)階段建筑企業(yè)經(jīng)營管理的范圍不斷擴大，企業(yè)需要繳納的稅務種類也開始不斷增多，所以納稅人在采取相關的納稅籌劃措施時，一定要針對稅務種類的實際情況，根據(jù)國家法律的相關規(guī)定以及企業(yè)實際的發(fā)展情況，采取針對性的納稅籌劃措施，有效的降低企業(yè)的稅務負擔。建筑企業(yè)在進行納稅籌劃時，最重要的是應當保證納稅籌劃措施的合法性，避免由于納稅籌劃措施的失誤導致企業(yè)整體的發(fā)展受到影響。

作者：崔雙梅 單位：青城建工集團有限公司