環(huán)境會(huì)計(jì)面臨困境及發(fā)展策略探討

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摘要：作為促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具，環(huán)境會(huì)計(jì)逐漸被企業(yè)所認(rèn)識(shí)和關(guān)注。隨著低碳經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷形成，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)成為各個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的緊迫任務(wù)。本文從實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的低碳經(jīng)濟(jì)背景出發(fā)，分析了我國(guó)企業(yè)在實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí)所面臨的困難。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步梳理提出我國(guó)在低碳經(jīng)濟(jì)背景下實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展策略，從四個(gè)方面揭示了在基于低碳經(jīng)濟(jì)的視角下環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展策略分析，以此供有關(guān)人士參考。同時(shí)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要手段，環(huán)境會(huì)計(jì)在協(xié)助發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也為低碳經(jīng)濟(jì)的開展提供可靠依據(jù)。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)；困境研究

改革開放為我國(guó)發(fā)展提供重大的機(jī)遇，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在短短幾十年得到迅速發(fā)展，與此同時(shí)，資源過(guò)度開采浪費(fèi)、溫室氣體排放、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型不徹底等問題都揭示了環(huán)境在我國(guó)不斷惡化的事實(shí)，逐漸地反過(guò)來(lái)制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在低碳經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)不僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和效益，同時(shí)兼顧到生態(tài)環(huán)境的問題。當(dāng)然，企業(yè)在實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)中，環(huán)境會(huì)計(jì)恰好提供輔助手段來(lái)幫助企業(yè)減少高碳能源的消耗。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為環(huán)境核算業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇。但是，中國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算在實(shí)踐過(guò)程中還沒有形成完整科學(xué)可行的體系，并且缺乏相關(guān)的法律法規(guī)。本文基于低碳經(jīng)濟(jì)背景下對(duì)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的困境展開研究，并對(duì)此提出推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的建議，希望可以對(duì)我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展提供一定的參考。

一、低碳經(jīng)濟(jì)及環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

目前，在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式的背景下，對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的定義，尚未有明確的含義。然而大多數(shù)學(xué)者認(rèn)可的是低碳經(jīng)濟(jì)是指企業(yè)運(yùn)用制度創(chuàng)新、或者技術(shù)方法的創(chuàng)新，使得企業(yè)能夠保證產(chǎn)量的同時(shí)盡可能減少碳排放量的一種發(fā)展模式，目的是降低二氧化碳過(guò)度排放量對(duì)于環(huán)境的影響，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)相統(tǒng)一。低碳經(jīng)濟(jì)在于利用先進(jìn)的技術(shù)手段減少傳統(tǒng)化石燃料的碳排放，開發(fā)新的可再生能源來(lái)維持生態(tài)平衡。環(huán)境會(huì)計(jì)又稱為綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它需要將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的相協(xié)調(diào)目的。環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算的各會(huì)計(jì)要素，都是采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。但環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。按照勞動(dòng)價(jià)值論，只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，對(duì)于非交換、非人類勞動(dòng)的物品，是不計(jì)量的，會(huì)計(jì)不需對(duì)其進(jìn)行核算。然而這些非交換、非人類勞動(dòng)的物品有相當(dāng)部分是環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，因此環(huán)境會(huì)計(jì)必須能夠建立對(duì)非交換、非勞動(dòng)物品計(jì)量的價(jià)值理論。

二、企業(yè)推行環(huán)境會(huì)計(jì)的困境和問題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的核算系統(tǒng)不完善?？紤]到如今我們國(guó)家尚未出臺(tái)完整并且系統(tǒng)性的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，而且沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和指南，由此導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中容易面臨各種問題，比如計(jì)量方式方法的不確定、計(jì)量對(duì)象的錯(cuò)誤、各項(xiàng)報(bào)告不客觀等。環(huán)境核算系統(tǒng)的主要任務(wù)是成本核算與管理，但是由于行業(yè)的差異性，不同行業(yè)的企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求也是不同的，適用的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系也是不同的。然而當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)人員缺乏結(jié)合特定企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)無(wú)法選擇有效的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系以及計(jì)量方式?；谝陨显?，企業(yè)的涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也難以高效地開展及實(shí)施。

（二）企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露明顯不足。目前，國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露尚無(wú)專門的準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)制度中關(guān)于環(huán)境信息披露的規(guī)定不多。證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)———招股說(shuō)明書》涉及到部分環(huán)境問題，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定。盡管《稅法》中對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)予以減免稅作了相關(guān)規(guī)定，但沒有對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出明確規(guī)定，特別是其中沒有詳細(xì)規(guī)定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告。多數(shù)情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以本單位利益最大化，往往不以如實(shí)完整的披露對(duì)自然資源環(huán)境的責(zé)任和社會(huì)義務(wù)，常出現(xiàn)如公布的環(huán)境資料可比性差、定性分析資料少、定性分析披露不附時(shí)期等的問題。這種情況使得企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，信息披露比較隨意，無(wú)法滿足外部使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需要，從而加深其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不信任感。

（三）企業(yè)注重利益忽視環(huán)境效益。環(huán)境保護(hù)一直是國(guó)家倡導(dǎo)的理念，國(guó)家時(shí)刻強(qiáng)調(diào)保護(hù)環(huán)境的重要性，但我國(guó)部分企業(yè)依然采取高污染高排放方式進(jìn)行生產(chǎn)。這些企業(yè)往往只關(guān)注企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益，從而忽視環(huán)境污染問題，完全不顧環(huán)境污染帶來(lái)的后果，以犧牲當(dāng)下的生態(tài)環(huán)境謀求企業(yè)利潤(rùn)的最大化，這種做法既不符合當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，也嚴(yán)重阻礙了在低碳經(jīng)濟(jì)中實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算的進(jìn)程。若企業(yè)不將環(huán)境因素考慮在內(nèi)，極有可能造成企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)成本的大幅上升和經(jīng)濟(jì)利益下降。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)就是利用技術(shù)創(chuàng)新，建立一種高能效、低能耗、低排放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。盡管低碳的熱潮遍布全國(guó)，但是落實(shí)到企業(yè)的實(shí)處還需加強(qiáng)。

（四）企業(yè)缺乏專業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人才。環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，環(huán)境會(huì)計(jì)是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)理論和知識(shí)為基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合環(huán)境科學(xué)等多個(gè)自然學(xué)科、社會(huì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科。目前企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)需要使用到多個(gè)相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，但企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員往往對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)非常熟悉，對(duì)環(huán)境學(xué)等學(xué)科了解甚少，在可持續(xù)發(fā)展方面考慮較少。這就使企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用面臨著諸多的困難，同時(shí)增加環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)不可預(yù)見的諸多問題。此外，環(huán)境會(huì)計(jì)人員的工資待遇等與普通會(huì)計(jì)相同，不被公司重視，在事業(yè)發(fā)展上很難有新的突破，人才外流現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、未來(lái)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）企業(yè)建立起完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。當(dāng)前，我國(guó)各個(gè)行業(yè)里的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用還做的不夠成熟，環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系也不夠完善，相比較而言，很多發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)核算方面都比較成熟，例如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等?；谶@種情況，我們國(guó)家要向國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)水平虛心學(xué)習(xí)，掌握環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的理論和方法，充分結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的借鑒，學(xué)習(xí)他們的優(yōu)點(diǎn)和適合企業(yè)發(fā)展的運(yùn)營(yíng)模式。企業(yè)要想達(dá)到建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的目的，首要做到的就是從自身出發(fā)，充分認(rèn)清環(huán)境會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)，了解環(huán)境會(huì)計(jì)核算的不同計(jì)量方法和實(shí)質(zhì)性的問題，考慮到我國(guó)的真實(shí)國(guó)情，為企業(yè)相關(guān)人員提供合理的決策和建議，由此來(lái)為更好地完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系做出各自的努力。

（二）重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)綠色發(fā)展至關(guān)重要，甚至是起到?jīng)Q定性的作用?？紤]到我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還不全面的情況，我國(guó)應(yīng)該借鑒別國(guó)較為先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，以此提高我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。因此應(yīng)該對(duì)不同層面的主體在環(huán)境信息披露質(zhì)量的行為進(jìn)行研究。主要從企業(yè)、政府和民眾三個(gè)層面來(lái)展開。首先，企業(yè)應(yīng)量化并披露可能發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)計(jì)債務(wù)，以量化的方式為主，輔助以定性的文字說(shuō)明，并詳細(xì)描述對(duì)企業(yè)未來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成的影響。形成在核算和披露方面規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的實(shí)際操作有據(jù)可依。其次，政府的有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類型的企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的實(shí)時(shí)性和有效性進(jìn)行檢查和監(jiān)督，并加強(qiáng)法律制度的可操作性和規(guī)范性，從而有效地保障環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。最后，民眾應(yīng)自覺提升環(huán)境意識(shí)，關(guān)注企業(yè)對(duì)于環(huán)境信息會(huì)計(jì)的披露。

（三）轉(zhuǎn)變企業(yè)環(huán)境保護(hù)觀念。為了保證環(huán)境會(huì)計(jì)的順利推行，企業(yè)必須接受與時(shí)俱進(jìn)的新觀念，構(gòu)建自身的知識(shí)體系和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)必須充分意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的緊迫性和嚴(yán)重性，才能在經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境保護(hù)兩方面達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，認(rèn)清兩者的聯(lián)系和區(qū)別，從而將環(huán)境因素考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中。此外企業(yè)要建立起相應(yīng)的環(huán)境管理與監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，始終監(jiān)督環(huán)境會(huì)計(jì)工作的開展和實(shí)施，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展觀，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的更好開展。企業(yè)環(huán)境保護(hù)的主要任務(wù)是通過(guò)科技創(chuàng)新來(lái)節(jié)能減排，企業(yè)的任何部門和個(gè)人都應(yīng)有保護(hù)環(huán)境和國(guó)家資源的義務(wù)，在企業(yè)對(duì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估的同時(shí)，將環(huán)保工作作為評(píng)估之一。

（四）提升環(huán)境會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取措施提升環(huán)境會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。具體而言,企業(yè)可以與高校會(huì)計(jì)專業(yè)建立人才聯(lián)合培養(yǎng)體系,高校在人才培養(yǎng)過(guò)程中,按照企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的需求規(guī)劃學(xué)科設(shè)置以及實(shí)際操作項(xiàng)目設(shè)立,從而提升高校學(xué)生在校階段環(huán)境評(píng)估與核算的技能。此外，還可以定期開展高校學(xué)生到相關(guān)企業(yè)實(shí)習(xí),提前實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)際的結(jié)合實(shí)踐。同時(shí),企業(yè)也應(yīng)該定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境評(píng)估與環(huán)境會(huì)計(jì)信息處理的實(shí)際操作能力，并納入績(jī)效考核之中,這樣能夠有效激發(fā)會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)意識(shí),提升員工在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的水平。

結(jié)語(yǔ)

由此可見，推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)逐漸使我國(guó)的環(huán)境污染問題得到很大改善，也成為了我國(guó)在社會(huì)發(fā)展中的必然要求和趨勢(shì)。提倡低碳經(jīng)濟(jì)，也就是盡力實(shí)現(xiàn)低污染、低能耗的目標(biāo)。然而，在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也會(huì)受到很多制約因素。因此，企業(yè)要建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系、加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量、提升環(huán)境保護(hù)的理念和提高環(huán)境會(huì)計(jì)人員的水平。只有完善環(huán)境會(huì)計(jì)良好策略，才能真正有效地推動(dòng)我國(guó)的健康發(fā)展。

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作者：韓耀曦 單位：菏澤吉源熱力有限公司