營改增對公立醫(yī)院稅務管理的影響
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摘要：自2016年5月1日起，我國在全國范圍內全面實施“營改增”,醫(yī)院在稅務管理、增值稅發(fā)票管理、納稅籌劃、稅申報等方面有較大的變化。本文以三甲公立醫(yī)院為例,淺析一般納稅人“營改增”后，實際工作中存在的問題及其應對策略.
關鍵詞：稅務管理；公立醫(yī)院；營改增
1公立醫(yī)院營改增的基本狀況
1.1納稅人的資格認定
一般情況下,將應稅年銷售額超過規(guī)定標準500萬元（含本數）的納稅人則認定為一般納稅人,低于該標準則認定為小規(guī)模納稅人.對增值稅納稅主體來說,認定一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用的計稅方法存在差異,因此營改增后,納稅人身份認定對其稅負差異的影響較大。
1.2營改增前后計稅
營改增前,醫(yī)院開具營業(yè)稅發(fā)票,稅率5%;另繳納城市維護建設稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。營改增后,醫(yī)院開具增值稅發(fā)票,稅率6%,另繳納城市維護建設稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。
1.3營改增應稅項目
根據國家政策規(guī)定“醫(yī)療機構提供給的醫(yī)療服務”列為免征項目之中,公立醫(yī)院的主營收入即醫(yī)療服務收入過去免征營業(yè)稅,營改增后也不需征收增值稅,需去國稅局辦理減免備案手續(xù)。除醫(yī)療服務收入以外,公立醫(yī)院根據法人證書確定的業(yè)務范圍和服務宗旨從事的服務業(yè)務所有的收入屬于應稅收入,如進修培訓收入,房屋租賃收入,科研技術服務收入等都是應稅項目,需征收增值稅。
2營改增對公立醫(yī)院財務的影響
增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,醫(yī)院一般納稅認應用稅控設備才能開具增值稅發(fā)票.發(fā)票填開根據國家稅務總局2017年16號公告“關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告”2017年7月1日起,購買方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時,應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時,應在”納稅人識別碼”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。醫(yī)院開具的增值稅普通發(fā)票為主所以自公告后在開具發(fā)票上要求更加嚴謹.發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié),增值稅在征管制度比營業(yè)稅更加嚴密和完善,責任遠遠大于營業(yè)稅,因此醫(yī)院對增值稅發(fā)票的領取,開具,使用和管理就更加嚴格。
2.2納稅申報的影響
營改增前,醫(yī)院的營業(yè)稅納稅申報比較簡單,只需向地稅機關填報綜合申報表進行申報納稅。營改增后,醫(yī)院需在國稅納稅系統中填寫增值稅一般納稅人申請表及其附列資料等10多張報表,需將本期應稅收入價稅分離,按不同稅率分別填列銷項稅明細資料表,表與表之間有緊密的鉤稽關系,所有需填報的表必須完整后才能進行增值稅的全申報,整個申報過程既復雜又嚴謹。
2.3稅負水平的影響
對于一般納稅人,在不考慮增值稅進項抵扣的情況下,增值稅是價外稅,增值稅率為6%,按規(guī)定以營業(yè)收入除以6%得到不含稅收入,再乘以6%計算銷項稅,被認定為一般納稅人的公立醫(yī)院,由征營業(yè)稅改增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看稅負有所增加。假設醫(yī)院取得臨床試驗研究費收入為10000元,繳納的營業(yè)稅（價內稅）為10000×5%=500元,城市維護建設稅500×7%=35元,教育費附加500×3%=15元,地方教育費附加500×2%=10元,合計560元。繳納的增值稅（價外稅）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護建設稅566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計633.96元。
3應對營改增建議
3.1重視增值稅專用發(fā)票的管理
對于營業(yè)稅發(fā)票而言,增值稅專用發(fā)票的管理更加復雜和嚴格.稅負的高低取決于進項稅額的多少,如果沒有取得增值稅的專用發(fā)票,即使可以抵扣項目也不能抵扣進項稅額（農產品等計算抵扣的除外）。醫(yī)院應重視增值稅專用發(fā)票的取得和開具,避免涉稅風險。
3.2重視應稅項目的收稅籌劃
營改增后,需要將成本進一步細化,將應稅項目對應的支出和免稅收入對應的支出分開核算,實現應稅收入和支出配比,外購的產品,服務成本取得與應稅收入對應的可抵扣的增值稅專用發(fā)票,其進項稅額可以在銷項稅額中抵扣,從而使稅負減少。
3.3完善相應的會計核算
營改增前,涉稅的會計核算只需在計提和繳納營業(yè)稅時進行,而營改增后,涉稅的會計核算還需在固定資產,材料采購等很多方面進行,需要在“應交稅費”——“應交增值稅”科目下增設“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉出”等明細欄目進行相應的會計核算。
4結語
綜上所述，營改增后增值稅知識專業(yè)性很強,對涉稅人員素質要求較高,醫(yī)院根據自身發(fā)展的特點,應完善稅收管理的知識結構,提高納稅籌劃的敏感度,降低涉稅風險,逐步建立管理和監(jiān)督體系,實現服務社會的目標。
參考文獻
[1]徐艷霞.營改增后公立醫(yī)院涉稅業(yè)務的納稅籌劃探討[J]中國衛(wèi)生經濟,2017（1）.
[2]鞏東義,李用.營改增對醫(yī)院財務管理的影響及應對策略——以上甲醫(yī)院為例[J]會計之友,2017（4）.
作者:李蔥蔥 單位:浙江大學麗水醫(yī)院