中小企業(yè)稅管策略

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一、中小企業(yè)適用的稅收政策及稅負特點

中小企業(yè)稅收負擔主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，其中，流轉(zhuǎn)稅包括營業(yè)稅和增值稅。少數(shù)中小企業(yè)還涉及一些其他稅種，這些稅金成本本文將在下面的內(nèi)容中作進一步說明。

1.中小企業(yè)適用的增值稅政策

從事制造業(yè)和營銷活動為主的中小企業(yè)涉及繳納增值稅。按照現(xiàn)行增值稅條例，銷售額超過規(guī)定標準的才能認定為一般納稅人，中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模比較小，大部分中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，實行簡易征收，適用增值稅率為工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%，不得計算進項稅額；而一般納稅人由于可以進行進項稅額抵扣，增值稅稅負平均為3%～5%。由此可見，中小企業(yè)的增值稅名義稅率低，實際稅負遠超過一般納稅人；另外，許多高新技術(shù)型的企業(yè)在開始經(jīng)營時都屬于中小企業(yè)，即使能被劃分為一般納稅人，由于我國大部分地區(qū)實行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含已征增值稅進項稅額，科技型中小企業(yè)必須要購買價值相對較高的機器、設(shè)備，這就進一步加重高新技術(shù)企業(yè)的實際稅收負擔，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.中小企業(yè)適用的營業(yè)稅政策

從事建筑安裝、交通運輸、服務(wù)業(yè)等以提供勞務(wù)為主的中小企業(yè)涉及繳納營業(yè)稅。稅率為3%和5%，娛樂業(yè)可高達20%。由于營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征收，所以在中小企業(yè)的稅金成本中所占比例較高，以物流行業(yè)中的倉儲業(yè)務(wù)為例，由于租賃經(jīng)營成本高,倉庫空置率高,企業(yè)毛利率一般在4％～5％左右，扣除5％的營業(yè)稅，再加上20%甚至25%的企業(yè)所得稅，稅后凈利不到1％，企業(yè)總體稅負相當沉重。

3.中小企業(yè)適用的所得稅政策

中小企業(yè)在所得稅方面大部分能夠被認定為小型微利企業(yè)，享受較低的20%的優(yōu)惠稅率。但由于經(jīng)營規(guī)模小，企業(yè)管理水平低，會計核算不夠健全，企業(yè)所得稅往往實行核定征收。一方面核定征收使得中小企業(yè)不能通過合理加大費用扣除額來規(guī)避所得稅，另一方面核定征收如果與企業(yè)實際情況相差較遠的話，往往使企業(yè)支付不應(yīng)支付的稅金，例如，某些中小企業(yè)按照收入總額核定征收所得稅，應(yīng)稅所得率一般在10%左右，這就意味著企業(yè)的銷售利潤率必須超過10%，這樣計算出來的稅金才是合理的，如果企業(yè)的銷售利潤率沒有超過10%，則計算出來的應(yīng)納稅所得額就超過了企業(yè)的實際發(fā)生的應(yīng)稅所得額，這無疑加重了中小企業(yè)的負擔。

4.中小企業(yè)適用的其他稅收政策

中小企業(yè)涉及繳納的還有城建稅和教育費附加，是按照企業(yè)實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅的合計數(shù)的一定比例來計算繳納的。另外有房產(chǎn)的企業(yè)還要繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅，簽訂合同較多的企業(yè)要繳納印花稅等等。由上可見，我國目前中小企業(yè)的稅金成本比較高，對于微利的中小企業(yè)來說較重的稅負無疑會嚴重制約企業(yè)的發(fā)展，因此除了國家在稅收政策上加以扶持外，中小企業(yè)自身也要加強稅務(wù)管理，積極進行納稅籌劃，降低稅金成本。

二、中小企業(yè)加強稅務(wù)管理的措施

1.設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，強化稅務(wù)管理意識和力度

中小企業(yè)由于管理水平較低，對于稅務(wù)管理工作的重視程度遠遠不夠，大部分中小企業(yè)的稅務(wù)管理工作都由財務(wù)部門來代為執(zhí)行，而我國的稅收體系越來越復(fù)雜，稅收征管力度日趨嚴格，為此應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，規(guī)模較大的中型企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，不但要負責稅款的計算、申報和繳納，同時還要研究國家的宏觀經(jīng)濟動向和各項稅收政策,把握好稅收優(yōu)惠政策,控制稅務(wù)風(fēng)險，減少企業(yè)不必要的損失。

2.加強日常稅務(wù)管理工作，減少不必要的損失和支出

小企業(yè)稅務(wù)管理首先應(yīng)做好日常稅務(wù)管理工作，包括及時辦理稅務(wù)登記，正確計算稅款，按期進行納稅申報并及時足額繳納稅款，嚴格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證，及時正確地進行稅務(wù)會計核算，接受稅務(wù)檢查等常規(guī)性的涉稅活動。日常稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展經(jīng)營活動的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來源，做好日常稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的各項涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

3.進行合理有效的節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本

節(jié)稅管理是在日常納稅管理的基礎(chǔ)上以降低企業(yè)稅金成本、獲取納稅收益為直接目的而進行的專項稅務(wù)管理活動，是稅務(wù)管理工作的重心。

（1）充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策，為合理合法節(jié)稅創(chuàng)造條件。以中小企業(yè)較多的物流業(yè)為例，從2005年以來，我國為鼓勵物流業(yè)的發(fā)展出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如，國家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，針對試點物流企業(yè)在運輸和倉儲兩個服務(wù)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅計征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營業(yè)額，按差額計征營業(yè)稅。例如某試點物流企業(yè)的某項倉儲勞務(wù)營業(yè)額為100萬元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉儲服務(wù)企業(yè)的倉儲費是80萬元人民幣，新的計征基數(shù)就由原來的100萬元降低到20萬元，意味著營業(yè)稅繳納額由原來按5萬元變?yōu)楝F(xiàn)在1萬元。這條政策的出臺對于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。因此凡是在試點名單里的物流企業(yè)應(yīng)充分利用這條優(yōu)惠政策，在會計核算上取得并妥善保管合法的抵扣憑證，未列入試點名單的物流企業(yè)應(yīng)爭取成為試點企業(yè)，盡快享受新政策規(guī)定的待遇。

（2）不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)分別核算，分別納稅，防止適用較低稅率的業(yè)務(wù)從高稅率計稅。例如，目前從事交通運輸、建筑安裝、郵電通信和文化體育業(yè)適用的營業(yè)稅率為3%，而其他行業(yè)一般為5%，因此企業(yè)應(yīng)分別業(yè)務(wù)核算，如果沒有分開核算，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。基于這條規(guī)定，中小企業(yè)在會計核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率。另外，以從事貨物銷售為主的中小企業(yè)為防止其配合銷售實施的運輸、儲存、裝卸、包裝和信息等服務(wù)按照混合銷售的原則計繳增值稅，最好設(shè)立單獨的子公司，獨立核算，從而保證這部分勞務(wù)收入能按照兼營業(yè)務(wù)適用較低的營業(yè)稅。

（3）新辦中小企業(yè)選擇稅負較低的地區(qū)作為注冊地。中小企業(yè)設(shè)立時，選擇適當?shù)淖缘攸c可以較好的避稅。例如，我國在東北三省和中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時抵扣進項稅額，固定資產(chǎn)比重較大的中小企業(yè)，進項稅額較多，因此可以考慮將注冊地選在上述地區(qū)。

4.積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險

為防范稅務(wù)風(fēng)險，中小企業(yè)稅務(wù)管理部門首先應(yīng)加大對中小企業(yè)適用的稅收政策和宏觀經(jīng)濟的研究力度，防范稅收政策變動給企業(yè)帶來的風(fēng)險；其次，在進行納稅籌劃時保持謹慎，以用好稅收優(yōu)惠政策為首選的途徑，嚴格控制納稅風(fēng)險；最后要建立良好的稅企溝通渠道，特別是在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟事項時，如企業(yè)并購、對外投資、資產(chǎn)處置等，都應(yīng)主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī)，聽取來自稅務(wù)機關(guān)的建議，以保證企業(yè)依法誠信納稅，維護合法權(quán)益。