營改增公立醫(yī)院的稅務(wù)管理影響

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摘要：“營改增”實施后，公立醫(yī)院無須再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅，這促進(jìn)了公立醫(yī)院財務(wù)管理方式的改革，但也增加了管理的難度。故公立醫(yī)院在“營改增”的影響下如何把握機遇、降低風(fēng)險、控制納稅成本，是其稅務(wù)管理未來的思考方向。

關(guān)鍵詞：“營改增”；公立醫(yī)院；稅務(wù)

1引言

“營改增”從2012年開始試行，2016年國家稅務(wù)部門正式頒布“營改增”的實施方案，同年5月，正式實行。其實行后，多個行業(yè)稅務(wù)繳納的方式都發(fā)生了改變，所以根據(jù)公益醫(yī)院內(nèi)稅務(wù)繳納情況的變化，可總結(jié)出影響與需改善的地方。

2“營改增”后公立醫(yī)院稅務(wù)工作的調(diào)整

2.1納稅人資格

通常來說，滿足應(yīng)稅的條件是銷售額在500萬元以上，這類納稅人是一般納稅人，但如果少于500萬元，是小規(guī)模納稅人。納稅人的身份確定后，用對應(yīng)的方法計算，兩者有較大差異。“營改增”后，納稅人身份的確定對稅負(fù)差異有極大的影響。

2.2前后計稅的改變

“營改增”未實施前，醫(yī)院開具發(fā)票后稅率統(tǒng)一是5%，同時也需繳納其他費用，包括城市維護(hù)、教育附加等?！盃I改增”實施后，發(fā)票的稅率是6%，仍需繳納其他稅款。

2.3應(yīng)稅項目

公立醫(yī)院的“醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”無須繳納稅款，所以醫(yī)院主要收入是把收入的免征稅去除后的稅款，但這必須從稅務(wù)局辦理手續(xù)。而醫(yī)院除這項收入外，法人證書內(nèi)設(shè)定范圍內(nèi)的收入也會納入征稅范圍內(nèi)，都需繳納增值稅。

3“營改增”對公立園稅務(wù)管理的影響與完善

3.1影響

（1）減稅效應(yīng)。它體現(xiàn)為兩方面：第一，稅務(wù)的征收方式；第二，稅率水平。前者，因為公立醫(yī)院的收入在500萬以上，所以它是一般納稅人，用相應(yīng)的方法計算，即可把進(jìn)項稅抵扣，解決進(jìn)項稅未抵扣的問題，后者，醫(yī)院的增值稅與原有的稅率相比沒有較大改變，稅負(fù)水平降低。（2）增稅效應(yīng)。把“營改增”作為一項政策頒布，既會給公立醫(yī)院帶來積極影響，同時也會帶來負(fù)面影響，體現(xiàn)為大部分與小部分醫(yī)院之分，即大部分公立醫(yī)院的稅負(fù)減少，但部分醫(yī)院仍有較大的稅款，而在稅率繳納中，雖有進(jìn)項稅的抵扣，但仍無法抑制稅負(fù)的增加，導(dǎo)致稅負(fù)增加。決定這一點的有3個因素：其一，稅率水平的變化?！盃I改增”實施后，公立醫(yī)院的增值稅提高，稅負(fù)水平明顯上升，比如某公立醫(yī)院是一般納稅人，它把不動產(chǎn)出租后，得到的收入需乘以11%的增值稅，比最初的增值稅高出6%，如果進(jìn)項稅的資金無法抵扣，公立醫(yī)院的稅負(fù)水平必然上升。其二，進(jìn)項稅較小。公立醫(yī)院的經(jīng)營需要大量的成本支出，這些成本包括外購、服務(wù)與人員招聘等，依照現(xiàn)有稅法的內(nèi)容，外購與服務(wù)支出的成本都屬于進(jìn)項稅的范疇，人員招聘作為成本投入，不屬于進(jìn)項稅的范疇。和比如某公立醫(yī)院的培訓(xùn)，它提供的是知識與技術(shù)服務(wù)，培訓(xùn)內(nèi)容是臨床教學(xué)，如果這項服務(wù)需要購買書籍，使用的資金都可用進(jìn)項稅抵消，但畢竟人員成本較多，導(dǎo)致賦稅增加。其三，很難得到進(jìn)項稅的發(fā)票。公立醫(yī)院實際采購物資或購買其他設(shè)備中，可能會因為不同因素，很難得到進(jìn)項稅發(fā)票，它主要體現(xiàn)為科研?？蒲羞M(jìn)行中，經(jīng)常需要打印多份資料，收集最新信息，而進(jìn)行這些操作的社會單位是小規(guī)模納稅人，他們雖然可以開具發(fā)票，但因為金額較小，大部分都不會開發(fā)票。（3）納稅申報。未實行“營改增”前，公立醫(yī)院向稅務(wù)部門申報稅款時，只需提交綜合表格并審核通過后，隨即完成申報，但“營改增”實施后，把綜合表格分開，規(guī)范了申請表的內(nèi)容，并在申請表后，附帶多張報表，填寫這些表格時，必須把所有稅款分開，依次填寫到對應(yīng)的表格內(nèi)，且每張之間都有緊密聯(lián)系。只有表格中所有需填寫的內(nèi)容全部填完，才可以進(jìn)行稅務(wù)申報，過程復(fù)雜化，考核更加嚴(yán)格。

3.2完善

基于上述影響，提出公立醫(yī)院稅務(wù)管理方式的改變，需要充分了解稅法政策的變化，在新舊兩種會計核算間，建立連接。了解稅法政策的變化，是加強內(nèi)部的宣傳力度，及時收集與“營改增”相關(guān)的信息，并把這些信息作為日常學(xué)習(xí)的重點，組織專題講座。同時，定期在院內(nèi)更新宣傳的內(nèi)容，或是通過院內(nèi)的系統(tǒng)，向員工滲透“營改增”，營造好的氛圍。另對于新舊核算方式的銜接，是基于“營改增”的基本內(nèi)容，制定會計核算人員的培訓(xùn)方案，并找到新舊兩種方式的共同點，實現(xiàn)整個過程的平穩(wěn)過渡，實現(xiàn)核算方式的優(yōu)化。另公立醫(yī)院也要優(yōu)化對發(fā)票與合同的管理。對于發(fā)票管理，是保證發(fā)票符合規(guī)定，各項信息的填寫準(zhǔn)確，清晰，不會出現(xiàn)票面模糊的情況。對于合同的規(guī)范管理，是公立醫(yī)院與外部機構(gòu)的合作都會預(yù)先簽訂合同，而最終確定合作方前，都會經(jīng)過招標(biāo)、審核多個環(huán)節(jié)，并由財務(wù)人員參與，討論雙方各自承擔(dān)的稅款，直到最終商定，才會簽署合同，這一情況在“營改增”后有所改變，一些行業(yè)應(yīng)繳納的稅率增加，商家與廠商簽訂合同中，會把較多的稅費支出轉(zhuǎn)移給醫(yī)院，由此，醫(yī)院必須槍占先機，才會在合同簽署中占優(yōu)勢。

4結(jié)語

“營改增”實施后，公立醫(yī)院的稅務(wù)管理需根據(jù)政策的改變進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，根據(jù)整體情況的變化，控制減稅、增稅帶給自身的影響，同時，也要讓納稅申報的操作更加嚴(yán)謹(jǐn)，以此實現(xiàn)會計新舊核算方式的交替，優(yōu)化醫(yī)院的稅務(wù)管理，控制稅務(wù)成本的增加，減少涉稅風(fēng)險的出現(xiàn)，優(yōu)化自身為社會提供的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

［1］王衛(wèi)紅.全面“營改增”后公立醫(yī)院的稅務(wù)籌劃思考［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2017（20）.

［2］陳麗云.在“營改增”背景下對公立醫(yī)院稅負(fù)問題的思考探討［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2016（11）.

作者:張育苗 單位:西安交通大學(xué)第一附屬醫(yī)院