營改增下煤炭企業(yè)稅務風險管理分析
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摘要:“營改增”試點的全面推行緩解了各個行業(yè)、乃至各個企業(yè)重復征稅的問題，解決了企業(yè)日常經(jīng)營中生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)中增值稅專票不能抵扣的問題，解決了營業(yè)稅不能退稅的問題、企業(yè)未能享受增值稅減免稅、即征即退等稅收優(yōu)惠政策。那么，“營改增”試點全面推行對煤炭企業(yè)稅務風險有何影響，煤炭企業(yè)稅務風險中存在著哪些問題？針對煤炭企業(yè)的稅務風險中存在的問題，本文將提出一系列稅務風險管理的優(yōu)化策略。
關鍵詞:“營改增”；煤炭企業(yè)；稅務風險；管理
一、“營改增”后煤炭企業(yè)稅務風險中存在問題
“營改增”試點的全面推行緩解了各個行業(yè)、乃至各個企業(yè)重復征稅的問題，解決了企業(yè)日常經(jīng)營中生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)中增值稅專票不能抵扣的問題，解決了營業(yè)稅不能退稅的問題、企業(yè)未能享受增值稅減免稅、即征即退等稅收優(yōu)惠政策。微觀角度出發(fā)，“營改增”試點的全面推行有利于降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高新型、專業(yè)性企業(yè)綜合競爭實力，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)由粗放式發(fā)展向集約式發(fā)展方式的轉變；宏觀角度出發(fā)，“營改增”試點的全面推行有利于優(yōu)化我國社會經(jīng)濟結構，便于促進產(chǎn)業(yè)轉型升級，優(yōu)化我國稅收體制結構。對于煤炭企業(yè)而言，“營改增”試點的全面推行給煤炭企業(yè)的增值稅進項稅額認證與抵扣方面、增值稅稅收申報方面、增值稅發(fā)票報銷與管理等方面產(chǎn)生重大影響。一是，增值稅進項稅額認證與抵扣方面。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)運營與日常銷售涉及生產(chǎn)原材料的采購、固定資產(chǎn)及專用設備的新建或采購、煤炭產(chǎn)品的進口、出口乃至銷售。煤炭企業(yè)生產(chǎn)運營及日常銷售各個環(huán)節(jié)都涉及增值稅進項稅額的認證與抵扣，以及銷項稅額的計算與繳納。根據(jù)財稅［2017］37號文，原先增值稅稅率由17%、13%、11%及6%四大檔調整為17%、11%、6%三大擋，且增值稅進項稅額專票認證期限由180天調整為360天，研發(fā)費用在企業(yè)所得稅稅前加計扣除75%。這一系列利好的政策調整更有利于企業(yè)增值稅稅務籌劃及納稅申報。但是，在現(xiàn)實工作中，煤炭企業(yè)的增值稅發(fā)票經(jīng)常存在購買方或銷售方名稱開錯、稅號開錯的情形，且在稅務總局規(guī)定期限內未及時認證，為單位帶來一定程度的經(jīng)濟損失。二是，增值稅稅收申報方面。增值稅稅收申報方面涉及一張主表，數(shù)十張附表，每張表內與表間之間都存在一定的數(shù)量、邏輯關系，相比營業(yè)稅的申報要復雜許多。因此，增值稅稅收申報方面需保持表內邏輯平衡與表間邏輯平衡。但是，在現(xiàn)實申報過程中，眾多煤炭企業(yè)難以將數(shù)據(jù)填報準確，進項稅額的扣減、進項稅額轉出處理等各個數(shù)據(jù)明細未做臺賬，免稅項目明細與申報金額難以對應，稅務帳目明細較為混論，難以應對稅務局的檢查。三是，增值稅發(fā)票報銷與管理方面。對于煤炭企業(yè)而言，增值稅發(fā)票報銷與管理主要體現(xiàn)在費用與成本的控制與管理方面。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)運營與日常銷售涉及生產(chǎn)原材料的采購、固定資產(chǎn)及專用設備的新建或采購、煤炭產(chǎn)品的進口、出口乃至銷售，涉及銷售費用、管理費用及財務費用各大科目。在現(xiàn)實工作中，煤炭企業(yè)增值稅發(fā)票報銷管理較為混亂、發(fā)票管理不嚴格，尤其增值稅專用發(fā)票的取得包括購買方名稱、稅號、地址、聯(lián)系方式、開戶行及賬號都不允許有一絲差錯；其次，煤炭企業(yè)對外開具的發(fā)票也需嚴格按照規(guī)章制度、流程執(zhí)行，按照不相容職務相分離的原則實施雙人保管空白發(fā)票、開票換人復核的要求，禁止虛開發(fā)票。
二、“營改增”后煤炭企業(yè)稅務風險管理的優(yōu)化策略
“營改增”試點的全面推行有利于優(yōu)化我國社會經(jīng)濟結構，便于促進產(chǎn)業(yè)轉型升級，優(yōu)化我國稅收體制結構。針對煤炭企業(yè)的增值稅進項稅額認證與抵扣方面、增值稅稅收申報方面、增值稅發(fā)票報銷與管理等方面稅務風險，下面主要從三個角度探討稅務風險管理的優(yōu)化策略。一是，建立科學的稅務管理控制系統(tǒng)，加強稅務風險防范意識。科學的稅務管理控制系統(tǒng)可以有效地降低稅務風險，定期提醒增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、資源稅等申報期限與結果，杜絕已申報未扣款的情況，做到不偷稅、不漏稅，按時、科學繳納各項稅額，做好各項稅收明細及臺賬，并定期、及時向領導匯報最新稅收政策。二是，不斷健全內部控制制度，健全與完善全流程信息系統(tǒng)?？茖W、完善的內部控制制度嚴格按照不相容職務相分離的原則設置各個崗位權限及職責，杜絕管理層凌駕于控制之上的舞弊風險，嚴禁“一把手”為核心的組織管理結構，不斷構建與完善全員參與、全員聯(lián)動的內部控制管理體系。如煤炭企業(yè)增值稅開票方面，嚴格執(zhí)行雙人保管空白發(fā)票、開票換人復核的制度，嚴禁虛開增值稅發(fā)票，避免給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失及稅務風險。三是，不斷加強對員工的培養(yǎng)與教育，提高財務人員綜合業(yè)務能力與整體素質。“營改增”后稅務政策不斷更新，財務人員務必不斷加強學習，提高自身業(yè)務能力與綜合素質。首先，嚴格按照稅務總局的進項稅額發(fā)票認證抵扣期限進行發(fā)票的認證與抵扣，以便煤炭企業(yè)單位稅收申報及稅務籌劃；其次，增值稅稅收申報方面需保持表內邏輯平衡與表間邏輯平衡，做好增值稅進項稅額的扣減、進項稅額轉出處理、增值稅免稅等各個數(shù)據(jù)明細臺賬，以便稅務局檢查與備案；其次，在增值稅發(fā)票報銷與管理方面，煤炭企業(yè)原材料的采購、固定資產(chǎn)及專用設備的新建或采購、煤炭產(chǎn)品的進口、出口乃至銷售等生產(chǎn)及日常經(jīng)營個方面，嚴格按照增值稅發(fā)票管理辦法，尤其采購環(huán)節(jié)中增值稅專用發(fā)票中購買方名稱、稅號、地址、聯(lián)系方式、開戶行及賬號務必正確，且符合“資金流、合同流、發(fā)票流”等三流一致的情形；最后，建立稅務人員準入制度與繼續(xù)學習培訓及輪崗制度。稅務人員準入制度嚴格要求學歷、證書、專業(yè)知識及年齡結構等方面，如要求本科生以上學歷且會計師以上職稱或者研究生以上學歷，不僅有助于稅務工作的開展，更有利于稅務政策的研究，避免稅務風險；繼續(xù)學習培訓及輪崗制度主要便于提高財務人員業(yè)務能力及綜合素質，通過外部培訓、內部培訓、定期與兄弟單位交流、輪崗等制度，提高員工的業(yè)務能力及綜合素質能力。
三、結束語
2016年5月1日起，營業(yè)稅正式退出歷史的舞臺，僅對增值額部分進行計稅繳稅的增值稅從而扮演著愈加重要的角色。對于煤炭企業(yè)而言，“營改增”試點的全面推行給煤炭企業(yè)的增值稅進項稅額認證與抵扣方面、增值稅稅收申報方面、增值稅發(fā)票報銷與管理等方面產(chǎn)生重大影響。因此，建立科學的稅務管理控制系統(tǒng)，加強稅務風險防范意識，不斷健全內部控制制度，健全與完善全流程信息系統(tǒng)，不斷加強對員工的培養(yǎng)與教育，提高財務人員綜合業(yè)務能力與整體素質，利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，不偷稅、不漏水，按時繳納各項稅額，從而科學、合理降低煤炭企業(yè)稅收稅負，促進煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構升級，推進煤炭企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]郭朋朋.談全面“營改增”后煤炭企業(yè)如何加強稅務管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2016
[2]王玨.煤炭企業(yè)稅務籌劃風險及其防范[J].企業(yè)改革與管理,2017.
作者:靳艷霞 單位:河南平禹煤電有限責任公司