垃圾焚燒PPP項目下稅務風險淺議

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摘要：PPP項目合同主要就是社會資本、政府部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，按照項目合作的目標，并簽訂的合同，所開展的公私合作形式。通常PPP項目的建設(shè)周期較長、資金投入額較大，關(guān)系到的業(yè)務活動具有復雜性等特點。在PPP項目期間就存在一定的涉稅風險，這會對實際的利潤帶來一定的影響。基于此，本文首先從PPP模式的概念入手，著重研究與分析了垃圾焚燒ppp項目的稅務風險，然后提出了在設(shè)立階段、建設(shè)階段、運營階段等不同階段的稅務風險應對策略，最后為相關(guān)人士提供些許參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：垃圾焚燒；PPP項目；稅務風險；應對策略

引言

PPP項目就是利用公私合作的方式，由社會資本籌措資金，促進各項經(jīng)營建設(shè)活動順利進行。對于政府部門來說，其需要加強監(jiān)督管理力度，還需要提供更多的支持，并有效的環(huán)節(jié)地方債務面臨的壓力，實現(xiàn)地方財政穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)目標。并且合理化的發(fā)揮社會資本優(yōu)勢的核心作用，進一步提升公共領(lǐng)域資金投入效率，提升資金管理質(zhì)量，致力于促進地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加快經(jīng)濟建設(shè)腳步。但就實際情況進行分析，我國對PPP模式還沒有出臺完善的稅收法律法規(guī)，許多稅收處理工作還存在模糊問題。而項目公司則可能受到政策風險較大的影響，加劇稅務風險產(chǎn)生。所以，相關(guān)人員需要對存在的稅務風險問題盡早的識別，并提出如何應對稅務風險的方案與策略。在識別垃圾焚燒PPP項目稅務風險的基礎(chǔ)上，選擇合適的組織架構(gòu)體系與工作模式，并做好進項稅額抵扣、票據(jù)管理等工作，對稅收政策有清晰的了解，拉近與稅務機關(guān)的關(guān)系，明確納稅義務，享受相應的稅收優(yōu)惠政策，進而帶來更高的綜合效益。

一、PPP模式基本概念

目前我國已出臺了《關(guān)于推廣運用政府和社會資本合作模式有關(guān)問題的通知》，認可了PPP項目是作為建設(shè)公共服務領(lǐng)域、基礎(chǔ)設(shè)施的一種新型模式，有助于增強社會資本與政府部門的溝通與聯(lián)系，打造雙贏的合作局面。PPP（publicprivatepartnership）模式，就是代表社會資本與政府合作模式，政府部門則是利用競爭性模式，獲得投資能力突出、整體運營水平較強的資本。雙方則要秉承平等協(xié)商的核心原則，進行合同簽訂，還要由社會資本提供高質(zhì)量公共服務。政府部門需要參考績效評價結(jié)果，向社會資本支付對價[1]。對于垃圾焚燒PPP項目進行分析，其屬于一種合作關(guān)系，真正實現(xiàn)收益共享，雙方共同承擔可能存在的風險，是新型社會資本與政府合作的形式，也是政府發(fā)展，履行自身基本職責的全新路徑。政府部門為了滿足公共服務提升、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的核心要求，選擇與審核資本合作，確保投資的合理性，不能出現(xiàn)盲目舉債的風險問題，加大地方財政部門的工作壓力。而是要注重將社會資本的核心經(jīng)驗、資金使用效果發(fā)揮出來，為廣大群眾提供高質(zhì)量服務。

二、垃圾焚燒PPP項目的稅務風險

（一）設(shè)立階段稅務風險

第一，稅收政策沒有得到合理化的利用，引發(fā)多方面稅務風險。我國沒有針對PPP項目作出專門的法律法規(guī)。在開展垃圾焚燒PPP項目之前，社會資本需要對項目可以享受的稅收優(yōu)惠政策有充分的了解，如行業(yè)性企業(yè)享受所得稅減免優(yōu)惠，地區(qū)頒布的稅收優(yōu)惠政策等，還需要對特定項目的稅收優(yōu)惠政策有一定的了解，并選擇適合企業(yè)的項目以及行業(yè)，獲得地方性財政支持。垃圾焚燒PPP項目周期建設(shè)長達數(shù)年、甚至十余年乃至更長的時間，項目企業(yè)需要更加關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化與了解更新情況。第二，公司的架構(gòu)體系存在不合理的特點，可能導致稅務風險問題發(fā)生。而在設(shè)立項目公司的階段，則要從優(yōu)化架構(gòu)體系入手?？偣尽⑾聦賳挝挥澞茉诙愂辗梢?guī)定范圍內(nèi)，真正達到相互抵免，但是總公司的業(yè)務活動較多，可能會對享受稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生一定的影響。與此同時，總公司以及下屬公司的組織架構(gòu)體系無法抵御蘊藏的風險問題[2]。若分公司存在經(jīng)營活動失敗的情況，總公司則需要承擔連帶責任。母子公司屬于相互獨立的，子公司則會面臨自負盈虧、獨立經(jīng)營的情況，需要避免蘊藏的風險問題發(fā)生。子公司可以享受區(qū)域、行業(yè)提供的稅收優(yōu)惠政策，可以真正將部分利潤轉(zhuǎn)移到稅負較低的地區(qū)公司中，進而減少實際的稅負支出。第三，稅務會計處理不到位，引發(fā)稅務風險問題。在新會計準則頒布以后，不難了解到BOT、TOT等模式的資產(chǎn)所有權(quán)為政府部門。雖然項目公司持有特許經(jīng)營權(quán)，但是無法進行資產(chǎn)抵押，與固定資產(chǎn)基本確認準則相背離。

（二）建設(shè)階段稅務風險

第一，施工方選擇不當引發(fā)稅務風險。在實際的垃圾焚燒PPP項目建設(shè)的環(huán)節(jié)中，可能由項目公司承擔，也可能由項目公司的關(guān)聯(lián)公司承擔責任，或由第三方承包項目。項目公司開展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)活動的過程中，需要進行相關(guān)材料的銷售。還需要開展鋪設(shè)、安裝等各項勞務活動中，分析是否出現(xiàn)混合銷售的問題，應當進行做好分別核算的工作，避免稅務機關(guān)提出要求從高征收。在關(guān)聯(lián)公司承擔建設(shè)工程目標的時候，需要做好全面稅務籌劃工作，并從集團的發(fā)展角度進行分析，形成建立增值稅抵扣鏈條，進而有效的降低稅務消耗。第三方承擔基礎(chǔ)建設(shè)工程，則需要明確第三方選擇的一般計稅方式、簡單計稅方式等，并對多種模式下的稅務產(chǎn)生情況進行測算。在此基礎(chǔ)上，進行適當?shù)淖h價，并延遲繳稅時間，提升資金時間價值。第二，合同以及票據(jù)管理不到位引發(fā)稅務風險。在垃圾焚燒PPP項目的建設(shè)階段，在簽訂相關(guān)合同的時候，稅務部門要進行審查，還需要明確借款是否屬于含稅價，哪一方符合稅款。在營改增政策落實的背景下，謹慎的選擇供應商，務必要選擇具備開具增值稅發(fā)票資質(zhì)的一般納稅人。以此為核心，適當?shù)膹娀睋?jù)管控力度，還要保證專票認證工作到位，還需要對增值稅稅額抵扣情況進行全局性規(guī)劃，分析規(guī)劃不及時引發(fā)的稅務風險。而垃圾焚燒PPP項目的建設(shè)前期，則存在資金投入額較高，建設(shè)周期較長，收益較低的特點，可能使得前期無法進行增值稅額的抵扣，要進行全局性的規(guī)劃，并對付款的時間進行資金把控，以此達成進項稅額抵扣的目標，減少稅務成本支出消耗。

（三）運營階段稅務風險

第一，收入定性引發(fā)的稅務風險問題。從經(jīng)營收入角度進行分析，垃圾焚燒PPP項目建設(shè)的匯報機制如下，使用者付費、政府、政府部門需要進行缺口補助。使用者付費表示消費者、使用者是公共產(chǎn)品付費。政府付費的核心主體是政府，分析項目的可用性，實際績效因素等，并將費用交給項目公司。政府部門能進行可行性缺口補助，社會資本除了獲得經(jīng)濟收入以外，無法滿足社會資本回收與合理的部分，需要進行補貼。使用者付費、政府付費模式獲得的實際收入，應當歸納到主營業(yè)務收入繳納企業(yè)所得稅當中。然而對于這部分的補助費用支出是否需要繳稅，還存在一定爭議。第二，PPP項目分紅存在性質(zhì)確認不當?shù)那闆r，引發(fā)一系列的稅務風險。垃圾焚燒PPP項目，大部分都是社會資本、政府部門占股，并獲得分紅實際收入[3]。居民企業(yè)分紅收入屬于免稅收入，分配股利可以免征企業(yè)所得稅。對于非居民企業(yè)來說，分配股息需要結(jié)合10%預提所得稅，結(jié)合相關(guān)規(guī)定分析了解到，經(jīng)營環(huán)節(jié)中涉及到股利分配的，如果境內(nèi)居民企業(yè)要進行股利分配，就可以免征所得稅。對于境內(nèi)居民企業(yè)來說，其將股利分配給自然人，需要根據(jù)個人所得稅進行繳納。如果項目公司有境外規(guī)定，非居民企業(yè)則需要進行股息分配，大部分都是以10%進行所得稅率預提處理。若國家簽訂了稅收協(xié)定，需要滿足各項條件，還要享受優(yōu)惠預提所得稅率。但是部分政府部門為補貼社會資本，可能使得分紅會偏向于社會資本。沒有對社會資本獲得超額收益，進行明確的界定，不管是股息紅利所得免征企業(yè)所得稅，或是政府從其他部門獲取不征稅收入，都是社會資本從政府部門獲得的應稅所得范圍中。

三、垃圾焚燒PPP項目的稅務風險應對策略

（一）設(shè)立階段

1.充分把握稅收優(yōu)惠。大部分垃圾焚燒PPP項目稅收優(yōu)惠都是行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策。行業(yè)性優(yōu)惠主要就是以公共服務、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為基礎(chǔ)，并集中在西部地區(qū)。項目公司需要對公司的基本情況有充分的了解，還需要把控稅收優(yōu)惠政策，還要享受相應的稅收優(yōu)惠政策，并且選擇合適區(qū)域、行業(yè)收入等。在項目存續(xù)過程中，要了解稅收政策的變動情況。2.選擇合理的公司架構(gòu)。從選擇公司架構(gòu)層面來看，需要以稅收優(yōu)惠政策適用條件、風險承擔能力為基礎(chǔ)考慮內(nèi)容。分公司、子公司盈虧需要在稅務法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，真正實現(xiàn)相互彌補，但是總公司開展了多項業(yè)務活動，會在一定程度上影響項目公司申請稅收優(yōu)惠政策帶來的影響[4]。3.結(jié)合實際情況選擇最合適的出資方案。采用現(xiàn)金出資的方式，項目公司可以實收資本、資本公積繳納印花稅。采用資產(chǎn)出母子公司順利開展獨立核算工作，需要自行開展稅款申報工作，符合條件的子公司可以享受基本稅收優(yōu)惠政策。此外，母子公司需要進行合理的安排，并將利潤轉(zhuǎn)移到稅負較低的地區(qū)，降低綜合實際成本消耗。采用資產(chǎn)出資的方式，則會面臨稅務處理活動復雜的情況。資產(chǎn)作價也屬于資方增值稅的基本納稅義務，如果出現(xiàn)溢價的情況，則會形成企業(yè)基本納稅義務，資產(chǎn)出資方式也直接關(guān)系到確認所得稅的稅務處理模式。相對來說較為復雜。公司需要結(jié)合自身的實際情況，選擇稅負較低的出資方案。4.適時引入稅務中介垃圾焚燒PPP項目環(huán)節(jié)復雜，利益關(guān)聯(lián)方眾多，相關(guān)人員需要識別整個過程中的稅務風險。若項目公司運作經(jīng)驗不豐富，需要引入稅務中介、加強項目運作指導，做好全局性的統(tǒng)籌規(guī)劃。就我國實際情況進行分析，我國存在稅務師事務所、會計師事務所等，屬于垃圾焚燒PPP項目的專門咨詢機構(gòu)，相對來說經(jīng)驗較為豐富，可以為垃圾焚燒PPP項目建設(shè)提供相應的幫助。

（二）建設(shè)階段

1.選擇合適工程承包方，降低稅負在選擇工程設(shè)施承包方的過程中，不管是由關(guān)聯(lián)公司、第三方承包、還是項目公司自行建設(shè)，都要對計稅模式有一定的了解。開展全面的稅負測算工作，編制核算的稅務籌劃工作，以此有效的降低實際稅負。2.梳理供應商鏈條，完善合同及票據(jù)管理自從營改增改革政策實施以后，企業(yè)需要梳理上下游的供應商資質(zhì)，還要獲得增值稅專用發(fā)票，以此實現(xiàn)增值稅抵扣的基礎(chǔ)目標。在檢查購銷合同的過程中，分析合同價格是否清晰，不含稅價，明確納稅義務[5]。在此基礎(chǔ)上，進一步優(yōu)化票據(jù)管理體系，分析增值稅銷項發(fā)票申請開具、發(fā)票等，梳理獲得認證的核心流程。從領(lǐng)導人員審核批準入手，下達到財務部門、業(yè)務部門中，對多個環(huán)節(jié)的核心職責進行明確的規(guī)定，了解納稅申報基本流程、生產(chǎn)經(jīng)營流程活動順利開展。3.對建設(shè)階段進項稅額抵扣進行籌劃針對于各項建設(shè)活動來說，其屬于項目工作創(chuàng)造較高的進項稅額。而受到建設(shè)期無產(chǎn)出的實際影響，建設(shè)期間大都沒有銷項稅額可以抵扣。垃圾焚燒PPP項目屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施，能提供高質(zhì)量的公共服務，還可以減少運營環(huán)節(jié)中存在的收益較低問題，銷項相對較少。一直到項目終止，還存在許多進項稅額無法抵扣的情況。項目公司需要梳理業(yè)務流程，了解采購的情況、付款的時間等，盡可能提高稅額抵扣額、資金時間價值，減少稅務成本消耗。

（三）運營階段

1.增強與稅務機關(guān)的溝通與聯(lián)系對于現(xiàn)階段垃圾焚燒PPP項目全生命周期的涉稅業(yè)務活動來說，還有許多內(nèi)容缺乏明確的規(guī)定，稅務處理工作還有一定的差異，需要與稅務機關(guān)進行溝通與聯(lián)系，才可以確定正確的稅務處理方式，避免產(chǎn)生稅務違規(guī)的風險問題。垃圾焚燒PPP項目建設(shè)周期較長，在長達幾年的項目周期中，可能會出現(xiàn)稅務政策法規(guī)變化的風險問題[6]。公司增強與稅務機關(guān)的溝通，可以對最新的稅收法規(guī)進行把控，還可以切實提升稅務遵從能力，有效規(guī)避產(chǎn)生稅務處理錯誤的風險問題。另外，垃圾焚燒PPP項目屬于地方政府與社會資本的共同合作，會對地方區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮關(guān)鍵的影響作用，也是提升基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的綜合水平，屬于促進新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的核心。因此，公司需要促進與地方稅務機關(guān)的交流與溝通，享受地方稅收減免政策，減輕公司的稅負。2.明確股本結(jié)構(gòu)和分紅政策在與當?shù)囟悇諜C關(guān)確認與溝通以后，確認采用偏向社會資本、根據(jù)持股比例分紅等分配方式。從稅法規(guī)定中了解到，根據(jù)各自持股比例分工，不需要繳稅。而對于偏向于社會資本的分紅，存在定性不明確的情況。要想確保公司納稅的合理性，并且規(guī)避不必要的稅務風險問題發(fā)生，企業(yè)就需要對存在的爭議問題進行協(xié)商處理，進一步明確股本結(jié)構(gòu)、分紅政策等。3.明確不同類型收入的納稅義務對于政府付費進行分析，應當明確核心納稅義務。垃圾焚燒PPP項目明確政府對其支付，還存在缺乏明確規(guī)定的實際情況。垃圾焚燒PPP項目提供的公共產(chǎn)品、社會服務相對來說比較特殊。在政府支付定性的階段，需要對項目是否處于公共產(chǎn)品進行考慮，政府支付是政府付費因素、可行性缺口補助。對于垃圾焚燒PPP項目存在的稅務風險進行分析，相關(guān)人員需要注意項目建設(shè)前期的控制工作，還需要注重與稅務機關(guān)負責人的溝通，做好協(xié)商與咨詢的工作，確認政府的支付性質(zhì)，了解基本的納稅義務。

四、結(jié)語

綜上，項目公司需要強化對垃圾焚燒PPP項目立項主體、前期費用、稅收優(yōu)惠等各個方面的涉稅風險防控，還需要提出相應的風險應對方案，有效降低項目運行過程中的風險問題，還可以推進項目穩(wěn)定建設(shè)。要想規(guī)避涉稅風險問題發(fā)生，國家以及行業(yè)需要給予相應的支持，把控稅收政策，結(jié)合實際情況選擇最優(yōu)出資方案，完善合同及票據(jù)管理。在明確不同類型收入的納稅義務的同時，減少執(zhí)行層面產(chǎn)生的風險問題，實現(xiàn)風險共擔，切實提升公共服務質(zhì)量，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益與社會效益。

參考文獻

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作者:徐以菲 單位:莒縣光大環(huán)保能源有限公司