電力施工企業(yè)稅收籌劃論文

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一、電力施工企業(yè)成本管理上存在的問題和弊端

1、企業(yè)成本控制觀念落后

過去在計劃經(jīng)濟(jì)年代，一切按國家計劃進(jìn)行施工，企業(yè)沒有任何市場競爭壓力，也就不會去控制什么成本。企業(yè)贏和虧，都是國家在那里頂著，工程也不需要參與投標(biāo)競爭，不需要千方百計降耗增效。所以電力施工企業(yè)與別的行業(yè)企業(yè)一樣，既沒有制定成本預(yù)測的壓力，也沒有成本預(yù)測的能力和動力。目前，在市場經(jīng)濟(jì)的新形勢下，如果企業(yè)不重視成本預(yù)測并列入重要議事日程的話，一會影響到企業(yè)對工程的投標(biāo)和承攬二會影響到企業(yè)的效益提升等。由于受計劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)沒有從全局大的方面來核算企業(yè)成本，成本行為缺乏分析等。這些問題，都可以說是成本控制理念比較受舊造成的。

2、企業(yè)管理人員和財務(wù)人員素質(zhì)亟待提高

目前，水電施工企業(yè)工程項目具有點多、戰(zhàn)線長、分布面廣的特點，項目上的分權(quán)管理已經(jīng)造成工程局一級管理機(jī)構(gòu)宏觀上不同程度上的失控。具備一定管理經(jīng)營素質(zhì)的管理人員和財務(wù)人員缺乏，對企業(yè)的成本控制能力提升會產(chǎn)生直接的影響和阻礙。部分企業(yè)沒有組織力量制定企業(yè)成本管理戰(zhàn)略，缺乏成本管理的長期規(guī)劃和成本意識，其表現(xiàn)是憑感覺和經(jīng)驗行事，經(jīng)濟(jì)效益靠運(yùn)氣和天時。這樣做的結(jié)果往往容易出現(xiàn)“短期行為”，形不成企業(yè)應(yīng)該有的成本保證體系，嚴(yán)重阻礙了電力施工企業(yè)科學(xué)穩(wěn)健發(fā)展。另外，財務(wù)人員的參謀作用沒有真正發(fā)揮好，缺乏給領(lǐng)導(dǎo)管理決策出主意想辦法的主動性和能力。

3、沒有真正建立起企業(yè)成本考核機(jī)制

完整的成本管理應(yīng)該包括成本控制體系的建立、成本內(nèi)控制度及臺賬的建立、成本核算及成本信息系統(tǒng)、成本監(jiān)督與反饋、考核兌現(xiàn)等各個方面的內(nèi)容，嚴(yán)格按事前、事中、事后進(jìn)行控制管理。整個體系的建立對企業(yè)責(zé)任成本管理起著指導(dǎo)性的作用。與別的行業(yè)不同，電力施工企業(yè)的成本管理具有自己獨特的特點，是企業(yè)的工地比較分散，難以集中起來進(jìn)行成本管理，應(yīng)該根據(jù)這種情況實行項目成本責(zé)任制管理。但事實上，不少電力施工企業(yè)缺乏成本考核機(jī)制，根本沒有按照工程項目進(jìn)行責(zé)任成本控制，或者雖建立了考核機(jī)制，但未結(jié)合特點對目標(biāo)成本進(jìn)行有效分解，因此造成了責(zé)任成本管理在企業(yè)流于形式，沒有發(fā)揮成本管理的作用。

二、加強(qiáng)電力企業(yè)成本管理的有效途徑

從小的方面講，隨著電力施工工程建設(shè)項目規(guī)模的不斷增加和擴(kuò)展，必須承認(rèn)對施工技術(shù)的質(zhì)量與層次的要求越來越嚴(yán)、越來越高，甚至越來越苛刻。而且，建設(shè)領(lǐng)域施工管理的復(fù)雜向度、程度和難度也呈上升趨勢，過時的管理觀念和手段已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法適應(yīng)發(fā)展的需；從大的方面說，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的加快，建筑行業(yè)包括電力建筑行業(yè)的競爭日趨激烈，如果不改革和改進(jìn)，不加強(qiáng)方面管理，企業(yè)就沒有出路。因此，施工企業(yè)必須進(jìn)行全面管理創(chuàng)新，通過先進(jìn)實用的管理信息系統(tǒng)的實施來加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和項目管理，采取責(zé)任分解、目標(biāo)控制、動態(tài)管理、核算考核等一系列措施，以爭取更大效益，有效提升企業(yè)管理水平。項目管理整體思路應(yīng)該遵循以業(yè)務(wù)為核心，以進(jìn)度為主線，以合同為約束，以成本控制為目標(biāo)的管理模式，主要完成“四控四管一協(xié)調(diào)”的工作，即過程控制包括進(jìn)度控制、成本控制、質(zhì)量控制、安全控制和四項管理即合同管理、現(xiàn)場管理、信息管理、生產(chǎn)要素管理，以及項目組織協(xié)調(diào)的工作。同時針對項目管理的每一過程遵循計劃、實施、檢查、處理的管理思路，形成從計劃到實施再到檢查處理的閉路循環(huán)。而企業(yè)成本管理是項目管理整體體系里邊的重要環(huán)節(jié)，要把成本真正地控制住降下來，主要靠“四抓”即抓信息，降低投標(biāo)成本；抓預(yù)測，明確控制目標(biāo)；抓環(huán)節(jié)，降低工程成本；抓核算，全過程控制。

1、抓信息，降低投標(biāo)成本

對信息不對稱現(xiàn)象，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家喬治、阿克爾洛夫這么解釋，由于信息不對稱，自由競爭的市場未必能帶來最高效益，.其工程價格必然降低，利潤下降。就是電力施工事先所掌握的招標(biāo)信息必須準(zhǔn)確。只有信息必須準(zhǔn)確，才能在確保工期和質(zhì)量的前提下，想方設(shè)法降低工程造價，嚴(yán)格控制工程概算。工程建設(shè)速度和效率要追求，但是更應(yīng)該講質(zhì)量和講效益。工程要中標(biāo)，先要掌握準(zhǔn)確的工程信息，了解項目業(yè)主的機(jī)構(gòu)、職責(zé)、隊伍狀況、資質(zhì)信譽(yù)等基本情況；掌握工程項目的性質(zhì)，弄清工程投資渠道和融資情況，掌握工程項目的主要內(nèi)容。明確這些工程信息后，綜合分析決定是否參加該工程招投標(biāo)。加強(qiáng)招投標(biāo)管理特別是信息管理，通過公開透明的陽光操作，切實提高招標(biāo)質(zhì)量，壓縮和擠盡過程成本的“水分”。將節(jié)約理念滲透到成本預(yù)測對提高成本計劃的科學(xué)性、降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。水電工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)和節(jié)點上，自覺鍛造精品工程。在做好這些工作的基礎(chǔ)上，要充分考慮設(shè)計漏項、變更、缺陷以及創(chuàng)精品工程和節(jié)約工程所增加的投入等因素，最后進(jìn)行合理的報價、編出規(guī)定的標(biāo)書，扎實做好投標(biāo)工作。

2、抓預(yù)測，明確控制目標(biāo)

施工成本的科學(xué)預(yù)測對有利于提高成本計劃的科學(xué)性、降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。換言之，成本預(yù)測是整個水電工程企業(yè)成本管理的前提，它的前瞻性和預(yù)見性，為企業(yè)制定科學(xué)而合理的成本控制目標(biāo)提供了一定的依據(jù)。這是成本預(yù)測的重要性和必要性。那么，下一步怎樣去進(jìn)行成本預(yù)測呢？預(yù)測的方法要講究科學(xué)，結(jié)合中標(biāo)價，再根據(jù)各項目的施工條件、機(jī)械設(shè)備、人員素質(zhì)等對項目的成本目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測。第一，對所需用工，確定工程項目采用的人工費單價進(jìn)行測算。第二，對所需材料及費用測算。第三，對使用機(jī)械及費用進(jìn)行測算。另外，還得計算可能發(fā)生的機(jī)械租賃費及需新購置的機(jī)械設(shè)備費的攤銷費，對主要機(jī)械核定臺班產(chǎn)量定額。第四，對間接費用進(jìn)行測算，主要包括工程項目施工現(xiàn)場管理人員的工資、辦公費、差旅費、工具用具使用費、勞保用品等。通過對以上這些主要費用的預(yù)測，初步確定工、料、機(jī)、間等費用的控制標(biāo)準(zhǔn)，合理確定工期，完成各項成本目標(biāo)值的確定。就象過河，必須先目測水深和河面的寬度，做到對施工中所有費用心中有數(shù)，有的放矢。

3、抓環(huán)節(jié)，降低工程成本

方法一：依靠人員來控制工程成本。要在保證質(zhì)量的前提下，項目部各成員要嚴(yán)格執(zhí)行項目成本分析標(biāo)準(zhǔn)，確保正常情況下不超成本支出，如果遇到不可預(yù)見的情況，超成本較大時，應(yīng)及時報公司成本控制中心核實，找出原因。如屬工程量追加，則積極協(xié)調(diào)業(yè)主、監(jiān)理和設(shè)計，搞好簽證追加；如屬材料價格上漲，則由成本控制中心報請公司承擔(dān)差價部分。方法二：依靠技術(shù)措施控制工程成本。發(fā)揮技術(shù)人員的主觀能動性和創(chuàng)造性，對標(biāo)書中主要技術(shù)方案作必要的技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，重視降低成本、節(jié)約費用的技術(shù)方案措施的編制和實施，積極采用新工藝、新材料、新技術(shù)、新措施，最大限度地降低施工成本。對降低成本方案的編制者要給予重獎。方法三：依靠經(jīng)濟(jì)措施控制工程成本?？刂迫斯べM。要從用工數(shù)量上加以控制，有針對性地減少或縮短某些工序的工日消耗。力爭做到實際結(jié)賬不突破定額單價的同時，提高工效，提高勞動生產(chǎn)率。加強(qiáng)工資的計劃管理、提高出勤率和工時利用率，尤其要減少非生產(chǎn)用工和輔助用工。同時要控制材料費。掌握材料的規(guī)格型號，嚴(yán)格計算材料的使用計劃。嚴(yán)格制訂材料進(jìn)場驗收制度，實行量方、點數(shù)、過磅，保證材料質(zhì)量合格，不虧方短缺，保證其數(shù)量。在整個項目施工過程中，實行全過程監(jiān)控，做到計劃出臺會審制，采購執(zhí)行招標(biāo)制，費用匯出監(jiān)督制，材料領(lǐng)用審批制；使用管理做到零損耗，倉儲達(dá)到零庫存，實行限額領(lǐng)料制?？刂茩C(jī)械費。合理編制機(jī)械使用計劃，科學(xué)安排進(jìn)場時間，合理確定機(jī)械的種類、數(shù)量規(guī)格、優(yōu)化施工方案，嚴(yán)格結(jié)算制度，提高機(jī)械的利用率、作業(yè)率和工作效率。在施工中，自有機(jī)械應(yīng)加強(qiáng)保養(yǎng)，合理使用，外租機(jī)械合理安排，充分利用，減少停滯，保證機(jī)械設(shè)備高效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時加強(qiáng)質(zhì)量和合同管理，來控制工程成本。要嚴(yán)把工程質(zhì)量關(guān)，質(zhì)檢人員要定點、定崗、定責(zé)，加強(qiáng)施工工序的質(zhì)量監(jiān)管，做到工程一次成型，一次合格，避免因質(zhì)量過剩而投入過多的人、材、機(jī)等費用，或者因質(zhì)量不合格需重新翻工，造成不必要的成本浪費?！　　　⊥瑫r，在控制工程成本中應(yīng)注意的幾個問題：一是成本的均衡性問題。施工的過程分三個階段，人、材、物的投入也有其不同，每個階段的成本核算也都有其特點，在實際工作中，往往不注意這些。二是籌建期存在的問題。施工項目在籌建期間是一般是沒有產(chǎn)值的，費用除計入固定資產(chǎn)及福利費以外，其余一般應(yīng)計入"長期待攤費用"科目，工程開工后分期攤?cè)氤杀?。也就是說，成本費用在當(dāng)期不體現(xiàn)，這樣可以避免工程項目在籌建期就出現(xiàn)人為虧損的現(xiàn)象。三是正常施工期存在的問題北方冬季不能施工，但也要有費用發(fā)生，發(fā)生的應(yīng)計入工程成本的費用屬于未完工程性質(zhì)的，應(yīng)計入相應(yīng)科目核算，如果來年開工后，有可靠的價款收入，則當(dāng)期發(fā)生的費用不予結(jié)轉(zhuǎn)，待開工后一次或分期結(jié)轉(zhuǎn)，否則直接計入當(dāng)期成本。

4、抓核算，全過程控制

在抓成本核算之前，必須弄清幾個道理。一是明白成本核算只是一種手段，運(yùn)用它所提供的一些數(shù)據(jù)來進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測，才是它的目的。二是明白成本核算不只是財務(wù)部門和財務(wù)人員的事情，而是全部門、全員共同關(guān)注的事情。三是明白要切實提高財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，成本核算人員不僅對成本很專研，而且要掌握施工流程、工程預(yù)算等相關(guān)知識。四是明白提高財務(wù)人員地位，參與成本決策，使企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動按照預(yù)定的軌道運(yùn)行。成本核算是對每一項目的每一階段根據(jù)成本清單認(rèn)真進(jìn)行匯總，對項目每筆資金的使用情況進(jìn)行認(rèn)真的成本比對，對項目的每一環(huán)節(jié)都要仔細(xì)控制。具體做到，外協(xié)施工隊伍、專業(yè)工程處的人工費、材料費、機(jī)械費、間接費，項目部人員工資、福利、補(bǔ)助、勞保、辦公、差旅、培訓(xùn)、車輛使用、招待等各項費用指標(biāo)全部納入成本核算。另外，在分包工程核算時應(yīng)該注意的問題。分包工程分兩種形式：一種是作為自行完成工作量，另一種是不作為自行完成工作量。作為自行完成工程量的分包工程在核算上自然與自營工程相同；不作為自行完成工作量的分包工程在核算上與自營工程沒有本質(zhì)性的差別，只不過它講的是總體成本，屬于臨建部分的需要攤銷，屬于主體部分的要與自營工程同步進(jìn)行，體現(xiàn)出分包工程利潤。在實際工作中，分包工程的核算往往是以款項的支付為依據(jù)，而不是采取應(yīng)收應(yīng)付制，造成成本不均衡，而且分包工程的利潤體現(xiàn)在自營工程之中，無法直觀反映二者各自的經(jīng)營成果，與整個核算體系相分離。還有成本口徑差異問題。一是預(yù)算上的施工管理費項目與會計核算內(nèi)容的不同。如會計上的管理費用，期末轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。該項費用只與時間相關(guān)。二是預(yù)算上的其他間接費項目與會計核算內(nèi)容的不同。預(yù)算上的其他間接費項目中的勞動保險費與會計核算中管理費用勞動保險費相對應(yīng)；其他間接費用項目中的臨時設(shè)施費與會計核算有所不同，會計上通過"臨時設(shè)施"科目歸集臨時設(shè)施費用，并通過"工程施工其他直接費"科目攤銷。三是因為預(yù)算與會計是兩個不同體系，預(yù)算成本與實際成本總是存在的一些差異。

三、電力施工企業(yè)納稅籌劃

1.企業(yè)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額是應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出的，應(yīng)納稅所得額的確定是正確計算納稅的關(guān)鍵，也是實施納稅籌劃的核心，要取得節(jié)稅的效果，重要的是降低應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于合法地放大成本、費用，或者放大本期的成本、費用。另一個方面，扣除的費用分限制性費用和非限制性費用，那么就應(yīng)該控制限制性費用，減少納稅調(diào)增額。對電力施工企業(yè)來使，本身利潤率就比較低，如果再不考慮納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，就會大大調(diào)增應(yīng)納稅所得額，那樣使企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)，限制了擴(kuò)大再生產(chǎn)的后勁。一是對開具發(fā)票的管理。日常經(jīng)濟(jì)活動中，開發(fā)票有很多節(jié)稅因素，尤其對于施工企業(yè)而言，諸如會議招待、外出培訓(xùn)等費用較多。有必要進(jìn)行籌劃。二是可以根據(jù)已完工作量，預(yù)提部分分包人工費。施工企業(yè)普遍存在，先進(jìn)行施工，然后結(jié)算的現(xiàn)象，可能這種結(jié)算很滯后，有時可能要拖幾個月，這樣就有了跨年度的問題，如果當(dāng)年收入全部記入，而成本沒有完全統(tǒng)計，那么施工企業(yè)必然要多納稅，這時我們可以按對應(yīng)的收入，預(yù)提部分費用，降低應(yīng)納稅所得額。當(dāng)然我們預(yù)提費用應(yīng)有充分的依據(jù)。三是盡量降低預(yù)交所得稅，因為所得稅是按季度預(yù)交，年末匯算清繳的，那么在實際工作中，要嚴(yán)肅對待預(yù)交所得稅，不要認(rèn)為交了也無所謂，而放松平時的會計核算，造成年底多繳退稅的現(xiàn)象，容易引起稅務(wù)部門的重視。

2.營業(yè)稅的納稅籌劃

營業(yè)稅是施工企業(yè)納稅最大的稅種，在整個工程核算過程中，有重要的影響，連同附加稅一起，將近4%的比例。盡管營業(yè)稅的比重較大，但是與收入關(guān)系緊密，似乎沒有籌劃可言，但是，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，也有一些方面的優(yōu)惠可以利用。一是施工產(chǎn)值的構(gòu)成中，有時包含設(shè)備產(chǎn)值，而設(shè)備產(chǎn)值并不構(gòu)成施工產(chǎn)值，只是作為一個名目列在施工中，那么這部分的產(chǎn)值就不能進(jìn)行納稅，應(yīng)從合同造價中分劈出去。二是設(shè)備代辦費、設(shè)備保管費、看管費用、倒運(yùn)費用等，從建設(shè)單位取得這些費用后，應(yīng)扣除發(fā)生的相應(yīng)費用后的凈值納稅，而不應(yīng)是取得的全額費用納稅。三是代扣分包單位的稅款，可以降低企業(yè)成本。在實際操作中，我們可以與地方稅務(wù)局商談發(fā)票事宜，由于總包單位將整個合同的收入進(jìn)行了納稅，分包單位就不應(yīng)再進(jìn)行納稅，那么作為總承包單位就必須代扣稅金，負(fù)責(zé)給分包單位提供發(fā)票，使企業(yè)降低稅負(fù)，這樣一個大的施工項目下來，可以節(jié)約稅金幾百萬元。四是與建設(shè)單位簽定零星合同時，可以采取其他不同的合同方式，例如，委托加工類合同，可以簽定分包合同，降低納稅對象的稅率。當(dāng)前，我們國家的電力施工企業(yè)已經(jīng)走上了市場經(jīng)濟(jì)軌道，自行投標(biāo)獲取工程。電力施工企業(yè)為國家電源建設(shè)作出了一定的貢獻(xiàn)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，電力發(fā)展也必然要同經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，在眼下電力施工企業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好的情況下，還必須看到電力施工企業(yè)成本控制方面的問題，市場經(jīng)濟(jì)背景下，如果不在成本降低方面做文章下功夫，那么企業(yè)的長足發(fā)展必然會受到影響。所以電力施工企業(yè)要把成本管理與稅務(wù)籌劃問題列入重要儀事日程，千方百計降低成本，十分合理繳納稅務(wù)，為我國電力施工企業(yè)的騰飛提供必要的管理支撐。