中小型企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)研究

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當(dāng)前我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，遍布各個(gè)行業(yè)，已經(jīng)超過四千萬戶，包含各種所有制形式，深入國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)方面，在國民經(jīng)濟(jì)增長中的作用越來越大。但是，中小企業(yè)普遍存在一些問題，由于中小企業(yè)大多數(shù)是較小的經(jīng)營規(guī)模，沒有有效的財(cái)務(wù)管理制度，由于自身原因?qū)μ幱谄髽I(yè)核心的財(cái)務(wù)審計(jì)問題無法很好的解決，造成中小企業(yè)自身發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)都無法與財(cái)務(wù)管理方面相適應(yīng)，極大的制約了企業(yè)的發(fā)展，不能適應(yīng)當(dāng)前激烈的市場競爭。

一、中小企業(yè)審計(jì)的特點(diǎn)

(一)所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一

合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是中小企業(yè)的主要組成部分，這種企業(yè)的所有者較少，甚至一般只有一個(gè)人，企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的日常事務(wù)親力親為，擁有直接的決策權(quán)。中小企業(yè)管理者擁有的權(quán)利極大，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要受到管理者的自身影響，如果是一個(gè)缺乏審計(jì)意識(shí)的管理者，只是將財(cái)務(wù)審計(jì)作為一種例行公事的行為，是迫于法律要求才采用的，更有甚者以為財(cái)務(wù)審計(jì)不僅費(fèi)錢、耗時(shí)還沒有任何價(jià)值，這樣就不太可能依據(jù)審計(jì)這種全新的視角來認(rèn)識(shí)自己，以此增加企業(yè)的經(jīng)營水平。而這樣的管理者在審計(jì)時(shí)也不會(huì)很好的進(jìn)行合作，造成一些審計(jì)必須的文件數(shù)據(jù)等無法有效獲得，審計(jì)無法達(dá)到應(yīng)有的效果。

(二)會(huì)計(jì)記錄簡單

為了達(dá)到法律法規(guī)的要求并滿足自身的需要，中小企業(yè)必須將會(huì)計(jì)記錄盡可能完整的保存?？墒怯捎谝?guī)模較小人力、物力不足，從事會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)的人員只有很少的幾個(gè)，并且采用的會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)也不高，沒有足夠的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只能進(jìn)行簡單的會(huì)計(jì)記錄，缺乏準(zhǔn)確無誤提供財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。因?yàn)樨?cái)務(wù)信息無法準(zhǔn)確的獲得，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)進(jìn)行及時(shí)的處理。由于會(huì)計(jì)記錄過于簡單，極大的增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的會(huì)計(jì)記錄缺失和錯(cuò)誤的情況發(fā)生的可能性。分析性程序也會(huì)在審計(jì)計(jì)劃階段由于會(huì)計(jì)信息的不完整而導(dǎo)致分析的不準(zhǔn)確。沒有其他辦法，審計(jì)人員只好僅對(duì)可用的其他會(huì)計(jì)記錄和總分類賬采取比較簡易的復(fù)核。

(三)企業(yè)經(jīng)營持續(xù)性

中小企業(yè)具有遇到機(jī)會(huì)時(shí)利用反應(yīng)迅速和對(duì)不利因素的抗性較低的特點(diǎn)。中小企業(yè)通常較為脆弱，沒有很好的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，運(yùn)行周期很難持續(xù)很長時(shí)間，這是由其自身的特點(diǎn)和國家宏觀調(diào)控、行業(yè)變化與激烈的市場競爭造成的。而財(cái)務(wù)審計(jì)的首要前提是以企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營為前提進(jìn)行假設(shè)并進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合理性的編制的，審計(jì)人員一般運(yùn)用一些方式先對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力采取審計(jì)，以此來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否合理進(jìn)行判斷，財(cái)務(wù)審計(jì)難度受到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不確定性影響而提高，同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)提高。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的必要性及其重要性

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，以國家的法律法規(guī)和企業(yè)的管理制度為基礎(chǔ)，利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員對(duì)企業(yè)及所屬單位進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以此確定會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理是否合法合規(guī)，財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)正確，相關(guān)內(nèi)控制度是否健全有效。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是建立健全自我約束機(jī)制與企業(yè)內(nèi)部控制，利用對(duì)公司損益真實(shí)性、合法性、負(fù)債、效益與資產(chǎn)的審計(jì)，加強(qiáng)與改善企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理。利用內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)與方法，保證企業(yè)按照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)與企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行，通過事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)，以財(cái)務(wù)的方式評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與可能發(fā)生的損失，增強(qiáng)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及其相應(yīng)的解決方法，控制企業(yè)運(yùn)作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，最終確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可以科學(xué)合理的運(yùn)行與發(fā)展。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問題

(一)會(huì)計(jì)信息失真

第一，由于中小企業(yè)可用資金較少，無法雇用素質(zhì)更高的會(huì)計(jì)人才，雇用的會(huì)計(jì)人員普遍業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理水平有限，不能規(guī)范和準(zhǔn)確的填寫一些會(huì)計(jì)憑證，造成財(cái)務(wù)狀況的混亂，企業(yè)的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營狀況無法從會(huì)計(jì)信息中得到體現(xiàn)。第二，中小企業(yè)業(yè)主想要不受國家監(jiān)管，有意要求會(huì)計(jì)人員利用各種方法偷稅漏稅來增加利潤，由于中小企業(yè)雇用的會(huì)計(jì)或者是兼職會(huì)計(jì)或者是親屬關(guān)系。兼職會(huì)計(jì)主要依據(jù)業(yè)主給予的憑據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，并不參與實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營，業(yè)主對(duì)賬務(wù)可以進(jìn)行完全的支配。親屬與企業(yè)主擁有直接的利益關(guān)系，在賬務(wù)處理時(shí)按照業(yè)主要求完成，會(huì)計(jì)監(jiān)督完全無法發(fā)揮作用，弄虛作假極易方生。財(cái)務(wù)審計(jì)查詢的主要方向是會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)計(jì)信息造假必然對(duì)審計(jì)有極大的影響。財(cái)務(wù)審計(jì)是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表能夠驗(yàn)證為前提進(jìn)行假設(shè)的，正確審計(jì)的基本因素就是獲得的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。審計(jì)人員想要在規(guī)定的費(fèi)用、人力和時(shí)間范圍內(nèi)能夠得到充分的證據(jù)并依此產(chǎn)生正確有效的結(jié)論，必須擁有財(cái)務(wù)報(bào)表中準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄并進(jìn)行匯總。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱

當(dāng)前我國絕大多數(shù)中小企業(yè)尤其是其中的私營企業(yè)通常由個(gè)人或幾人合作成立，企業(yè)經(jīng)營權(quán)沒有和所有權(quán)相分離，所以其發(fā)展方向與企業(yè)管理主觀性較強(qiáng)。內(nèi)部控制制度好壞不受企業(yè)主重視，企業(yè)主經(jīng)營以長期形成的經(jīng)驗(yàn)為主，對(duì)內(nèi)控制度需求不大。而且，為了降低成本，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行較弱，這是由于合理的內(nèi)部控制可能阻止了違反行為的實(shí)行。所以內(nèi)部控制主要是展示給相關(guān)單位檢查時(shí)看的，一些企業(yè)只是追求業(yè)務(wù)的提高，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制沒有足夠的重視，市場營銷部門通常是這種企業(yè)最重要的部門，財(cái)務(wù)和內(nèi)審部門只是作為服務(wù)部門存在，無法實(shí)行對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和控制職能，企業(yè)最為關(guān)鍵的內(nèi)控缺失，不按照正規(guī)手續(xù)辦事。另外一些小規(guī)模企業(yè)仍未建立起內(nèi)控制度，內(nèi)控制度更是無法履行。

(三)審計(jì)程序簡化質(zhì)量較低

從我國注冊會(huì)計(jì)師制度重新建立之后，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速不斷得到壯大。同樣，引起的市場競爭在中小事務(wù)所間變得尤為的激烈，大部分事務(wù)所依靠降低價(jià)格來增加業(yè)務(wù)。一些事務(wù)所主動(dòng)降價(jià)以規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%的實(shí)際收費(fèi)來爭取客戶。成本的提高必然使一定收入情況下的利潤降低。所以一些事務(wù)所只有在審計(jì)時(shí)來降低成本以彌補(bǔ)利潤，審計(jì)程序得到簡化，不再嚴(yán)格按照原有的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)，更有甚者只是按照被審計(jì)單位給予的會(huì)計(jì)資料來進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告只用一天的時(shí)間。還有一些企業(yè)由于存貨品種多導(dǎo)致工作量較大，部分存貨還要有專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，消耗的成本較高。想要降低成本，事務(wù)所只能進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，只能盤點(diǎn)較小的部分，有的甚者不進(jìn)行盤點(diǎn)，只將期末存貨盤點(diǎn)表與賬表進(jìn)行檢查，只要帳表符合就給予財(cái)務(wù)報(bào)表上的存貨金額進(jìn)行認(rèn)定。如此造成審計(jì)質(zhì)量較低。

四、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策

(一)提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

財(cái)務(wù)審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果的前提要求是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。中小企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度必須健全并且按規(guī)定執(zhí)行，重點(diǎn)注意資金的支出、回收與整個(gè)應(yīng)用的流程，利用一定手段促進(jìn)資金較快回籠，避免由于資金流失導(dǎo)致的損失。必須嚴(yán)格依據(jù)國家法律法規(guī)與相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，完善監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格規(guī)范各單位負(fù)責(zé)人行為，使其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與合法性受到法律約束。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)的政策法規(guī)與規(guī)章制度的教育，增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，了解單位的實(shí)際經(jīng)營情況。

(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審核控制

依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠快速知道對(duì)企業(yè)管理規(guī)范以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問題，以此增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，完善企業(yè)的管理制度，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入。即使是沒有能力成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的小規(guī)模中小企業(yè)，也必須按時(shí)找注冊會(huì)計(jì)師審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)賬目，及時(shí)找到存在的問題或舞弊現(xiàn)象，提高內(nèi)部管理水平。企業(yè)同樣應(yīng)該找專人定期或不定期審核關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)信息，這樣能夠避免存在重大隱患。想要設(shè)立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與內(nèi)部控制制度，必須要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格按規(guī)定完成，并利用這些工作提高企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理水平。充分感受市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，科學(xué)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，想要取得完美的效果各項(xiàng)機(jī)構(gòu)內(nèi)的職責(zé)分配制度必須得到規(guī)范和明確。中小企業(yè)直接跟董事會(huì)(或股東會(huì))進(jìn)行報(bào)告，監(jiān)事會(huì)(監(jiān)事)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行指揮。雙重負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)方法的實(shí)行，保證了內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行。第一，中小企業(yè)必須在根本上增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)重要性的思想認(rèn)識(shí)，同時(shí)提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理性，確保其具有極高的權(quán)威性和完整的獨(dú)立性;第二，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作范圍、責(zé)任與職權(quán)等進(jìn)行明確規(guī)定，把內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行制度化與規(guī)范化;第三，對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍要加強(qiáng)培養(yǎng)，增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平。

(三)完善財(cái)務(wù)審計(jì)程序

中小型企業(yè)具有崗位設(shè)置重疊、雇員分工混亂、內(nèi)部控制制度缺失等問題，可在一些重要的地方，由于企業(yè)主需要保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)與監(jiān)督控制企業(yè)日常事務(wù)，仍舊實(shí)行了部分合理的內(nèi)部控制機(jī)制。在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須考察和認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制是否真實(shí)存在，假如沒有發(fā)現(xiàn)，為了把檢查風(fēng)險(xiǎn)減少到能夠接受的水平，審計(jì)人員需要采取實(shí)質(zhì)性測試來獲取足夠的審計(jì)證據(jù)。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的過程中，需要拿分析性測試當(dāng)做補(bǔ)充，利用行業(yè)數(shù)據(jù)和企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行對(duì)比，通過這種方法對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)水平進(jìn)行定性。在進(jìn)行審計(jì)的過程中，需要對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行一定的改進(jìn)，提高審計(jì)范圍，增強(qiáng)審計(jì)水平，增進(jìn)工作效率，利用判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣兩種方法來調(diào)整樣本規(guī)模以便增進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)的精確度。

(四)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

中小企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員不能僅僅進(jìn)行財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審查，還要對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的其他方面進(jìn)行審查，更多的注重企業(yè)內(nèi)部管理與決策，而不是限于過去的“查錯(cuò)防弊”。財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要有新的工作角色，改變過去單純的監(jiān)督、檢查工作角色，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閰f(xié)助與服務(wù)角色，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部職能工作的聯(lián)合促進(jìn)，擴(kuò)大職能范圍，確保審計(jì)工作可以很好的完成。而且中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須增強(qiáng)法制觀念、加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)、提高職業(yè)道德，依據(jù)法律法規(guī)，與社會(huì)不良風(fēng)氣劃清界限，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)核算，降低會(huì)計(jì)違法行為。中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要一套科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)以及相應(yīng)的審計(jì)平臺(tái)，利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、審計(jì)臺(tái)賬與審計(jì)程序等對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作采取全方位協(xié)助。提高事前與事中審計(jì)力度和范圍，改變事后審計(jì)的方法。

五、結(jié)語

當(dāng)前我國中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不斷完善，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)自我約束機(jī)制的主要構(gòu)成部分，必須不受外界其他因素影響，一種具有極高的權(quán)威性、客觀性及獨(dú)立性，以此來確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行全面推進(jìn)，充分發(fā)揮內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)治理中的規(guī)范作用，推進(jìn)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的科學(xué)化與合理化，提升中小企業(yè)對(duì)市場競爭風(fēng)險(xiǎn)的抵抗力，以便獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：譚笑 單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院