營(yíng)改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃

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摘要：營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，營(yíng)改增的提出是國(guó)家為了激勵(lì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展制定的新型稅收政策，營(yíng)改增制度可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，自2012年7月試點(diǎn)執(zhí)行以來(lái)，減稅工作取得了初步成效，但也存在一些問(wèn)題。本文首先簡(jiǎn)述營(yíng)改增的相關(guān)概念，其次分析全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響，最后提出營(yíng)改增背景下企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)納稅籌劃；研究

一、引言

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大主體稅種，2011年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，2012年8月開始在試點(diǎn)范圍內(nèi)實(shí)行，目前營(yíng)改增的實(shí)行范圍已經(jīng)推廣至全國(guó)，營(yíng)改增是我國(guó)稅收政策的一項(xiàng)重大改革，有效避免了重復(fù)納稅，但是在實(shí)際推行中由于多方面因素的影響，部分企業(yè)的納稅額非但沒有減少，反而增加，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展，因此在營(yíng)改增新階段下，企業(yè)合理的納稅籌劃成為降低企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的主要手段，相關(guān)專業(yè)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理規(guī)劃，提升企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性，盡量降低企業(yè)稅收額，以推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

二、營(yíng)改增概述

營(yíng)改增是指將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這種納稅形式有效避免了重復(fù)納稅。營(yíng)業(yè)稅增值稅的主要試點(diǎn)行業(yè)為水路運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)、航空運(yùn)輸、信息服務(wù)為主的交通業(yè)，還有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。營(yíng)改增試點(diǎn)方案主要分為三個(gè)實(shí)施步驟：第一階段營(yíng)改增試點(diǎn)范圍為上海、江蘇、浙江、福建、安徽、天津、湖北8個(gè)省市地區(qū)，實(shí)行部分地區(qū)，部分行業(yè)實(shí)行稅制改；第二階段營(yíng)改增試點(diǎn)推廣至全國(guó)范圍，并且將營(yíng)改增行業(yè)鐵路運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、廣播影視服務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)；第三階段，今年5月將試點(diǎn)范圍推廣至全部行業(yè)。從稅率調(diào)整方面分析，調(diào)整前稅率最高為17%，最低為13%，新稅制改革后，在原有稅率不取消前提下，新增11%、6%兩檔稅率；有形動(dòng)產(chǎn)租賃等實(shí)施17%的稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)實(shí)施11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)則按照6%的稅率實(shí)施稅務(wù)征收。經(jīng)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局商議后，將應(yīng)稅服務(wù)稅率確定為0，且少數(shù)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)征收稅最低為3%。普通納稅人在通過(guò)資格認(rèn)證后，增值稅可抵扣納稅。試點(diǎn)范圍內(nèi)，納稅人納稅務(wù)年銷售額在500萬(wàn)以上，可向主管稅務(wù)部門提出進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)證的申請(qǐng)。該認(rèn)證要求不能反復(fù)申請(qǐng)，在滿足相關(guān)規(guī)定要求后可選擇對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)單計(jì)稅法，稅務(wù)征收率一般控制在3%左右。

三、全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響分析

（一）全面營(yíng)改增對(duì)增賦企業(yè)納稅的影響分析

自2016年5月我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)、全部行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，增賦企業(yè)是指在全面營(yíng)改增改革制度實(shí)施后，在同樣稅率條件下，部分企業(yè)受以往營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的稅收制度影響，在實(shí)行營(yíng)改增政策之后企業(yè)起初會(huì)面臨許多的問(wèn)題，納稅壓力反而變大。

（二）全面營(yíng)改增對(duì)減賦企業(yè)納稅的影響分析

全面營(yíng)改增對(duì)減賦企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩方面。一方面，營(yíng)改增政策的實(shí)行避免了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的情況，從而降低了企業(yè)的整體納稅額。營(yíng)改增制度施行前增值稅納稅標(biāo)準(zhǔn)為增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%，低稅率13%，在這一稅率的基礎(chǔ)上營(yíng)改增制度增加了11%、6%兩項(xiàng)低稅率，納稅政策的改革在極大程度上降低了試點(diǎn)企業(yè)納稅額。另一方面，營(yíng)改增制度可降低試點(diǎn)企業(yè)、購(gòu)買該服務(wù)企業(yè)的增值稅。營(yíng)改增制度中購(gòu)買服務(wù)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以，可以有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和壓力。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的實(shí)行情況，制度實(shí)行后，眾多企業(yè)實(shí)現(xiàn)能稅改預(yù)期目標(biāo)，稅收額在原來(lái)的基礎(chǔ)上大大降低，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到有效提升。尤其是中小企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較小，按照3%稅率征收增值稅，但不得進(jìn)行增值稅抵扣。

四、營(yíng)改增新階段下企業(yè)納稅籌劃的具體應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增后，征管機(jī)關(guān)也出現(xiàn)了一定變化，有利于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整合發(fā)展，一定程度增加且保證了中央財(cái)政收入，也有利于其宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的工作的貫徹落實(shí)，其增收范圍不斷擴(kuò)大，在確保行業(yè)總體稅收不受影響基礎(chǔ)上，有效消除了重復(fù)征稅，大大減輕了行業(yè)生存壓力。營(yíng)改增實(shí)施后，一般納稅人及小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)較為明確，納稅統(tǒng)籌空間也就由此誕生，這對(duì)營(yíng)改增的落實(shí)、推廣有積極作用。納稅籌劃主要是指企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，制定完善的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)有效降低企業(yè)實(shí)際納稅額的目的。因此加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃工作，以降低實(shí)際納稅額具有重要作用。筆者根據(jù)營(yíng)改增政策對(duì)增賦企業(yè)、減賦企業(yè)的影響進(jìn)行分析，提出在納稅籌劃中相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，旨在加快各企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增制度，以指導(dǎo)企業(yè)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。

（一）利用納稅人的具體身份，并進(jìn)行納稅籌劃

1.納稅人通過(guò)供應(yīng)鏈安排進(jìn)行納稅籌劃增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，納稅主體的實(shí)際稅負(fù)和其所處供應(yīng)鏈接點(diǎn)位置存在一定關(guān)系，再加上“營(yíng)改增”工作開展中，行業(yè)、地區(qū)的差異以及時(shí)間因素均可對(duì)納稅人稅負(fù)造成一定影響。上述因素和納稅主體供所處的供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)位置進(jìn)行交織，進(jìn)一步復(fù)雜了企業(yè)納稅籌劃環(huán)境。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃中需要對(duì)上述因素進(jìn)行綜合考慮，優(yōu)化供應(yīng)鏈，促進(jìn)企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。2.利用一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法納稅籌劃根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是500萬(wàn)元，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部根據(jù)試點(diǎn)情況可適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人可申請(qǐng)為一般納稅人。試點(diǎn)中的一般納稅人提供的輪客渡、軌道交通、公交客運(yùn)及出租車等交通運(yùn)輸服務(wù)可根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅法對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。

（二）利用過(guò)渡期優(yōu)惠政策納稅籌劃

國(guó)家延續(xù)了對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，經(jīng)改革可解決重復(fù)征稅問(wèn)題。在這一過(guò)程中，納稅人需要掌握各項(xiàng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并合理利用。企業(yè)需要對(duì)增值稅差額納稅政策進(jìn)行全面了解，能夠很大程度上增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，減少需要繳納的稅款，因此，企業(yè)要爭(zhēng)取納入差額納稅的范圍，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另外，國(guó)家在全面推廣營(yíng)改增期間，也會(huì)相應(yīng)推出一些免稅項(xiàng)目，企業(yè)在免稅政策的基礎(chǔ)上可選擇進(jìn)入相應(yīng)的行業(yè)。

（三）采購(gòu)業(yè)務(wù)及銷售業(yè)務(wù)的籌劃

由于納稅人身份存在較大差異，在進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)籌劃時(shí)差異也較為明顯。小規(guī)模的納稅人需要根據(jù)銷售額×較低稅率的方式進(jìn)行納稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)款，因此，商品質(zhì)量無(wú)明顯差異時(shí)采購(gòu)者可選擇價(jià)格低的供應(yīng)商；一般納稅人因需要抵扣進(jìn)項(xiàng)款，所以，在質(zhì)量、價(jià)格基本相同情況下，需要選擇有一般納稅人身份的供應(yīng)商，盡量多的抵扣進(jìn)項(xiàng)款。銷售業(yè)務(wù)可實(shí)施結(jié)算方式籌劃，企業(yè)用委托代銷、分期付款等方式取代直接收款方式，對(duì)一次性直接收款的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分?jǐn)?，?jié)省的資金可因時(shí)間的延長(zhǎng)而增值，增加企業(yè)資金利用率。另外，對(duì)經(jīng)營(yíng)模式籌劃，國(guó)家稅收部分對(duì)不同行業(yè)、不用經(jīng)營(yíng)模式的征收稅率存在較大差異，所以，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整來(lái)適當(dāng)降低稅收。如國(guó)家規(guī)定有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)的稅率為17%，規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，企業(yè)自身有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)形式的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)、航空運(yùn)輸產(chǎn)配備專業(yè)人員，其性質(zhì)就可轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)，其稅款降低了6%。

（四）不同應(yīng)稅項(xiàng)目獨(dú)立核算

服務(wù)行業(yè)是最早開始執(zhí)行營(yíng)改增試點(diǎn)方案的行業(yè)，由于服務(wù)行業(yè)存在著兼營(yíng)的情況，政策規(guī)定對(duì)于兼營(yíng)增值稅不同項(xiàng)目的企業(yè)、核算難以分清明細(xì)的，采用高稅率計(jì)征。例如，交通運(yùn)輸業(yè)還兼營(yíng)物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的計(jì)稅方式兩種業(yè)務(wù)分別按照11%、6%的標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，改革后一律按照11%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這就使得企業(yè)稅負(fù)大大增加，因此，企業(yè)要注意不同項(xiàng)目的分開核算。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增制度是我國(guó)為了推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展制定的稅制改革方案，目前，大部分企業(yè)對(duì)于稅制改革尚未適應(yīng)，部分企業(yè)的稅負(fù)率不減反增，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，因此，各企業(yè)應(yīng)不斷加快納稅籌劃，指導(dǎo)企業(yè)更快適應(yīng)營(yíng)改增制度。國(guó)家財(cái)政部門和各級(jí)政府做好政策支持工作，幫助企業(yè)渡過(guò)過(guò)渡期，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

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作者:王琴 單位:常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院