營改增對建筑業(yè)納稅籌劃的影響及對策

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摘要：營改增是我國結(jié)構(gòu)減稅和供給方面改革的主要措施，從2016年5月1日起，中國就全面實(shí)施“營改增”，建筑業(yè)也加入了陣營。我國正在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的上升局面上，市場經(jīng)濟(jì)也享有盛況，不斷推進(jìn)國內(nèi)稅制改革[1]。“營改增”作為世紀(jì)改革成為新的稅收制度，影響了我國諸多企業(yè)的發(fā)展。尤其是在建筑業(yè)界的市場競爭越來越激烈的現(xiàn)狀下，節(jié)省稅收費(fèi)用，增加企業(yè)綜合管理力度，避免稅收帶來的風(fēng)險(xiǎn)，已然變成了建筑企業(yè)的首要目標(biāo)。因此熟知國家“營改增”制度的相關(guān)內(nèi)容，并致力分析其實(shí)施產(chǎn)生的反響，進(jìn)而進(jìn)行納稅籌劃、風(fēng)險(xiǎn)控制及時(shí)設(shè)法應(yīng)對戰(zhàn)略。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；納稅籌劃；策略探討

建筑企業(yè)所承建的項(xiàng)目涉及巨大數(shù)額的資金。但是正是因?yàn)橘Y金的制約，用于建筑項(xiàng)目一些小型設(shè)備和材料會(huì)采取就近采購或租借的形式，供應(yīng)商可能是單位，也可能是以個(gè)人的名義。由于建筑項(xiàng)目一般處于地勢偏遠(yuǎn)地區(qū)的影響，小規(guī)模的納稅人占多數(shù)，但是小規(guī)模納稅人很可能無法提供可抵扣的發(fā)票。實(shí)施“營改增”改革政策后，納稅人可以通過對招標(biāo)的方式，確定長期合作供應(yīng)商集中采購，從而保證企業(yè)能取得可抵扣的發(fā)票，降低建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一、“營改增”的效應(yīng)反應(yīng)

在我們國家實(shí)施“營改增”之前，都是根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行納稅，實(shí)施“營改增”后，我國企業(yè)通過銷售價(jià)格的形式進(jìn)行納稅。隨著這一改革的實(shí)施也使企業(yè)的稅金計(jì)算方法發(fā)生了改變。在資本主義中，企業(yè)用勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，企業(yè)的出路就是遷移價(jià)值，企業(yè)獲得的是勞動(dòng)創(chuàng)造的剩余價(jià)值[2]。在“營改增”改革實(shí)施之后，我國部分材料費(fèi)用低、人工費(fèi)用高的企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)降低稅率，也會(huì)出現(xiàn)稅率增加的情況，這個(gè)將受企業(yè)管理情況的影響。假如在企業(yè)營業(yè)發(fā)展的時(shí)候和整體營業(yè)額、利潤毫無變化，反而企業(yè)需要所承擔(dān)的稅負(fù)上升，這種情況就不利于企業(yè)的發(fā)展，甚至可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的影響

(一)企業(yè)忽視本職工作“營改增”政策的實(shí)施，有利于整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展節(jié)奏和結(jié)構(gòu)形式改善，變得更加合理合法。在經(jīng)濟(jì)急速發(fā)展的現(xiàn)在，整個(gè)建筑行業(yè)市場競爭愈發(fā)激烈，更多的建筑企業(yè)把總承包項(xiàng)目列為其發(fā)展目標(biāo)，沒有重視對下游企業(yè)管理的問題。輕視了在施工過程中對項(xiàng)目的流程、進(jìn)展。這些情況在一部分小城市越發(fā)明顯，相關(guān)政府部門采取了一些不良手段去返稅、納稅，這樣給小城市里的企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營帶來了不小的阻礙。

(二)獲得發(fā)票的難度提升情況發(fā)生在“營改增”改革以后，又頒布了一系列的新政策，例如征收稅務(wù)管理“金稅三期”系統(tǒng)通過對企業(yè)開具、收取發(fā)票的實(shí)時(shí)監(jiān)督、附加價(jià)值稅收的獲得及后期限制、增值稅遷移等。因?yàn)槟軌驈闹腥〉煤芏嗬麧?，增加事業(yè)空間，所以一些小規(guī)模企業(yè)就會(huì)考慮使用非正規(guī)手段來維持企業(yè)的生產(chǎn)與運(yùn)營[3]。另外，在建筑施工項(xiàng)目周邊，以小規(guī)模納稅人和個(gè)體經(jīng)營戶為主，其往往只能提供增值稅普通發(fā)票，在增值稅的抵扣鏈接大脈絡(luò)中，建筑企業(yè)就會(huì)導(dǎo)致該部分稅金抵扣困難。

(三)地方稅收壓力增大這種情況主要發(fā)生在現(xiàn)在中小建筑企業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)變歷程里。地方財(cái)政也經(jīng)受了大小不同的影響，另外，地方財(cái)政和稅收相關(guān)部門依舊使用多年前的傳統(tǒng)管理方法。沒有實(shí)現(xiàn)增值稅取代營業(yè)稅的發(fā)展要求，應(yīng)當(dāng)使政府對財(cái)政稅收管理能力的加強(qiáng)和限制力。針對這個(gè)，相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)征收稅務(wù)的管理方式，改善公司的稅金征收及管理中存在的首要問題，大大減少稅收增加帶來的主要風(fēng)險(xiǎn)，縮小企業(yè)和政府之間的差，為往后工作建立好一個(gè)可以完善的稅收征收的好基礎(chǔ)[4]。

(四)“營改增”實(shí)施前后稅負(fù)的變化和影響這次建筑界的營業(yè)稅改為增值稅的政策的運(yùn)行，選用的是國際統(tǒng)一的手法，一面將銷售額增大、會(huì)計(jì)核算體系良好的企業(yè)視為普通納稅人，并把會(huì)計(jì)核算體系不完整的轉(zhuǎn)換為不完全的小規(guī)模納稅人。我國在建筑界處在中下游的現(xiàn)狀是中小型企業(yè)較為廣泛，因此中小型企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)抵扣。我國的應(yīng)對政策是將一般納稅人實(shí)現(xiàn)以票抵扣的方式，了解了小型納稅人的信用狀況，針對部分不完整的核算制度和散發(fā)性質(zhì)的小企業(yè)實(shí)施了改革。

三、建筑業(yè)籌劃應(yīng)對策略

(一)推動(dòng)納稅籌劃前置性建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對“營改增”政策實(shí)行周密的分析和研究，特別是針對大型的建筑項(xiàng)目，在投標(biāo)報(bào)價(jià)的時(shí)候就需測算項(xiàng)目總體的稅負(fù)成本。同時(shí)，對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)納稅籌劃的正確意識(shí)，盡量降低企業(yè)稅金的納稅計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)。在落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)可以支持組織和激勵(lì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)營和管理人員，對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)制表進(jìn)行分析、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、投資收益率等分析。從而制定出適應(yīng)企業(yè)長久發(fā)展的財(cái)務(wù)制表體系，有效管理掌握企業(yè)整體的稅負(fù)情況。

(二)進(jìn)行大型資產(chǎn)損失稅收籌劃1.以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和非正常的損失賬目為基礎(chǔ)來制定其應(yīng)對方法來為基準(zhǔn)執(zhí)行相關(guān)研究工作。會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性都還需要對實(shí)際交易來批準(zhǔn)業(yè)務(wù)和分析工作進(jìn)行關(guān)注，還要反映出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)管理者的工作必須真實(shí)有效才能反映公司實(shí)際情況和運(yùn)營狀態(tài)。2.針對虧損的庫存，先需要以成本為基準(zhǔn)，和以“財(cái)產(chǎn)損失處理待機(jī)中流動(dòng)資產(chǎn)虧損處理”為項(xiàng)目，工作結(jié)束后要根據(jù)損失原因來制定解決計(jì)劃[5]。①返還通商的損失支出項(xiàng)目，將其歸納到相關(guān)的支出項(xiàng)目中。②估算問題及管理問題所產(chǎn)生的數(shù)量誤差和損傷問題，排除殘余資料可獲得的保險(xiǎn)申請費(fèi)用、相關(guān)補(bǔ)償、相關(guān)的損失項(xiàng)目包括在內(nèi)。[6]如果發(fā)生不能避免的災(zāi)害或事件時(shí)，并且出現(xiàn)損傷的話，剩余完好的材料去除，估算其滯留的價(jià)值，從而獲得的保險(xiǎn)費(fèi)用和相關(guān)賠償?shù)认嚓P(guān)的營業(yè)費(fèi)用。如果企業(yè)確定費(fèi)用存在于以前的庫存中發(fā)生的損失和限度存在差異時(shí)，應(yīng)更改該財(cái)務(wù)信息的初額度。

(三)供應(yīng)商的選擇在實(shí)施“營改增”政策前，關(guān)于營業(yè)稅暫定的規(guī)定施行，甲方供應(yīng)的產(chǎn)品也要合并算進(jìn)所要繳納的營業(yè)稅中。以當(dāng)時(shí)的情形為條件，采購部門不論供應(yīng)商的相同與否，所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)都是相同的。因此，企業(yè)會(huì)忽略了稅負(fù)成本對材料選擇的重要性。而隨著“營改增”政策的實(shí)行，在選擇供應(yīng)商合作的時(shí)候，因小規(guī)模納稅人只能提供3%的增值稅專用發(fā)票，一般納稅人則可提供13%的增值稅專用發(fā)票給予企業(yè)抵扣，這情況導(dǎo)致采購部門選擇供應(yīng)商時(shí)必須考慮到項(xiàng)目整體成本及稅負(fù)的成本最優(yōu)的價(jià)格。所以企業(yè)位于今后的實(shí)際發(fā)展操作中，企業(yè)在供應(yīng)商選擇的時(shí)候，不能只考慮合同支付價(jià)格，需要結(jié)合公司稅務(wù)成本進(jìn)行價(jià)格對比，避免企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不合理增長。

(四)完善供應(yīng)商資料選擇好供應(yīng)商后，需要進(jìn)一步全面建立供應(yīng)商資料庫。囊括了：特定姓名、經(jīng)營種類、注冊場所、聯(lián)系方式及溝通方式等有關(guān)供應(yīng)商相關(guān)信息。建設(shè)公司還需要明確記錄供應(yīng)商稅務(wù)數(shù)據(jù)，并掌握其納稅人的身份、供應(yīng)商所屬產(chǎn)業(yè)、適用的稅率或收容率、稅收登記證號(hào)碼，一般納稅人識(shí)別號(hào)碼；實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理，及時(shí)更新和補(bǔ)充，從而可以準(zhǔn)確快速的得知供應(yīng)商的具體狀況。

四、結(jié)語

建筑行業(yè)具有一定的特殊性，所以是“營改增”政策實(shí)施的最后行業(yè)之一[7]。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)涉及到的投資資金數(shù)目較為龐大，投資資金運(yùn)轉(zhuǎn)的周期也很長。所以在營業(yè)稅改為增值稅政策實(shí)施之后，有可能會(huì)產(chǎn)生重復(fù)政策的問題，可能也會(huì)推動(dòng)我國稅制的改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

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[7]唐偉云.全面實(shí)施“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017(6)：158-158.

作者：莫嘉華 單位：中交四航局第二工程有限公司