建筑企業(yè)納稅籌劃研究

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摘要：在我國經(jīng)濟(jì)繁榮昌盛的今天，建筑工程發(fā)展日益增強(qiáng)，企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈，各建筑企業(yè)以中得標(biāo)的為目的，以降低成本為代價，進(jìn)而取得項(xiàng)目施工資格。為了有效降低建筑企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的各項(xiàng)成本、最大限度提高建筑企業(yè)的盈利能力，十分有必要在遵守國家財(cái)稅法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)施科學(xué)的納稅籌劃，以最終達(dá)到減少建筑企業(yè)的支出與成本、使工程的性價比得到很好的提升。文章從建筑企業(yè)的現(xiàn)狀入手，通過分析其中存在的問題，提出了相應(yīng)的解決辦法，希望能從加強(qiáng)納稅籌劃方面入手，以期為建筑企業(yè)的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；納稅籌劃；方法

通過對企業(yè)稅收項(xiàng)目的分析，企業(yè)所得稅和增值稅部分是重要的組成，其比例是很大的。所以，建筑企業(yè)如果要提高獲利水平，其中重要的途徑之一是合法納稅籌劃，即以相應(yīng)的法規(guī)政策為基礎(chǔ)，保證全過程符合相應(yīng)的法規(guī)要求，努力實(shí)現(xiàn)籌劃行為與當(dāng)前的各項(xiàng)法律與行政法規(guī)相融合，保證納稅人在合法的前提下，以通過對自己各項(xiàng)行為的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)利益最大化。

一、當(dāng)前我國建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中涉及納稅籌劃的問題

（一）企業(yè)發(fā)展中所占百分比最大的資產(chǎn)仍是固定資產(chǎn)

從當(dāng)前我國建筑工程項(xiàng)目的情況來看，建筑企業(yè)所中標(biāo)的項(xiàng)目有以下特點(diǎn)：項(xiàng)目組成以向著復(fù)雜化的方向不斷前進(jìn)，所涉及的工程量也逐年增加，企業(yè)以及項(xiàng)目發(fā)展所需要的固定資產(chǎn)類型越來越多、成本越來越大，建筑企業(yè)的固定成本有：項(xiàng)目的建筑整體、設(shè)備機(jī)械、企業(yè)辦公設(shè)施、運(yùn)輸機(jī)具等等，固定資產(chǎn)所占份額超過總數(shù)的三分之一還多。對于企業(yè)來說，其折舊費(fèi)很大程度上來自巨額的固定資產(chǎn)，由于政策優(yōu)惠，企業(yè)能夠通過折舊進(jìn)行抵扣相關(guān)稅款，因此企業(yè)一定要采取行動，對其固定資產(chǎn)折舊費(fèi)實(shí)施籌劃，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊在抵扣稅款的作用。

（二）由于業(yè)務(wù)交流所支出的費(fèi)用過多

這一部分所涉及的費(fèi)用經(jīng)常被定義為：企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目的而在行業(yè)交流中發(fā)生的、與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的如業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、出差費(fèi)用等等。企業(yè)在招標(biāo)與投標(biāo)一定會出現(xiàn)各類費(fèi)用，比如為實(shí)施投標(biāo)與招標(biāo)單位或投標(biāo)機(jī)構(gòu)實(shí)施的交流活動，然而在項(xiàng)目實(shí)施過程里，企業(yè)常常會受甲方項(xiàng)目資金投入情況、合同條款變化等問題的影響，一定要重視與甲方和監(jiān)理的聯(lián)系，同時在整個項(xiàng)目的發(fā)展當(dāng)中，還要與質(zhì)量監(jiān)督站、安全監(jiān)督部門、建筑委員會等多個部門進(jìn)行溝通，同時從目前我國建筑行業(yè)的白熱化競爭上看，各企業(yè)在招待費(fèi)上的支出是呈現(xiàn)逐年增加的態(tài)勢。

（三）建筑企業(yè)融資貸款金額巨大

項(xiàng)目的初始階段對于項(xiàng)目的發(fā)展來說很重要，一個項(xiàng)目如果需要啟動，資金是必不可少的，資金準(zhǔn)備的多少，對于項(xiàng)目抵抗未來的風(fēng)險(xiǎn)有很大幫助。一般的建筑企業(yè)在項(xiàng)目開始實(shí)施的起始階段，需要投入資金以進(jìn)行工程項(xiàng)目的實(shí)施，企業(yè)此時應(yīng)著手進(jìn)行借款活動，這一行為導(dǎo)致借款費(fèi)用的發(fā)生，其數(shù)額也是巨大的。企業(yè)因借款行為產(chǎn)生的費(fèi)用，通常包括企業(yè)借款必然形成的利息、折價與推銷等等，如果涉及外幣，還可能產(chǎn)生由于匯率波動產(chǎn)生的損失等等，這一部分費(fèi)用是企業(yè)由于借款所產(chǎn)生的必要費(fèi)用。

（四）國家“營改增”政策帶來的沖擊

2016年5月1日起，國家對建筑行業(yè)正式實(shí)施“營改增”政策，建筑企業(yè)從3%的營業(yè)稅改為按10%的增值稅進(jìn)行繳納。如果企業(yè)不進(jìn)行有效的增值稅統(tǒng)籌、提高財(cái)務(wù)部對財(cái)稅工作的管理水平，進(jìn)而導(dǎo)致對業(yè)主開具發(fā)票繳納銷項(xiàng)稅時沒有取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣，稅率的提高必然加大企業(yè)的稅負(fù)。

二、建筑企業(yè)為應(yīng)對各類問題所實(shí)施的納稅籌劃的措施

在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中推進(jìn)納稅籌劃，對企業(yè)的發(fā)展有著長遠(yuǎn)的積極作用，一定要將經(jīng)營行為進(jìn)行穩(wěn)定化管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、提前考慮到可能發(fā)生的繳費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)能在白熱化的競爭中勝出。建筑企業(yè)可以通過多種途徑實(shí)施納稅籌劃，以下通過對企業(yè)特點(diǎn)分析成果，進(jìn)一步闡述納稅籌劃的具體措施。

（一）納稅籌劃在固定資產(chǎn)方面的相關(guān)措施

主要關(guān)注固定資產(chǎn)的折舊，這一部分的扣除發(fā)生在企業(yè)所得稅上繳之前，如果收入已經(jīng)十分明確，則應(yīng)納稅金額隨著折舊額的增大而減小。所以，如果要實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效籌劃，一定要以固定資產(chǎn)的折舊籌劃為出發(fā)點(diǎn)，具體來說主要從固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、折舊年限的確定、如何估算凈殘值，國家對有關(guān)專用設(shè)備的企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策以及固定資產(chǎn)會計(jì)確認(rèn)條件與稅法相關(guān)不同規(guī)定入手，有效進(jìn)行合法合理的相關(guān)籌劃，以對企業(yè)最有利。

（二）涉及職工利益福利的經(jīng)費(fèi)籌劃

建筑企業(yè)為降低某些由于政策規(guī)定，不應(yīng)列支于三項(xiàng)費(fèi)用中的部分卻進(jìn)行列支的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)以所應(yīng)繳納的所得稅前的上限實(shí)施工資薪金總額與職工福利費(fèi)的扣除，在合法的前提下降低了企業(yè)的當(dāng)期納稅額與應(yīng)該繳納的稅款。具體來說，企業(yè)在合法的前提下要整體籌劃職工薪酬總額和職工福利費(fèi)及員工社保費(fèi)用三者關(guān)系，確保職工福利費(fèi)控制在職工薪酬總額的14%內(nèi)正常列支，社保費(fèi)用按照國家規(guī)定的比例范圍合理繳納，以達(dá)到能全部允許在企業(yè)所得稅前扣除的目的。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)對于企業(yè)的重要性是非常明顯的，企業(yè)在所得稅方面的相關(guān)法律顯示：企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的部分，方可扣除，額度為全年發(fā)生總額的60%，且最高不得超過本年度營業(yè)收入的0.5%。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面進(jìn)行籌劃的過程中，企業(yè)具體可通過編制年度全面預(yù)算進(jìn)行整體統(tǒng)籌并有效執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)，以達(dá)到最大限度地降低企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的同時，又能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)作用充分發(fā)揮出來

（四）建筑企業(yè)在借款費(fèi)用方面的籌劃

根據(jù)現(xiàn)行所得稅法，如果建筑企業(yè)在運(yùn)行中發(fā)生了借款費(fèi)用，且該部分費(fèi)用符合無須資本化的特征，則允許在當(dāng)期企業(yè)所得稅前扣除；如果企業(yè)以購買、制造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，且建造周期超過一年而發(fā)生的專項(xiàng)借款，則在此期間如果產(chǎn)生符合要求的借款費(fèi)用，可將借款費(fèi)用歸集為資產(chǎn)的相關(guān)成本予以資本化，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)自身的具體情況正確進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)核算，以合理反映企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（五）全員全方位的加大企業(yè)應(yīng)對“營改增”措施力度

（1）企業(yè)必須加大政策的宣貫和培訓(xùn)，杜絕麻痹思想，讓企業(yè)全體員工都參與到應(yīng)對的具體措施和過程中來。（2）加大對下游分包單位、材料設(shè)備供應(yīng)商取得增值稅專用發(fā)票的力度。業(yè)務(wù)部門在洽談業(yè)務(wù)時，進(jìn)行相應(yīng)的詢價比價工作，優(yōu)先選擇能提供高稅率增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并將付款前提供增值稅專用發(fā)票寫進(jìn)所簽訂合同的付款條款。（3）在合法分包業(yè)務(wù)中，將分包過程所涉及的輔助材料和勞務(wù)進(jìn)行分解分別提供高稅率的材料發(fā)票和勞務(wù)發(fā)票，進(jìn)而取得更多的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）在企業(yè)日常管理中，對國家允許抵扣的費(fèi)用項(xiàng)目如辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、出差過程中的住宿費(fèi)等優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以企業(yè)名義辦理加油充值卡進(jìn)行車輛加油等具體措施來取得更多的可抵扣的進(jìn)行稅額。（5）嚴(yán)格確保實(shí)物、合同、發(fā)票和收款單位的“四流合一”，另外還需要加強(qiáng)對抵扣聯(lián)的認(rèn)證、抵扣聯(lián)臺賬管理等工作，使得增值稅的籌劃工作貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)洽談和財(cái)務(wù)管理全過程中。

三、結(jié)語

經(jīng)過以上敘述，不但可以了解納稅籌劃的重要性，還能發(fā)現(xiàn)其在籌劃方面的提前作用。納稅是企業(yè)不能回避的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)與時俱進(jìn)，不斷加大在納稅籌劃方面的研究力度，然而通過科學(xué)的納稅籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)約稅金，進(jìn)而降低企業(yè)成本、提升企業(yè)獲利水平。在具體納稅籌劃的實(shí)施過程中，企業(yè)應(yīng)遵守國家各類稅法，重視納稅規(guī)劃的重要功能，在企業(yè)運(yùn)行的全過程中實(shí)施納稅規(guī)劃，進(jìn)而對企業(yè)實(shí)施有效的合規(guī)性管理，保證納稅籌劃科學(xué)、合理、有效地進(jìn)行。

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作者：鄧晏根 單位：玉茗建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司