我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃研究

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摘要：在我國(guó)“營(yíng)改增”背景下，國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變革，航空運(yùn)輸業(yè)作為”營(yíng)改增“改革的重要組成部分，在很大程度上加劇了國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文將以航空運(yùn)輸業(yè)為研究對(duì)象，通過(guò)改革前后稅負(fù)的變化分析，提出相關(guān)可行性納稅籌劃建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；航空運(yùn)輸業(yè)；納稅籌劃

1引言

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，航空運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)愈發(fā)凸顯出其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位。2014年1月1日航空運(yùn)輸業(yè)正式納入“營(yíng)改增”改革范疇。營(yíng)改增的提出，雖在一定程度上加快了我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的稅制發(fā)展進(jìn)程，但由于其自身發(fā)展還不算成熟，也同樣對(duì)我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求。因此，在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)要想達(dá)到實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，對(duì)我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃研究值得進(jìn)一步的思考。

2納稅籌劃理論研究

納稅籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理方法，目前國(guó)內(nèi)外已有一些學(xué)者對(duì)此給出了自己的見(jiàn)解。美國(guó)南加利福尼亞大學(xué)W.B.美格斯博士指出，任何在不違反法律前提下通過(guò)各種手段和方式，最終實(shí)現(xiàn)降低稅收目的的方法都可以稱(chēng)之為納稅籌劃。國(guó)內(nèi)蓋地教授則認(rèn)為，納稅籌劃是納稅人依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，結(jié)合納稅人權(quán)利對(duì)企業(yè)各階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅負(fù)進(jìn)行合理減低，更有利的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的策略。基于國(guó)內(nèi)外學(xué)者的分析，我們更不難看出，納稅籌劃對(duì)我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化起到重要的影響作用。但當(dāng)前國(guó)內(nèi)外對(duì)航空運(yùn)輸行業(yè)納稅籌劃的研究成果較少?；凇盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，航空公司應(yīng)該立足當(dāng)前稅收政策，積極制定合理的納稅籌劃策略以適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。

3我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃面臨的問(wèn)題

3.1重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，影響課稅公平原則

在實(shí)施“營(yíng)改增”政策前，國(guó)家規(guī)定航空運(yùn)輸業(yè)需要全額征繳營(yíng)業(yè)稅，由于航空企業(yè)購(gòu)買(mǎi)飛行器、燃油等固定成本數(shù)額較大，但無(wú)法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，造成嚴(yán)重重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)也嚴(yán)重影響了我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，破壞了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于我國(guó)稅制體制的公平建設(shè)?！盃I(yíng)改增”的推廣，使得全部對(duì)象征收增值稅，很大程度上避免了包含混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。航空運(yùn)輸業(yè)雖以提供航空運(yùn)輸服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，但同時(shí)還經(jīng)營(yíng)著不同規(guī)模的酒店、廣告、維修等業(yè)務(wù)，隨著航空運(yùn)輸業(yè)開(kāi)始征收增值稅，可以充分考慮到航空企業(yè)的成本問(wèn)題，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本稅額進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，在很大程度上加速了我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)步，同時(shí)也避免了重復(fù)征稅，體現(xiàn)了我國(guó)納稅機(jī)制的公平性。

3.2“營(yíng)改增”后稅負(fù)波動(dòng)較大，航空運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)面臨上升風(fēng)險(xiǎn)

從上海試點(diǎn)情況分析，企業(yè)稅負(fù)整體水平呈現(xiàn)下降趨勢(shì)的同時(shí)，個(gè)別行業(yè)出現(xiàn)不降反增現(xiàn)象，這其中就包含交通運(yùn)輸業(yè)。稅負(fù)不降反增，一是稅率過(guò)高所致?！盃I(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)不再繳納3%的營(yíng)業(yè)稅而是改征11%的增值稅，這就使得部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)加重。二是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條有待完善。航空運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額主要來(lái)自于外購(gòu)飛行器產(chǎn)生的費(fèi)用，但航空公司在“營(yíng)改增”推行以前購(gòu)入的交通工具無(wú)法抵扣，這就使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣減少，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反增。三是增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理不當(dāng)。航空企業(yè)為了能使進(jìn)項(xiàng)稅額合法抵扣，必須取得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，但目前仍有一些外購(gòu)業(yè)務(wù)難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得這部分進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，造成企業(yè)稅負(fù)加重。

4我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃對(duì)策

4.1科學(xué)制定固定資產(chǎn)更新方案，規(guī)范供應(yīng)商的選擇

對(duì)于航空企業(yè)而言，由于對(duì)飛機(jī)等固定資產(chǎn)進(jìn)行采購(gòu)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額巨大，因此需要制定科學(xué)的固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)方案，減少固定資產(chǎn)更新環(huán)節(jié)的資金浪費(fèi)。在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，需要嚴(yán)格考察對(duì)方是否能夠開(kāi)具合法增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則無(wú)法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理抵扣，容易造成企業(yè)稅負(fù)加重。在對(duì)大額資產(chǎn)進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，需要科學(xué)制定采購(gòu)方案，同時(shí)對(duì)多家競(jìng)標(biāo)商進(jìn)行對(duì)比分析，擇取最優(yōu)合作對(duì)象，在保證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提下，順利完成采購(gòu)工作。

4.2加強(qiáng)發(fā)票管理

企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格加強(qiáng)有關(guān)發(fā)票業(yè)務(wù)的監(jiān)管。需要財(cái)務(wù)管理部門(mén)在進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，最大力度的保證取得能夠進(jìn)行相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，避免因財(cái)務(wù)人員工作失誤給企業(yè)造成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)部門(mén)需要按照相關(guān)要求對(duì)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，合法抵扣以及納稅申報(bào)和退稅等工作，同時(shí)要保證在每個(gè)環(huán)節(jié)都精準(zhǔn)的當(dāng)，做到及時(shí)有效，管理部門(mén)要加強(qiáng)審核，一旦發(fā)現(xiàn)不合格的發(fā)票應(yīng)立即要求供應(yīng)商重新提供。

4.3提高財(cái)務(wù)人員決策水平，加強(qiáng)稅務(wù)能力培訓(xùn)

由于增值稅涉及業(yè)務(wù)較復(fù)雜，有時(shí)需要財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行把握，因此企業(yè)需多鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與更多的經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)而做出更全面準(zhǔn)確的判斷。企業(yè)要提高會(huì)計(jì)核算的精細(xì)程度，這就需要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)和能力的培訓(xùn)力度，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡快掌握“營(yíng)改增”相關(guān)的學(xué)習(xí)工作，加深財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅敏銳度的培養(yǎng)，提高自身專(zhuān)業(yè)水平及素養(yǎng)，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算的科學(xué)合理。

5結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)納稅改革體制中的重要舉措，它有效地避免了重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)，完善了稅收體制的不足之處。通過(guò)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，航空運(yùn)輸企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展情況及特點(diǎn)，制定出適合自己發(fā)展的納稅籌劃措施，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］李文,劉曉晨.“營(yíng)改增”對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的效應(yīng)分析［J］.經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論，2014（3）.

［2］張秀茹.我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)稅收籌劃研究［J］.管理觀察,2016（11）.

［3］魏元春.＂營(yíng)改増＂政策背景下L航空運(yùn)輸公司納稅籌劃研究［D］.黑龍江大學(xué),2016.

作者：孔垂 單位：東北石油大學(xué)