新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)踐思考

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［摘要］新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度作為原有制度的一種深化、優(yōu)化和拓展，對(duì)有關(guān)條款進(jìn)行了全面系統(tǒng)的梳理，在實(shí)施過(guò)程中，極大促進(jìn)了事業(yè)單位科學(xué)化和精細(xì)化的管理，對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及財(cái)務(wù)管理水平都有較大的促進(jìn)作用。雖然新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與當(dāng)前的財(cái)政體制的發(fā)展方向相符合，與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)方面的發(fā)展相向而行。但是，在實(shí)際實(shí)施后逐漸暴露出一些問(wèn)題，本文針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出相關(guān)意見(jiàn)及對(duì)策，以供參考。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度;問(wèn)題

隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，財(cái)政部于2012年12月19日正式頒布印發(fā)了修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新出臺(tái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”)有很多新的亮點(diǎn)，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨同度也越來(lái)越高。但新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度目前仍處于早期的實(shí)踐階段，在具體的實(shí)施過(guò)程中，還是存在著一定的問(wèn)題需要我們進(jìn)行深入探討并解決。

1新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要?jiǎng)?chuàng)新與變化

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，目的是為了達(dá)到財(cái)政部對(duì)于國(guó)有事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范化管理的目的，這個(gè)過(guò)程主要著力于事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理行為。結(jié)合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)出臺(tái)的新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，具有多方面的新特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)固定資產(chǎn)的管理和核算被加強(qiáng)，新準(zhǔn)則和新制度改變了固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，對(duì)固定資產(chǎn)“虛提”了折舊，并且選擇了用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)替代其凈值，完善了固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

(2)新制度改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)體系，實(shí)行優(yōu)化原則，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平和預(yù)算管理水平得到了提升。

(3)注意了相關(guān)法規(guī)政策的一貫性，會(huì)計(jì)核算的范圍被擴(kuò)大。新準(zhǔn)則和新制度增加了關(guān)于部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府收支分類(lèi)這些方面的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，使事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作更為全面和規(guī)范。

(4)加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，為財(cái)政資金的監(jiān)管發(fā)揮著其應(yīng)有的作用。

(5)加強(qiáng)了對(duì)基建賬的管理，新制度對(duì)原基建賬管理做出了改進(jìn)，除它要獨(dú)立核算，單獨(dú)建賬外，定期還要將基建賬數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”核算，這一規(guī)定有助于事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息完整性，對(duì)降低和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了巨大的作用。

(6)強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理，進(jìn)一步明確了資產(chǎn)的計(jì)量原則，通過(guò)賬實(shí)核對(duì)加強(qiáng)了國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障了國(guó)有資產(chǎn)安全完整不流失。

(7)新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并做出了明確的規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位的支出分配進(jìn)行了合理的控制。

(8)新制度對(duì)原來(lái)的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，全面完善了各科目的核算內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供了更為系統(tǒng)和科學(xué)的理論依據(jù)。

2新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題

2.1會(huì)計(jì)基本假設(shè)的問(wèn)題

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的闡述。事業(yè)單位一直都被視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而新制度對(duì)此并沒(méi)有進(jìn)行明確的制度性規(guī)定，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也沒(méi)有得到充分的說(shuō)明，雖然我國(guó)的事業(yè)單位大多是為實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)而服務(wù)的，并不是為了盈利而存在的，但是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也是必要的，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度忽視了這一點(diǎn)。此外，由于會(huì)計(jì)假設(shè)定義的缺失使得部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體對(duì)制度的理解出現(xiàn)了偏差，對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)理解不到位，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算積極性不高。

2.2新制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目核算的難題

在新制度下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，引入了固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)科目，對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作而言，是一種重大進(jìn)步。但是，在進(jìn)行固定資產(chǎn)和無(wú)形攤銷(xiāo)的實(shí)際核算時(shí)，新制度中只是規(guī)定事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，并沒(méi)有對(duì)年限總額法和加速折舊等折舊方法的運(yùn)用進(jìn)行具體的說(shuō)明，也沒(méi)有對(duì)這方面的詳細(xì)規(guī)定。新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)以其成本為應(yīng)折舊金額，并且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，此處明顯與事實(shí)不符。如此模糊的解析，對(duì)于從沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊的事業(yè)單位多少會(huì)造成會(huì)計(jì)處理上的困難。

2.3會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要可以劃分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度依然采取以收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式，針對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有具體說(shuō)明其在哪些具體情況下可以采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就給事業(yè)單位變更會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)估計(jì)制造了制度接口。不論是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)還是事業(yè)單位，隨意變更會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策都會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性受到影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算單位的財(cái)務(wù)信息難以反映其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

2.4會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算之中會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是靈魂。決策者唯有使用真實(shí)可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息才能做出正確的決策。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和存在宗旨不同于商業(yè)企業(yè)和制造企業(yè)，但是高質(zhì)量、高水平的會(huì)計(jì)信息依然是必然要求。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并沒(méi)有嚴(yán)格和具體的要求。會(huì)計(jì)核算一方面要求對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，另一方面則要提供對(duì)決策者有用的信息。如果對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息缺乏質(zhì)量要求，那么會(huì)計(jì)信息失真的可能性就會(huì)增大，會(huì)計(jì)信息難以對(duì)決策有用，這最終會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算成為一種機(jī)械式行為。

3新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中的優(yōu)化策略

3.1減少會(huì)計(jì)信息操作空間

為了有效提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只有從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面入手，制定科學(xué)有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和信息披露行為。對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，建立健全稽核制度、會(huì)計(jì)人員輪崗制度，為會(huì)計(jì)信息報(bào)告的真實(shí)性打下良好的基礎(chǔ)，從源頭預(yù)防和控制會(huì)計(jì)信息的失真。只有制定了科學(xué)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)信息操作的空間進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范和控制，才能提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.2提升財(cái)務(wù)內(nèi)控工作水平

在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定工作上，一定按照相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合事業(yè)單位自身的實(shí)際情況，制定出有法可依，能合理執(zhí)行的內(nèi)部控制制度。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定之前，廣泛聽(tīng)取廣大員工尤其是事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的意見(jiàn)，形成一個(gè)科學(xué)的方案，在企業(yè)職工代表的監(jiān)督之下，按照方案流程進(jìn)行制定。在制定的內(nèi)容上，一定要明確重點(diǎn)細(xì)節(jié)。

3.3樹(shù)立會(huì)計(jì)核算的新理念

我國(guó)事業(yè)單位采取國(guó)家財(cái)政撥款或者有限的國(guó)家財(cái)政預(yù)算撥款的形式獲得資金，也就是說(shuō)事業(yè)單位的資金來(lái)源非常單一，這給我國(guó)事業(yè)單位的持久健康發(fā)展帶來(lái)了隱患和弊端。事業(yè)單位采取多渠道籌資模式是其當(dāng)前發(fā)展的迫切需要，是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)持久發(fā)展的前提。我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)該將預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分開(kāi)核算，使得預(yù)算資金能夠在事業(yè)單位之中得到合理的應(yīng)用，將財(cái)政資金的效能發(fā)揮到最大。事業(yè)單位要認(rèn)真分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的重大變化，提出若干問(wèn)題，樹(shù)立新的會(huì)計(jì)核算理念，在工作中不斷創(chuàng)新、修改、反饋，使得事業(yè)單位能夠更好地融入新的制度之中。

3.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的繼續(xù)教育與專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)工作人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度的了解與熟悉，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)財(cái)會(huì)管理隊(duì)伍建設(shè)事業(yè)單位應(yīng)定期制訂教育培訓(xùn)計(jì)劃，有針對(duì)性地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員就新會(huì)計(jì)制度變化的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，事業(yè)單位為了提高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，還可以有目的性地引進(jìn)一些高素質(zhì)的人才來(lái)提高財(cái)務(wù)管理力量，更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度環(huán)境下對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作提出的新要求，提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

3.5提高新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力

對(duì)于事業(yè)單位施行新會(huì)計(jì)制度中遇到的科目核算方面的問(wèn)題，主要是由于制度上的缺陷造成的，因此，相關(guān)工作人員應(yīng)結(jié)合實(shí)際執(zhí)行中遇到的問(wèn)題向有關(guān)部門(mén)反映，然后力爭(zhēng)和有關(guān)部門(mén)一道進(jìn)行修改完善，使新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力得到有效的提升。

參考文獻(xiàn):

［1］楊成云.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度累計(jì)折舊計(jì)提思考［J］．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013(9):11－12.

［2］林鷺影.探討新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的問(wèn)題［J］．會(huì)計(jì)師，2013(16):21.

作者：馮瑞芝 單位：南陽(yáng)市宛城區(qū)漢冶街道辦事處