水產(chǎn)養(yǎng)殖會(huì)計(jì)監(jiān)管問題探究

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摘要：獐子島集團(tuán)股份有限公司是國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)水產(chǎn)品養(yǎng)殖行業(yè)，但近幾年多次出現(xiàn)了扇貝絕收事件，使得許多股民遭受重大損失，引起了公眾的廣泛關(guān)注和討論。本次著重調(diào)研獐子島從2013-2019年的財(cái)務(wù)報(bào)告入手，分析獐子島的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，針對(duì)三次大型的扇貝絕收事件，分析公司在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的問題，并有針對(duì)性地提出了較為可行的防范措施。

關(guān)鍵詞：獐子島；會(huì)計(jì)監(jiān)管；防范措施

一、獐子島公司調(diào)研情況

（一）獐子島公司介紹

獐子島集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“獐子島”）成立于1958年，是我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，以蝦夷扇貝、海參等海產(chǎn)品為主要產(chǎn)品，曾被人們譽(yù)為“黃海深處的一面紅旗”。獐子島于2006年9月在深交所上市，并創(chuàng)造中國(guó)農(nóng)業(yè)第一個(gè)百元股的輝煌業(yè)績(jī)，2008年擴(kuò)大市場(chǎng)，在美國(guó)和香港分別建立了子公司，逐步走向國(guó)際領(lǐng)域。然而，這家大型水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)，在近幾年出現(xiàn)了多次扇貝絕收事件，導(dǎo)致公司股價(jià)持續(xù)下跌，股民損失慘重，公司信譽(yù)受損，被證監(jiān)會(huì)立案介入調(diào)查。

（二）三次扇貝絕收事件

第一次扇貝絕收發(fā)生于2014年10月，獐子島發(fā)布公告稱，因遭遇罕見異常的冷水團(tuán)，公司在2011和2012年播撒的100多萬畝即將進(jìn)入收獲期的蝦夷扇貝絕收。受此影響，獐子島的財(cái)務(wù)狀況惡化，經(jīng)營(yíng)成果由預(yù)報(bào)盈利變?yōu)樘潛p約8億元，全年預(yù)計(jì)大幅度虧損。隨后獐子島的股價(jià)迅速大跌。第二次扇貝絕收發(fā)生在2017年底。公司宣布對(duì)底播蝦夷扇貝存貨進(jìn)行核銷處理，對(duì)底播蝦夷扇貝存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)6.29億元。原因是降水量大幅下降導(dǎo)致海域內(nèi)營(yíng)養(yǎng)鹽補(bǔ)充不足、養(yǎng)殖規(guī)模過大超出養(yǎng)殖容量。受災(zāi)海域達(dá)131.46萬畝，公司出現(xiàn)巨額虧損。第三次扇貝絕收發(fā)生在2019年秋，獐子島底播蝦夷扇貝大規(guī)模死亡，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)俅纬霈F(xiàn)較大額度虧損，全年虧損3.92億元。短短幾年內(nèi)，獐子島的扇貝三次出事，受到了公眾的廣泛質(zhì)疑。在證監(jiān)會(huì)介入調(diào)查后，獐子島因涉嫌財(cái)務(wù)造假被罰款60萬元，董事長(zhǎng)吳厚剛將被終身市場(chǎng)禁入。這一系列事件，從財(cái)務(wù)角度看，也反映了農(nóng)林養(yǎng)殖行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的漏洞問題，由此給庫存審查操作帶來了困難重重。

（三）2013-2019年財(cái)務(wù)報(bào)告分析

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

（1）貨幣現(xiàn)金。獐子島在2014年暴發(fā)扇貝絕收問題，但公司向銀行進(jìn)行了大量短期借款，加上大連市政府立即給予公司3500萬元補(bǔ)貼，使得公司的貨幣現(xiàn)金不降反增。2014-2016年現(xiàn)金波動(dòng)不大，但2017年二次遭遇扇貝絕收后，貨幣現(xiàn)金存量再度下滑。（2）存貨。如圖1所示，2011-2013年，獐子島的存貨一直在20億元以上，但因第一次扇貝絕收的“黑天鵝”事件，公司存貨驟降至17億元，其中9億元多的扇貝存貨縮水，使得公司遭受巨大損失，凈利潤(rùn)直接轉(zhuǎn)為負(fù)數(shù)。而后兩年，扇貝存貨逐步恢復(fù)，但是在2017年和2019年，接連暴發(fā)了兩次扇貝絕收事件，公司庫存兩次直線下跌，如今僅剩1/4左右。庫存是公司的主營(yíng)收入來源，偏低的庫存量是亟待解決的一大問題。（3）流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)。獐子島的流動(dòng)資產(chǎn)與庫存曲線非常相似。經(jīng)計(jì)算，7年內(nèi)公司存貨與總流動(dòng)資產(chǎn)的占比為60%，說明獐子島公司的大部分流動(dòng)資產(chǎn)都來自公司存貨。而每次存貨損失都會(huì)讓當(dāng)年的流動(dòng)資產(chǎn)大幅度減少，扇貝絕收的三年相比前一年度的流動(dòng)資產(chǎn)都出現(xiàn)大幅度下跌。（4）短期借款。獐子島在營(yíng)業(yè)期間，長(zhǎng)期以海域使用權(quán)、養(yǎng)殖水產(chǎn)、房屋建筑物等資產(chǎn)，作為抵押來獲取短期借款。七年內(nèi)，公司短期借款平均占總流動(dòng)資產(chǎn)的66%，是相當(dāng)高的比例，也是一種較為激進(jìn)冒險(xiǎn)的籌融資行為。在2014年和2019年，短期借款占比更是高達(dá)80%以上，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)偏大。（5）負(fù)債合計(jì)。獐子島負(fù)債合計(jì)與短期借款的趨勢(shì)較為相似，都在2014年第一次扇貝絕收時(shí)達(dá)到最高，隨后兩年逐漸下降。其次是2017年再次升高，而每次都會(huì)隨著扇貝情況好轉(zhuǎn)，負(fù)債逐步下降。（6）資產(chǎn)減值損失。由圖2可知，2014年的扇貝絕收是最嚴(yán)重且最措手不及的，從2013年的1700萬翻了23倍，升至將近4億元。在此事故后，獐子島2015年的資產(chǎn)減值損失也較平時(shí)有了一些提升。之后在2017年和2019年，都再次明顯升高。以2014年為例，公司的資產(chǎn)減值損失約為4億元，包括壞賬損失、存貨跌價(jià)損失等，其中存貨跌價(jià)損失將近3.5億元，占比約為86%。因此，分析資產(chǎn)減值損失，可以直觀反映出扇貝受災(zāi)情況。（7）凈利潤(rùn)及基本每股收益。由圖3所示，獐子島的凈利潤(rùn)多為負(fù)數(shù)，并且虧損程度遠(yuǎn)大于盈利程度，可知公司目前經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很高。一旦海底資產(chǎn)受損，公司凈利潤(rùn)就會(huì)快速下降，在2014年直接虧損近12億元，2015年也受到影響持續(xù)虧損。2016年盈利7000萬元后，次年再次遭遇絕收事件，虧損7億元?；久抗墒找嬉搽S凈利潤(rùn)的變化而變化。獐子島盈利時(shí)每股收益僅僅不到0.2，而每次突發(fā)虧損則能降至-1左右，甚至更低。由此可見獐子島公司的盈利能力不強(qiáng)，一旦虧損短時(shí)間內(nèi)難以恢復(fù)，這也是公司難以獲得普通股民投資的原因之一。

2.財(cái)務(wù)比率分析

（1）資產(chǎn)負(fù)債率。獐子島的資產(chǎn)負(fù)債率自2014年后就持續(xù)在0.75以上，并且總體呈上升趨勢(shì)，最高達(dá)到0.98，負(fù)債與資產(chǎn)持平。這表明獐子島財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，償債能力低，一旦管理不慎導(dǎo)致資金鏈斷裂，后果將不堪設(shè)想，是一個(gè)潛在的巨大危險(xiǎn)。（2）流動(dòng)比率及速動(dòng)比率。獐子島近年的流動(dòng)比率呈下降趨勢(shì)，但速動(dòng)比率變化不大，甚至略有上升?？梢娾訊u資金償還能力低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的問題主要來源于存貨，也就是三次扇貝絕收帶來的對(duì)流動(dòng)比率的影響。（3）存貨周轉(zhuǎn)率。獐子島的存貨周轉(zhuǎn)率呈持續(xù)上升，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)逐年下降，這與獐子島存貨水平下降有很大關(guān)系。存貨周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/庫存的平均值，營(yíng)業(yè)收入變化不大，但庫存下降非常快，導(dǎo)致了庫存周轉(zhuǎn)率的逐年提高。（4）資產(chǎn)利潤(rùn)率。經(jīng)過資產(chǎn)利潤(rùn)率的計(jì)算，印證了公司盈利能力低的推斷。在扇貝正常收獲的幾年中，資產(chǎn)利潤(rùn)率最高為0.02，但虧損年度中，每年的資產(chǎn)利潤(rùn)率都低至-0.1以下。公司在后續(xù)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)注意提高盈利能力，避免突然虧損。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的主要問題及成因分析

通過上述對(duì)獐子島財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)比率的分析可以看出，公司存在會(huì)計(jì)監(jiān)管困難、風(fēng)險(xiǎn)防控不到位、暫無可靠的統(tǒng)計(jì)技術(shù)且國(guó)家尚未出臺(tái)有效的相關(guān)政策等會(huì)計(jì)監(jiān)管問題。

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管困難

生物性資產(chǎn)的盤點(diǎn)和審計(jì)，一直是爭(zhēng)議較大的問題。這使得獐子島在扇貝受損后遭到廣泛質(zhì)疑，也是公司有可能進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的地方。對(duì)于獐子島而言，無論是否真的存在財(cái)務(wù)造假、謊報(bào)扇貝資產(chǎn)問題，盤點(diǎn)生物資產(chǎn)，尤其是海洋資源都是一大難題。對(duì)于檢測(cè)困難，難以標(biāo)記，且隨時(shí)移動(dòng)的扇貝等海洋生物性資產(chǎn)，除非冒著扇貝死亡的風(fēng)險(xiǎn)直接打撈上岸，連基層漁民都難以計(jì)量養(yǎng)殖海域中的扇貝量。同時(shí)，基層漁民的統(tǒng)計(jì)和匯報(bào)難以核查，漁民手寫的紙質(zhì)記錄，經(jīng)過公司層層反饋，最終數(shù)據(jù)未必真實(shí)，在數(shù)量上作假的成本很低，且不易查出。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防控不到位

獐子島在2014年后，明知扇貝等生物性資產(chǎn)一旦出事，損失非常大，卻沒有進(jìn)行海底危險(xiǎn)監(jiān)控和預(yù)警，仍然讓扇貝等生物資產(chǎn)處于一個(gè)安全沒有保障的海域。缺少專業(yè)海洋學(xué)者的指導(dǎo)，在預(yù)防冷氣團(tuán)、寒潮等方面沒有防備之心，這也導(dǎo)致了后續(xù)扇貝絕收事件接連發(fā)生。

（三）目前暫無適合的可靠統(tǒng)計(jì)技術(shù)

在獐子島等農(nóng)業(yè)公司問題頻發(fā)后，海底資源檢測(cè)難這一問題遲遲沒有得到解決。特別是獐子島公司的生物資產(chǎn)完全在海洋中，不像陸地生物資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)的手段多樣，有據(jù)可循。對(duì)于海洋中作業(yè)，世界各國(guó)都存在這一技術(shù)難題。

（四）國(guó)家尚未出臺(tái)有效的政策

目前，國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)公司的庫存盤點(diǎn)，沒有出臺(tái)有效的政策來嚴(yán)格管控，使得財(cái)務(wù)作假成本低，而且容易操作。

三、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)管的措施

（一）普及信息化數(shù)據(jù)規(guī)范

在基層漁民評(píng)估生物資產(chǎn)數(shù)量時(shí)，應(yīng)采取信息化手段，聯(lián)網(wǎng)備案，防止目前漁民的手工統(tǒng)計(jì)被篡改或缺少說服力。同時(shí)，可利用SPSS等軟件進(jìn)行合理性分析，推導(dǎo)出理論數(shù)值，讓審計(jì)人員在資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)有據(jù)可循。

（二）做好不可抗力的提前預(yù)警

獐子島可拿出部分資金聘請(qǐng)海洋專家團(tuán)隊(duì)，每天實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)水溫水質(zhì)，對(duì)惡劣氣候或突如其來的寒潮做出預(yù)警，提前防控風(fēng)險(xiǎn)，在扇貝受影響前實(shí)施保護(hù)。這樣可以從根源上避免扇貝絕收問題，防止公司和股民的虧損。

（三）購(gòu)買農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)

針對(duì)扇貝絕收事件，為防患于未然，公司可提前購(gòu)買農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，作為對(duì)沖手段，分散公司的風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)生虧損后盡量讓公司與股東的損失降到最小。

（四）制定合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)政策

對(duì)于生物性資產(chǎn)造假成本低、操作簡(jiǎn)便、不易察覺的問題，最好的解決方法是由國(guó)家制定一個(gè)統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，防止個(gè)別公司弄虛作假。并且出臺(tái)相關(guān)政策，使?jié)O民每天的基層數(shù)據(jù)公開透明化，對(duì)違反者實(shí)行嚴(yán)重的處罰，提高造假成本，培養(yǎng)公司對(duì)生物資產(chǎn)誠(chéng)信盤點(diǎn)的自覺意識(shí)。

四、調(diào)研結(jié)論

本次調(diào)研從獐子島公司的財(cái)務(wù)狀況入手，發(fā)現(xiàn)三次扇貝絕收事件，都使公司的庫存下跌、資金流失、短期借款增加、凈利潤(rùn)由正變負(fù)。在這三次沖擊下，獐子島公司財(cái)務(wù)狀況由盛轉(zhuǎn)衰。從財(cái)務(wù)角度分析，獐子島公司暴露出的主要問題有會(huì)計(jì)監(jiān)管困難、風(fēng)險(xiǎn)防控缺失、暫無可靠統(tǒng)計(jì)技術(shù)、國(guó)家尚未出臺(tái)有效的相關(guān)政策。為了解決上述問題，公司可普及信息化數(shù)據(jù)規(guī)范、做好不可抗力的提前預(yù)警、購(gòu)買農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、制定合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)政策。

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作者:蔡新語 單位:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)