營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及建議

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營(yíng)改增是一項(xiàng)結(jié)合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情制定出的新稅制，其可以改善傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行制度下存在的重復(fù)征稅問題，可以解決企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在試運(yùn)行營(yíng)改增制度后，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)稅收改革，而且促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)的性質(zhì)比較特殊，在運(yùn)行營(yíng)改增后，市場(chǎng)的秩序更加規(guī)范，建筑企業(yè)施工的水平也有了較大的提高。本文對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了分析，希望財(cái)務(wù)管理人員可以充分的發(fā)揮營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、營(yíng)改增的含義

營(yíng)改增是指企業(yè)將應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，與營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的制度相比，可以避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。這項(xiàng)制度是針對(duì)企業(yè)增值部分的納稅，這項(xiàng)制度出臺(tái)后，減少了對(duì)增值稅作用的限制，而且實(shí)現(xiàn)了稅制的改革。很多企業(yè)在實(shí)行增值稅稅制后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)得到了更好的發(fā)揮，而且企業(yè)生產(chǎn)方式也改變了，有效提高了企業(yè)發(fā)展水平。

二、營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.影響了企業(yè)的稅負(fù)

企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增制度后，企業(yè)的稅負(fù)大大減輕了，而且重復(fù)納稅的情況也減少了。在營(yíng)改增的政策下，企業(yè)可以購(gòu)買更好的機(jī)械設(shè)備、材料，購(gòu)買的費(fèi)用可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)實(shí)際繳納的稅率比未實(shí)行營(yíng)改增制度時(shí)要低。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有著優(yōu)化的作用，由于機(jī)械設(shè)備的水平提高了，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也大大提高了。企業(yè)費(fèi)用支出減少后，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵項(xiàng)目的比例大大提高了，而且稅負(fù)也降低了。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收控制帶來(lái)了一定難度，由于很多采購(gòu)都是不開具發(fā)票的，所以在保險(xiǎn)增值稅時(shí)無(wú)法進(jìn)行以票控稅。

2.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

在納稅時(shí)，實(shí)際的金額超過了其義務(wù)，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需要按照固定的比率預(yù)先繳納，沒有考慮到實(shí)際情況，有的建筑項(xiàng)目還需要提前墊付資金，這使得企業(yè)的現(xiàn)金流受到了較大的影響，而且阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實(shí)行營(yíng)改增制度的，有效緩解了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，可以為建筑企業(yè)預(yù)留充足的資金周轉(zhuǎn)。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增制度后，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，而且損失表中不顯示增值稅，會(huì)計(jì)核算的方式有所改變。建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)發(fā)生變化后，企業(yè)的負(fù)債表也會(huì)改變，營(yíng)改增制度使得建筑固定資產(chǎn)發(fā)生了改變，累計(jì)折舊減少了，而且稅費(fèi)也降低了。

4.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響

在實(shí)行營(yíng)改增政策后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)人員對(duì)營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)，一般科目比較少，但是在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，核算的科目增加了，核算的方法也比較復(fù)雜。在營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提借記為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”計(jì)提貸記為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，而營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算的科目變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，賬戶內(nèi)需要設(shè)置九個(gè)專欄，所以，會(huì)計(jì)核算的難度增加了，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理產(chǎn)生了較大的影響。

三、營(yíng)改增制度下企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

營(yíng)改增制度下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要確定增值稅稅率、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等發(fā)生的變化，營(yíng)改增在建筑企業(yè)推行時(shí)，應(yīng)結(jié)合建筑企業(yè)的特點(diǎn)，在建筑施工的過程中，一般工期比較長(zhǎng)，耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力資源比較大，有的建筑工程分散性、流動(dòng)性比較大，建筑施工管理的難度比較大。由于建筑企業(yè)稅務(wù)環(huán)境比較差，而且在開具發(fā)票時(shí)，無(wú)法保證時(shí)效性，這給稅務(wù)的籌劃帶來(lái)了較大的難度，也增加了風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工需要做好材料與設(shè)備的供應(yīng)，供應(yīng)商與建筑單位簽訂合同后，雙方應(yīng)做好價(jià)格款項(xiàng)及票據(jù)的交割工作，由于管理費(fèi)用索取點(diǎn)比較少，所以增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另外，營(yíng)改增在劃分納稅義務(wù)的時(shí)間方面也存在問題，在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)保證規(guī)范性，避免假發(fā)票的出現(xiàn)。很多企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的過程中，增值稅納稅方面存在一定問題，由于營(yíng)業(yè)稅具有屬地原則，所以，在劃分納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面，存在矛盾問題，在增值稅方面沒有體現(xiàn)出營(yíng)業(yè)稅的屬地問題，所以，施工所在地的增值稅納稅時(shí)，需要解決外地發(fā)票如何抵扣的問題。

四、營(yíng)改增制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建議

1.積極應(yīng)對(duì)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

在營(yíng)改增制度下，建筑企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，制定出具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的發(fā)展策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。在購(gòu)買材料以及設(shè)備時(shí)，應(yīng)考慮到抵扣稅款以及開具發(fā)票等問題。營(yíng)改增稅制下，對(duì)企業(yè)的成本以及進(jìn)項(xiàng)稅額有著較大的影響。在購(gòu)買材料時(shí)，應(yīng)保證供應(yīng)商提供專用的發(fā)票。面對(duì)稅制改革，一定要積極應(yīng)對(duì)，這樣才能促進(jìn)建筑企業(yè)健康的發(fā)展，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.完善會(huì)計(jì)處理方式

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行完善，并降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)處理方式，設(shè)置好會(huì)計(jì)科目，并做好納稅銜接工作，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，這樣才能提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

3.加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，還要做好對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算的重要意義，并且在營(yíng)改增的制度下，制定出完善的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)人員具有降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，其還要降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本支出，保證建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)管理人員應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理流程進(jìn)行優(yōu)化，在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，應(yīng)做好信息化建設(shè)工作，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用先進(jìn)的信息化技術(shù)，提高工作的效率。

4.實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)要安排專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅收管理，要培養(yǎng)專業(yè)能力強(qiáng)的人才，對(duì)建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監(jiān)管較為嚴(yán)格、發(fā)票的開具復(fù)雜等特點(diǎn)，所以企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅的籌劃管理，及時(shí)對(duì)需要進(jìn)行納稅申報(bào)與抵扣的增值稅匯總，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。建筑企業(yè)在施工過程中，要注重高精細(xì)化的管理，對(duì)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一切工程項(xiàng)目的對(duì)外交易合同名稱要進(jìn)行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱進(jìn)行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上一定要與企業(yè)全稱相符。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨(dú)立履行的。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r合理地減輕稅負(fù)，會(huì)計(jì)人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

通過本文的分析可以看出，營(yíng)改增制度下，建筑企業(yè)減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，而且我國(guó)的稅制更加完善。建筑行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增制度后，對(duì)企業(yè)負(fù)稅、現(xiàn)金流以及財(cái)務(wù)報(bào)表都有著較大的影響，建筑企業(yè)的管理人員應(yīng)結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)狀，制定出具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的發(fā)展策劃，還要優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法，這在提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)，也促進(jìn)了營(yíng)改增稅制的推行。

作者：萬(wàn)小野 單位：吉林建筑大學(xué)