新收入會計準(zhǔn)則與稅法差異探討

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摘要：最近一次更新的會計準(zhǔn)則在2019年1月1日起施行，新會計準(zhǔn)則的更新和使用標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則逐步與國際標(biāo)準(zhǔn)對標(biāo)，這為我國經(jīng)濟(jì)的更深層次發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則的調(diào)整從多個方面影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，為企業(yè)的健康發(fā)展提供了助力，但在會計準(zhǔn)則調(diào)整過程中也不可避免與其他管理條例產(chǎn)生摩擦和差異。本文從新會計準(zhǔn)則與稅法在收入方面的差異入手進(jìn)行分析和探討，為協(xié)調(diào)雙方面提供一些思路和參考。

關(guān)鍵詞：新收入會計準(zhǔn)則；稅法；差異

1新會計準(zhǔn)則和稅法在收入方面的差異分析

新收入會計準(zhǔn)則是指新會計準(zhǔn)則中關(guān)于收入的那一部分，通常情況下，企業(yè)中的會計工作人員或外包會計會借助專門的會計軟件進(jìn)行建賬、記賬等一系列操作，得到能夠正確反映企業(yè)收入情況的數(shù)據(jù)結(jié)果。在會計人員的操作過程中，每一步都要遵循新會計準(zhǔn)則的條款要求，保證核算、復(fù)核等過程中沒有會影響到最終數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的錯誤出現(xiàn)，保證誤差在允許范圍之內(nèi)。而會計人員計算得出的企業(yè)收入數(shù)據(jù)，必將影響到企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅的數(shù)據(jù)，若因新會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異而得出有問題的數(shù)據(jù)，很容易為企業(yè)招來稅務(wù)風(fēng)險。

（1）會計收入和企業(yè)所得稅營業(yè)收入存在的差異。企業(yè)會計人員根據(jù)新會計準(zhǔn)則得到的是會計收入，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所有活動產(chǎn)生的是營業(yè)收入，營業(yè)收入是計算企業(yè)所得稅的重要基礎(chǔ)參數(shù)，對應(yīng)的是稅法。新會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異之一就在于兩個收入的計算范圍不同，所得到的結(jié)果也有一定的差距。會計收入計算的是企業(yè)從實際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲得的收入，包括產(chǎn)品銷售收入、權(quán)益使用收入、租金收入、利息收入等；營業(yè)收入的計算范圍則更加廣一些，不僅計算企業(yè)從實際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲得的收入，還包括企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入。這就使得會計收入的計算結(jié)果與所得稅計算所需的營業(yè)收入計算結(jié)果又一定的差距，若按照會計收入來計算所得稅，企業(yè)就面臨著逃稅漏稅等稅務(wù)風(fēng)險。

（2）會計收入和企業(yè)增值稅銷售額存在的差異。與所得稅營業(yè)收入類似，企業(yè)增值稅銷售額也是企業(yè)納稅的重要參數(shù)之一，然而，增值稅銷售額和會計收入之間同樣存在計算的差異，這個差異主要體現(xiàn)在確定時間上。當(dāng)企業(yè)的銷售方式為預(yù)收款方式時，會計收入根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定要以收到貨物的時間計算，增值稅銷售額則要求貨物發(fā)出的當(dāng)天就計入收入。當(dāng)生產(chǎn)大型設(shè)備、貨物的工期超過一年時，會計收入要以實際交付日期來計算收入，增值稅銷售額要以書面合同約定的日期來確認(rèn)收入。當(dāng)企業(yè)的銷售方式為交款提貨方式時，會計收入要以收到交款后發(fā)出貨物的時間來計算，增值稅銷售額要以收到交款的時間來計算，貨物是否已經(jīng)發(fā)出不重要。當(dāng)企業(yè)的銷售方式為賒銷方式或分期收款方式時，會計收入要以貨物實際發(fā)出的時間來計算，增值稅銷售額要以書面合同約定的收款日期來確認(rèn)，若書面合同上沒有約定明確收款日期，則以貨物實際發(fā)出的時間來確認(rèn)。

2新會計準(zhǔn)則與稅法在收入方面所存在的差異對企業(yè)的影響程度

（1）提高企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則中關(guān)于會計收入的規(guī)定，與稅法中所得稅、增值稅均有不可忽視的差異，企業(yè)以新會計準(zhǔn)則為收入計算標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅法為計算標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅時面臨著較高的稅務(wù)風(fēng)險，十分容易因稅務(wù)風(fēng)險問題而承擔(dān)不必要的損失。稅務(wù)風(fēng)險較高對于企業(yè)的健康發(fā)展、長期發(fā)展有著較強的傷害，也容易使企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面留下不佳的印象，影響企業(yè)其他業(yè)務(wù)辦理的速度和效率。

（2）提高了企業(yè)會計人員的工作難度和工作量。新會計準(zhǔn)則與稅法中關(guān)于收入方面存在著較大的差異，這就使得企業(yè)的會計人員為了降低稅務(wù)風(fēng)險必須對所得稅、增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)項目進(jìn)行調(diào)整，使其達(dá)到稅法的要求標(biāo)準(zhǔn)。但實際上，企業(yè)的大部分會計工作都以新會計準(zhǔn)則為計算標(biāo)準(zhǔn)，某一筆業(yè)務(wù)項目的調(diào)整無疑增加了會計人員的工作難度和工作量，降低了企業(yè)的報稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（3）增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅管理難度。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，企業(yè)的會計信息是征稅管理中重要的參考數(shù)據(jù)。當(dāng)新會計準(zhǔn)則與稅法在收入方面存在較大差異時，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須針對企業(yè)進(jìn)行調(diào)整的業(yè)務(wù)項目展開額外監(jiān)管，對參與調(diào)整的會計人員也要投入人力進(jìn)行管理。這樣一來無疑增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅管理難度，也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率，對企業(yè)的正常報稅工作開展也有一定的拖延影響。

3協(xié)調(diào)新會計準(zhǔn)則與稅法在收入方面差異的具體措施

（1）政府做好系統(tǒng)調(diào)節(jié)工作。新會計準(zhǔn)則和稅法都是由國家機(jī)關(guān)提出、制定的，雖然出發(fā)點不同、規(guī)范對象不同，但二者始終屬于政府的體系之內(nèi)，政府相關(guān)機(jī)關(guān)單位掌握從宏觀、市場角度進(jìn)行調(diào)節(jié)的決定權(quán)。政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國當(dāng)下的市場實際情況，做好二者的調(diào)節(jié)工作，盡可能從根本上縮小新會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)單位面臨的工作難度和工作量，促進(jìn)我國稅收體系健康發(fā)展。

（2）加強企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的業(yè)務(wù)溝通。新會計準(zhǔn)則與稅法在收入方面存在差異是現(xiàn)實問題，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要正視這一問題，做好業(yè)務(wù)上的溝通協(xié)調(diào)工作，共同探討和交流，將收入差異控制在既不傷害國家和人民利益、又不傷害企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的范圍之內(nèi)，實現(xiàn)稅收體系的健康發(fā)展，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供輔助力量。

（3）提高企業(yè)會計人員的專業(yè)能力。新會計準(zhǔn)則與稅法在收入方面存在差異是客觀問題，企業(yè)想要降低稅務(wù)風(fēng)險的同時盡可能保證自身經(jīng)濟(jì)效益，必然對會計人員專業(yè)能力提出更高的要求。當(dāng)下，企業(yè)會計人員不僅要明確新會計準(zhǔn)則與稅法在收入方面存在的差異，還要能夠通過自己的實際工作來合理協(xié)調(diào)差異，在完成納稅業(yè)務(wù)項目調(diào)整的同時保證調(diào)整結(jié)果的準(zhǔn)確性和有效性。

4結(jié)束語

會計準(zhǔn)則是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)開展工作的重要基礎(chǔ)，稅法是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展工作的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動必須考慮到的法律條款，此二者之間存在差異，不僅會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，還有可能影響企業(yè)的切身利益和正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。面對新會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異，企業(yè)需要做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通工作，盡可能協(xié)調(diào)二者之間差異帶來的影響，實現(xiàn)自身的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王晶.新收入會計準(zhǔn)則與稅法差異分析[J].納稅，2019，13（35）：11-12.

[2]申山宏.新收入準(zhǔn)則對稅收的影響[J].納稅，2018（04）：1-3.

作者：程巧玲 單位：江西軟件職業(yè)技術(shù)大學(xué)