談高校管理會計現(xiàn)狀及應用對策
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摘要：隨著“新時代中國特色智庫建設與高校管理會計2017研討會”的召開，圍繞著高校成本管理、內部控制、績效評價、預算管理、項目經費管理等高校管理會計中的熱點、難點問題的探討更加深入和廣泛。管理會計在高校的應用推廣勢在必行，并成為高校會計領域改革的一項重要內容。本文對高校推行管理會計必要性進行分析，探討了目前高校管理會計面臨的人才缺乏、內驅動力不足等困難，在對比財務會計和管理會計之間區(qū)別基礎上，對管理會計在高校的實踐應用提出完善人才梯隊建設、充分發(fā)揮預算管理作用，以及有效利用績效考核和戰(zhàn)略管理工具等對策建議。
關鍵詞：管理會計；財務會計；成本會計
管理會計（ManagementAccounting），來自管理學，亦可叫作“分析報告會計”。管理會計與財務會計均屬于傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，隨著社會的發(fā)展，管理會計逐漸分離出來，是企事業(yè)單位的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具，它是以為企事業(yè)單位決策者追求理想條件下的最優(yōu)目標為目的，為改善經營管理提供合理化建議，從而有效提高經濟效益的一個會計分支，主要由兩部分組成，即成本會計、管理控制系統(tǒng)。其通過收集、挖掘和處理各種信息來評價和控制業(yè)務活動，實現(xiàn)對高校運行的各個方面、各個環(huán)節(jié)、各個層次的精細化管理，為決策提供有力支撐。隨著新時代我國經濟社會發(fā)展的客觀要求，社會各領域對管理會計的認識也逐漸深入，尤其是高校財務的管理人員和實際操作人員，對管理會計在日常工作中的應用也日趨重視。新時代高校會計工作創(chuàng)新變革的重點是強化管理會計職能，加快高校財務會計職能轉換。
一、發(fā)展管理會計是高校的必然要求
（一）發(fā)展管理會計是財政體制改革的需要財政部近年來印發(fā)的一系列文件，如《財政部關于實行中央級普通高校績效撥款與項目支出預算執(zhí)行掛鉤辦法的通知》（財教[2011]39號）《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）和《財政部、教育部關于建立完善以改革和績效為導向的生均撥款制度加快發(fā)展現(xiàn)代高等職業(yè)教育的意見》（財教{2014]352號）等，既強調了高校管理中的績效考核的重要性，也明確了要求事業(yè)單位加強管理會計的運用、改善內部經營管理、提高單位經濟效益服務的水平。這些政策的出臺，既給高校推行管理會計指明了方向，也更加有利于高校的教學、科研等績效考核評價提供科學依據。因此，管理會計的發(fā)展符合我國財政體制改革的基本要求。
（二）發(fā)展管理會計是實現(xiàn)高校管理現(xiàn)代化的必然要求高校的基本職能是培養(yǎng)和輸送人才，在全面建成小康社會、實現(xiàn)中國夢的進程中，擔負著重要而特殊的責任和使命。在新時代，高校必須進一步發(fā)揮“引領和示范”作用，而其中提高管理效率是首要任務。管理會計的科學性和時代先進性正是以強化組織內部經營管理、實現(xiàn)最佳經濟效益為宗旨，著眼于信息高效利用，以此為基礎進行科學規(guī)劃和經濟決策，這種理念與高校推行的現(xiàn)代化管理完美契合，尤其是對高校的財務管理來說值得借鑒。高校實行管理會計，對于高校來說不論是不同的管理層面，還是崗位與崗位之間的相互連接，都會顯著提高工作效率，各方面都是極為有利的。同時，管理會計對高校的預算管理、績效評價、財務決算以及分析考核等工作有推動作用，促進高校管理全面實現(xiàn)現(xiàn)代化。因此，發(fā)展管理會計是實現(xiàn)高校管理現(xiàn)代化建設的必然要求。
（三）發(fā)展管理會計是實現(xiàn)績效考核的有力保障我國高校績效考核內容復雜，條目眾多，操作BIANJIANGJINGJIYUWENHUA邊疆經濟與文化2020年第11期TheBorderEconomyAndCultureNo.11，2020煩瑣，考核的指標體系不夠嚴謹，缺少科學的論證，量化不夠合理，部分指標不夠完善，從而導致考核效果不利于問題的決策。而管理會計的績效考核，具有科學性、準確性，可以為管理者制定有關政策提供參考根據。因此，促進管理會計的發(fā)展能夠保證績效考核的實施切實、有效。
二、推行管理會計在高校中存在的困難
（一）管理會計人才缺乏我國對管理會計的研究大致起步于20世紀70年代末，高校管理會計的推廣運用程度大大低于在企業(yè)的應用程度，可以說僅僅停留在起步階段?，F(xiàn)有超過八成的財務會計，其主要工作還是財務核算，根本談及不到財務管理與決策等。而高校財務人員這種現(xiàn)象更為明顯，并且比例更大。在高校的財務工作者，其業(yè)務水平和管理理念層次不同，管理人才數量不多，其中選拔出財務業(yè)務熟練、管理素質較高、綜合能力較強、能夠承擔管理會計工作的更少。簡言之，就是高校財務工作者的業(yè)務能力和管理理念亟待提升。
（二）實施管理會計的內驅動力不足管理會計基于提高效率和效益應運而生，后來隨著不斷完善和發(fā)展，管理會計已經提升至戰(zhàn)略管理的地位。當前，絕大多數高校無論是管理層人員，還是實際操作人員，不能與時俱進、缺少危機意識。高校存在鋪張浪費現(xiàn)象，缺乏開源節(jié)流意識，導致高校的損失比較嚴重。此外，一些小規(guī)模的高校面對當前社會的復雜局面，自身需要考慮轉型發(fā)展，雖然具有“增收節(jié)支”的意識，但是自身發(fā)展戰(zhàn)略定位不明晰，在財務管理的方式方法上也沒有創(chuàng)新，尤其是根據高校自身的優(yōu)勢和角色定位、擔負的社會責任，與學校發(fā)展戰(zhàn)略相結合的就更為稀少。高校管理層的決策，更注重短期業(yè)績，缺乏長遠考慮。以上這些都不利于管理會計的開展。
（三）管理會計應用于實踐的研究尚需提高目前，雖然絕大多數高校開始了預算績效管理的實施，但是在實際操作中，能夠熟練運用現(xiàn)代廣泛使用的管理工具，如平衡計分卡、SWOT分析矩陣、戰(zhàn)略行動矩陣、波士頓矩陣（BCGMatrix）等戰(zhàn)略分析方法的很少。在預算績效管理中充分考慮學校的發(fā)展方略，管理會計與之充分有效相結合，深入到各個環(huán)節(jié)、方面的更少。目前，大多數關于管理會計的研究，還是主要以理論層面為主，研究成果不能有效地運用到實踐中、指導管理實踐。高校對管理會計的應用研究有待提高，研究成果轉化，尤其是為高校管理工作和領導決策服務的力度尚需進一步加強。
三、管理會計與財務會計的區(qū)別
總體上講，管理會計與財務會計最本質的區(qū)別在于服務對象不同。管理會計面向企業(yè)和其他內部組織，為其內部的管理需要服務。它主要為解決企業(yè)在日常經營、管理、運營中所出現(xiàn)的指定狀況，搜集相關數據，為企業(yè)管理者提供用于研究、內部管理、設計、查證與控制的基本情況，從而以有效提高企業(yè)和其他相關組織的生產、經營、管理的能力和水平為最終目標，所以，管理會計也可以稱作內部會計。財務會計按周期編制財務報表，對企業(yè)和其他組織的資產估值、各種資本的價值構成及其比例關系、在一定時期內企業(yè)和其他組織各個或全部經營過程中獲得的成果等進行說明，其主要是根據企業(yè)或其他組織的單位或個人的要求，提供相關的材料，所以，財務會計又可以稱為外部會計。就高校而言，管理會計和財務會計的區(qū)別大致有以下方面：
（一）職能目標不同財務會計基本職能是核算與監(jiān)督，主要為學校外部的相關決策提供具有價值的財務方面的信息，業(yè)務的絕大多數屬于“對外報告”。管理會計在原有會計職能基礎上，延展為核算、監(jiān)督與決策服務，參與高校經營管理，為管理部門預算的編制與更廣泛、更深入的過程分析提供依據，從而發(fā)揮其管理決策的作用，屬于“對內報告”。
（二）工作主體不同財務會計通常把學校當作一個統(tǒng)一的整體，面對學校整體進行資產價值形態(tài)的評估、在某個時間段的資金的來源和分布狀況等進行情況的概括和說明，它不觸及高校某個部分的具體內容，工作主體層次單一。管理會計的工作主體既可以是學校這個整體，也可以是學校中的各個部門或者是學校的某幾個部門，還可以是某一工作鏈或管理鏈，分析各個主體在經濟活動中的工作開展情況、成本控制、績效評價以及考評。
（三）參與的人員不同財務會計的主體是財務人員。高校的財務人員根據經過審核的原始憑證所記錄的有關資料，分析本單位某一特定時期的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等情況，最終編制總結性的書面文件并對外提供。管理會計的主體是單位各部門及工作人員。高校的運作與管理是一項系統(tǒng)工程，是建立在管理學、社會學、組織行為學、教育學、傳播學等多學科理論交叉基礎上的，是一項復雜的管理系統(tǒng)。如果高校中的某一部門或個人對于學校的目標定位、工作職責和內容、業(yè)績考評的要求貫徹執(zhí)行的不佳，直接對本單位的總體表現(xiàn)產生影響。
（四）資料信息時效不同從信息的時效性講，財務會計處理的是已經發(fā)生的業(yè)務資料信息，財務會計的信息資料大多為過去時，它對提供的歷史信息進行解讀，加以分析，是一種事后分析的狀態(tài)；管理會計處理的業(yè)務資料信息跨越過去、現(xiàn)在和將來，它不僅對已經發(fā)生的業(yè)務資料信息進行處理，還要發(fā)揮事前謀劃、事中執(zhí)行和事后反思的功能。
（五）工作流程模式不同財務會計工作的基本流程是設置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表，核算流程模式固定單一。相比較而言，管理會計的工作流程沒有統(tǒng)一的流程規(guī)范限制，它的工作重點主要在于一些高附加值的工作，比如提供決策支撐、分析預算預測、規(guī)劃資金統(tǒng)籌、謀劃財稅籌劃、控制評估評價等等，實際工作中運用的工具現(xiàn)代多樣，選擇的方法靈活豐富。
（六）信息的精確程度不同財務會計處理的信息以財務信息為主，比較單一，很難反映學校整體的特征和面貌。而管理會計處理的信息涉及范圍廣，內容豐富，新時代的精細化管理涉及財務部門內部以及學校的各個業(yè)務部門，包括教學、科研、人事、招生、就業(yè)、后勤保障、技術部門等各個方面。而融合了學校內部精細化的財務和業(yè)務數據的內部管理報告，將更有利于挖掘業(yè)務綜合數據的潛藏信息，使用價值更大。
四、高校推行管理會計的對策建議
（一）完善人才梯隊建設隨著時代的發(fā)展和進步，管理會計的理念已經逐漸深入至企業(yè)和高校。目前，相關政策正在逐步完善，作為高校更應該適應社會的發(fā)展和變革，加大宣傳、加強引導，完善管理會計人才培養(yǎng)機制。高校內部財務人員要經常參加理論學習培訓，同時在實際工作中增強管理會計意識，提高專業(yè)知識和管理水平。高校要有目的和規(guī)劃地解決財務人員的提升空間和渠道，比如在財務人員評職、晉升方面予以必要的政策傾斜。高校在內部培養(yǎng)的同時，加大引進人才力度，制定相關政策和機制，積極吸收管理理念先進、境界格局開闊、職業(yè)能力全面的管理會計人才。
（二）充分發(fā)揮預算管理作用目前，高校的經費來源多元化，主要有財政撥付資金、教育稅收資金、學生繳納的學雜費用、學校創(chuàng)辦產業(yè)或企業(yè)的利潤收入、社會無償的捐助或捐贈的收入、教師獲批的科學研究經費等。在這些主要經費來源中，財政撥付資金和教師科研經費的使用在管理上經常出現(xiàn)預算不合理、使用效率較低的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：一是預算申報過程中缺少成本預估及績效評價思想，在預算申報中想當然地填報;二是注重預算申報，忽視經費使用過程管理。為了有效解決上述現(xiàn)象，合理填報經費的預算，強化經費的使用過程管理，使高校經費充分發(fā)揮其作用，為高校帶來更多的產出，則要求高校必須推行管理會計。管理會計以成本管理為基點，會參照年度或經費使用期限，根據高校制定的發(fā)展規(guī)劃、基本建設計劃、教育科學研究遠景規(guī)劃、儀器設備的購買和維修計劃等，在綜合考慮各項支出的重要程度及金額的基礎上，應用到預算編制過程中，充分發(fā)揮預算的控制作用，增強預算本身的可操作性。
（三）利用績效考核和戰(zhàn)略管理工具“平衡計分卡”(TheBalancedScoreCard，簡稱BSC）被譽為近75年來世界上最重要的管理工具和方法，也是目前比較常用的績效考核和戰(zhàn)略管理工具?！捌胶庥嫹挚ā钡膬?yōu)點在于能夠有效解決預算編制和預算執(zhí)行相脫節(jié)的問題。它能夠把最重要、最受關注的訊息精練，并在重要的指標中顯示，從而對運營的狀況或是產出結果了如指掌。高校應用“平衡計分卡”有助于平衡財務與非財務之間的衡量，使制定的中長期目標與短期目標之間達到平衡，它有效彌補某些唯一指標，尤其是傳統(tǒng)的財務評價指標衡量工具的局限性，做到了多方面的平衡?！捌胶庥嫹挚ā庇兄诟咝⒔洕找妗⑸鐣盏饶繕讼嘟Y合，可以建立起師生員工、用人單位、學生家長、教學成效、科研成果、就業(yè)創(chuàng)業(yè)等多個評價體系，通過對各個方面的績效評價，以非財務的視角有效分析高校的發(fā)展方向，判斷高校的可持續(xù)發(fā)展性和實現(xiàn)最終目標的可能性?？傊瑖壹铀傩聲r代財政制度建設，高校想要充分發(fā)揮在高質量發(fā)展中的支撐引領作用，管理會計在高校的應用與推廣是必然的。高校應抓住機遇，適時而上，努力踐行管理會計，從而提高高校財務管理工作質量。
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作者：劉城 劉曉斌 單位：哈爾濱師范大學
