政府會(huì)計(jì)功能研究

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【內(nèi)容簡(jiǎn)介】文章梳理了國(guó)家治理視角下政府會(huì)計(jì)功能的生成機(jī)理，具體包括優(yōu)化功能的生成機(jī)理、保障功能的生成機(jī)理、監(jiān)督功能的生成機(jī)理和評(píng)價(jià)功能的生成機(jī)理。闡述了政府會(huì)計(jì)功能對(duì)國(guó)家治理的作用主要是提升資源配置效率，保障國(guó)家利益；踐行社會(huì)責(zé)任，評(píng)估社會(huì)治理；落實(shí)審計(jì)監(jiān)督，實(shí)施權(quán)力管制；提升財(cái)政管理效率，優(yōu)化財(cái)政預(yù)算；進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，提升政府績(jī)治；評(píng)估政府負(fù)債，預(yù)警債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后指出對(duì)政府會(huì)計(jì)功能的研究可朝著實(shí)踐與定量研究相結(jié)合的方向發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)；國(guó)家治理；審計(jì)監(jiān)督

引言

轉(zhuǎn)變政府職能，提高政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)廉潔政府是黨的提出的國(guó)家治理的重要內(nèi)容之一。指出，要實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的目標(biāo)，就必須轉(zhuǎn)變政府職能，創(chuàng)新監(jiān)管方式，切實(shí)增強(qiáng)政府公信力，提高政府執(zhí)行力[1]。隨著當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的大力發(fā)展，專業(yè)、高效的政府會(huì)計(jì)信息對(duì)轉(zhuǎn)變政府職能、建立廉潔高效的新型政府具有重要作用。充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能也是推進(jìn)當(dāng)前我國(guó)國(guó)家治理現(xiàn)代化的現(xiàn)實(shí)客觀需求。從本質(zhì)上說，政府會(huì)計(jì)作為一種公共管理工具，是一種積極作用的客觀存在。它的主要作用是提供重要的政府會(huì)計(jì)信息，一方面有助于解除受托責(zé)任；另一方面，它可以為相關(guān)利益公眾和政府相關(guān)職能部門的決策提供科學(xué)、合理、及時(shí)和高效的信息依據(jù)。從網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)發(fā)展的方面來講，當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)發(fā)展日新月異，政府會(huì)計(jì)功能理應(yīng)借助現(xiàn)代化的工具和技術(shù)，基于原來的反映和監(jiān)督的功能，不斷拓展政府會(huì)計(jì)功能的深度和廣度，以提高國(guó)家治理的能力。從政府和國(guó)家治理機(jī)制角度來講，經(jīng)過拓展和科學(xué)設(shè)計(jì)的政府會(huì)計(jì)功能可以提升政府預(yù)算安排和執(zhí)行，有助于改善政府財(cái)政管理效率，提高國(guó)家治理能力。政府會(huì)計(jì)體系是政府財(cái)政預(yù)算管理的重要技術(shù)手段，在運(yùn)行過程中生成的政府會(huì)計(jì)信息具有信息揭示功能，對(duì)政府財(cái)政預(yù)算管理和行政管理具有重要作用。相關(guān)研究主要集中于以下幾個(gè)方面。一是對(duì)國(guó)家治理內(nèi)涵及作用的相關(guān)研究。Leftwich（1993）[2]、Rosenau（1995）和Vanetal.（2014）指出，治理就是社會(huì)中的公共管理組織在特定的范圍內(nèi)借助公共權(quán)威來維持一定的秩序，以滿足社會(huì)公眾的需求。齊守?。?015）、向玉喬（2016）和Bardhan（2016）對(duì)國(guó)家善治進(jìn)行了闡述，認(rèn)為國(guó)家善治主要是指在政府發(fā)揮各項(xiàng)行政職能過程中，應(yīng)當(dāng)遵循政府經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，提升行政效率，以實(shí)現(xiàn)最少的公共資源的消耗和提供最優(yōu)的公共產(chǎn)品與服務(wù)的目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)政治清明與穩(wěn)定。王浦劬（2005）則對(duì)政治信任進(jìn)行了研究。他認(rèn)為，政治信任包括公眾對(duì)政治體制的信任、公眾對(duì)政府的信任和公眾之間的相互信任。本質(zhì)上講，政府信任是公眾對(duì)所處政治環(huán)境中的政治制度、政治意識(shí)形態(tài)和政治價(jià)值觀的認(rèn)同。二是對(duì)會(huì)計(jì)功能內(nèi)涵及作用的相關(guān)研究。眾多學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)基本功能和管理性衍生功能進(jìn)行了研究。陳志斌（2014）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)除了反映和監(jiān)督功能，還有揭示、管理和治理功能。GrossiandSteccolini（2014）指出，政府會(huì)計(jì)是確定權(quán)力關(guān)系和提高決策質(zhì)量的基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)功能有效地提高政府控制力，有助于政府受托責(zé)任的履行等。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界越來越重視政府會(huì)計(jì)在國(guó)家治理中的作用。謝志華等（2010）、李敬濤和陳志斌（2015）從“善治”或“良治”的視角切入，研究了政府會(huì)計(jì)作用于國(guó)家善治的路徑和意義。郝東洋和張冉（2016）探討了政府成本會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)家治理的功能和概念。三是政府會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)治理功能的相關(guān)研究。朱星文（2006）認(rèn)為，會(huì)計(jì)作為特定的經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)手段和工具，通過完整的體系和步驟實(shí)現(xiàn)治理功能。謝志化（2010）指出，健全和完善的政府會(huì)計(jì)運(yùn)作機(jī)制，可以保障政府各職能機(jī)構(gòu)之間相互的制衡機(jī)制發(fā)揮作用，以提升國(guó)家治理水平。張琦等（2009）和路軍偉和于國(guó)旺（2010）認(rèn)為，當(dāng)前會(huì)計(jì)改革會(huì)涉及到社會(huì)不同群體的利益，利益相關(guān)者的訴求也存在差異，因此，切實(shí)提高政府會(huì)計(jì)功能有利于提升國(guó)家治理水平。李建發(fā)和張國(guó)清（2015）則從信息披露的角度對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行了研究。他們認(rèn)為，高效科學(xué)的政府財(cái)務(wù)信息披露體系有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化。陳志斌（2014）、陳志斌和李敬濤（2015）、陳志斌和劉子怡（2016）也從信息披露的角度對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行了研究，得出了類似的結(jié)論。王晨明（2016）和章貴橋（2017）基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行了研究。研究發(fā)現(xiàn)，高效、科學(xué)和完善的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中起著基礎(chǔ)和保障性的作用。綜上所述，學(xué)者們?cè)谘芯恐刑岢隽烁髯缘闹鲝埮c建議，這極大地豐富了現(xiàn)有的研究成果。然而，現(xiàn)有研究主要集中于政府會(huì)計(jì)功能對(duì)國(guó)家治理的基本認(rèn)識(shí)和理解，在國(guó)家治理視角下政府會(huì)計(jì)功能的生成機(jī)制如何？政府會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)家治理的具體作用如何？學(xué)界對(duì)上述問題的研究還相對(duì)薄弱。因此，本文擬對(duì)上述問題進(jìn)行深入探討。在理論上，以豐富現(xiàn)有研究成果。在實(shí)踐上，以期為政府相關(guān)決策制定提供必要的參考。

一、國(guó)家治理視角下政府會(huì)計(jì)功能的生成機(jī)理

（一）政府會(huì)計(jì)優(yōu)化功能的生成機(jī)理

周旺生（2004）指出，權(quán)力是一種稀缺性的社會(huì)資源，它具有支配的屬性。對(duì)公共權(quán)力資源進(jìn)行合理和科學(xué)地配置有助于公共權(quán)力有效地運(yùn)行。政府會(huì)計(jì)對(duì)公共權(quán)力配置功能的優(yōu)化主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。1.強(qiáng)化外部制衡。權(quán)力制衡是權(quán)力配置的前提要求。申亮（2011）指出，實(shí)際有效權(quán)力往往掌握在具有信息優(yōu)勢(shì)的主體手中。權(quán)力配置依賴于信息分布。因而，實(shí)施治理的主體必須充分掌握全面的信息，以實(shí)現(xiàn)對(duì)公共權(quán)力的制衡。但是，行使公共權(quán)力的過程是很難直接觀測(cè)到的，內(nèi)部治理主體（政府）往往掌握有充分全面的信息。相對(duì)于內(nèi)部治理主體，外部治理主體由于信息獲取受限，導(dǎo)致在信息分布中居于弱勢(shì)地位，進(jìn)而導(dǎo)致外部治理主體難以對(duì)公共權(quán)力進(jìn)行有效地外部制衡。陳立齊和李建發(fā)（2003）指出，提高信息披露體系的透明度，可以對(duì)公共權(quán)力形成限制，并且及時(shí)向社會(huì)公眾披露信息意味著政府出讓其部分權(quán)力，以改善公共權(quán)力的配置格局。宋偉官（2014）指出，政府會(huì)計(jì)的信息披露功能恰好可以承擔(dān)信息公開的角色。它可以向社會(huì)公眾披露高質(zhì)量的信息集。因此，政府會(huì)計(jì)信息的披露有助于解決治理主體之間的信息不對(duì)稱問題，避免外部治理主體在信息分布中處于劣勢(shì)，從而加強(qiáng)公共權(quán)力的外部制衡。2.促進(jìn)權(quán)力共享。公共權(quán)力的一個(gè)重要特征就是公共性。這一特征表明，現(xiàn)代化國(guó)家治理必然要邁向權(quán)力共享的途徑。錢再見和高曉霞（2015）指出，促成公共權(quán)力的社會(huì)回歸是治理的核心要義。俞可平（2014）認(rèn)為，主體多元化是現(xiàn)代國(guó)家治理的重要特征。政府依然位于公共權(quán)力的核心，其它治理主體是不可缺少的參與者，所有的治理主體間應(yīng)當(dāng)是平等的互動(dòng)合作關(guān)系。多治理主體共同合作、參與治理的主要目的在于阻止政府對(duì)公共權(quán)力的壟斷，以改善公共權(quán)力和重新進(jìn)行配置。陳志斌（2014）指出，在進(jìn)行治理過程中，外部治理主體必須首先獲取充分的信息，而政府會(huì)計(jì)恰好可以通過信息披露，實(shí)現(xiàn)外部治理主體參與治理的訴求，促進(jìn)權(quán)力共享。政府會(huì)計(jì)信息可以更好地促進(jìn)政府與社會(huì)民眾之間的互動(dòng)，通過政府會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露，有助于保障社會(huì)大眾對(duì)治理的參與權(quán)，增強(qiáng)社會(huì)大眾參與國(guó)家治理的積極性，進(jìn)而促進(jìn)治理主體實(shí)現(xiàn)權(quán)力共享。

（二）政府會(huì)計(jì)保障功能生成機(jī)理

在公共權(quán)力有效運(yùn)行的過程中，不僅需要對(duì)公共權(quán)力進(jìn)行科學(xué)地配置，還需要構(gòu)建良好的運(yùn)行環(huán)境與科學(xué)、及時(shí)和高效的信息支持。在保障公共權(quán)力運(yùn)行方面，政府會(huì)計(jì)的功能主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。1.構(gòu)筑基礎(chǔ)運(yùn)行環(huán)境。政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為公共權(quán)力高質(zhì)量的運(yùn)行起著基礎(chǔ)性的作用，它是公共權(quán)力運(yùn)行的關(guān)鍵性技術(shù)環(huán)節(jié)。陳立齊（2009）將政府會(huì)計(jì)看作政府的“神經(jīng)系統(tǒng)”，而政府會(huì)計(jì)信息就是連接神經(jīng)系統(tǒng)的“神經(jīng)元”。它貫穿于公共權(quán)力運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，起著基礎(chǔ)性的保障作用。因此，政府會(huì)計(jì)功能的充分發(fā)揮有助于營(yíng)造良好的公共權(quán)力運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境。依賴于信息技術(shù)的發(fā)展，政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以與財(cái)政管理、平衡預(yù)算、政府控制和審計(jì)等形成共享機(jī)制，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的深度融合，形成高效的信息網(wǎng)絡(luò)，共同為公共權(quán)力的運(yùn)行構(gòu)筑良好的基礎(chǔ)環(huán)境。2.提供信息支持。政府在進(jìn)行治理的過程中，必須以可靠的信息為決策依據(jù)，因此，決策的科學(xué)性和合理性依賴于信息質(zhì)量的高低。陳小悅和范輝政（2006）指出，本質(zhì)上講，政府進(jìn)行決策制定就是對(duì)各類已知或未知的信息的狀態(tài)進(jìn)行研判和加工處理。在公共權(quán)力運(yùn)行之前，必須進(jìn)行科學(xué)合理的公共權(quán)力決策。因此，高質(zhì)量行使公共權(quán)力的關(guān)鍵就是看是否有及時(shí)可靠的信息予以支持，特別是高質(zhì)量的政府會(huì)計(jì)信息尤為重要。對(duì)于行使公共權(quán)力的內(nèi)部治理主體而言，科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以準(zhǔn)確合理地反映財(cái)政狀況和預(yù)決算等方面的會(huì)計(jì)信息，這就為決策制定提供信息支持。對(duì)于行使公共權(quán)力的外部治理主體而言，通過對(duì)披露的政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行理解和判斷，可以對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行情況進(jìn)行客觀和理性地認(rèn)知，并且通過信息效應(yīng)反作用于以政府為主的內(nèi)部治理主體的決策，以利于公共權(quán)力始終以公共利益的目標(biāo)運(yùn)行。

（三）政府會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的生成機(jī)理

由于人性存在自私和理性的一面，公共權(quán)力行使主體就具有自私的本性（朱穎，2011）。因此，必須對(duì)公共權(quán)力加以監(jiān)督以保證國(guó)家治理的健康發(fā)展。政府會(huì)計(jì)對(duì)公共權(quán)力的監(jiān)督功能主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。1.規(guī)范內(nèi)部制衡機(jī)制。本質(zhì)上講，政府會(huì)計(jì)屬于規(guī)則型技術(shù)，它通過一系列的規(guī)則和步驟，實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)利用確認(rèn)、記錄和報(bào)告等程序，通過資產(chǎn)核查、預(yù)算控制和績(jī)效考評(píng)等手段，對(duì)政府財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行加工和處理，有助于內(nèi)部治理主體在進(jìn)行科學(xué)預(yù)算、維護(hù)資金安全和防止官員貪腐等方面發(fā)揮內(nèi)部制衡的治理作用。因此，規(guī)范科學(xué)的政府會(huì)計(jì)體系可以構(gòu)建和完善政府內(nèi)部制衡機(jī)制。本質(zhì)上講，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行的制衡作用主要來自于政府會(huì)計(jì)自身特殊的權(quán)力制衡機(jī)制。它內(nèi)嵌于內(nèi)部治理主體行使公共權(quán)力過程中，可以及時(shí)對(duì)公共權(quán)力異化行為進(jìn)行糾偏，保障政府各類財(cái)務(wù)事項(xiàng)嚴(yán)格按照規(guī)范的規(guī)則和慣例運(yùn)行，從而有助于公共權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范化。2.抑制權(quán)力腐敗。絕對(duì)的權(quán)力必然導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗，權(quán)力天然傾向于腐?。ò⒖祟D，2001）。缺乏對(duì)公共權(quán)力的監(jiān)督必然滋生腐敗。治理主體對(duì)信息的壟斷必然會(huì)擴(kuò)大權(quán)力腐敗的空間，因此，對(duì)治理主體行使公共權(quán)力的運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，必須以充分的信息為基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)為公共受托責(zé)任履行狀況的反映，權(quán)利與責(zé)任始終交互在一起。因此，政府會(huì)計(jì)信息在一定程度上必然會(huì)反映公共權(quán)力運(yùn)行的情況。由此看來，在規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系下，政府會(huì)計(jì)信息可以清晰地描繪出治理主體行使公共權(quán)力的運(yùn)行狀況，進(jìn)而對(duì)治理主體行使公共權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督提供必要的信息支持。特別是在當(dāng)前電子政務(wù)環(huán)境下，各級(jí)政府行使公共權(quán)力的行為將變得不再隱秘，利用高效的政府會(huì)計(jì)信息可以顯著提升政府行使公共權(quán)力的透明度，消除治理主體行使權(quán)力的隱蔽性，從而在一定程度上對(duì)權(quán)力腐敗風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效抑制。

（四）政府會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)功能的生成機(jī)理

科學(xué)地行使公共權(quán)力需要對(duì)其進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，因此，開展評(píng)價(jià)工作是公共權(quán)力運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。在開展評(píng)價(jià)過程中，及時(shí)可靠的政府會(huì)計(jì)信息是開展評(píng)價(jià)工作的重要依據(jù)。政府會(huì)計(jì)對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行效果的評(píng)價(jià)功能主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。1.促進(jìn)對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行的科學(xué)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作的科學(xué)性和合理性往往取決于評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。路軍偉和李建發(fā)（2006）的研究表明，在各治理主體行使公共權(quán)力過程中，存在著多元化的目標(biāo)和行為。從作用客體來講，公共權(quán)力作用的客體表現(xiàn)出廣泛性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。因此，在對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能考慮至多元化的影響因素，并且盡可能均衡各類定性指標(biāo)與定量指標(biāo)。在政府履責(zé)行權(quán)過程中，政府會(huì)計(jì)信息扮演著載體的角色。張琦，張娟（2012）和潘俊等（2014）指出，政府會(huì)計(jì)信息是政府各類公共政策效果的量化反映與重要替代指標(biāo)。因此，政府會(huì)計(jì)信息可以作為治理主體行使公共權(quán)力帶來的效果的量化指標(biāo)，進(jìn)而構(gòu)成評(píng)價(jià)體系中的核心指標(biāo)。由于政府會(huì)計(jì)的科學(xué)性和權(quán)威性，考慮政府會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系將更具科學(xué)性。2.提升公共權(quán)力運(yùn)行效率。評(píng)價(jià)與評(píng)估往往具有引導(dǎo)作用。通過科學(xué)合理地評(píng)價(jià)，可以糾正公共權(quán)力運(yùn)行中暴露出的問題，從而提升公共權(quán)力運(yùn)行效率。理性的治理主體借助于政府會(huì)計(jì)信息來評(píng)價(jià)公共權(quán)力運(yùn)行的情況，并且將評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，進(jìn)而作為下一步?jīng)Q策的重要依據(jù)。這就產(chǎn)生了評(píng)價(jià)反饋效應(yīng)。對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息而言，評(píng)價(jià)反饋效應(yīng)作用路徑主要體現(xiàn)在懲戒和激勵(lì)兩個(gè)方面。公共權(quán)力運(yùn)行帶來的良好績(jī)效可以帶來報(bào)酬或者獎(jiǎng)勵(lì)，產(chǎn)生示范效應(yīng)。反之，則會(huì)被懲罰，產(chǎn)生警示效應(yīng)。根據(jù)過去的結(jié)果和經(jīng)驗(yàn)，反饋可以調(diào)節(jié)未來的行為。評(píng)價(jià)反饋效應(yīng)有助于調(diào)整公共權(quán)力行使主體的決策，使得決策更具科學(xué)性和合理性，進(jìn)而提升公共權(quán)力的運(yùn)行效率。

二、政府會(huì)計(jì)功能對(duì)國(guó)家治理的作用

（一）提升資源配置效率，保障國(guó)家利益

利益是制度設(shè)計(jì)的源泉，是政治活動(dòng)的源動(dòng)力，也是社會(huì)公眾政治經(jīng)濟(jì)行為的驅(qū)動(dòng)力。眾所周知，資源是利益創(chuàng)造的本源。因此，政府在資源配置過程中，必須考慮到資源是否按照契約均衡配置，且已經(jīng)配置的資源是否得到科學(xué)合理地運(yùn)用。此外，還要考慮到政府在公共資源配置與運(yùn)用過程中是否得到利益相關(guān)者的有效監(jiān)督。以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，一方面依賴于政府公共資源配置的制度安排；另一方面依賴于貫穿資源配置過程中及時(shí)、高效和準(zhǔn)確的信息以及對(duì)資源配置進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，以保證政府資源配置趨向于均衡配置。通過以上分析及章貴橋（2017）的研究，本文發(fā)現(xiàn)，獲取、認(rèn)知和高效運(yùn)用政府會(huì)計(jì)信息對(duì)提高政府資源配置效率具有重要的作用。首先，向社會(huì)各信息使用主體提供準(zhǔn)確、高效、及時(shí)和科學(xué)的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要作用。信息使用主體依據(jù)所獲取和認(rèn)知的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，繼而，信息使用主體會(huì)對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行評(píng)估，判斷預(yù)算執(zhí)行的效率。這也凸顯了契約的作用。其次，政府會(huì)計(jì)可以反映出政府歷史資源配置信息，結(jié)合國(guó)家制定的戰(zhàn)略發(fā)展政策，這就為財(cái)政預(yù)算有傾斜地支持不同地域產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了依據(jù)，進(jìn)而有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)資源配置均衡。最后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，資源均衡配置是經(jīng)濟(jì)中最優(yōu)化的狀態(tài)，它是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的基礎(chǔ)，也是社會(huì)民眾對(duì)政府信任的基礎(chǔ)。相較于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)資源的“看不見的手”的作用機(jī)制，公共資源更多地是依賴于“有形的手”的資源配置機(jī)制。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和功能，它可以成為實(shí)現(xiàn)“有形的手”資源配置機(jī)制的有效工具，從而達(dá)到提升資源配置效率，保障國(guó)家利益的作用。

（二）踐行社會(huì)責(zé)任，評(píng)估社會(huì)治理

社會(huì)治理是國(guó)家治理不可缺少的內(nèi)容。它具有豐富的內(nèi)涵，包容社會(huì)某一特定時(shí)期的環(huán)境、文化和社會(huì)民眾的社會(huì)保障治理等內(nèi)容。章貴橋（2017）指出，這些內(nèi)容均可概括為踐行社會(huì)責(zé)任。在實(shí)施某些特定內(nèi)容的社會(huì)治理，如社會(huì)環(huán)境治理和社會(huì)保障治理等社會(huì)治理時(shí)，必須進(jìn)行成本核算與績(jī)效綜合評(píng)估等步驟。政府會(huì)計(jì)可以為特定的社會(huì)治理內(nèi)容提供科學(xué)、準(zhǔn)確和及時(shí)的政府會(huì)計(jì)信息。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的情形下，他律監(jiān)督機(jī)制也在不斷地完善。而以公眾為主的他律監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行和完善需要相關(guān)條件來進(jìn)行保證。其中政府會(huì)計(jì)功能在他律監(jiān)督機(jī)制有效運(yùn)行中起著基礎(chǔ)性作用。首先，政府會(huì)計(jì)信息是他律監(jiān)督機(jī)制有效實(shí)施的前提條件。政府會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮可以生成與披露政府實(shí)踐社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息，社會(huì)公眾可以依據(jù)相關(guān)的政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。其次，在不同的社會(huì)發(fā)展時(shí)期，社會(huì)大眾對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求存在差異。社會(huì)治理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對(duì)存在的差異性進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，并將調(diào)研信息及時(shí)地向社會(huì)公眾進(jìn)行披露。在信息生成到披露過程中，政府會(huì)計(jì)功能發(fā)揮著主要作用。政府會(huì)計(jì)可以將社會(huì)治理組織制定的目標(biāo)和預(yù)算配置及時(shí)地向社會(huì)公眾進(jìn)行披露，同時(shí)結(jié)合自律機(jī)制和他律機(jī)制，形成社會(huì)治理的良性均衡監(jiān)督機(jī)制，以推動(dòng)社會(huì)的和諧發(fā)展。

（三）落實(shí)審計(jì)監(jiān)督，實(shí)施權(quán)力管制

政治權(quán)力的主要功能就是保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。行政權(quán)力的被委托者，只能是人民的官吏。如果人民不滿意，可以及時(shí)進(jìn)行撤換。本質(zhì)上講，政治權(quán)力就是在特定環(huán)境下的管制與強(qiáng)制的關(guān)系，是全體社會(huì)成員賦予的權(quán)力。（2017）[1]指出，我們要深化標(biāo)本兼治，以反腐敗永遠(yuǎn)在路上的決心，保證政治清明，保證國(guó)家的長(zhǎng)治久安。政治監(jiān)督指的是對(duì)政府公職人員在行使政治權(quán)力過程中進(jìn)行的監(jiān)控、督促和規(guī)范。高效運(yùn)轉(zhuǎn)的國(guó)家審計(jì)機(jī)制有助于提升社會(huì)公眾對(duì)國(guó)家政治的信任和國(guó)家治理水平。一方面，政府會(huì)計(jì)信息為解除公共受托責(zé)任提供重要依據(jù)。解除公共受托責(zé)任是政府會(huì)計(jì)賬務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)之一。然而，政府行為如何解除公共受托責(zé)任，就必須依賴于政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。通過披露真實(shí)和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，各級(jí)政府職能機(jī)構(gòu)的財(cái)政信息將會(huì)及時(shí)公之于眾，如政府“三公經(jīng)費(fèi)”披露制度等。通過披露及時(shí)、高效和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，上級(jí)政府就可以以此為依據(jù)，來評(píng)估下級(jí)機(jī)構(gòu)是否存在權(quán)力尋租和貪污腐敗等問題。因此，通過這樣的縱向監(jiān)督形式，上級(jí)政府可以更好地對(duì)所屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行行政監(jiān)督，進(jìn)而形成廉潔的政治生態(tài)環(huán)境。另一方面，充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能可以有效減少政府管理組織與社會(huì)大眾之間的信息不對(duì)稱程度，從而更好地發(fā)揮橫向監(jiān)督作用。政府會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確和合理的披露，可以使社會(huì)民眾全方位了解政府行政效率，使得政府與社會(huì)民眾之間的交流與溝通變得更加透明和順暢。因此，社會(huì)公眾就可以全方位的對(duì)政府行政管理行為產(chǎn)生影響，并且社會(huì)民眾橫向監(jiān)督的積極性也將得到提高。

（四）提升財(cái)政管理效率、優(yōu)化財(cái)政預(yù)算

政府在進(jìn)行行政決策的時(shí)候，必須以全面、及時(shí)、合理和準(zhǔn)確的財(cái)政信息為依據(jù)。充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能可以提升財(cái)政管理效率、優(yōu)化財(cái)政預(yù)算，提升政府決策的合理性和科學(xué)性。第一，我國(guó)《預(yù)算法》要求政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須及時(shí)反映各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，并且對(duì)預(yù)算活動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)控。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）《財(cái)政透明度手冊(cè)》提出，政府機(jī)構(gòu)必須定期向社會(huì)所有公眾披露及時(shí)準(zhǔn)確的政府財(cái)政預(yù)算信息。我國(guó)也要求各級(jí)政府必須準(zhǔn)確、及時(shí)和高效地向社會(huì)公眾披露政府財(cái)務(wù)信息，將提升財(cái)政管理效率和提升財(cái)政透明度作為我國(guó)法治化進(jìn)程的基本要求。科學(xué)、合理和完善的財(cái)務(wù)信息披露體系是各級(jí)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策的重要依據(jù)，也是公眾履行社會(huì)監(jiān)督權(quán)利的合理要求。隨著當(dāng)前信息化程度的不斷提高，政府會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮對(duì)提升財(cái)政管理效率和財(cái)政透明度有著不可替代的作用。于文軒（2013）的實(shí)證研究表明，提升財(cái)政管理效率和財(cái)政透明度有助于提升社會(huì)公眾對(duì)政府進(jìn)行國(guó)家治理能力的信任。第二，提升財(cái)政透明度是各級(jí)政府使用財(cái)政資源和合理執(zhí)行預(yù)算的內(nèi)在要求。充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能可以及時(shí)準(zhǔn)確地向社會(huì)公眾披露政府相關(guān)的財(cái)政行為以及財(cái)政資源的使用細(xì)節(jié)，以促進(jìn)各級(jí)政府行為透明化和法治化。第三，社會(huì)公眾對(duì)政府政治信任的增強(qiáng)，要求政府不斷提升財(cái)政管理效率和財(cái)政透明度，而政府會(huì)計(jì)信息披露體系則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要前提。社會(huì)公眾對(duì)政府行政管理行為具有知情權(quán)，因此，政府會(huì)計(jì)功能的高效發(fā)揮可以保障民眾的基本權(quán)利，提升社會(huì)公眾與政府的信息溝通效率，進(jìn)一步提升政府的公信力和民眾對(duì)政府的政治信任。鄭建君（2013）的實(shí)證研究表明，社會(huì)公眾的政治參與程度可以顯著地促進(jìn)政府的政治信任。因此，充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能可以提升財(cái)政管理效率和財(cái)政透明度，優(yōu)化財(cái)政預(yù)算，提升政府的政治信任。

（五）進(jìn)行績(jī)效評(píng)估、提升政府績(jī)治

政府公職人員進(jìn)行行政管理活動(dòng)必然會(huì)產(chǎn)生一定的后果，并且，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果往往依賴于政府政治管理的責(zé)任性。因此，政府進(jìn)行行政管理帶來的后果，也成為評(píng)估政府相關(guān)管理人員責(zé)任的重要依據(jù)。第一，政府績(jī)治是指政府進(jìn)行行政管理過程中，向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品與公共服務(wù)。Li（2017）的實(shí)證研究表明，中國(guó)公眾對(duì)政府治理滿意度的程度與政治信任呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系。提升國(guó)家治理能力的重要內(nèi)容之一就是對(duì)政府官員進(jìn)行績(jī)效考核。績(jī)效評(píng)估作為政府會(huì)計(jì)的主要功能之一，可以定期通過一系列程序和步驟，形成相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以此作為政府官員進(jìn)行行政管理效果的重要依據(jù)。第二，政府績(jī)治是現(xiàn)代化國(guó)家治理不可或缺的重要內(nèi)容，也是提升公眾對(duì)政府政治信任的重要依賴。在法治化社會(huì)，政府必須依法進(jìn)行行政管理和實(shí)施合理獎(jiǎng)懲措施。在進(jìn)行依法獎(jiǎng)懲過程中，必須依據(jù)可靠、合理和及時(shí)的績(jī)效數(shù)據(jù)?？?jī)效數(shù)據(jù)是政府會(huì)計(jì)根據(jù)真實(shí)情況經(jīng)過一定的核算步驟生成的數(shù)據(jù)。如對(duì)某個(gè)時(shí)期政府進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)行考核，就可以根據(jù)政府會(huì)計(jì)生成的相關(guān)定性指標(biāo)和對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)，利用權(quán)威的測(cè)評(píng)方法進(jìn)行綜合評(píng)估和對(duì)比，從而對(duì)政府行政效率進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。因此，充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能，利用政府會(huì)計(jì)報(bào)告公布的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，為政府相關(guān)機(jī)構(gòu)和公職人員進(jìn)行績(jī)效評(píng)估提供重要依據(jù)，從而為提升政府績(jī)治奠定良好基礎(chǔ)。

（六）評(píng)估政府負(fù)債、預(yù)警債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前，財(cái)政部已經(jīng)對(duì)地方政府債務(wù)進(jìn)行了更為嚴(yán)格的監(jiān)管，以防范地方政府債務(wù)危機(jī)，地方政府債務(wù)管理也趨向于規(guī)范。然而，應(yīng)唯等（2016）指出，隨著不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)政府不同的負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理，防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。地理經(jīng)濟(jì)學(xué)理論表明，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的特定時(shí)期，由于地理?xiàng)l件的差異，一國(guó)不同地區(qū)的資源稟賦、人文環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著不同程度的差異。因此，在利用財(cái)政政策推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況，實(shí)施差異化的政策助力發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后的地區(qū)，由于財(cái)政資源的短缺，政府可利用以適度舉債的措施聚集資金，進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以改善民生和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。然而，在這一舉債過程中，如果不進(jìn)行合理的政府負(fù)債評(píng)估，構(gòu)建債務(wù)預(yù)警體系，將會(huì)阻滯區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，甚至帶來巨大損失。利用政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的政府債務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行債務(wù)確認(rèn)和定量評(píng)估，可以為監(jiān)控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的技術(shù)手段和工具。依賴政府會(huì)計(jì)信息全面評(píng)估政府負(fù)債、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能出現(xiàn)的違約風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)警，從而避免出現(xiàn)大范圍的政治信任危機(jī)和政府破產(chǎn)問題。因此，充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能對(duì)防范、評(píng)估政府負(fù)債，建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1].決勝全面建成小康社會(huì)奪取新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義偉大勝利——在中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次全國(guó)代表大會(huì)上的報(bào)告[J].學(xué)理論,2017(11):4-21.

作者：白生貞 單位：蘭州新區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司