建筑施工企業(yè)稅務風險管理淺析
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摘要：隨著“營改增”的全面實施及國地稅合并改革的完成，我國稅收制度得到了進一步完善，但是建筑施工企業(yè)在稅務風險管理方面有其特別之處，需要進一步探索。實踐證明，做好建筑施工企業(yè)稅務風險管理與控制工作，能夠為企業(yè)長遠發(fā)展提供重要支撐?；诖耍疚木C合采用文獻資料法、觀察法，在對建筑施工企業(yè)稅務風險管理意義進行分析的基礎上，從增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅角度出發(fā)，對稅務風險進行了研究。本文能夠提出建筑施工企業(yè)稅務風險管理存在的問題，并提出了針對性對策，為今后大力推動建筑施工企業(yè)稅務工作的有序發(fā)展提供一些有益的思路。
關鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務風險；管理；控制
引言近年來，隨著我國經(jīng)濟社會的高質量發(fā)展，我國建筑施工企業(yè)獲得了廣闊的發(fā)展空間，對拉動地方經(jīng)濟增長、促進就業(yè)起到了積極的促進作用。但是值得注意的是，建筑施工企業(yè)在稅務管理方面還存在著很多的風險與考驗，需要迫切結合建筑施工企業(yè)實際，實現(xiàn)稅務風險的科學管理。
一、建筑施工企業(yè)稅務風險管理的意義
企業(yè)稅務管理，是指企業(yè)稅務管理部門按照相關的規(guī)定，對企業(yè)項目中涉及的稅收業(yè)務進行分析，并對其進行監(jiān)控和服務的一種模式。稅務管理，主要用稅收作為管理手段，進一步加強對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督和管理，因此大力做好建筑企業(yè)稅務風險管理工作具有重要的現(xiàn)實意義[1]。一方面，企業(yè)稅務風險管理工作的實施，能夠幫助企業(yè)規(guī)避附加稅、增值稅、企業(yè)所得稅中的風險，推動企業(yè)健康經(jīng)營，讓企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的稅務風險意識，增強企業(yè)的財務管理水平。另一方面，大力推動稅務風險管理工作，能夠有序整合建筑施工企業(yè)在財務管理方面的資源，全程管理企業(yè)在項目謀劃、設立、招投標、施工、裝修等階段涉及的工作，幫助企業(yè)產(chǎn)生更多的經(jīng)濟效益，為建筑施工企業(yè)獲得更多的發(fā)展機遇提供重要的支撐。
二、建筑施工企業(yè)的稅務風險
（一）增值稅的風險
在建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)采購材料費用、運費的進項稅額中，存在相應的稅務風險，需要提高重視程度[3]。例如，有些施工企業(yè)長期合作的供應商為了減少稅賦，喜歡將施工現(xiàn)場的材料采用分開發(fā)票的形式來減少支出。在很多施工企業(yè)業(yè)務開展過程中，有些不夠誠信的供應商會故意減少銷售額度，并大幅提高材料的運輸費用。如果施工企業(yè)在和這些合作單位進行業(yè)務往來時，缺少對材料運費的科學管理，就會出現(xiàn)較大額度的運輸費用，導致面臨罰款的情況。在“營改增”后，這種情況更為明顯，出現(xiàn)了許多虛假的發(fā)票，對施工企業(yè)造成了較大的稅務風險。因此，必須增強對發(fā)票鑒別能力，以此來降低施工企業(yè)增值稅的各項風險。
（二）企業(yè)所得稅的風險
施工企業(yè)的項目體量較大，涉及的資金也相對較多。一般情況下，施工單位在支付工程款進度時會分批進行。如果沒有開具發(fā)票，單純通過收據(jù)的形式結算，就會導致分包單位在收款后不會立即辦理決算。因此，施工單位、建筑單位結算時間周期較長，應到付款的周期也順時延長，對施工企業(yè)而言，將會造成較大的稅務風險。從這個角度來說，施工企業(yè)在進行項目的推動過程中，必須高度重視在所得稅方面風險的管理與控制，以不斷增強建筑施工企業(yè)稅務管理的科學性、系統(tǒng)性。
（三）附加稅的風險
建筑施工企業(yè)稅務風險的管理，能夠進一步降低在稅收方面的成本，增加建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)效率。目前在施工企業(yè)風險管理過程中，附加稅的管理是重要組成[2]。目前我國各地區(qū)的稅務機關在納稅的操作過程中有一定的差異性。例如，有些地區(qū)農(nóng)民工的工資會涉及一些風險，農(nóng)民工社保保障存在地域上的差異性，有些工期較短、條件較差的施工企業(yè)，農(nóng)民工的流失情況非常嚴重。在這些情況下，農(nóng)民工的工資和個人所得稅管理難度相對較大，在附加稅方面可能存在漏稅等情況?；谶@些問題，建筑施工企業(yè)要進一步提高重視程度，針對農(nóng)民工進行科學的稅務管理工作。
三、建筑施工企業(yè)稅務風險管理存在的問題
（一）稅務風險管理的機制不健全
近年來，建筑施工企業(yè)在我國城市化進程的過程中獲得了重要的發(fā)展機遇，很多施工企業(yè)獲得了較為可觀的經(jīng)濟效益。但是在稅務風險控制機制方面，還存在不健全的情況，必須予以高度重視[4]。一方面，主要體現(xiàn)在部分施工企業(yè)日常生產(chǎn)實踐中，缺少對稅務風險控制的重視，忽略了稅務風險的嚴重性，導致建筑施工企業(yè)管理層不重視風險控制機制建設。另一方面，在建筑施工企業(yè)風險控制機制建設過程中，很多建筑施工企業(yè)未定期對機制進行梳理，沒有認識到時代發(fā)展對稅務風險控制機制提出的新要求，導致很多建筑施工企業(yè)內(nèi)部風險控制的效率偏低，造成了較大風險控制隱患。機制的不健全，對建筑施工企業(yè)后續(xù)的稅務管理工作、財務管理工作均造成了一定的阻礙，必須結合新時代背景下各項稅務政策法規(guī)，不斷加強稅務風險控制效率。
（二）稅務風險管理的預警體系不完善
建筑施工企業(yè)在稅收風險管理過程中還存在一個明顯的不足，即預警體系不完善，預警水平還有待進一步的增強，這也是今后一段時期內(nèi)建筑施工企業(yè)必須高度重視的問題[5]。一方面，當前部分建筑施工企業(yè)在稅務風險體系建設過程中，沒有結合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際以及未來的發(fā)展戰(zhàn)略完善稅務風險管理流程，對預警體系建設重視程度不高，導致建筑施工企業(yè)實踐中忽視了稅務風險。另一方面，有些建筑施工企業(yè)雖然建立了風險預警機制，但是在實際工作中，由于機制沒有真正落實到位，很多建筑施工企業(yè)風險預警體系處于關閉狀態(tài)。還有一些施工企業(yè)的風險預警體系長期沒有得到維護，形同虛設。綜合來看，當前建筑施工企業(yè)稅務風險管理還有非常大的不足，在預警體系建設以及預警水平提升方面還需要下大功夫，以免建筑企業(yè)在稅務風險管理中出現(xiàn)效率不高等問題。
（三）稅務風險管理的監(jiān)督效果不明顯
建筑施工企業(yè)在積極應對所得稅、增值稅等風險過程中，必須要認識到內(nèi)部審計部門對提高稅務風險應對的重要性。一方面，目前我國建筑施工企業(yè)不夠重視審計部門，對企業(yè)風險管理的重視程度偏低。在稅務核查過程中，很多審計工作人員疲于應付，沒有從意識層面上增強對建筑施工企業(yè)稅務風險的重視，導致稅務風險的控制效率明顯低下，對增強建筑施工企業(yè)核心競爭力起到的作用不強。另一方面，我國很多建筑施工企業(yè)監(jiān)督制度缺少實用性，沒有和建筑施工企業(yè)的稅務工作實踐實現(xiàn)緊密結合。在這些監(jiān)督環(huán)節(jié)中，存在走過場的情況，影響了建筑施工企業(yè)風險控制的整體進度和實施效果?；诖?，今后在建筑施工企業(yè)稅務風險管理過程中，還要提高監(jiān)督體制建設的重視程度，確保企業(yè)在稅務風險管理過程中形成嚴謹?shù)谋O(jiān)督體系，不斷增強對稅務風險管理的監(jiān)督力度。
（四）缺少專業(yè)化的稅務風險管理隊伍
建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，建立起一支專業(yè)化的稅務風險管理隊伍至關重要，能夠為建筑施工企業(yè)積極應對所得稅、增值稅等方面的稅務風險提供人力支撐。但是當前在稅務風險管理過程中，人員隊伍建設還相對滯后，稅務風險管理人員的綜合素質參差不齊。一方面，主要表現(xiàn)在建筑施工企業(yè)人力資源相對緊缺，精通稅務風險管理的工作人員數(shù)量較少。目前很多建筑施工企業(yè)從事稅務風險管理的人員由財務人員擔任，這些工作人員對稅務風險的規(guī)避認識不清、缺少專業(yè)知識的支撐，導致在稅務風險規(guī)避和管理控制等方面的效率相對不高。另一方面，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理以提高經(jīng)濟效益為主要目標。因此對稅務風險管理隊伍建設的重視程度偏低，沒有專門針對稅務風險管理人員開展業(yè)務培訓。即使有培訓，培訓時間相對較少，培訓的內(nèi)容和稅務風險管理控制的結合不夠緊密，難以為建立專業(yè)化的稅務風險管理隊伍提供必要的保障。因此今后專業(yè)稅務風險管理隊伍建設方面，還要進一步創(chuàng)新思路，加強對工作人員的業(yè)務管理。
四、建筑施工企業(yè)稅務風險管理的對策
（一）強化稅務風險管理的機制建設
今后在建筑施工企業(yè)稅務風險管理的過程中，要高度重視風險控制機制建設，不斷完善機制體系。實踐證明，建筑施工企業(yè)風險控制機制是推動建筑施工企業(yè)風險管理的重要依據(jù)，必須要結合建筑施工企業(yè)的具體實踐，建立健全各項機制制度。一方面，建筑施工企業(yè)管理層要充分認識到稅務風險管理和控制的重要性，將稅務風險管理控制放在工作的重要位置，不斷加強對稅務風險管理的調(diào)度力度。要通過召開會議等方式，強化建筑施工企業(yè)各部門對風險控制的應對水平，不斷將建筑施工企業(yè)的風險降到最低水平，促進建筑施工企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展、健康發(fā)展。另一方面，要對傳統(tǒng)的稅務風險管理機制概念進行創(chuàng)新，在新時代背景下，結合建筑施工企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，拉出問題清單，正確分析稅務風險管理中存在的問題，針對性解決。要優(yōu)化傳統(tǒng)的風險控制機制，指導企業(yè)稅務風險控制工作有序進行。要強化對工作人員的教育、宣傳和引導，增強全體工作人員的風險控制意識，不斷增強建筑施工企業(yè)風險控制力度。
（二）加快推動稅務風險預警體系建設
在我國建筑施工企業(yè)競爭日益激烈的背景下，做好稅務風險管理工作是提高建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的重要抓手，對增強企業(yè)經(jīng)濟效益也有著重要的支撐作用。因此，今后在建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要進一步完善預警體系，增強預警水平和能力。一方面，建筑施工企業(yè)要建立企業(yè)預警工作領導小組，由分管風險管理的副經(jīng)理牽頭，負責組建專門的工作小組，對稅制改革背景下企業(yè)稅務風險工作進行專門的研究和調(diào)研，建立獨立性較強的稅務風險管理部門。另一方面，新時期建筑施工企業(yè)要樹立創(chuàng)新的理念，對預警體系進行不斷的創(chuàng)新和完善，在企業(yè)充足資金的保障背景下，積極研發(fā)稅務風險預警體系。要不斷對現(xiàn)有的預警體系進行更新和升級，預留專項資金用于稅務風險預警體系建設以及相關軟硬件的更新。通過這種方式，能夠將建筑施工企業(yè)風險工作要求落到實處，既增強了企業(yè)的經(jīng)濟效益，又增強了企業(yè)的核心競爭力，幫助企業(yè)在今后的各項工作中實現(xiàn)蓬勃發(fā)展，有效降低所得稅、增值稅等方面的風險。
（三）加大稅務風險管理的監(jiān)督力度
建筑施工企業(yè)在稅務風險管理的過程中，還要高度重視對風險管理工作的監(jiān)督。實踐證明，建筑施工企業(yè)稅務和企業(yè)的經(jīng)濟效益是有關聯(lián)的，對企業(yè)長遠發(fā)展有著積極的影響，因此在提高建筑施工企業(yè)稅務風險管理水平方面，加大監(jiān)督力度非常必要。一方面，建筑施工企業(yè)要建立起有效的監(jiān)督體系，將監(jiān)督責任明確到人。要明確職責，將建筑施工企業(yè)稅務風險管理監(jiān)督工作落到實處，確保監(jiān)督工作能夠起到降低稅務風險的作用。通過嚴格執(zhí)行監(jiān)督制度，能夠對建筑施工企業(yè)財務管理、施工等相關的工作人員起到有效約束，第一時間發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票等稅務風險。另一方面，在稅務風險管理監(jiān)督方面，施工企業(yè)必須要指派專人進行監(jiān)督，避免出現(xiàn)兼職的情況，以達到較好的監(jiān)督效率，避免出現(xiàn)在風險管理中出現(xiàn)大的漏洞，為建筑施工企業(yè)發(fā)展營造風清氣正的良好環(huán)境。在監(jiān)督工作開展過程中，還要定期對工作人員進行警示教育，要讓從事監(jiān)督工作人員的職業(yè)道德水平不斷增強，確保監(jiān)督施工企業(yè)財務風險控制在合理的范圍內(nèi)。
（四）強化稅務風險管理的隊伍建設
實踐證明，要想進一步提高建筑施工企業(yè)稅務風險管理水平，建設一支強有力的稅務風險管理隊伍勢在必行。今后，建筑施工企業(yè)要認識到隊伍建設的現(xiàn)實意義，充分認識到現(xiàn)有隊伍中專業(yè)人才素質較低等問題。一方面，要和高校合作，定期引進一批綜合素養(yǎng)較高、理論掌握水平扎實、具有較高職業(yè)道德的應屆畢業(yè)生，充實到稅務風險管理的隊伍中去。在這些人才引進過程中，要對其綜合素養(yǎng)、職業(yè)道德進行考核，確保稅務風險管理隊伍的素質得到明顯增強。要為這些引進的高層次人才提供良好的工作平臺和生活待遇，讓應屆畢業(yè)生能夠在施工企業(yè)引得進、留得住、發(fā)展好。要充分聽取這些應屆畢業(yè)生在稅務風險管理方面的意見和建議，對現(xiàn)有的風險控制機制建設、預警體系建設優(yōu)化提供強勁的人力支撐。另一方面，還要高度重視稅務風險管理隊伍的培訓，要加強教育和管理，定期對稅務風險管理的工作人員開展業(yè)務培訓。培訓內(nèi)容要圍繞新時代建筑施工企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、稅務風險控制、財務管理等內(nèi)容。要保障培訓時間，聘請專家開展系統(tǒng)化的業(yè)務培訓?？梢匝埜咝５慕處煻ㄆ诘浇ㄖ┕て髽I(yè)進行業(yè)務培訓，新冠肺炎疫情期間多開展線上的溝通和交流，通過云課堂的方式，不斷增強建筑施工企業(yè)稅務風險管理工作人員的綜合素養(yǎng)。在培訓過程中，還要對職業(yè)道德等內(nèi)容進行關注，通過案例教學法和視頻教學法等方法，讓稅務風險工作人員認識到風險管理工作的現(xiàn)實意義，并不斷增強其職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，為打造建筑施工企業(yè)稅務風險管理隊伍提供堅實的保障。
五、結語
建筑施工企業(yè)做好稅務風險管理具有重要的現(xiàn)實意義，能夠保證建筑施工企業(yè)稅務工作得到健康推動，為提高建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益、打造建筑施工企業(yè)品牌起到了重要的支撐作用。在建筑施工企業(yè)中，稅務風險主要在增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅等領域有較多的體現(xiàn)。本文認為建筑施工企業(yè)稅務風險管理過程中，存在機制不健全、預警體系不完善、監(jiān)督效果不顯著、缺少專業(yè)化的稅務風險管理隊伍等問題。這些問題的出現(xiàn)，需要今后我國建筑施工企業(yè)不斷提高重視程度，將做好稅務風險管理納入企業(yè)長遠發(fā)展的規(guī)劃中去，增強稅務風險管理意識。今后在建筑施工企業(yè)的管理過程中，要高度重視稅務風險管理的機制建設，要進一步加快推動稅務風險預警體系建設，要加大稅務風險管理的監(jiān)督力度，要強化稅務風險管理的隊伍建設。相信通過這些措施，能夠進一步整合建筑施工企業(yè)稅務管理的資源，為加快推動風險管理提供堅實的保障。
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作者:楊學農(nóng) 單位:中國石油天然氣第七建設有限公司
