煤礦企業(yè)成本控制問(wèn)題及主要做法

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摘要：為充分做好煤礦企業(yè)的成本控制工作，基于煤礦企業(yè)進(jìn)行成本控制的必要性，從煤礦企業(yè)的主要成本構(gòu)成著手，結(jié)合河南永錦能源有限公司云蓋山煤礦二礦成本控制中存在的問(wèn)題，創(chuàng)建了“四位一體”的企業(yè)成本控制體系，并詳細(xì)闡述了該系統(tǒng)的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)以及具體控制策略，以期通過(guò)應(yīng)用該體系，進(jìn)一步做好企業(yè)的成本控制工作，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效。

關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè)；成本控制

云蓋山煤礦二礦煤炭是典型的化石能源，作為社會(huì)領(lǐng)域大量使用的傳統(tǒng)能源，在支撐社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，滿足能源消費(fèi)需求上具有舉足輕重的作用。但是嚴(yán)格意義上講，煤炭并不屬于生產(chǎn)產(chǎn)品，煤礦企業(yè)通過(guò)改變煤炭的外形使其自身的商品價(jià)值得以體現(xiàn)。近年來(lái)，隨著自動(dòng)化水平的不斷提升，煤炭的需求量也在逐漸增加，加之煤炭具有不可再生的特點(diǎn)，礦井的開(kāi)采深度也在不斷增加。隨著開(kāi)采深度的逐漸增加，礦井內(nèi)部的地質(zhì)環(huán)境也越發(fā)復(fù)雜，安全措施以及設(shè)備優(yōu)化需要投入更高的成本，加上綠色經(jīng)濟(jì)理念的推廣使得新能源的覆蓋率越來(lái)越高，煤炭行業(yè)的市場(chǎng)占有率降低、價(jià)格有所下降、行業(yè)整體利潤(rùn)空間不足，造成煤炭行業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力有所下降。傳統(tǒng)煤炭行業(yè)利潤(rùn)空間受到壓縮，成本控制問(wèn)題越發(fā)凸顯。當(dāng)前流行的成本預(yù)算方式理論可行但是實(shí)際效果較差，難以充分發(fā)揮成本預(yù)算在煤炭行業(yè)中的重要作用。相較于其他企業(yè)，煤炭企業(yè)具有自身獨(dú)有的特征，因此現(xiàn)有的成本控制方式難以滿足實(shí)際需求，急需根據(jù)生產(chǎn)管理工作的實(shí)際需求對(duì)成本管控方式進(jìn)行優(yōu)化。所謂優(yōu)化并不僅僅是簡(jiǎn)單地縮減開(kāi)采成本，還要通過(guò)改進(jìn)優(yōu)化管理系統(tǒng)，構(gòu)建現(xiàn)代化、科學(xué)化的成本管理機(jī)制，讓煤炭開(kāi)采的能源價(jià)值、社會(huì)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值獲得有效發(fā)揮，在資源的價(jià)值開(kāi)發(fā)利用上實(shí)現(xiàn)各類(lèi)價(jià)值的有機(jī)結(jié)合，形成切實(shí)有效的管控機(jī)制。煤炭成本是反映煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，成本管控則是煤炭企業(yè)管理過(guò)程的重要環(huán)節(jié)。

一、煤礦企業(yè)成本構(gòu)成

煤炭企業(yè)的成本根據(jù)來(lái)源不同可以分為外部成本和內(nèi)部成本兩大類(lèi)，其中外部成本通常涵蓋了煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)造成的環(huán)境生態(tài)成本、財(cái)務(wù)成本、投資成本等方面；而內(nèi)部成本通常涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的各類(lèi)原材料成本、生產(chǎn)成本、人力資源成本、設(shè)備成本、各類(lèi)能源消耗的開(kāi)支、廠房租金、設(shè)備機(jī)械等固定資產(chǎn)的維護(hù)維修成本等。煤礦企業(yè)生產(chǎn)的工序較為復(fù)雜，需要多個(gè)工序協(xié)調(diào)進(jìn)行，整個(gè)工程周期較長(zhǎng)，需要地上地下多部門(mén)協(xié)同作業(yè)，因此成本組成十分復(fù)雜。與此同時(shí)，因?yàn)槊旱V開(kāi)采活動(dòng)會(huì)隨開(kāi)采深度的增加，在作業(yè)形式、作業(yè)環(huán)境上出現(xiàn)不同，煤礦企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也會(huì)跟隨生產(chǎn)活動(dòng)而隨時(shí)發(fā)生動(dòng)態(tài)調(diào)整。因此煤炭企業(yè)的成本管控需要根據(jù)實(shí)際開(kāi)采情況采取動(dòng)態(tài)化的管理方式。

二、成本管控必要性分析

（一）市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)的需要

現(xiàn)代化成本管理中的成本控制，需要對(duì)煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成全面了解，研究每種成本的影響因素以及各因素間的重要程度，根據(jù)研究結(jié)果找出不同成本的主要影響因素并對(duì)其進(jìn)行控制，從而提升成本控制的效率和效果，最終達(dá)到降低生產(chǎn)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。

（二）提升企業(yè)自身管理能力

煤炭企業(yè)的成本管控覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，整體工作量較大且任務(wù)煩瑣。因此，需要管理者在實(shí)踐過(guò)程中逐漸對(duì)管理體系進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，根據(jù)成本構(gòu)成以及影響要素建立對(duì)應(yīng)的管理體系以及優(yōu)化成本管理環(huán)境，明確煤炭企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略目標(biāo)。成本管控的過(guò)程也就是管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的過(guò)程。

三、煤礦企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理意識(shí)落后

隨著新能源市場(chǎng)占有率的不斷提升，煤炭行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈，部分企業(yè)采用傳統(tǒng)的成本管控方式，管控手段較為單一，管控效果較差，在生產(chǎn)管理過(guò)程中資源的分配不科學(xué)、不合理，出現(xiàn)資源浪費(fèi)等現(xiàn)象，使得企業(yè)的利潤(rùn)空間受到擠壓，阻礙了經(jīng)濟(jì)效益的提升，難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（二）成本管控意識(shí)淡薄，經(jīng)營(yíng)者行為難以制約

近年來(lái)煤炭行業(yè)自動(dòng)化程度不斷提升，設(shè)備也在逐漸更新?lián)Q代，高速的發(fā)展使得部分管理者出現(xiàn)了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)：當(dāng)前的成本管控方式已經(jīng)不適用于自動(dòng)化程度較高的煤炭企業(yè)，企業(yè)科技水平的進(jìn)步使得成本管控不再像以往那般重要。因此，部分企業(yè)對(duì)于成本費(fèi)用的管控十分松懈，項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中不進(jìn)行詳細(xì)的成本運(yùn)算、材料不按需購(gòu)買(mǎi)等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)經(jīng)常超出預(yù)算較多。此外，部分企業(yè)未認(rèn)清成本管控的實(shí)質(zhì)，將其簡(jiǎn)單理解為降低成本的手段，因此選擇通過(guò)提升價(jià)格的方式獲得更高的利潤(rùn)。這種方式雖然能為企業(yè)帶來(lái)較高的短期收益，但是從消費(fèi)者角度而言，其對(duì)企業(yè)的信任有所下降，這就使得企業(yè)出現(xiàn)一定程度的客戶流失，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）忽視管理基礎(chǔ)工作，成本核算不夠細(xì)致

根據(jù)成本控制的適用環(huán)節(jié)不同，可以將其分為成本核算以及成本結(jié)算兩大類(lèi)。其中成本核算是成本控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)之一，工作量較大，對(duì)于核算質(zhì)量要求較高，并且涉及后續(xù)的資源分配問(wèn)題。部分企業(yè)在成本核算過(guò)程中相關(guān)核算人員并未考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，認(rèn)為忽略部分成本構(gòu)成能夠起到美化財(cái)務(wù)報(bào)表的作用；但是在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中成本逐漸顯現(xiàn)，會(huì)給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)巨大壓力，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的成本管控工作貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要企業(yè)內(nèi)部多部門(mén)協(xié)調(diào)合作，做好成本核算工作，為企業(yè)的成本管控打下扎實(shí)基礎(chǔ)。

四、成本管控體系構(gòu)建

（一）成本管控體系思路

要在維護(hù)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理秩序、生產(chǎn)計(jì)劃順利實(shí)施前提下，有效實(shí)現(xiàn)縮減開(kāi)支、節(jié)約成本的目的，需要企業(yè)加強(qiáng)管理，設(shè)立科學(xué)的成本管理機(jī)制。企業(yè)在成本管理體系的建設(shè)上，需要遵循橫向性和縱向性?xún)蓚€(gè)原則。成本管控體系思路如圖1所示。11.橫向性。橫向性主要包含以下兩方面內(nèi)容：第一是成本管控體系需要覆蓋整個(gè)開(kāi)采過(guò)程，包含銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、前期計(jì)劃以及后期維護(hù)等環(huán)節(jié)。第二是應(yīng)當(dāng)確保全體職工和管理者都積極參與到管控體系建設(shè)之中。根據(jù)管控階段可以將橫向管控分為采前管理、采中管理和采后管理三部分。其中采前管理主要對(duì)項(xiàng)目整體成本進(jìn)行預(yù)算估計(jì)，對(duì)整體方案進(jìn)行分析研究，實(shí)現(xiàn)成本管理的超前化和規(guī)范化；采中管理主要針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展過(guò)程中的資源分配進(jìn)行管理，開(kāi)支節(jié)流，細(xì)化財(cái)務(wù)管理過(guò)程；采后管理主要針對(duì)成本構(gòu)成進(jìn)行分析，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)果評(píng)價(jià)和績(jī)效考核，為后續(xù)的方案調(diào)整和措施制定打下扎實(shí)基礎(chǔ)，明確責(zé)任劃分，通過(guò)賞罰制度的建立提升職工的成本管控積極性。2.縱向性?？v向性主要是指企業(yè)針對(duì)自身的管理體制，在成本管理上從上到下，對(duì)成本開(kāi)支問(wèn)題實(shí)施縱向研究與分析，由上層管理部門(mén)制定方案，把成本管理的任務(wù)劃分到部門(mén)、區(qū)隊(duì)、班組和個(gè)人?？v向性對(duì)于管理者的大局觀和任務(wù)分配能力有較高要求，明確戰(zhàn)略目標(biāo)后，要通過(guò)合理規(guī)劃成本管理任務(wù)，并落實(shí)到各個(gè)中下層部門(mén)當(dāng)中，進(jìn)而達(dá)成科學(xué)全面的成本管控目標(biāo)。

（二）成本管控體系的建立

通過(guò)對(duì)成本管控體系的建立原則以及煤礦的實(shí)際情況綜合考慮，總結(jié)出成本管控體系建立主要包括以下四部分內(nèi)容：明確全年計(jì)劃，結(jié)合實(shí)際調(diào)控；優(yōu)化內(nèi)部機(jī)制，及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)趨勢(shì)進(jìn)行調(diào)整；制訂合理制度，挖掘員工潛力，提升人才儲(chǔ)備，加強(qiáng)成本管控效率；明確績(jī)效考核方案，將責(zé)任劃分至個(gè)人。通過(guò)上述方案優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的成本管理體制的建設(shè)。

五、“四位一體”成本管控的主要做法

（一）全面預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)秉持量入為出，加強(qiáng)預(yù)算控制的管理理念，設(shè)立全面預(yù)算的成本管理機(jī)制，通過(guò)在成本管理上設(shè)立“雙十體系”與“月度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃”，明確企業(yè)成本管控的目標(biāo)和方向，以每年、每月的生產(chǎn)計(jì)劃為依據(jù)，對(duì)各部門(mén)的資源使用進(jìn)行限制，明確各部門(mén)的成本消耗，從而起到部門(mén)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)自主進(jìn)行成本管控的效果。1.“雙十體系”建設(shè)。指的是企業(yè)成本管理的“十大過(guò)程、十大環(huán)節(jié)”。十大過(guò)程指企業(yè)在煤礦生產(chǎn)的十個(gè)重要流程諸如機(jī)裝、開(kāi)采、加工等環(huán)節(jié)上的成本管理，“雙十體系”結(jié)構(gòu)如圖2所示。為了實(shí)際管控的需要將原煤生產(chǎn)劃分為十個(gè)關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)。2.月度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。按照“雙十體系”，企業(yè)需要在月初，規(guī)劃出合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方案，這要求企業(yè)在年度計(jì)劃基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施按月分解，根據(jù)企業(yè)實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)展情況每個(gè)月規(guī)劃出合理的月度指標(biāo)，內(nèi)容包含了月采掘計(jì)劃、成本構(gòu)成細(xì)則及專(zhuān)項(xiàng)資金計(jì)劃等。在計(jì)劃的制定過(guò)程中，各個(gè)職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行責(zé)任劃分、相互協(xié)調(diào)、互相配合，確保計(jì)劃制定的科學(xué)性和合理性。通過(guò)月度計(jì)劃的制定，將項(xiàng)目任務(wù)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和相關(guān)要求明確至部門(mén)、區(qū)隊(duì)、班組，具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，績(jī)效考核制度的完善，使得成本控制關(guān)系到各個(gè)部門(mén)和職工的具體利益，使得職工樹(shù)立成本管控的意識(shí)，提升管控的積極性。激發(fā)基層職工參與配合成本管理的主動(dòng)性。

（二）內(nèi)部市場(chǎng)化

1.內(nèi)部市場(chǎng)化機(jī)制。在建立預(yù)算指標(biāo)基礎(chǔ)上，企業(yè)需要按照全面預(yù)算建立的成本管理基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目任務(wù)的分解，確保超前管理的實(shí)現(xiàn)，將預(yù)算管理結(jié)果作為項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中的管理依據(jù)；內(nèi)部市場(chǎng)化作為評(píng)價(jià)方式，按照現(xiàn)實(shí)的預(yù)算執(zhí)行情況，做好評(píng)價(jià)分析，并針對(duì)超支問(wèn)題做好調(diào)查和應(yīng)對(duì)措施的制定實(shí)施，通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題，確保預(yù)算方案的順利執(zhí)行。內(nèi)部市場(chǎng)化屬于企業(yè)推行實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵支撐，通過(guò)這一載體能夠?qū)㈩A(yù)算管理的各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)實(shí)施細(xì)化分解，落實(shí)到各個(gè)微觀單元，本文對(duì)其機(jī)制構(gòu)成在圖3中進(jìn)行了可視化呈現(xiàn)。2.構(gòu)建三級(jí)交易市場(chǎng)。三級(jí)市場(chǎng)指的是包含了礦井與區(qū)隊(duì)間形成的一級(jí)市場(chǎng)，區(qū)隊(duì)與班組之間組成的二級(jí)市場(chǎng)以及班組與個(gè)人之間組成的三級(jí)市場(chǎng)。一級(jí)市場(chǎng)以區(qū)隊(duì)為核算點(diǎn)，采用財(cái)務(wù)管理的形式，通過(guò)任務(wù)進(jìn)展程度以及工作量進(jìn)行綜合考核和價(jià)格結(jié)算；二級(jí)市場(chǎng)以企業(yè)生產(chǎn)規(guī)劃與市場(chǎng)交易指導(dǎo)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，按照一級(jí)市場(chǎng)定價(jià)設(shè)立價(jià)格評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以此為依據(jù)，評(píng)估產(chǎn)品的質(zhì)量、指標(biāo)等因素，確定產(chǎn)品價(jià)格，進(jìn)而對(duì)班組進(jìn)行結(jié)算；三級(jí)市場(chǎng)通過(guò)“收入-支出=工資”的計(jì)算方式，確定每個(gè)職工的具體工資額度，通過(guò)該種經(jīng)營(yíng)模式提升職工的成本管控積極性。

（三）提效減員

1.增值挖潛。增值挖潛是在基礎(chǔ)成本已確定的基礎(chǔ)上，對(duì)于設(shè)備優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)防治以及機(jī)制完善等方面進(jìn)行改進(jìn)，提升開(kāi)采過(guò)程的效率，確保項(xiàng)目的施工質(zhì)量和設(shè)備的使用壽命，達(dá)到節(jié)約開(kāi)支，提升企業(yè)效益水平的積極目的。這要求企業(yè)以自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為優(yōu)化方向，在確保產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，最大程度進(jìn)行成本管控。統(tǒng)籌兼顧企業(yè)效益、作業(yè)安全以及環(huán)境保護(hù)等多方面利益，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部活力，改善成本管理的有效性和嚴(yán)密性。這要求企業(yè)要做好成本開(kāi)支壓縮的各項(xiàng)微觀工作，如井下廢棄巷道矸石填充、雙防雙控機(jī)制建設(shè)、全自動(dòng)開(kāi)采方案、智能化無(wú)人開(kāi)采技術(shù)等多個(gè)項(xiàng)目的成本監(jiān)督與管理，將成本控制同煤炭企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程相結(jié)合，在控制成本的基礎(chǔ)上兼顧了作業(yè)效率的提升以及作業(yè)質(zhì)量的保證，通過(guò)制度的完善和專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)的進(jìn)行，提升了技術(shù)人員的設(shè)計(jì)水平，從源頭實(shí)現(xiàn)增加經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，極大解決了煤炭企業(yè)現(xiàn)金流不足的問(wèn)題。2.清退外委項(xiàng)目部。煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一些項(xiàng)目，因?yàn)槠髽I(yè)缺乏某些專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域的技術(shù)人員、管理人員，所以部分工程在人員不足的情況下采取外包的模式進(jìn)行施工。由于審查不嚴(yán)格等，工程質(zhì)量參差不齊、項(xiàng)目質(zhì)量管理不嚴(yán)格等現(xiàn)象頻發(fā)，因此企業(yè)的項(xiàng)目質(zhì)量始終難以得到質(zhì)的提升。此外，外委項(xiàng)目部通常價(jià)格較高，并且同企業(yè)內(nèi)部部門(mén)交流不順暢，也給項(xiàng)目成本控制帶來(lái)了極大的難度。避免外委項(xiàng)目部介入工程不僅能夠避免成本浪費(fèi)，也能夠大大降低因?yàn)楣こ藤|(zhì)量不過(guò)關(guān)導(dǎo)致的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，起到了減員增效的目的。3.修舊利廢。對(duì)于報(bào)廢、積壓、閑置的設(shè)備以及零部件，只要沒(méi)有完全失去使用價(jià)值，就可以通過(guò)維護(hù)修理、設(shè)備更新等方式對(duì)其進(jìn)行修復(fù)和重新利用，在不影響企業(yè)生產(chǎn)情況下，以較少的投入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的壓縮、效益的提升。

（四）績(jī)效考核

績(jī)效考核是企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力提升的重要方式，能夠起到激發(fā)員工積極性、發(fā)掘員工潛力以及提升項(xiàng)目質(zhì)量等作用。績(jī)效考核包括公司級(jí)、礦井級(jí)、部門(mén)級(jí)、區(qū)隊(duì)級(jí)四個(gè)層次，考核制度的制定應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，相關(guān)職能部門(mén)監(jiān)督制度嚴(yán)格落實(shí)，明確賞罰方式，根據(jù)完成情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，相較于平均分配薪資的方式，能夠起到顯著的激勵(lì)作用。結(jié)語(yǔ)對(duì)于當(dāng)前煤炭企業(yè)成本管控過(guò)程中存在的管控制度不完善、成本構(gòu)成不明確以及成本動(dòng)因不可追溯等問(wèn)題，應(yīng)建立健全適用于煤炭企業(yè)的成本管控體系，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)，為企業(yè)的戰(zhàn)略布局明確方向。以創(chuàng)新管理、優(yōu)化體制、加強(qiáng)成本監(jiān)控的方式確?！半p十體系”的順利落實(shí)，采用增效減員和績(jī)效考核進(jìn)行輔助管控，提高了煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平能力，提升了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展打下扎實(shí)基礎(chǔ)。

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作者：李世超