對審計報告的意見書精選(九篇)

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第1篇：對審計報告的意見書范文

第二條本準(zhǔn)則所稱審計復(fù)核，是指審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員依法對審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書以及所附審計報告等材料進(jìn)行審核，并提出復(fù)核意見的行為。

本準(zhǔn)則所稱審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書均為代擬稿。

第三條審計機(jī)關(guān)的法制機(jī)構(gòu)是本機(jī)關(guān)的復(fù)核機(jī)構(gòu)。

未設(shè)立法制機(jī)構(gòu)的審計機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)確立本機(jī)關(guān)的復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員。

第四條審計組所在部門向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)提交審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書以及所附審計報告等材料前，應(yīng)當(dāng)經(jīng)復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核。

第五條審計組所在部門應(yīng)當(dāng)向復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員提交下列復(fù)核材料：

（一）審計報告、審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書；

（二）審計方案、審計工作底稿及審計證據(jù)；

（三）被審計單位對審計報告的書面意見；

（四）審計組對被審計單位意見的說明或者修改意見；

（五）審計組所在部門對審計報告的審核意見；

（六）審計定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章；

（七）復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員要求提交的其他相關(guān)材料。

第六條復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員收到復(fù)核材料后，應(yīng)當(dāng)辦理簽收手續(xù)。

第七條復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員依照法律、法規(guī)、規(guī)章，對下列事項進(jìn)行復(fù)核：

（一）是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標(biāo)實(shí)施審計；審計工作是否符合相關(guān)的審計準(zhǔn)則；

（二）與審計事項有關(guān)的事實(shí)是否清楚；

（三）收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；

（四）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；

（五）對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確，處理、處罰意見是否適當(dāng)；

（六）審計評價、審計建議、審計移送處理是否適當(dāng)；

（七）審計程序是否符合規(guī)定；

（八）其他需要復(fù)核的事項。

第八條復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)主要事實(shí)不清，證據(jù)不充分，或者其他復(fù)核材料不完整的，應(yīng)當(dāng)通知審計組所在部門限期補(bǔ)正。

第九條復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核材料之日起七個工作日內(nèi)提出復(fù)核意見。特殊情況下，提出復(fù)核意見的時間可以適當(dāng)延長，但最長不得超過十個工作日。

遇有本辦法第八條規(guī)定的情形時，補(bǔ)正材料的時間不包括在復(fù)核時間內(nèi)。

第十條復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核后，應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見，出具復(fù)核意見書。

復(fù)核意見書應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）主送機(jī)構(gòu)（審計組所在部門）；

（三）復(fù)核意見；

（四）復(fù)核機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或者專職復(fù)核人員簽名；

（五）提出復(fù)核意見的日期。

第十一條復(fù)核工作結(jié)束后，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)將復(fù)核意見書連同復(fù)核材料退還審計組所在部門。審計組所在部門認(rèn)為復(fù)核意見正確的，應(yīng)當(dāng)修改審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書，連同復(fù)核意見書一并報送審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)或者提交審計業(yè)務(wù)會議審定。

審計組所在部門對復(fù)核意見如有異議，應(yīng)當(dāng)報請審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)或者提交審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

第十二條復(fù)核意見書應(yīng)當(dāng)歸入審計檔案。

第十三條年度終結(jié)后，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對本年度審計復(fù)核工作進(jìn)行分析、總結(jié)，向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交審計復(fù)核情況報告。

第2篇：對審計報告的意見書范文

【關(guān)鍵詞】審計； 質(zhì)量； 控制

在公司內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計人員及公司管理層關(guān)心的是如何確保審計工作質(zhì)量，提高審計工作水平。這是一個全面而又復(fù)雜的問題，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，因此，提升審計工作水平必須在控制和提高審計質(zhì)量上下功夫。

提高內(nèi)部審計質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、管理認(rèn)識和管理部門水平、審計技術(shù)方法、審計人員素質(zhì)等。從審計項目質(zhì)量控制的角度來看，有三點(diǎn)必須明確，第一，審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括計劃―實(shí)施―報告―復(fù)核―整改等各個環(huán)節(jié)；第二，審計項目質(zhì)量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、審計部門、管理層在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員；第三，審計質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對審計過程和各個層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究，具體應(yīng)從以下方面進(jìn)行。

一、確定審計項目和制定審計工作計劃

這一環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是確定審計項目的重要性，要具有針對性和可行性。所謂重要性，是指立項的項目必須是符合內(nèi)部管理的需要，如企業(yè)內(nèi)部管理的簿弱環(huán)節(jié)，或重點(diǎn)的領(lǐng)域、重點(diǎn)部門，重點(diǎn)投資領(lǐng)域，以及事關(guān)企業(yè)內(nèi)部職工切身利益或關(guān)系企業(yè)的改革發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項。所謂針對性，主要有兩層含義：一是必須緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展和重要工作部署，二是審計立項的目的明確。所謂可行性，是指審計立項必須符合內(nèi)部管理的需要，適合內(nèi)部審計人力資源的現(xiàn)狀。

二、審前調(diào)查與編制審計工作方案

審前調(diào)查是制定審計工作方案的基礎(chǔ)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計規(guī)范對審前調(diào)查的內(nèi)容和編制方法都有詳細(xì)規(guī)定，但是，在實(shí)際工作中由于有的內(nèi)審人員不搞審計調(diào)查，總以為是內(nèi)部單位，比較了解，特別是因為每過兩年又審的單位，自以為情況熟悉無須調(diào)查；還有就是自以為比較熟悉內(nèi)部單位，雖搞調(diào)查也是蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和核算形式，而具體到如資金的劃拔等運(yùn)轉(zhuǎn)情況了解得不夠。由此使審計工作方案簡單，重點(diǎn)不突出，針對性差。

三、審計日記和審計底稿

審計日記和審計工作底稿是兩個適用于不同范圍的內(nèi)容。審計的主要成果和查出的問題，是需要被審計單位認(rèn)可并簽字畫押的；而審計工作過程的記錄，主要反映的是審計人員實(shí)施審計檢查的范圍和方法，它是不需要被審計單位簽字認(rèn)可的，這兩方面的記錄都是十分必要的。前者是編制審計報告、下達(dá)審計意見書和整改的依據(jù)，后者是檢查審計人員工作狀況、分清審計責(zé)任、防范審計風(fēng)險所必不可少的。由于審計工作底稿記錄兩方面的內(nèi)容，加上對工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而在實(shí)際工作中，就只注重審計問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄。審計人員不記錄工作過程只記錄查出的幾個問題，不能很好地分清審計責(zé)任和防范審計風(fēng)險，一旦經(jīng)審計過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計時是否檢查過這個環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等，因此，應(yīng)該對目前的審計工作底稿進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)行審計日記和審計底稿兩種文本，前者記錄審計人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；后者主要記錄審計成果，包括查出的主要問題，審計日記可以一日一記，也可以每一個工作段一記，審計底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。從審計日記應(yīng)用情況來看，審計日記應(yīng)由審計人員填寫，審計組長審核簽字，交審計組主審，與審計項目資料一起歸檔。審計底稿由審計人員編制，經(jīng)審計主審審核后，交被審計單位簽字，后由主審附在審計報告后面一并存檔備查。

四、審計報告（意見）征求意見稿和審計報告（意見）

審計報告（意見）是審計工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個作用：一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向管理層主管領(lǐng)導(dǎo)報告審計項目結(jié)果的文件，二是審計機(jī)構(gòu)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后向被審計單位下達(dá)審計結(jié)論的方式，三是載明審計機(jī)構(gòu)要求被審計單位履行審計意見的作為。審計組實(shí)施審計后需起草審計意見書或?qū)徲媹蟾娉醺?，以不同方式向被審計單位以書面方式送達(dá)征求意見。目前采用的是以審計機(jī)構(gòu)名義征求意見的方式，比較合理，有利于有效控制審計質(zhì)量。征求意見后，審計部門應(yīng)對審計意見書或?qū)徲媹蟾嬖傩行薷?，向管理層或主管領(lǐng)導(dǎo)報告，經(jīng)把關(guān)簽發(fā)后，向被審計單位出具正式審計報告或?qū)徲嬕庖姇?nèi)部審計出于管理控制目的，不再像政府審計似的出具審計處理處罰規(guī)定，但結(jié)果、效果、目的是同樣的。所以審計意見書或報告包括對被審計單位審計出問題的處理、整改事項是比較合理的。需要特別指出的是審計報告或?qū)徲嬕庖姷暮灠l(fā)是審計項目質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。審計工作多少年來一直比較突出這個環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法，為審計質(zhì)量的提高發(fā)揮了應(yīng)有作用。

第3篇：對審計報告的意見書范文

一、何時需要編寫審計日記

筆者認(rèn)為審計人員按照審計實(shí)施方案進(jìn)行現(xiàn)場審計時就應(yīng)當(dāng)每日編寫審計日記。雖然審前調(diào)查期間審計人員不必編寫審計日記，但應(yīng)該編制審前調(diào)查記錄，記錄審前調(diào)查具體情況。

現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組成員一般不再編寫審計日記。如果部分審計人員又進(jìn)行了補(bǔ)充取證等現(xiàn)場審計工作，則應(yīng)該在當(dāng)日編寫審計日記，如實(shí)記錄這些現(xiàn)場審計工作。如果審計人員在起草、修改審計報告、審計決定書、移送處理等文書期間，對前期工作成果作出重大修改，如改變審計查出問題的事實(shí)表述、定性、處理措施等，應(yīng)該在當(dāng)日編寫審計日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過程。

現(xiàn)場審計期間，審計人員臨時從事其他工作或者請假的，應(yīng)當(dāng)從返回審計現(xiàn)場當(dāng)日起續(xù)寫審計日記，并在其中注明此前沒有參加現(xiàn)場審計的原因。現(xiàn)場審計情況復(fù)雜，很可能遇有特殊情形不能當(dāng)日編寫審計日記，則應(yīng)當(dāng)于次日補(bǔ)記。如，為取得審計證據(jù)，審計人員與被審計單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計人員確實(shí)無法在5日當(dāng)日編寫審計日記，則應(yīng)當(dāng)在6日盡快補(bǔ)記5日的審計日記。

二、審計日記應(yīng)記載的主要內(nèi)容

按照6號令的要求，審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括：審計事項的名稱、實(shí)施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如：從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計日記。比如，審計組組長、副組長或者主審召開小型碰頭會，通報各自工作進(jìn)展情況和發(fā)展的疑點(diǎn)線索，分析研究，確定下一步工作重點(diǎn)，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會是審計現(xiàn)場進(jìn)行決策的重要形式，對于保證審計質(zhì)量起著非常重要的作用，應(yīng)該在審計日記中如實(shí)記載。即使在現(xiàn)場審計結(jié)束后，如果審計人員對前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計報告中刪掉一個問題，也應(yīng)當(dāng)將研究過程和結(jié)果如實(shí)記入審計日記。

三、有交叉審計事項如何編寫審計日記和工作底稿

筆者認(rèn)為審計人員同時承擔(dān)多個審計項目，應(yīng)該在不同審計項目的審計日記中分別記載；審計人員同時承擔(dān)同一審計項目的多個審計事項應(yīng)當(dāng)在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔(dān)同一審計事項，應(yīng)當(dāng)在各自的審計日記中分別記載。

四、關(guān)于編寫審計事項的具體內(nèi)容

根據(jù)國家審計署“6號令”的決定：對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)都當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制好審計工作底稿。

特別是對違法違規(guī)問題、審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報事項等都應(yīng)該編制審計工作底稿等。

五、要認(rèn)真編寫好工作底稿編號

為了準(zhǔn)確規(guī)范便于查找核對，依據(jù)“6號令”的要求審計工作底稿一定要統(tǒng)一編號，并要求“審計日記與審計證據(jù)審計工作底稿的對應(yīng)頭等應(yīng)當(dāng)在審計日記中通過索引號加以注明?！倍乙笤趯徲嫻ぷ鞯赘逯凶⒚髟摰赘迮c審計日記的對應(yīng)關(guān)系。為此，審計人員應(yīng)及時指定專用專人按審計實(shí)施方案所列出的審計事項對應(yīng)順序，對審計工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一的流水編號，作為審計工作底稿的索引號。

六、怎樣編制審計工作底稿匯總表

筆者認(rèn)為在以往的審計項目檔案中，審計工作底稿與審計實(shí)施方案、審計報告、審計決定書、移送處理書的對應(yīng)關(guān)系不夠明確，難以相互核對。為方便查閱審計項目檔案，本人在工作實(shí)踐中體會到：審計組應(yīng)當(dāng)指定專人編制“審計工作底稿匯總表”，反映審計報告所列事項與審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系，審計工作底稿匯總表應(yīng)作為證明類材料，歸入審計檔案，排列在審計工作底稿之前。

目前審計工作底稿匯總表還沒有統(tǒng)一格式，廣大審計工作者還可以大膽開拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計工作底稿的統(tǒng)一流水編號排成一列，然后在每一行注明該審計工作底稿對應(yīng)審計實(shí)施方案的哪一部份，對應(yīng)審計報告的哪一部和對應(yīng)審計決定書的哪一部分和對應(yīng)移送處理書的哪一部分等。

七、審計報告應(yīng)怎樣去征求被審計單位的意見

本人認(rèn)為首先要注意，征求被審計單位意見的是審計組的審計報告，其基本內(nèi)容應(yīng)與審計機(jī)關(guān)的審計報告一致但形式上有所不同。

第4篇：對審計報告的意見書范文

一、作者不同。審計報告征求意見稿的作者是執(zhí)行審計任務(wù)的審計組，由審計組組長或者主審或者審計組長委托的其他審計組成員起草。審計報告和審計結(jié)果報告的作者則是發(fā)文的審計機(jī)關(guān)，由審計組所在的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)起草。

二、接受主體不同。審計報告征求意見稿的接受主體是派出審計組的審計機(jī)關(guān)。審計結(jié)果報告的接受主體是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的委托機(jī)關(guān)，一般是組織部門或被審計單位的主管部門。而審計報告接受主體則是不確定的。部門、單位、組織、企業(yè)和個人均可能是該報告的接受主體。雖然審計機(jī)關(guān)的審計報告的接受主體不能完全確定，但一般可以根據(jù)與被審計單位的關(guān)系緊密程度確定主要接受主體，如行政事業(yè)單位進(jìn)行的財政財務(wù)收支審計，那么財政機(jī)關(guān)和該單位的主管部門則是該報告的主要接受主體。

三、標(biāo)題不同。審計組的審計報告的標(biāo)題為審計報告（征求意見稿）；審計機(jī)關(guān)的審計報告的標(biāo)題為審計報告；而審計結(jié)果報告的標(biāo)題應(yīng)包括審計機(jī)關(guān)的名稱，被審計責(zé)任人的姓名、職務(wù)、任職單位的名稱，審計項目名稱和文種。一般可表述為“關(guān)于某某（被審計單位）某某（領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)和姓名）同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的報告。

四、格式不同。審計報告征求意見稿與審計報告格式基本相同，主要分前言、被審計單位基本情況、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)的問題及處理情況（征求意見稿為處理建議）、審計建議等五個部分。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在所處的地位不同，征求意見稿是站在審計組的立場上，將審計結(jié)果報告給審計機(jī)關(guān)。而審計報告是審計機(jī)關(guān)對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書。審計結(jié)果報告主要分前言、被審計責(zé)任人的職責(zé)范圍、經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況、審計評價等四個部分。

五、內(nèi)容與重點(diǎn)不同。審計報告征求意見稿是審計報告的基礎(chǔ)稿，但并不是其初稿。此二者在內(nèi)容上大致相同，主要區(qū)別在審計組的報告只是對審計結(jié)果根據(jù)重要性水平進(jìn)行取舍后，如實(shí)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)所作的工作報告，并對所審計出來的問題提出其適用的法律、法規(guī)及相關(guān)政策與處理處罰建議。而審計報告則是審計機(jī)關(guān)在對審計組的報告進(jìn)行復(fù)核的基礎(chǔ)上，對被審計單位的財政、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行評價，并對其存在的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，在法定的職權(quán)范圍內(nèi)作出審計處理、處罰。而審計結(jié)果報告的重點(diǎn)是被審計責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況及對所審計出的問題的責(zé)任界定。審計評價不僅包括其所在單位的財政、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益等方面，還必須包括其職責(zé)履行情況、重大經(jīng)濟(jì)決策情況及個人廉政自律情況。

第5篇：對審計報告的意見書范文

一、聯(lián)合國審計的主要特點(diǎn)

一是審計程序上強(qiáng)調(diào)規(guī)范、科學(xué)、高效。在準(zhǔn)備階段，通過問卷調(diào)查、內(nèi)部審計報告等手段全面了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評價風(fēng)險水平及高風(fēng)險領(lǐng)域，據(jù)此確定審計實(shí)施方案中的重點(diǎn)。在進(jìn)點(diǎn)之前，實(shí)施方案會隨進(jìn)點(diǎn)會通知一并送達(dá)被審計單位管理層，提前讓管理層了解審計目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)、審計人員分工、涉及部門、時間和進(jìn)度安排、要求提供的資料等?，F(xiàn)場實(shí)施階段，嚴(yán)格按照工作進(jìn)度和實(shí)施方案規(guī)定的截止期限發(fā)出最后一份“審計發(fā)現(xiàn)問題備忘錄(類似于國內(nèi)審計工作底稿)”，確保其在出點(diǎn)會之前獲得被審計單位正式反饋意見，并在出點(diǎn)會上就后續(xù)管理意見書的內(nèi)容與被審計單位管理層達(dá)成共識。

二是審計質(zhì)量方面注重全面、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)。聯(lián)合國審計實(shí)行全面質(zhì)量管理，以制定、執(zhí)行質(zhì)量控制規(guī)范為內(nèi)容和手段。每個審計項目都要按要求填制“審計質(zhì)量控制檢查表”，該表以是非判斷的形式直觀地衡量一個審計項目從審前準(zhǔn)備到終結(jié)各個階段、步驟、程序的實(shí)施是否遵循了國際審計準(zhǔn)則或聯(lián)合國通用審計準(zhǔn)則的要求。該表的目的是實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全程、同步、實(shí)時控制。既是審計組長對項目質(zhì)量控制情況進(jìn)行自評自查的標(biāo)準(zhǔn)，又是聯(lián)合國審計委員會對審計項目整體質(zhì)量進(jìn)行事后監(jiān)督的依據(jù)。該表還包括對審計項目成效的檢查，以衡量審計作用發(fā)揮水平和程度，如審計結(jié)果是否被利益相關(guān)各方所接受、是否為報表使用者提供了可供借鑒的價值等。

三是審計內(nèi)容上側(cè)重管理、制度、績效。聯(lián)合國審計最明顯的特點(diǎn)是在財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)上突出績效、管理與制度審計，以體現(xiàn)審計服務(wù)意識，發(fā)揮審計建設(shè)性作用。根據(jù)聯(lián)合國的管理制度、相關(guān)決議等評價標(biāo)準(zhǔn)，利用業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用問卷調(diào)查、訪談、實(shí)地觀察、監(jiān)測、重新執(zhí)行和分析等方法，來發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部管理、控制及總體運(yùn)營的違規(guī)、低效問題。并以風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，將被審計單位內(nèi)部管理的所有高風(fēng)險領(lǐng)域納入審計范圍，如實(shí)物資產(chǎn)、人力資源、貨物服務(wù)采購、海陸空運(yùn)輸、信息技術(shù)、安全保衛(wèi)等非財務(wù)管理系統(tǒng)，甚至還包括內(nèi)部審計工作開展情況、當(dāng)?shù)芈?lián)合國機(jī)構(gòu)之間資源共享等方面。僅采購領(lǐng)域，就包括從請購、審批、招投標(biāo)、采購合同簽訂、供應(yīng)商全球管理和履約情況評估、貨物服務(wù)的檢查驗收直至貨款支付等所有環(huán)節(jié)的合規(guī)性審查和績效評價。通過檢查各項主要產(chǎn)出情況，以績效指標(biāo)為尺度，衡量被審計單位本預(yù)算期間在實(shí)現(xiàn)預(yù)期工作目標(biāo)方面取得的進(jìn)展，對其是否達(dá)到總體目標(biāo)進(jìn)行績效考核，并分析確定未完成的產(chǎn)出對總體目標(biāo)、預(yù)期效果以及各項資源利用率的影響。

四是審計成果上體現(xiàn)客觀、公正、效果。審計成果主要是促進(jìn)管理規(guī)范，注重整改落實(shí)，體現(xiàn)成果最大化。每個項目審計結(jié)束后都要出具“管理意見書”，以審計建議形式對發(fā)現(xiàn)的問題逐個提出處理意見和改進(jìn)建議。審計建議要堅持獨(dú)立性原則，站在聯(lián)合國的立場，體現(xiàn)客觀公正，同時要有較強(qiáng)的針對性、可操作性，力求從完善制度、提高管理水平的角度提出建議，以促進(jìn)聯(lián)合國系統(tǒng)運(yùn)行的廉潔、高效。對審計成果的整改落實(shí)采取督促執(zhí)行、結(jié)果反饋、再次督促執(zhí)行等手段，現(xiàn)場審計時要跟蹤檢查并逐條核實(shí)歷年審計建議執(zhí)行情況，按“完全執(zhí)行”、“部分／正在執(zhí)行”、“尚未執(zhí)行”分別統(tǒng)計相應(yīng)百分比，編制“審計建議落實(shí)情況追蹤表”，在當(dāng)年管理意見書及最終匯總審計報告中予以披露。對其中仍未執(zhí)行的以前年度重大問題審計建議，審計組認(rèn)為有必要，可以在管理意見書中再次提出，直至最終整改完畢。

二、聯(lián)合國審計與我國國家審計的差異分析

雖然聯(lián)合國審計與我國國家審計具有相同或類似的內(nèi)涵，但在許多方面存在著差異，而探尋這些差異并加以深入研究對推動我國國家審計發(fā)展具有重要的理論和實(shí)踐價值。

(一)審計體制不同。雖然兩者都是基于委托機(jī)制，但審計主體與客體的關(guān)系卻不盡相同。我國國家審計體制是行政型，審計機(jī)關(guān)是縣級以上政府組成部門；而聯(lián)合國審計體制類似于獨(dú)立型。我國國家審計機(jī)關(guān)具有一定的行政職權(quán)，可以行使一定的處罰權(quán)，具有一定的威懾力，審計客體一般被稱為被審計單位。而聯(lián)合國審計無行政職權(quán)，審計客體一般被稱為客戶，審計所體現(xiàn)的服務(wù)性更為明顯。

(二)審計環(huán)境差異。審計環(huán)境包括因素很多，這里主要指對審計行為產(chǎn)生直接影響的社會、經(jīng)濟(jì)和制度等外部環(huán)境。聯(lián)合國作為全球最大的國際社會議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)說，它的內(nèi)部管理、控制等基本制度環(huán)境較為健全，具有較好的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制，另外，它的職員具有較高的學(xué)歷水平、職業(yè)能力，法制意識較強(qiáng)，素質(zhì)也相對較高。相比之下，我國正處于體制改革階段，市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，有關(guān)政策法規(guī)還不健全，使得經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違規(guī)風(fēng)險較高。雖然近年來監(jiān)管力度加大，違規(guī)問題有所減少，但在短期內(nèi)要有根本改變還很難。因此，國家審計面對的被審計單位內(nèi)部控制相對薄弱，履行職責(zé)及從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動面對的外部環(huán)境紛繁復(fù)雜，舞弊風(fēng)險相對較高。

(三)審計程序方面的差異。雖然兩者都經(jīng)歷審前準(zhǔn)備、實(shí)施和報告階段，但具體流程及內(nèi)容卻不盡相同。在準(zhǔn)備階段，我國國家審計目前主要是制定審計工作方案和實(shí)施方案，而聯(lián)合國審計不僅要制定這兩個方案，而且要通過一整套文件來記錄審計重點(diǎn)的確定及方案生成的過程，包括了解被審計單位業(yè)務(wù)活動、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評價風(fēng)險水平及高風(fēng)險領(lǐng)域等等。在實(shí)施階段，我國國家審計目前在實(shí)踐中主要體現(xiàn)為審計證據(jù)和底稿，而聯(lián)合國審計要求對審計實(shí)施方案確定的每一審計領(lǐng)域都要相應(yīng)制定一整套工作底稿，包括審計程序表、備忘錄、問題備忘錄、管理意見書等。另外，對審計證據(jù)的搜集也存在差異，聯(lián)合國審計取得的原始證據(jù)無須對方簽字蓋章，而且審計人員與管理層進(jìn)行溝通交流使用的電子郵件也可作為審計證據(jù)。在審計報告格式和內(nèi)容上也存在差異，聯(lián)合國審計要將被審計單位執(zhí)行以前年度審計建議情況寫入審計報告，還要將被審計單位會計報表附在審計報告后面等(國內(nèi)的外資項目審計與其較為類似)。

(四)審計內(nèi)容方面的差異。聯(lián)合國審計符合最高審計機(jī)關(guān)國際組織在《利馬宣言一一審計規(guī)則指導(dǎo)原則》中把國家審計劃分為財務(wù)審計和效益審計的原則，即一方面要對被審計單位的會計報表發(fā)表意見，因此，財務(wù)審計在聯(lián)合國審計中占一定比例；另一方面要對被審計單位業(yè)務(wù)活動的效益、效率和效果進(jìn)行評價，因此，管理和效益審計在聯(lián)合國審計中占很大比例。由于前述審計環(huán)境及對象的

差異，從某種意義上說，我國國家審計目前主要從事的是合規(guī)性審計，甚至是舞弊審計，一般很少對被審計單位財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計意見，財務(wù)審計的比例較低，效益審計目前也處于起步階段。

(五)審計技術(shù)方法方面的差異。由于本質(zhì)屬性相同，因此，從理論上說，兩者所使用的審計技術(shù)方法應(yīng)基本相同。但實(shí)踐中，我國國家審計目前對一些技術(shù)方法如調(diào)查問卷、統(tǒng)計抽樣、實(shí)物盤點(diǎn)、制發(fā)函證等運(yùn)用的較少。當(dāng)然，由于我國實(shí)行的是行政型國家審計體制，因此我們也具有一些聯(lián)合國審計所不具備的審計手段，如延伸審計調(diào)查、查詢銀行賬戶、其他強(qiáng)制手段等。這些差異與兩者在審計體制、內(nèi)容等方面的差異相關(guān)。

三、借鑒聯(lián)合國審計推動我國國家審計制度建設(shè)

(一)推動績效審計的開展。過去我們效益審計主要停留在理論研討上，雖然一些地方進(jìn)行了有益的探索，但范圍和影響有限。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》對審計工作提出了“全面推進(jìn)效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系”的目標(biāo)要求，并具體規(guī)定了每年投入效益審計的力量占整個審計力量的一半左右。我國審計人員已經(jīng)普遍認(rèn)識到開展效益審計的必要性，但一談到效益審計就覺得心里沒底，特別是困惑于如何制訂和運(yùn)用衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)。而聯(lián)合國審計為我們提供了非常好的了解和借鑒效益審計的機(jī)會，因為管理和績效審計在聯(lián)合國審計中占有相當(dāng)大的比例。在聯(lián)合國審計中要開展對車輛管理、飛行管理、油料管理、人力資源管理、采購管理等各個業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域的效率、效益及效果進(jìn)行評價，提出有針對性的建議。這一方面為我們培養(yǎng)了效益審計人才，另一方面也為結(jié)合中國國情探索有中國特色的效益審計提供了很好的窗口。

(二)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。就現(xiàn)有規(guī)則制度看，我國國家審計仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，即制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。而?lián)合國審計采用全面風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶?shí)施過程，實(shí)際上就是風(fēng)險控制過程，也是審計質(zhì)量的控制過程，若能將風(fēng)險控制在可接受水平，也就意味著審計質(zhì)量得到了保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄唧w運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計模式不同的特性，這些特性將對完善我國國家審計技術(shù)方法起到促進(jìn)作用。

(三)引入先進(jìn)的審計技術(shù)方法。聯(lián)合國審計所運(yùn)用的一些技術(shù)方法從理論上講并不深奧，但在我們審計實(shí)踐中卻沒有得到充分運(yùn)用，如審計調(diào)查問卷的設(shè)計和使用、統(tǒng)計抽樣及分析性復(fù)核方法的使用等。在抽樣方法方面，目前我國審計實(shí)踐中較多運(yùn)用的是判斷抽樣，主要憑借審計人員的主觀判斷，且抽取的樣本數(shù)量也是根據(jù)審計人員主觀判斷，缺乏科學(xué)依據(jù)。而聯(lián)合國審計采取統(tǒng)計抽樣，抽取的樣本及數(shù)量是根據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理計算出來的，能夠得到同行及被審計單位的認(rèn)同。另外，對聯(lián)合國審計中開展的計算機(jī)系統(tǒng)審計，我們要引進(jìn)和學(xué)習(xí)推廣，以適應(yīng)信息化條件下審計工作深度開展。

第6篇：對審計報告的意見書范文

一、政府投資建設(shè)項目審計監(jiān)督的范圍

（一）政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，包括：全部使用財政預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)資金（含各類所有制的企事業(yè)項目）、非稅收入資金、政府債務(wù)資金等政府資金的項目。

（二）未全部使用政府資金，但政府資金占項目總投資的比例超過50%；或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的項目。

（三）政府在土地、市政配套等方面依法給予優(yōu)惠政策的公益性項目（含政府保障性住房、拆遷安置房等項目）。

（四）由政府投資建設(shè)的縣鄉(xiāng)公路、橋涵、水利工程及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套項目等。

二、政府投資建設(shè)項目審計的程序

（一）下發(fā)通知書?？h審計局在實(shí)施審計前，選派審計人員組成審計組，進(jìn)行審前調(diào)查，編制審計實(shí)施方案，并在實(shí)施審計3日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書。

（二）收集證明材料。被審計單位根據(jù)審計通知書的要求，向?qū)徲嫿M及時提供與政府投資項目有關(guān)的完整資料，并對資料的真實(shí)性、完整性和其他相關(guān)情況作出書面承諾。

（三）實(shí)施審計?？h審計局根據(jù)政府投資項目的情況，采用不同的審計方式。1．對投資較大、建設(shè)周期較長或者關(guān)系國計民生的重大政府投資項目進(jìn)行跟蹤審計；2．對一般項目（2000萬元以下）進(jìn)行竣工決算審計；3．對與項目有關(guān)的特定事項進(jìn)行專項審計調(diào)查。

（四）審計復(fù)核。項目審計質(zhì)量復(fù)核實(shí)行跟蹤復(fù)核和結(jié)果報告復(fù)核。復(fù)核人員根據(jù)實(shí)際情況對審計項目選擇進(jìn)行一般復(fù)核或重點(diǎn)復(fù)核，并出具復(fù)核意見書；對符合聽證條件的處罰事項，在作出審計決定前組織聽證。

（五）審計報告。審計組向縣審計局提交審計報告前，應(yīng)當(dāng)征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視為無異議，并由審計人員予以注明。

縣審計局根據(jù)審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進(jìn)行審議，提出縣審計局的審計報告。

（六）審計結(jié)果處理。審計人員要樹立“依法審計，服務(wù)大局”的意識，以督促建設(shè)單位自行糾正為主，審計處理、處罰為輔的原則，對一般性違規(guī)行為，縣審計局向項目建設(shè)單位發(fā)出《建設(shè)項目跟蹤審計意見單》予以糾正；對被審計單位違反國家有關(guān)基本建設(shè)程序和國家財政、財務(wù)收支規(guī)定，負(fù)有責(zé)任的主管人員和其它直接責(zé)任人員，縣審計局可向其上級機(jī)關(guān)提出行政處分建議；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

三、政府投資建設(shè)項目審計監(jiān)督的主要內(nèi)容

（一）建設(shè)工程準(zhǔn)備階段審計

1．建設(shè)項目程序?qū)徲嫞褐饕獙α㈨棇徟?、各項許可、建設(shè)管理和竣工交付等內(nèi)容審計，督促政府有關(guān)部門按規(guī)定程序辦理審批業(yè)務(wù)，促進(jìn)依法行政。

2．內(nèi)控制度建設(shè)審計：主要關(guān)注內(nèi)控制度是否建立、是否健全、是否落實(shí)，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)重大問題。

3．征地拆遷情況審計：主要對拆遷程序、拆遷承包合同的簽訂以及拆遷補(bǔ)償資金結(jié)算的真實(shí)性、合法性審計。

4．工程招投標(biāo)及合同審計：主要對招投標(biāo)程序、招投標(biāo)文件、招標(biāo)辦法及施工招標(biāo)中的工程量清單審計，對建設(shè)合同主要審查是否全面反映招標(biāo)文件的精神、是否充分體現(xiàn)中標(biāo)單位的投標(biāo)承諾、是否最大限度地降低了合同的執(zhí)行風(fēng)險、是否明確了國家審計條款等，針對存在的問題提出可行的審計建議，避免虛假招標(biāo)或暗箱操作問題的發(fā)生。

5．工程造價預(yù)算審計：主要審查工程造價預(yù)算編制依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確。重點(diǎn)關(guān)注工程量的增減變動及真實(shí)性、合法性，杜絕虛假簽證、重計工程量和偷工減料等行為；關(guān)注招標(biāo)項目工程量清單內(nèi)容增減變動及調(diào)整情況，防止不按圖紙施工、不按規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)用材、隨意變更項目等；關(guān)注增加工程情況，防止施工單位虛列增加工程、多計工程價款、隨意增加工程項目、多加隱蔽工程量問題的發(fā)生；關(guān)注價格變化因素，遏制低價中標(biāo)排擠出競爭對手后，采取軟硬兼施手段向招標(biāo)人“磨價”，如停工、拖延工期、賄賂等現(xiàn)象。

（二）建設(shè)工程實(shí)施階段審計

1．合同履行情況審計：主要關(guān)注招標(biāo)合同和監(jiān)理合同的履行情況；設(shè)備、材料采購合同和施工合同中的隱蔽工程。重點(diǎn)加強(qiáng)對工程變更和現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)的管控，防止損失浪費(fèi)及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生?？h審計局研究制定《政府投資建設(shè)項目工程變更、簽證管理辦法》和《政府投資建設(shè)項目跟蹤審計操作規(guī)程》。政府投資跟蹤審計建設(shè)項目的工程變更與現(xiàn)場簽證必須由現(xiàn)場跟蹤審計人員認(rèn)可并會同有關(guān)部門共同簽發(fā)“政府投資建設(shè)項目變更簽證單”，未經(jīng)縣審計局簽發(fā)的，工程竣工決算審計時不認(rèn)可工程造價。

2．合同外工程審計：主要對合同外工程（變更工程、增加工程、額外工程、工程索賠等）、合同未涵蓋或未明確的工程項目是否履行相關(guān)程序和涉及的工程費(fèi)用進(jìn)行審計。

3．建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出審計：定期或不定期對建設(shè)經(jīng)費(fèi)的支出情況進(jìn)行審計，主要審查財務(wù)收支的合法性、經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性、會計資料的完整性、支出進(jìn)度和比例是否受到合同的約束等。

（三）建設(shè)工程竣工決算階段審計

建設(shè)項目竣工決算包括從籌建到竣工的全部實(shí)際支出費(fèi)用。主要包括：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資。

1．工程結(jié)算審計。重點(diǎn)審查工程類別劃分是否合理，有無多計工程量、高套錯套定額，采用的清單綜合單價是否準(zhǔn)確，設(shè)計變更、工程簽證和索賠等重大事項是否真實(shí)，材料差價調(diào)整、計算準(zhǔn)確與否等。

2．竣工決算審計。主要審查待攤投資的真實(shí)性、合法性，核實(shí)工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)用，有無擠占工程投資支出；建設(shè)資金使用的手續(xù)是否健全；建設(shè)單位管理費(fèi)的記取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定等。建設(shè)單位在項目竣工后20日內(nèi)，按縣審計局書面要求提交真實(shí)、完整的工程決算資料，縣審計局收到資料后要按照審計程序組織人員依法實(shí)施審計，提供便捷、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，60日內(nèi)（1000萬以下30日內(nèi)）提出審計局的審計報告。

四、政府投資建設(shè)項目的管理

政府投資審計資金量大，專業(yè)性強(qiáng)，涉及門類雜，變化因素多，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。工作中堅持“以工程造價審計為突破口，以跟蹤審計為主要形式，以計算機(jī)審計和設(shè)備儀器輔助審計為重要手段，以提高績效為目標(biāo)開展投資審計”的原則，加大對政府投資建設(shè)項目的監(jiān)督管理。

（一）實(shí)行政府投資項目必審制。縣審計局是政府投資項目審計監(jiān)督的主管部門，依法對政府投資建設(shè)項目獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)，建立政府投資審計中心，加強(qiáng)政府投資審計人員力量配備，實(shí)現(xiàn)政府投資項目審計全覆蓋。一是被列入審計監(jiān)督范圍之內(nèi)的政府投資工程建設(shè)項目決算，必須接受縣審計局的審計，未經(jīng)縣政府同意和縣審計局委托，中介機(jī)構(gòu)不得審計。二是簽訂施工合同時，必須在合同中明確，工程價款以縣審計局依法作出的審計決定作為最終結(jié)算依據(jù)。三是縣審計局出具工程竣工決算審計決定之前，財政和建設(shè)部門對工程撥款不得超過工程實(shí)際進(jìn)度的80%。

（二）實(shí)施重大投資項目跟審制。對投資多、影響大的重點(diǎn)項目，縣審計局要提前介入，采取階段跟蹤、環(huán)節(jié)跟蹤、現(xiàn)場跟蹤等多種方式，對重大投資項目進(jìn)行全過程跟蹤審計。一是建立審計組與項目建設(shè)管理單位定期聯(lián)系制度。項目建設(shè)管理單位定期將建設(shè)過程中發(fā)生的對項目有重大影響的基礎(chǔ)開挖、設(shè)備材料采購、隱蔽工程、重大設(shè)計變更、工程款支付等情況及時通報給審計組，審計人員及時深入項目現(xiàn)場對重大事項進(jìn)行跟蹤審計，為后期竣工結(jié)算審計奠定基礎(chǔ)。二是推行跟蹤審計意見書制度。對在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時出具《跟蹤審計意見書》，建立起“即查即糾”的處理機(jī)制，做到及時發(fā)現(xiàn)問題、及時提出建議、及時督促整改，發(fā)揮審計處理的前瞻性、預(yù)防性和時效性作用。三是落實(shí)階段跟蹤審計報告制度。定期反映項目建設(shè)階段狀況和資金管理運(yùn)行情況，做到階段性審計報告和最終審計報告有機(jī)結(jié)合，提升審計效益。

（三）實(shí)行政府審計主導(dǎo)與社會中介機(jī)構(gòu)參審制。為保證實(shí)行政府投資項目必審制的審計質(zhì)量和效率，采取以政府審計為主導(dǎo)、中介機(jī)構(gòu)和社會專業(yè)人員參與相結(jié)合的方式，通過公開招標(biāo)的方式聘用投資審計專家、中介機(jī)構(gòu)和社會力量參與政府投資項目審計，加大對工程造價咨詢的預(yù)算審計和工程竣工決算審計力度?？h審計局研究制定社會中介機(jī)構(gòu)和人員參與政府投資項目審計管理辦法、質(zhì)量控制與考核辦法、參審人員行為準(zhǔn)則等操作規(guī)章，加強(qiáng)對外聘審計人員和中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督?？h審計局要對所委托的中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量和出具的審計結(jié)果負(fù)責(zé)?？h審計局委托社會中介機(jī)構(gòu)或者聘請專業(yè)人員參加審計工作的費(fèi)用，由縣財政列入預(yù)算予以保證，或縣政府依據(jù)審減金額的5%撥付縣審計局，專項用于政府投資建設(shè)項目審計。

五、責(zé)任追究

（一）項目建設(shè)實(shí)施單位有截留、侵占、挪用、騙取政府投資項目資金，虛列建設(shè)成本，隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)法定程序?qū)徟米宰兏O(shè)計、虛假簽證等行為的，審計、財政、監(jiān)察等部門建立聯(lián)動、協(xié)調(diào)機(jī)制，依照有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理、處罰，并依法追究其行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

（二）項目建設(shè)單位故意拖延或者拒不辦理竣工結(jié)算或決算審計的，縣審計局將依照《審計法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，責(zé)令其改正，并給予通報批評和警告；拒不改正的，處以5萬元以下的罰款；觸犯法律的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

（三）縣審計局應(yīng)加強(qiáng)對投資審計人員的職業(yè)道德和廉政紀(jì)律教育。審計部門審計人員及聘請的專業(yè)人員有下列行為之一的，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

1．索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)不當(dāng)利益的；

2．隱瞞被審計單位違反國家財經(jīng)法紀(jì)行為的；

3．泄露國家秘密或被審計單位商業(yè)秘密的；

4．對委托中介機(jī)構(gòu)或人員工作未盡督導(dǎo)責(zé)任，造成嚴(yán)重后果的；

5．與聘請的專業(yè)人員或受托機(jī)構(gòu)串通舞弊的；

6．有其他、行為的；

第7篇：對審計報告的意見書范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計； 業(yè)績考核； 問題

審計成果分不可計量成果和可計量成果兩部分。不可計量成果指在本年度內(nèi)無法用貨幣進(jìn)行計量的審計成果，如提出的審計建議、作出的審計決定等。這些建議和決定，一方面強(qiáng)化了企業(yè)經(jīng)營活動的審計監(jiān)督，保證了企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行；另一方面完善了內(nèi)控制度，堵塞了漏洞，提高了企業(yè)管理水平，具有挖潛增效的作用?？捎嬃砍晒缚梢灾苯右载泿艦閱挝贿M(jìn)行計量的審計成果。這些成果在年度內(nèi)可以直接增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，如：收繳罰款額、經(jīng)濟(jì)合同審減額等。正是由于可計量成果的客觀存在，使得審計工作業(yè)績考核制度實(shí)施變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

一、考核內(nèi)容及方法

審計業(yè)績考核包括審計工作量考核和審出問題考核兩方面。審計工作量考核采取計分，審出問題考核按金額折合計分，對審計人員業(yè)績考核以審計工作量和審出問題兩項合計得分為依據(jù)。

（一）考核內(nèi)容

1.審計工作量。包括審計項目立項、審計項目實(shí)施、審計處理、綜合工作四方面。（1）審計項目立項：編制審計項目計劃、辦理臨時項目立項手續(xù)。（2）審計項目實(shí)施：編制審計工作方案、下達(dá)審計通知書、編制審計工作底稿、搜集審計證據(jù)、出具審計報告。（3）審計處理：征求被審計單位意見，出具審理意見書、審計意見書、審計決定書、審計建議書。（4）綜合工作：收集被審計單位對審計報告的書面意見，收集審計意見和審計決定執(zhí)行情況回執(zhí)及問題整改憑證，建立審計臺賬，項目檔案管理及立卷歸檔，完成審計統(tǒng)計工作、審計信息、工作總結(jié)、審計工作量及審計成果分配等。

2.審出問題。審出問題指依據(jù)相關(guān)規(guī)定對審出問題定性、歸類，并在審計報告或報告附表中予以確定的問題。其金額以已完審計項目資料卡中確定的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。審計發(fā)現(xiàn)的問題，報告未能敘述的，要在審計報告后附表說明。

（二）考核方法

1.審計工作量。完成審計工作內(nèi)容，取得相關(guān)審計項目資料，依據(jù)制定的《審計工作評分標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行量化打分，將不可比的審計工作量得分乘以折算系數(shù)，計算出可比審計工作量得分。計算公式如下：

可比審計工作量得分=∑（各項工作內(nèi)容得分×折算系數(shù)Z1×折算系數(shù)Z2

×折算系數(shù)Z3）

2.審計成果。以審出問題金額為計算基礎(chǔ)，將不可比的審出問題金額乘以折算系數(shù)Z4，計算出可以審出問題金額。（其中，折算系數(shù)Z1根據(jù)項目審計資金額確定；折算系數(shù)Z2根據(jù)項目審計范圍確定；折算系數(shù)Z3根據(jù)項目性質(zhì)和占用審計工作日確定；折算系數(shù)Z4根據(jù)審出問題類別確定。具體數(shù)值可根據(jù)單位實(shí)際情況予以確定。）計算公式如下：

可比審出問題金額=審出問題金額×折算系數(shù)Z4

（三）分配方法

1.審計工作量。一個人單獨(dú)作業(yè)，直接計入個人業(yè)績；兩人以上（含兩人）共同作業(yè)，按工作量大小協(xié)商分配。

2.審計成果。一個人單獨(dú)作業(yè)，直接計入個人業(yè)績；兩人以上（含兩人）共同作業(yè)，由參審人員協(xié)商分配計入個人業(yè)績。

二、應(yīng)注意的幾個問題

（一）堅持審計工作程序和審計成果計量標(biāo)準(zhǔn)

各級領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對項目運(yùn)行工作的組織協(xié)調(diào)，合理安排人力、時間，及時了解和解決審計項目實(shí)施過程中遇到的困難和問題，從審計項目運(yùn)行各環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)上嚴(yán)格把關(guān)，加強(qiáng)審計項目全過程的質(zhì)量監(jiān)督檢查。各項目組要嚴(yán)格遵守審計程序、規(guī)范操作，在編制審計工作方案、實(shí)施審計等環(huán)節(jié)上高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，努力提高審計工作質(zhì)量。各科室要嚴(yán)格按照國家法律、法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度，對每一個項目認(rèn)真進(jìn)行審理，規(guī)范審出問題的處理依據(jù)，加大審出問題的處理力度。嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，填報、核實(shí)審計工作量和審出問題金額，準(zhǔn)確進(jìn)行成果統(tǒng)計。

（二）合理安排審計項目和審計人員

合理安排審計項目和審計人員是實(shí)行審計業(yè)績考核制度的前提，不同審計項目審計工作成果差別很大，如項目管理審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等項目審計工作量大，提出管理性建議較多，審出問題較少，而財務(wù)收支審計、成本審計等則相反。同是參加一個審計項目，分工不同，審計人員審計工作量和審出問題差別很大，如撰寫審計報告等工作量大，而不出審計成果，而實(shí)施現(xiàn)場審計，出成果的幾率很大。又如同是查證會計賬戶，不同賬戶存在問題的可能性也有所不同。為保證審計工作業(yè)績考核的公正性，要注意審計項目分配和審計人員崗位的輪換。

（三）利用考核結(jié)果客觀評價審計人員

內(nèi)部審計業(yè)績考核制度是審計部門內(nèi)部規(guī)章制度的一個重要組成部分，它與審計過錯追究制度、優(yōu)秀審計項目評比制度、審計基礎(chǔ)工作考核制度、審計統(tǒng)計工作評比制度等一同構(gòu)成內(nèi)部審計管理制度體系。業(yè)績考核是評價審計人員的一個重要依據(jù)，而不是唯一依據(jù)，對審計人員進(jìn)行評價要用全面的、聯(lián)系的、系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行分析評價，對審計人員除考慮工作業(yè)績外，還要考慮廉政建設(shè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作、表率作用等。分析評價時，一要取幾個審計項目或長時間的業(yè)績進(jìn)行比較，這樣可以避免被審計單位管理情況和以往審計監(jiān)督情況等因素的影響；二要采取橫向比較的方式，比如各審計項目組之間相同職務(wù)、相同專業(yè)、相同職稱人員的比較。

第8篇：對審計報告的意見書范文

審計項目確定后，審計機(jī)構(gòu)著手組成審計組。審計組是實(shí)施審計項目的基本單位，一個審計項日由一個或若干個審計組負(fù)責(zé)實(shí)施，審計招生方案最終由審計組執(zhí)行和落實(shí)，因此，審計組對于審計項目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎(chǔ)作用。就審計項目來講，要確定審計項目負(fù)責(zé)人，明確審計組及審計項目負(fù)責(zé)人的質(zhì)量控制責(zé)任。在以往的審計項目實(shí)施中，審計組長一般由審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（業(yè)務(wù)處、科長）擔(dān)汪，其具體工作一般由“主審”承擔(dān)。審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人一身兼“二職”甚至“三職”，既當(dāng)“運(yùn)動員”又當(dāng)“裁判員”，嚴(yán)重混淆了各自的質(zhì)量控制責(zé)任，造成質(zhì)量控制責(zé)任不清楚，質(zhì)量責(zé)任的追究對象不明確。另外審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人是行政領(lǐng)導(dǎo)，他們有大量的全局或部門的工作要處理，不可能經(jīng)常固定在一個審計組工作；由他們擔(dān)任審計組長，很難實(shí)施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責(zé)，這樣做必然嚴(yán)重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。建立審計項目負(fù)責(zé)制，就是要明確劃分審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計項目負(fù)責(zé)人、審計人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。建立項目負(fù)責(zé)制后，應(yīng)選擇有豐富工作經(jīng)驗、具有控制時間與工作能力、對其他審汁人員有指導(dǎo)能力、和客戶有較強(qiáng)的溝通能力的人擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，所以項目負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)，從審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計方案，到審計實(shí)施、審計報告、審計決定、結(jié)論落實(shí)、審計資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過程負(fù)責(zé)，親臨現(xiàn)場承擔(dān)大量的具體工作，針對審計及時調(diào)整審計方案，了解重大業(yè)務(wù)問題并及時提出處理意見，同時對授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。

二、建立審計業(yè)務(wù)督導(dǎo)制

審計組在現(xiàn)場審計實(shí)施階段，主要根據(jù)審計計劃確定的目標(biāo)、范圍、步驟、，進(jìn)行取證、評價，借以形成審計結(jié)論，這是實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程，它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，也是審計質(zhì)量控制的核心。其主要工作包括：對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。在審計現(xiàn)場重要性水平的確定、符合性測試后風(fēng)險水平的確定、必要的審計程序和審計方法的確定、對重大問題的審計取證、定性都會審計結(jié)果。在以往的審計工作中出現(xiàn)過審計組已經(jīng)撤離現(xiàn)場，在撰寫審計報告的時候發(fā)現(xiàn)沒有實(shí)現(xiàn)既定的審計目標(biāo)，有的審計程序沒有完全履行到，審計證據(jù)不夠充分，定性不準(zhǔn)確，提出的審計建議沒有可操作性，審計的重要性水平和風(fēng)險水平估計不夠充分，出現(xiàn)誤信和誤判等情況。有必要建立審計業(yè)務(wù)督導(dǎo)制度，通過督導(dǎo)，保證審計師嚴(yán)格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，盡量降低審計風(fēng)險。督導(dǎo)由項目負(fù)責(zé)人對其他審計人員的督導(dǎo)和審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計項目的督導(dǎo)兩部分組成。項目負(fù)責(zé)人主要對現(xiàn)場審計進(jìn)行督導(dǎo)，目的是幫助審計人員了解審計的目標(biāo)，督促審計人員執(zhí)行審計方案，指導(dǎo)審計人員實(shí)施必要的審計程序，確定重要性和風(fēng)險水平，為審計結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計證據(jù)，提出可行的審計建議。審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)主要解決重大會計問題和決定重大審計問題或?qū)嵤┲匾獙徲嫵绦颉?/p>

三、建立審計底稿和審計報告分級復(fù)核制

審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，記錄審計主要成果和查出的，為形成審計報告提供依據(jù)。審計底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、審計定性是否準(zhǔn)確，直接到審計報告。在審計工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計報告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。在審計現(xiàn)場由項目負(fù)責(zé)人對審計底稿進(jìn)行復(fù)核，對審計底稿中證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的底稿要求審計人員補(bǔ)充、修改或重新編制，并簽署意見；項目負(fù)責(zé)人復(fù)核后，提交給獨(dú)立于審計項目的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核審計人員是否執(zhí)行了審計方案、審計程序，有無重大的漏項或誤信，簽署意見后提交給審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核；審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核審計組是否完成審計目標(biāo)、審計建議是否可行、結(jié)淪和處罰是否準(zhǔn)確等。通過對審計工作底稿的分級復(fù)核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以分清審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。審計報告的復(fù)核審定是審計項日質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。審計組；莊現(xiàn)場審計結(jié)束后起草審計報告初稿，審計組對草稿討論定稿后連同審計工作底稿提交審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核，形成審計報告征求意見稿，以審計機(jī)構(gòu)名義征求被審計單位意見。征求意見后，審計機(jī)構(gòu)修改和完善審計報告，提交主管審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)審核，定稿后提交審計委員會批復(fù)，所有項目未經(jīng)審計委員會批復(fù)，一律不準(zhǔn)發(fā)出審計意見書和審計決定書。建立分級復(fù)核制度，加強(qiáng)對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督，明確審計項目負(fù)責(zé)人、復(fù)核人員、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，為提高審計質(zhì)量，落實(shí)審計風(fēng)險追究制度奠定了基礎(chǔ)。

四、建立審計質(zhì)量評價制度

以前審計決定下達(dá)后審計項目就算結(jié)束了，很少機(jī)構(gòu)對審計項目工作質(zhì)量進(jìn)行評價，越來越多的審計人員開始發(fā)現(xiàn)審計評價的價值。

審計項目質(zhì)量評價是對審計全過程的評價。在審計開始時審計機(jī)構(gòu)就向每一位參與審計工作的。人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計人員記錄下他們認(rèn)為對今后審計工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計結(jié)束后，將表格交給項目負(fù)責(zé)人。在后續(xù)審計前、審計結(jié)束后召開審計質(zhì)量評價會。這時候?qū)徲嬓〗M對整個審計過程仍記憶猶新，因而得出的評價結(jié)果就比事后評價更為深入和全面，得出的經(jīng)驗教訓(xùn)也可以盡快運(yùn)用到實(shí)踐巾。審計質(zhì)量評價會通常由審計組成員、審計項目負(fù)責(zé)人或監(jiān)督人以及審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加。審計評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對整個審計項目的評價主要包括審計方案的執(zhí)行情況、審計目標(biāo)的完成情況、審計工作小組的整體情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計評價結(jié)束后寫出書面的評價報告并歸檔。通過審計評價可以促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高，值得以后審計工作借鑒的經(jīng)驗教訓(xùn)，并以此考核審計人員業(yè)績。

第9篇：對審計報告的意見書范文

第二條本準(zhǔn)則所稱審計檔案，是指審計機(jī)關(guān)在項目審計或者專項審計調(diào)查活動中直接形成的，具有保存價值的以紙質(zhì)，磁質(zhì)、光盤和其他介質(zhì)形式存在的歷史記錄。

審計檔案是國家檔案的重要組成部分．

第三條本準(zhǔn)則所稱審計檔案工作，是指審計機(jī)關(guān)建立審計檔案并進(jìn)行收集、整理、保管、利用，編研、統(tǒng)計、鑒定和移交的活動。

第四條審計檔案工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則。審計署主管全國的審計檔案工作，同時接受國家檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導(dǎo)；地方各級審計機(jī)關(guān)的審計檔案工作，接受上一級審計機(jī)關(guān)和同級檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導(dǎo)。

第五條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立檔案管理機(jī)構(gòu)或者配備專職(兼職)檔案工作人員負(fù)責(zé)本單位的審計檔案工作。

第六條審計機(jī)關(guān)檔案管理機(jī)構(gòu)和檔案工作人員的職責(zé)是：

(一)貫徹執(zhí)行國家檔案工作法律、法規(guī)，擬定審計檔案工作規(guī)章制度；

(二)對本機(jī)關(guān)各部門審計文件材料的立卷和歸檔工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)；

(三)按照國家有關(guān)規(guī)定，做好審計檔案的收集、整理、保管、利用、編研和統(tǒng)計工作；

(四)定期對本機(jī)關(guān)庫存審計檔案進(jìn)行鑒定，如期移交應(yīng)由同級檔案館保管的審計檔案；

(五)監(jiān)督和指導(dǎo)下級審計機(jī)關(guān)的審計檔案工作；

(六)開展審計檔案工作的檢查、總結(jié)、培訓(xùn)、研究等活動。

第七條審計檔案的建立實(shí)行審計組負(fù)責(zé)制。

第八條應(yīng)歸入項目審計檔案的文件材料是：

(一)立項性文件材料，如審計通知書、審計實(shí)施方案；

(二)證明性文件材料，如審計證據(jù)(含承諾書)、審計工作底稿；

(三)結(jié)論性文件材料，如審計報告、審定審計報告的會議紀(jì)要，審計報告征求意見書、復(fù)核意見書、審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書、審計處罰決定書、審計聽證告知書、審計文書送達(dá)回證；

(四)其他備查文件材料。

第九條審計文件材料按審計項目立卷，一個審計項目可立一個卷或者若干卷，不得將幾個審計項目合并立為一個卷?？缒甓鹊膶徲嬳椖?，在項目審計終結(jié)的年度立卷。

第十條審計案卷內(nèi)文件材料按結(jié)論性文件材料、證明性文件材料、立項性文件材料、其他備查文件材料四個單元進(jìn)行排列。結(jié)論性文件材料，采用逆審計程序并結(jié)合文件材料的重要程度進(jìn)行排列。

證明性文件材料，按與審計方案所列審計事項或者會計報表科目對應(yīng)的順序排列。

立項性文件材料，按文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度進(jìn)行排列。

其他備查文件材料，按文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件材料的重要程度進(jìn)行排列。

第十一條審計案卷內(nèi)每份或者每組文件之間的排列規(guī)則是：

(一)正件在前，附件在后；

(二)定稿在前，修改稿在后；

(三)批復(fù)在前，請示在后；

(四)批示在前，報告在后；

(五)重要文件在前，次要文件在后；

(六)匯總性文件在前，基礎(chǔ)性文件在后。

第十二條審計組確定的立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時收集審計項目的文件材料；審計終結(jié)后，立卷責(zé)任人對審計項目形成的全部文件材料按立卷方法和規(guī)則進(jìn)行歸類整理，經(jīng)審計組組長(或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人)復(fù)查，并經(jīng)檔案管理機(jī)構(gòu)或者檔案工作人員檢查后，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編目和裝訂。

第十三條審計復(fù)議案件的文件材料由復(fù)議機(jī)構(gòu)按案件單獨(dú)立卷歸檔。

為了便于查找和利用，檔案管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審計復(fù)議案件歸檔情況在被復(fù)議的審計項目案卷備考表中加以說明。

第十四條審計項目案卷的歸檔，應(yīng)當(dāng)以審計項目案卷為單位進(jìn)行交接，歸檔時間不得遲于該審計項目結(jié)束后的次年4月底。

第十五條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目案卷的保存價值確定保管期限。

第十六條審計檔案在劃定保管期限的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)采用“年度—組織機(jī)構(gòu)—保管期限—審計類別”的方法排列和編目。審計案卷排列方法應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，前后保持一致，不可任意變動．

第十七條審計檔案的密級及其保密期限，按卷內(nèi)文件的最高密級及其保密期限確定，由檔案工作人員按有關(guān)規(guī)定作出標(biāo)識。

第十八條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置專用、堅固的審計檔案庫房，配備必要的設(shè)備，建立健全審計檔案保管制度，定期對審計檔案保管情況進(jìn)行檢查，確保審計檔案的安全。

第十九條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的管理制度，采取先進(jìn)技術(shù)，編制適用的檢索工具和參考材料，加強(qiáng)審計檔案信息化管理，積極開展審計檔案的利用工作。

第二十條借閱審計檔案，僅限定在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計機(jī)關(guān)以外的單位不得查閱，但有特殊情況需要查閱審計檔案或者要求出具審計檔案證明的，須經(jīng)該審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

第二十一條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向檔案館移交審計檔案。

第二十二條審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時對本機(jī)關(guān)和本地區(qū)的審計檔案收進(jìn)，移出、保管、利用等情況進(jìn)行統(tǒng)計與分析，并按規(guī)定向上一級審計機(jī)關(guān)和同級檔案行政管理部門報送審計檔案工作基本情況統(tǒng)計表。

第二十三條對損毀、丟失、涂改、偽造、出賣、轉(zhuǎn)賣、擅自提供審計檔案者或者因造成審計檔案損失的檔案工作人員，由主管部門對直接負(fù)責(zé)人和其他有關(guān)責(zé)任人依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。