對消費稅的理解精選(九篇)

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第1篇：對消費稅的理解范文

《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》教材的第4章至第7章為稅收板塊，其中第4章是增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度，涉獵的背景知識就十分豐富。如：增值稅稅率和征收率的問題，與民生相關(guān)的是食用鹽和鮮奶，目前的規(guī)定是食用鹽可劃歸低稅率征收產(chǎn)品，鹽包括工業(yè)鹽和其他鹽，我國目前的食用鹽主要是礦鹽，原因是海洋環(huán)境污染嚴重，海鹽的食用有風(fēng)險。2011年3月，日本福島地震造成核污染后，曾造成浙江省的部分居民在商場排隊搶購食鹽，原因是有傳言：我國的東海與日本周邊的水域是相連的，核污染會造成食用鹽污染。其實，青海的茶卡鹽場能保證目前我國人口數(shù)的70年用鹽量。通過時事介紹，有助于學(xué)生對知識的掌握。鮮奶的情況同樣精彩，上世紀80年代，百姓喝牛奶很難，聯(lián)合國曾對我國進行援助，提供了脫脂奶粉來幫助我國企業(yè)生產(chǎn)奶制品，緩解居民的需求。而當下的情況是奶制品應(yīng)有盡有。從不夠用到供過于求，鮮奶的稅率就從13%的低稅率上調(diào)到17%的基本稅率，不再有優(yōu)惠。

二、有關(guān)消費稅的背景知識

近年來，消費稅的情況變化快，背景知識的講解能使學(xué)生理解消費稅的稅目。14年版教材中，消費稅稅目是14大類，其中：“酒與酒精”是消費稅的第2個稅目，子目有5個，對于白酒、黃酒、啤酒、酒精，學(xué)生都有直觀的、具體的“影像”，“子目4”是“其他酒”，由于范圍寬大，不易直接認識。教師可用杭州市的建德五加皮酒為例，“嚴東關(guān)”、“致中和”都是著名品牌，杭科院的一部分教師來自位于建德的嚴州師范，說起五加皮酒，愛如珍寶。五加皮酒不是白酒，是藥酒，與果酒等一起歸入“子目4—其他酒”。根據(jù)財政部與國家稅務(wù)總局的規(guī)定，2014年12月1日起，酒精不再征收消費稅，2015年版的教材中，消費稅的第2大類名稱是“酒”。將近2年的教材進行對比，學(xué)生更容易理解當下的稅遷。高職院校的會計專業(yè)的學(xué)生里，女生的比例相當高，2013級、2014級的12個班級，一般女生的比例是80%以上，她們對消費稅“稅目3—化妝品”、“稅目4—貴重首飾珠寶玉石”，有直接的體會，可舉2-3個實例，如：珠寶、玉石是包括鉆石、珍珠、琥珀、珊瑚四個常見品種。其余的青金石、歐泊石、尖晶石、綠柱石等品名略講。隨著社會進步，青年人渴望掌握車駕，2014年版教材里，消費稅“稅目6—成品油”、“稅目7—汽車輪胎”、“稅目8—摩托車”、“稅目9—小汽車”都與車駕有關(guān)。學(xué)生們對于汽油、柴油，有明確的概念，而其余油品則陌生，如：航空煤油，與普通煤油不一樣，以前的煤油爐所用的煤油，是含雜質(zhì)較多的油，航空煤油極為清純，過去，杭州的絲織廠在織造綢緞時，因織造機器保養(yǎng)不善，生產(chǎn)中難免有污漬染上產(chǎn)成品，只要用航空煤油在污染區(qū)擦拭，污漬會蹤影全無，且油氣會很快揮發(fā)，產(chǎn)品卻毫發(fā)無損。學(xué)生們聽到這些知識，很新奇，會記入筆記里。2015年版的教材里，財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定，取消第7子目“汽車輪胎”，最新教材的消費稅是13稅目。同時，“稅目6—成品油”的第1子目汽油中，取消含鉛汽油、無鉛汽油的分類。“稅目8—摩托車”中，子目1—氣缸容量（排氣量）在250毫升以下的摩托車，取消征收。2014年，國際油價波動大，國內(nèi)油品價格隨之不斷調(diào)價，消費稅則多次調(diào)整，這時，可發(fā)揮學(xué)生的能動性，用網(wǎng)絡(luò)查找成品油的消費稅，自己來獲得第1手資料，而不是教師的講授渠道來獲得。小汽車是消費稅的課稅對象，品種多。杭州市是旅游城市，出租車司機分為白班夜班的兩班制，一般在下午4時許要進行交班，在此之前還要把油箱加滿，造成下午3時左右就難以打車了，只有純電動小汽車不在此列。根據(jù)《消費稅暫行條例》，電動汽車不屬于本稅目征收范圍，這是國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護的需要，從稅收的減免稅政策上加以體現(xiàn)。學(xué)生們聽講后，在工作和生活中會關(guān)注。

三、其他稅種的背景知識

教材的第六章是其他稅收法律制度，2014年版教材里的第8節(jié)資源稅里，原來是原油、天然氣兩個稅目進行從價計征，其余從量計征。2015年版的教材中，“稅目3—煤炭”中，第1子目“焦煤”從2014年12月1日起，改為從價計征，稅率是2%—10%，其他煤炭仍是從量計征。這反映了煤炭的價格在波動，從價計征更合理。第10節(jié)是介紹4個稅種的其他相關(guān)稅收法律制度，第4個稅名是煙葉稅，我國實行的是煙草專賣制度，納稅人一定是單位，不是個人。

四、結(jié)語

第2篇：對消費稅的理解范文

關(guān)鍵詞：奢侈品 奢侈品范圍 奢侈品消費稅 經(jīng)濟發(fā)展

關(guān)于奢侈品的定義及范圍界定

奢侈品古來有之，是人們消費結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，或者說是人們消費品中的高檔成份，人們通常將其理解為一般人消費不起的高檔消費品。如何將其較好準確地定義并界定其范圍，是關(guān)于它的一系列實質(zhì)性問題解決的關(guān)鍵。

《辭?！穼ι莩掎屃x為：不節(jié)儉；過分，過多，如奢望、奢愿；闊，夸大。《消費經(jīng)濟學(xué)大辭典》的解釋為，奢侈消費品：又稱奢侈消費資料。消費品的對稱。它是指同收入相比，其需求按更大比例增加的那部分消費品。奢侈品所涵蓋的范疇隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和消費者收入水平的提高而變化。一定時期的奢侈品可能成為另一時期的生活必需品?！吨袊蟀倏迫珪?經(jīng)濟學(xué)卷解釋“消費資料”時稱：消費資料分為必要消費資料和奢侈消費資料。奢侈消費資料一般用于滿足剝削階級過奢侈生活的需要。

根據(jù)辭典的釋義和對經(jīng)濟生活的分析，撇開其政治和道德意義，我們認為：奢侈品（奢侈消費品）是人們消費結(jié)構(gòu)中最高級別的消費品，它具有以下涵義和特征：它是資源稀缺之物，可能無替代品；即使有替代品，但是同類產(chǎn)品中的高檔或頂級產(chǎn)品；非普通大眾的必需品，而是少數(shù)公眾的提升生活水平的消費品；其本身成本高，但其市場價格可能超過其成本的數(shù)倍；具有象征性特征，可顯示消費者的富有程度、地位高低、價值觀念及生活方式等；具有時代性特征。奢侈品是時代的產(chǎn)物，或者說是在一定的社會經(jīng)濟條件下的產(chǎn)物。在不同的時代，奢侈品的界定是有顯著差異的。

具有極強的文化性特征。奢侈品既是一定社會經(jīng)濟條件下的產(chǎn)物，也是一個時代文化條件的產(chǎn)物，必定會烙上時代文化的印記。比如在其外觀造型設(shè)計、色澤、包裝裝潢、品牌等方面會充分展示時代文化的特征。

奢侈品的種類中，既有有形產(chǎn)品，也有無形產(chǎn)品。在現(xiàn)代社會中，無形奢侈品有增長的趨勢，這些產(chǎn)品蘊藏的是精神文化的東西，能給人們非常的精神文化享受，它可能表現(xiàn)為某些行為過程等，如高水準的跨國旅游至太空旅游，高水準的藝術(shù)表演會或比賽等。

具有層次性特征。這一特征取決于兩種因素。一是具有替代性的商品本身的質(zhì)量檔次及價格檔次，二是消費者收入水平或購買力水平的層次。有的商品可能對所有的消費者均為奢侈品，但有的商品對低收入者來說是奢侈品，而對高收入者來說則不是。比如，法拉利跑車對所有消費者來說均為奢侈品，而價值5萬元左右的小汽車對低收入者（貧困者）是奢侈品，對高收入者則不是。

從性質(zhì)或者說使用價值確定奢侈品相對容易，難的是如何從價值或價格上確定。

關(guān)于奢侈品的價值分析和價格確定

《消費經(jīng)濟學(xué)大辭典》在第63頁認為奢侈商品是其需求的價格彈性（|Eii|）在數(shù)值上大于1的商品。奢侈商品的需求量Xi對其價格變動反應(yīng)敏感，在其他條件不變時，當其價格變動率為1%時，其需求量按相反方向的變動率大于1。如果商品i為奢侈商品，即：|Eii|＞1則奢侈商品i的支出與其價格Pi按反方向變動，這是因為：

家庭小轎車等奢侈商品的價格和需求的變動趨勢便是例證。

決定奢侈商品的需求量的另一重大因素是消費者的收入。我們可用西方經(jīng)濟學(xué)的需求的收入彈性原理進行分析。需求的收入彈性是商品的需求量對消費者收入變化作出反應(yīng)的程度，其大小可用需求量變的百分數(shù)/收入變的百分數(shù)即需求的收入彈性系數(shù)來衡量。若由EM代表需求的收入彈性系數(shù)，Q為最初的需求量，M為最初的收入，ΔQ為需求量的一次變動量，ΔM為收入的一次變動量，則：EM=（ΔQ/Q）/（ΔM/M）。當EM>1，則商品具有高收入彈性，這種商品稱之為奢侈商品或高檔商品；當01且其市場價格高于同一時期、同一市場的同類產(chǎn)品的平均價格10倍以上的商品確定為奢侈商品比較合適。為何如此，我們將在后面進一步論證。

奢侈商品消費稅的征管

高盛公司倫敦總部的分析報告顯示，2003年的中國的奢侈品市場已大20億美元，占全球銷售總額650億美元的3%，其上升幅度已位居全球之首。法國巴黎百富勒的報告指出，中國已進入奢侈品消費初期。中國的中等收入階層家庭6年后將達到1億個，戶均擁有資產(chǎn)達到62萬元。隨著中等收入階層的崛起，中國的消費率還會不斷上升，預(yù)計將從2002年58%上升到2010年的65%、2020年的71%，接近發(fā)達國家水平。

我國對高檔消費品消費能力的迅速增強，表明了經(jīng)濟實力的增強，消費者購買力的增強，但隨之而來的是我國稅制體系出現(xiàn)不適應(yīng)問題。目前稅收制度特別是消費稅制度與國際通行規(guī)則脫節(jié)。1994年我國開征消費稅，但除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)課稅外，僅對其他11種商品在委托加工、生產(chǎn)及進口等三個環(huán)節(jié)征收，稅率從3%-5%共設(shè)11檔，而國外則是在流通環(huán)節(jié)上征收。正是這種征收環(huán)節(jié)上的差異，造成了國外高檔消費品大量進入。奢侈商品消費稅的征管已勢在必行，但如何征管須謹慎行事，本文不打算仔細研究奢侈商品消費稅的稅基、稅目、稅率及具體征收辦法，僅就其征管原則談?wù)勊悸贰?/p>

《簡明不列顛百科全書》中指出：奢侈品稅是對于那些被認為并非生活必需的、而是供奢侈享受用的商品和勞務(wù)所課征的稅?，F(xiàn)代對珠寶和香水所課的稅，就是奢侈品稅。課征奢侈品稅可能帶有對富人征稅的意圖，如18世紀末和19世紀初英國對使用四輪馬車的雇用男仆征稅；奢侈品稅也可能是由于道德原因或由于國家某些緊急情況，迫切需要改變消費模式而征收的。當代，奢侈品稅在增加歲入上的作用，可能已超過道德上的原因。此外，為增加歲入而對低收入人民的“奢侈品”課稅，這使早期奢侈品稅的累進性質(zhì)開始消失。

對奢侈品及奢侈生活方式的追求，是以追求豪華和顯示富有為特征的消費模式。這類消費者一般收入水平較高，銀行有較多的存款，購買商品或勞務(wù)注重檔次、質(zhì)量和自己的滿意程度，熱衷于豪華、體面和舒適的消費，較少關(guān)心消費品和勞務(wù)的價格。該類消費主要由資料來滿足。受消費風(fēng)氣和周圍環(huán)境的影響，在消費攀比的刺激下，也有些低收入家庭靠節(jié)衣縮食置辦不太需要的高檔消費品。

奢侈品消費是引領(lǐng)消費時尚，拉動經(jīng)濟快速發(fā)展的“排頭兵”。盡管奢侈品消費只是占總?cè)丝诒戎剌^少的富人或中等收入階層的人的行為，但對引領(lǐng)消費時尚，拉動經(jīng)濟快速發(fā)展的作用非常重大，它會帶動中低收入階層的消費潮流，拉動國民經(jīng)濟。從高檔首飾、化妝品、服裝、手表、汽車等奢侈品的消費和高級文化娛樂消費方式的選擇的大量事實上進行分析，便可得到充分例證。對奢侈品范圍的界定、價格的確定、稅收的征管等是國家宏觀調(diào)整的重要手段，對消費水平、經(jīng)濟發(fā)展及國家財政等問題具有重大影響。奢侈品范圍的界定、價格的確定、稅收的征管可以說都是“雙刃劍”，一方面，從理論上單邊分析，對奢侈品界定較寬范圍、確定較高價格、征管較嚴稅收對國家財政極為有利，但這一政策損傷消費者利益之后，將反過來損傷國家財政利益，甚至?xí)乐匾种茋窠?jīng)濟快速增長的勢頭，抑制人民生活水平快速增長的勢頭。我們認為奢侈品范圍的界定、價格的確定、稅收的征管等應(yīng)制定和執(zhí)行寬松政策，特別是在零售環(huán)節(jié)征奢侈品消費稅應(yīng)寬松，這也符合黨的十六屆三中全會確定的稅制改革“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則。

參考資料：

1.林白鵬、臧旭恒主編，《消費經(jīng)濟學(xué)大辭典》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2000

2.羅節(jié)禮編著，《當代西方經(jīng)濟學(xué)原理》，四川大學(xué)出版社，1997

第3篇：對消費稅的理解范文

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟發(fā)展；商品勞務(wù)稅；資本積累；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟發(fā)展是指隨著經(jīng)濟增長而出現(xiàn)的經(jīng)濟與社會結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)濟發(fā)展是當今世界的一個主題，而發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展任務(wù)更為艱巨，要求也更為迫切。規(guī)范經(jīng)濟學(xué)認為，經(jīng)濟增長的力量來自于市場的價格機制作用，它能夠自動地促進資本積累、技術(shù)進步和勞動力的充分利用。然而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，市場失靈是普遍存在的，政府有責任干預(yù)市場運行，而對于以市場為配置資源主體的發(fā)展中國家來說，政府適當干預(yù)經(jīng)濟發(fā)展的意義則更為重要。

稅收是國家對部分產(chǎn)品或國民收入進行的法定分配，它同經(jīng)濟發(fā)展有著非常密切的關(guān)系，是政府調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟的主要工具和為其他財政政策籌資的主要手段。一般說來，現(xiàn)代稅收除籌財政資金的基本職能之外，還具有三大經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，即促進資源有效配置、調(diào)節(jié)收入合理分配以及實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定增長。在發(fā)達國家，所得稅是主體稅種，稅收政策實施的主要工具都是所得稅，而在發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟發(fā)展水平、稅源構(gòu)成和征管能力等因素，商品勞務(wù)稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實施中發(fā)揮著舉足輕重的作用。商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系。它主要包括消費稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。本文擬對經(jīng)濟發(fā)展中的商品勞務(wù)稅作一理論上的探討。

一、發(fā)展資本積累與商品勞務(wù)稅

在發(fā)展中國家，實際經(jīng)濟增長和在增長基礎(chǔ)上的經(jīng)濟發(fā)展，有著壓倒一切的意義，但經(jīng)濟增長要受資本積累規(guī)模的約束。因而，如何形成足夠的發(fā)展資金，是發(fā)展中國家在經(jīng)濟發(fā)展中面臨的一個至關(guān)重要的問題。

一般而論，一國的資本積累有兩種來源，一是利用外資，二是動員國內(nèi)資金，尤其是國內(nèi)儲蓄。國內(nèi)儲蓄包括居民個人儲蓄、企業(yè)儲蓄（稅后利潤）和政府公共儲蓄（主要來源于稅收）。稅收在調(diào)動社會資源用于儲蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過征稅籌集財政資金，增加公共儲蓄或政府用于公共投資的集中性財力；二是通過制定鼓勵儲蓄的稅收政策，刺激企業(yè)和居民個人把更多的收入用于儲蓄，擴大私人投資。

在發(fā)展經(jīng)濟學(xué)的稅收政策思路中，一國資本積累水平同稅收收入水平相關(guān)，也和稅制結(jié)構(gòu)選擇相關(guān)。發(fā)展中國家采取什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，選擇什么稅作為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，在許多發(fā)展經(jīng)濟學(xué)家看來，首先應(yīng)服從于擴大和刺激儲蓄、促進資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務(wù)稅應(yīng)成為發(fā)展中國家的主體稅種，對發(fā)展資本的籌集發(fā)揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實證分析。

商品勞務(wù)稅的范圍主要是指一般銷售稅、消費稅、以及營業(yè)稅和關(guān)稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發(fā)展中國家的比重較高。一般說來，經(jīng)濟發(fā)展水平愈低，商品勞務(wù)稅的比重愈高。據(jù)資料顯示，在低收入國家，商品勞務(wù)稅占全部稅收總項的比重為41%，而高收入國家這一比例為30.9%，如果將進出口關(guān)稅并入商品勞務(wù)稅計算，高收入國家的比重為32.4%，而低收入國家高達71.1%.這表明較低的經(jīng)濟發(fā)展水平與較高的商品勞務(wù)稅比重相聯(lián)系。但同時我們也應(yīng)該看到，雖然商品勞務(wù)稅作為主體稅種具有穩(wěn)定的籌資功能和較低的征管成本，但根據(jù)稅收效率的分析，它會對經(jīng)濟增長和市場機制產(chǎn)生較大的扭曲效應(yīng)，這就需要適當提高所得稅比重，推行商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

二、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與商品勞務(wù)稅

根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟學(xué)家赫立克和金德爾伯格的理解，經(jīng)濟發(fā)展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經(jīng)營更多的產(chǎn)業(yè)，還意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化以及生產(chǎn)過程中各種投入量分布的變化。在一國資源量為一定的條件下，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，優(yōu)化資源配置，可以形成新的經(jīng)濟增長點和推動經(jīng)濟增長的內(nèi)在力量。

考察西方國家100多年的經(jīng)濟發(fā)展過程，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的長期趨勢是：初級產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)制造業(yè)主導(dǎo)服務(wù)業(yè)主導(dǎo)。而引起或影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的原因如同經(jīng)濟發(fā)展的動因一樣復(fù)雜，從外因分析，政府的產(chǎn)業(yè)政策及其配套的財政、稅收政策是一個重要的外部因素，特別是稅收政策在推動一國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成、發(fā)展和優(yōu)化的過程中有著重要作用。對于商品勞務(wù)稅來說，它作用的大小是一個理論上和實踐中爭論頗多的問題，下面我們來作簡單探討。

首先，在講座經(jīng)濟體制下，商品作價主要采用國家指令性或指導(dǎo)性計劃價格，商品勞務(wù)稅在配合價格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費，以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化方面具有非常重要的作用。但在市場經(jīng)濟的條件下，商品價格由市場決定，低稅和高稅不能直接形成低價和高價，因而商品勞務(wù)稅對于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能必將削弱。其次，商品勞務(wù)稅作為間接稅，具有易于轉(zhuǎn)嫁的特點，在市場經(jīng)濟條件下間接稅的稅負轉(zhuǎn)嫁機制將充分發(fā)揮其作用，這決定了運用商品勞務(wù)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有不確定性，甚至使政策目標落空。第三，商品勞務(wù)稅與價格直接關(guān)聯(lián)，其本身會扭曲商品的相對價格，導(dǎo)致消費者剩余損失；扭曲生產(chǎn)要素的相對報酬而導(dǎo)致生產(chǎn)者剩余損失。因而最終不利于市場機制的有效運行。第四，商品勞務(wù)稅還會對產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生扭曲，這突出表現(xiàn)在增值稅選型上。以我國為例，在生產(chǎn)型增值稅實行統(tǒng)一稅率的情況下，加工工業(yè)的進稅抵扣比重大，稅負輕；基礎(chǔ)原材料和能源工業(yè)的進項稅抵扣比重輕，稅負重。顯然，生產(chǎn)型增值稅是與發(fā)展中國家的基本產(chǎn)業(yè)政策相背離的。

因此，在市場經(jīng)濟條件下，不能過分強調(diào)商品勞務(wù)稅對于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，而應(yīng)適當弱化。稅收對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)應(yīng)主要依靠所得稅優(yōu)惠來發(fā)揮作用，同時適當發(fā)揮商品勞務(wù)稅的輔作用。

三、實現(xiàn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展與商品勞務(wù)稅

一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平是以各個地區(qū)的經(jīng)濟增長為基礎(chǔ)的，是各個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的總和。在同一個國家，由于地區(qū)間勞動素質(zhì)、資本投入、技術(shù)進步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會性、國民性因素的差異，往往使區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，既有經(jīng)濟發(fā)展程度較高的地區(qū)，也有經(jīng)濟發(fā)展水平較低的地區(qū)，甚至經(jīng)濟落后地區(qū)。稅收對于促進地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務(wù)稅在其中發(fā)揮什么作用，則值得探討。這對我國目前正在實施的西部大開發(fā)戰(zhàn)略也應(yīng)該是有啟發(fā)意義的。

一般來說，稅收政策對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的影響，主要表現(xiàn)在三方面：地區(qū)總稅負水平的輕重，影響本地企業(yè)的積累能力；地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的廣度和深度，影響本地區(qū)的投資環(huán)境和投資吸引力；稅制結(jié)構(gòu)對地區(qū)財政經(jīng)濟發(fā)展的影響。這里，我們重點從第三方面分析商品勞務(wù)稅對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的影響。

地方財力的強弱對于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展來說也具有重要作用。目前，發(fā)展中國政府大多選擇商品勞務(wù)稅為主體稅種，這對地方財力有兩大好處：第一，這些地區(qū)的稅源比較充實，稅收收入不受企業(yè)成本費用高低影響，有利于保證落后地區(qū)的財政收入。這些收入對于增加當?shù)毓卜e累，改善投資環(huán)境，促進當?shù)馗黜検聵I(yè)發(fā)展至關(guān)重要。第二，有利于減輕落后地區(qū)企業(yè)的負擔。因為商品勞務(wù)稅屬于間接稅，可轉(zhuǎn)嫁稅，這樣地方政府可以從中取得穩(wěn)定、可行的收入，同時又將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買方，經(jīng)濟落后地區(qū)將從中受益。

四、收入合理分配與商品勞務(wù)稅

實現(xiàn)收入合理分配是發(fā)展中國家在經(jīng)濟發(fā)展中所面臨的一個重要問題。如果一國GNP獲得增長，但社會分配狀況惡化了，低收入階層較之過去相對乃至絕對貧困，就可能出現(xiàn)有增長、無發(fā)展或高增長、低發(fā)展的情況。對我國而言，這還是一個重要的政治問題。

根據(jù)庫茲沓茨的“倒U假說”，收入分配不均是一國在特定經(jīng)濟發(fā)展階段必然出現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象，要從根本上消除，只能以持續(xù)不斷的經(jīng)濟增長為動力，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變革，但同時政府并非對之無能為力。在政府的各項政策中，以實現(xiàn)收入均等化為目標的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調(diào)節(jié)機制主要包括所得稅、商品勞務(wù)稅、財產(chǎn)稅以及社會保險稅對轉(zhuǎn)移支付制度的籌資作用。對商品勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)機制而言，主要是消費稅對高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)。國際通行的商品勞務(wù)稅主要是增值稅和消費稅。一般說來，增值稅對各類商品和勞務(wù)普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業(yè)負擔，還是消費者負擔，通常都不具備調(diào)節(jié)收入分配的作用。消費稅則不同，只是對某些特殊消費品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領(lǐng)域里就轉(zhuǎn)化用于財政轉(zhuǎn)移支付的資金來源。

從理論上講，消費稅在調(diào)節(jié)收入分配方面不象個人所得稅那樣直接、有效，但是，就發(fā)展中國家而言，通過消費稅實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目標或許更切合實際。這是因為：（1）發(fā)展中國家一般實行商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而消費稅又占相當大比例，往往高于財產(chǎn)稅和個人所得稅。（2）征稅消費品的選擇，一般都是對奢侈品征稅或重稅、對必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進課稅效應(yīng)。（3）與所得稅和財產(chǎn)稅相比，消費稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實施。同時，由于消費稅的非中性特性，對市場配置資源的效率也有負面影響，容易產(chǎn)生“超額負擔”。因此，發(fā)展中國家要對此進行效率與公平、增長與效率的權(quán)衡。

五、通貨膨脹與商品勞務(wù)稅

在大多數(shù)發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展過程中，長期普遍存在的一種現(xiàn)象是，巨大的財政赤字和嚴重的通貨膨脹，它困擾著這些國家經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定增長。因此，如何抑制通貨膨脹、促進經(jīng)濟發(fā)展中國家政府所追求的重要政策目標。在20世紀末，從1997年起，“有7個經(jīng)濟本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國、馬來西亞、韓國、香港-引者注）經(jīng)歷了與大蕭條極為相似的嚴重經(jīng)濟衰退”，中國也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國家當前的經(jīng)濟任務(wù)。

通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現(xiàn)象，通貨膨脹的主要特征是物價和貨幣供應(yīng)量持續(xù)上升，通貨緊縮的主要特征是物價和貨幣供應(yīng)量持續(xù)下降。盡管通貨緊縮與經(jīng)濟衰退是兩個完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經(jīng)濟衰退或是造成經(jīng)濟衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實施和推行擴張性的財政對策、貨幣政策、相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策和社會保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標是刺激消費者需求，除開征利息稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等財產(chǎn)稅之外，還要進一步降低商品勞務(wù)稅中有關(guān)投資和消費的稅收，提高投資傾向和消費傾向，以推動投資和消費需求增長。

稅收政策與通貨膨脹問題的相關(guān)性有三個方面，即稅收收入水平、稅制結(jié)構(gòu)和稅式支出。對商品勞務(wù)稅來講，我們重點分析稅收收入水平中增稅對消費需求的抑制作用。在發(fā)展中國家，政府增稅對消費需求的抑制作用主要是通過消費稅實現(xiàn)的。雖然消費稅由于轉(zhuǎn)嫁性，在短期內(nèi)可能會推動商品價格上漲，但在既定的收入水平下也會抑制需求，從而在較長時期內(nèi)降低通貨膨脹壓力。消費稅的這種反通貨膨脹效應(yīng)體現(xiàn)在兩方面，一是對具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費稅，二是對部分高消費品征收特別消費稅。

第4篇：對消費稅的理解范文

積極的財政政策在拉動內(nèi)需、抵御全球性金融風(fēng)暴對中國實體經(jīng)濟的沖擊中的作用,已經(jīng)成為決策層與民眾的共識。積極的財政政策可以被理解為:(A)政府多花錢、多征稅;(B)政府多花錢、少征稅;(C)政府花錢不減,但更少地征稅。在中國,目前到底是取A?或B?還是C?C難以做到。那么,能否爭取B,避免A呢?

中央政府已經(jīng)決定從2009年起實施新的增值稅暫行條例,讓企業(yè)把購買設(shè)備的資本投資納入進項抵扣。據(jù)財政部測算,僅此一項措施,就可使企業(yè)的增值稅負每年減少約1200億元?？磥?中國在爭取積極財政政策的“B”方式。

但是,在這么一個年稅入達6萬億元的大國,減免1200億元增值稅,在當前的緊迫形勢下,顯得力度不大,此其一;其二,也是更為基本的是,應(yīng)弄清增值稅改革的基本原則是什么?

原則之一:增值稅是一種低稅率稅種,其對生產(chǎn)、交易、消費的“殺傷力”應(yīng)該是力求最低的。增值稅是對原來的產(chǎn)品稅的改進,其改進之處便是將原來產(chǎn)品稅稅基――產(chǎn)值中的原材料、半成品、資本設(shè)備價值統(tǒng)統(tǒng)減掉,而只對最終消費品價值征稅。

全世界目前有130多個國家開征增值稅,其標準稅率平均為17%。中國增值稅的標準稅率也是17%。不過,中國增值稅稅基的定義包含投資品(資本品),因此,同樣是17%的標準稅率,其實際收到的增值稅占GDP的比率就會比較高。筆者曾依據(jù)第一次經(jīng)濟普查的企業(yè)數(shù)據(jù)測算過,發(fā)現(xiàn)2004年,中國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的(增值稅/增加值)比率為12%,而全世界130多個開征增值稅的國家的(增值稅/GDP)的平均比率是7.2%。當然,如果狹義地以國內(nèi)產(chǎn)品增值稅占GDP的比率度量,中國2005年數(shù)據(jù)顯示,該比率為6%。但如果加進對進口品的增值稅,加上在服務(wù)業(yè)征收的實際上也屬于增值稅的營業(yè)稅、再加上消費稅,則這一廣義的增值稅/GDP的比重在2005年就達到了11.4%。

無論是從工業(yè)企業(yè)狹義的增值稅占增加值之比,還是全國廣義的增值稅/GDP之比,中國都高出世界平均比率4個-5個百分點。這說明,中國在增值稅標準稅率上還有相當于現(xiàn)有稅率的五分之二的減稅空間。

原則之二:增值稅只是對最終消費品征稅。這個原則有兩層含義:一是必須將所有中間品、資本品的價值從稅基中扣除,目前的修正允許設(shè)備進入進項抵扣,還未扣除基建投資費用,似乎仍有改進余地。二是只對中國人消費的物品征增值稅,這包括對進口品征稅,而對出口品(外國人消費的物品)應(yīng)退稅,讓外國對它們征增值稅。這是實施增值稅的130多個國家奉行的通則,而不應(yīng)視為政府鼓勵出口的“優(yōu)惠政策”。

哈佛大學(xué)教授Desai在2002年發(fā)現(xiàn),在世界實施增值稅的1950年-2000年間半個世紀內(nèi),增值稅額每增加10%,一國的出口平均會下降2個百分點。為什么?就是由于出口退稅政策不徹底。

原則之三:增值稅既然是一個對最終消費品征收的稅,既然增值稅是對消費稅或銷售稅的改進,那么,從本質(zhì)上來說,增值稅就不應(yīng)該是一個央稅(國稅),而基本上應(yīng)屬于地方稅,或至少是一個以地方為主與中央分享的稅種?，F(xiàn)在,人們都在議論,下一步如把營業(yè)稅也歸并為增值稅,由于增值稅目前基本上是國稅,那么,一旦營業(yè)稅也隨增值稅“嫁”進中央稅,則地方政府預(yù)算內(nèi)財力的半壁江山就沒了。這怎么讓地方政府有充分的財力啟動內(nèi)需呢?營業(yè)稅并入增值稅是應(yīng)當肯定的,因營業(yè)稅的稅基是全部價值,目前的營業(yè)稅率是超過狹義增值稅/GDP為6%的比率的,所以,將營業(yè)稅并入增值稅會降低營業(yè)稅的實際稅率。只不過,對于統(tǒng)一了營業(yè)稅之后的全部增值稅,地方的分享比率應(yīng)有較大幅度的調(diào)高。將增值稅主要歸為地稅,從征管上講不難,目前在外省的分公司實際上是將增值稅與營業(yè)稅交由分公司所在的地方政府的。倒是該分公司將所得稅交由母公司所在的地方,會引起麻煩。

增值稅主要歸地方,對促進經(jīng)濟的橫向聯(lián)合與統(tǒng)一市場的形成,是利多還是弊大?筆者依據(jù)美國銷售稅主要是地稅的經(jīng)驗,傾向于前者。從原則上看,對進口品的增值稅當然是國稅,而對國內(nèi)生產(chǎn)的消費品與服務(wù)的增值稅,則基本上應(yīng)是地稅。

第5篇：對消費稅的理解范文

[關(guān)鍵詞]亞當。斯密；稅收原則；完備性；兼容性

一、引言

近年來，關(guān)于稅制改革的議論此起彼伏，部分稅種的改革措施也相繼出臺。2005年10月，我國對個人所得稅進行了部分調(diào)整：一是為實現(xiàn)公平目標，將工資、薪金所得的月免征額提高到1600元；二是為充分掌握納稅人的信息，增加了全員全額扣繳的規(guī)定。2006年4月1日起，我國對現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了調(diào)整。此次對消費稅的調(diào)整一是重視強化其調(diào)節(jié)功能，二是重視促進環(huán)保資源節(jié)約。此外，還有更多尚在論證，但暫未付諸實施的改革建議。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、燃油稅開征的問題、兩稅合并問題以及個人所得稅的進一步完善問題等。事實上，種種稅制改革的方向與定位無一例外地要受如下兩方面約束：一是各稅改革所應(yīng)強調(diào)的基本原則；二是各具體稅種的實際可操作性。正如薩伊所說：“各種特殊的稅種首先要滿足這些一般原則，才能繼而研究各種具體課稅方法和歸宿。從公共繁榮的觀點來看，無論現(xiàn)在征收的稅或?qū)碚魇盏亩?，都必須依照這些原則，衡量其好壞”。此次個稅改革正是這種思想的反映。首先強調(diào)公平分配的基本目標，所以僅將工資、薪金所得的免征額提高；其次考慮到可操作性，僅僅做了提高免征額的調(diào)整，其他如改變課稅模式、課稅單位等改革建議并未被采納。因而，稅制改革的一般邏輯就是先確定大的原則方向，再通過具體稅制調(diào)整達到目標。大的原則方向即為課稅的原則。

課稅原則規(guī)定的是政府對什么征稅，征收多少，怎樣征稅，是政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中遵循的基本理論準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標準。稅收制度的設(shè)置應(yīng)該遵循什么原則，這是西方經(jīng)濟學(xué)界200多年來一直關(guān)注的重要問題。從18世紀英國古典經(jīng)濟學(xué)派的亞當。斯密起，直到19世紀末20世紀初，相信市場自身調(diào)節(jié)的力量，遵循稅收中性原則占據(jù)著主導(dǎo)地位。由此誕生了亞當。斯密以平等、確實、便利、節(jié)約為代表的征稅原則。并被后人奉為經(jīng)典，談到稅制改革必以亞當。斯密的稅收原則為指導(dǎo)。從20世紀30年代末到70年代初，西方國家的稅收政策主要受凱恩斯國家干預(yù)經(jīng)濟的理論所左右，認為稅收可在市場失靈時有非中性，主張運用稅收糾正市場存在的缺陷。到了70年代中后期，在政府干預(yù)經(jīng)濟部分失靈或失效的情況下，凱恩斯的宏觀經(jīng)濟理論不斷受到貨幣主義、供給學(xué)派、理性預(yù)期學(xué)派、新自由主義學(xué)派等的輪番沖擊與挑戰(zhàn)。這些學(xué)派主張力圖減少國家干預(yù)，依靠市場經(jīng)濟自身的力量來保證經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)。因此，稅收中性思想又有了復(fù)歸與再發(fā)展，并已成為以美國為代表的西方發(fā)達國家進行稅制改革的基本理論依據(jù)。

然而，亞當。斯密的稅收四原則是否能夠涵蓋所有稅制改革的總體目標要求？是否所有稅制改革都要以不違背其任一原則為評判依據(jù)？這是稅制改革前首先需要明確的重要問題。本文認為，亞當。斯密的稅收四原則只是特殊歷史時代的產(chǎn)物。雖然其中性思想代表著自由市場經(jīng)濟的發(fā)展方向，但隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展變遷，已不能完全涵蓋社會對稅收制度提出的原則性要求。而且，也不可能使單一的稅種改革做到完全遵循所有原則。

二、亞當。斯密稅收原則的完備性考察

亞當。斯密是18世紀資產(chǎn)階級古典政治經(jīng)濟學(xué)的杰出代表，他的巨著《國富論》標志著古典政治經(jīng)濟學(xué)體系的建立。雖然在重商主義流行的17世紀中葉至18世紀中葉，就出現(xiàn)了配第、諾思、休謨、布阿吉爾貝爾和魁奈等一批不同程度地擺脫了重商主義觀念束縛，主張自由放任的經(jīng)濟研究者，但直到1776年斯密的《國富論》出版，才最終戰(zhàn)勝了重商主義，實現(xiàn)了經(jīng)濟思想史上的第一次革命，創(chuàng)立了古典政治經(jīng)濟學(xué)體系，從而經(jīng)濟學(xué)作為一門獨立的科學(xué)開始形成。所以，馬克思說：“在亞當。斯密手中，政治經(jīng)濟學(xué)發(fā)展到某種完整的地步，它包括的范圍在一定程度上獲得了完備的輪廓。”

斯密在《國富論》中綜合了自由主義經(jīng)濟學(xué)說和財政學(xué)說，極力主張自由放任和自由競爭，政府應(yīng)減少干預(yù)或不干預(yù)經(jīng)濟，他的這種思想通過所謂的“廉價政府”、“夜警政府”得以充分體現(xiàn)。他認為國家對民間資本征稅，會相應(yīng)地削弱經(jīng)濟發(fā)展的能力。《國富論》第五篇討論了君主或國家的收入，對如下幾點作了詳盡的說明：（1）什么是國家的必要費用？其中，哪些部分應(yīng)該出自賦稅；（2）賦稅是怎樣募集的？各種籌集方法有何利弊；（3）國家為何要舉債？債務(wù)對于真實財富有什么影響？因而，斯密是把課稅原則明確化、系統(tǒng)化的第一人。從經(jīng)濟自由主義立場出發(fā)，他提出了平等、確實、便利、節(jié)約的著名的四大原則。然而，雖然斯密的稅收四原則反映了自由資本主義對稅收政策方面的基本要求，但畢竟是在特殊的歷史時期所做出的總結(jié)。鑒于不同的國家和不同的歷史時期對稅收政策有著不同的需要，這就注定了它需要根據(jù)時代的發(fā)展而發(fā)展，而不能僅僅局限在為自由資本主義服務(wù)。因而，任何時候它只能作為稅制設(shè)計參考的部分，而不是全部。事實上，在其前和其后的很多經(jīng)濟學(xué)家都對稅收原則有過總結(jié)，相比之下，斯密的稅收原則體系并不是最完整的。配第在《賦稅論》中論及了人民抵制賦稅的原因。大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面。由此，他總結(jié)的征稅原則除了公平、節(jié)省外還有關(guān)于稅基的選擇，提出了反彈性的思想。 “鹽這種東西，不論對任何階層的人說來都是普遍需要的，富人需要鹽，窮人也需要鹽，……那么鹽稅就是一種特殊的捐稅，就是一種獨占”。此外，還贊同以消費面非所得為基礎(chǔ)的稅制，認為這樣可體現(xiàn)公平，避免重復(fù)征稅?！懊總€人按實際享受繳稅，符合自然的正義?！藗儾恢翆ν晃锲防U納二倍或二次稅。因為不論何物品，都只能消費一次”。

法國重農(nóng)學(xué)派創(chuàng)始人魁奈在其《賦稅論》和《農(nóng)業(yè)國經(jīng)濟統(tǒng)治的一般準則》兩篇著作中首先強調(diào)了從征稅對象和征稅形式方面來建立一個稅制的基本框架，在一個合理的框架下才能達到輕稅和擴大再生產(chǎn)的目標?！瓣P(guān)于賦稅落在哪些對象身上的問題，是沒有任何意義的，它總是落在同一個原本上，因為總是靠土地收入來支付?！痹谡鞫愋问椒矫?，“對私人財產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易征稅是最有害的征稅形式，但這種征稅自古以來都被認為是最恰當和最容易的征稅形式”。其次，他還提出了稅收不可侵蝕資本的原則，認為這樣有礙再生產(chǎn)?！耙虼瞬荒軐Ψ殖勺獾剞r(nóng)場主的生產(chǎn)性財富征稅，因為這意味著破壞國家每年再生產(chǎn)財富的泉源。”。再次，對征稅的規(guī)模也有原則限制?！白舛惒粦?yīng)過重到破壞的程度，應(yīng)當和國民收入的數(shù)額保持均衡，必須隨收入的增加而增加。

休謨是英國哲學(xué)家、歷史學(xué)家和經(jīng)濟學(xué)家，他主要作為哲學(xué)家而出名。但他在為數(shù)并不多的經(jīng)濟論文中也發(fā)表過一些有影響的觀點。他的稅收思想至少體現(xiàn)在三個方面：一是適度原則；二是公平原則；三是隱蔽原則。他在《論賦稅》中充分肯定了對消費品的征稅?！叭绻麑ω毭癜傩盏南M品征收捐稅，其必然后果看來不外乎二條：窮人不是節(jié)衣縮食，便是提高工資……。但是，緊隨著賦稅而來的往往還有第三種后果，即：窮人提高其生產(chǎn)積極性，完成更多的工作，以保持原先的生活水平”。此處，休謨顯然是將間接稅的好處寄托在由征稅而引起的收入效應(yīng)上。這在資本主義初級階段勞動力過剩和供給彈性低的社會現(xiàn)實是有一定的邏輯必然性的。此外，他對消費稅的推崇還在于它的隱蔽性和自愿性?！熬瓒愐约釉谙M品，尤其是奢侈品上最為適宜，因為這種捐稅最不易為人們所察覺。捐稅就在無形中一點一滴地被交納了，根本不為消費者所覺察”。這種觀點似乎過于樂觀地描繪了由消費的自愿性所帶來的消費稅分配上的公平性。而事實上往往出于對稅收收入的需要而將消費稅的課稅對象擴大至生活必需品，由此便帶來消費稅的累退性。因而，休謨就把消費稅弊端的忽略和利處的突顯建立在一種理想上的稅負適中均衡的假設(shè)基礎(chǔ)之上了。“要是賦稅適中，負擔均衡，不影響生活必需品，上述后果必然出現(xiàn)”

尤斯蒂是站在國家觀立場上來研究如何適當征稅的。他的征稅原則是在其對捐稅做出自己的定義的基礎(chǔ)上而得出的。他認為：“所謂捐稅，是當王室領(lǐng)地和特權(quán)項下的收入不足以應(yīng)付國家的必要支出時，人民不得不就其私有財產(chǎn)和收益按一定的比率作出的支出”。由此，在不得妨礙納稅人的經(jīng)濟活動，而且是實屬必要的場合時，國家才能征稅。在征稅時，在確保國庫原則這一最高原則外，還需要符合其他原則。其中與斯密的不同之處在于：（1）不侵害公民的自由權(quán)。“組織稅收制度時必須時刻銘記在心的第三個基本原則就是在募集捐稅時所使用的方式方法，不得損及國家和人民的福利，不得損及公民自由權(quán)。”。（2）以國情為原則?！暗谒膫€基本原則，應(yīng)按照國家的性質(zhì)和政府體制來組織稅務(wù)制度，這樣就容易顯示稅制的公平無私?！绻粐呢斦贫扰c它的政治體系不相投合，那么，不僅由于它所導(dǎo)，向的方針不會與國家的處境相協(xié)調(diào)而使其效能減弱，而且使整個國家合而為一的、使其各部門得以向一個共同目標奮斗的那些各部門之間的必要的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，將受到阻礙”。

西斯蒙第在接受斯密課稅原則的基礎(chǔ)上，還提出了國家征稅的量的界限，即對窮人要免稅，以維持其基本生活的需要?！叭绻x稅接觸到生活需要，以致使納稅人無法生活時，則應(yīng)對這部分收入免稅。根據(jù)人道的原則，應(yīng)該說最重要的是永遠不能使賦稅觸及納稅人生活所需的收入”。對富人也不能重稅，以避免出現(xiàn)資本外逃?！百Y本家隨時可以使他們的財產(chǎn)逃避苛刻的捐稅，稅務(wù)機關(guān)即使獲得了原來沒有掌握的，能了解他們收入的種種便利條件，可是為了不使他們的財富外逃，仍然要規(guī)定永遠不能對他們征重稅。”同時也提出了國家籌集稅收收入的質(zhì)的界限，即國家任何時候都要以輕稅為目標。在論賦稅篇中，他反對魁奈的實行單一土地收入稅的看法，認為稅種應(yīng)該多樣化?！笆杖胗懈鞣N不同的形式，賦稅也應(yīng)當隨之而分門別類?！?。在征稅的對象上，他與李嘉圖的看法一致，認為政府應(yīng)該針對收入納稅，而不是資本?！柏敻环N類很多，其中只有收入是應(yīng)該納稅的。因為政府要利用征收的稅額支付非生產(chǎn)性的費用?！?/p>

由此，西斯蒙第總結(jié)了以下幾條征稅原則，以供稅制設(shè)置時參考：（1）以收入而非資本為對象。“對前者征稅，國家只是支出個人所應(yīng)支出的東西；對后者征稅，就是毀滅應(yīng)該用于維持個人和國家生存的財富。”（2）對低收入者應(yīng)該免稅?！百x稅是公民換得享受的代價，所以不應(yīng)該向得不到任何享受的人征稅；就是說，永遠不能對納稅人維持生活所必需的那部分收入征稅?！保?）賦稅應(yīng)避免使資本外逃?！皼Q不應(yīng)該因征稅而使應(yīng)納稅的財富逃出國外，因此，規(guī)定賦稅時對于最容易逃稅的財富應(yīng)該特別縝密考慮。賦稅決不應(yīng)該觸及保持這項財富所必需的那部分收入。”（4）要以輕稅為原則?！叭魏钨x稅，使百姓向稅務(wù)機關(guān)繳納的收入越多，為害也就越大；任何賦稅，要錢越少，越是好稅?！保?）稅制要盡量簡化，遵從成本小?！叭魏钨x稅，要求人們接受的監(jiān)督越廣，對公民自由的破壞越重，越是壞稅；任何賦稅，使人產(chǎn)生隱瞞的企圖越小，使人受得的監(jiān)督越少，自愿完納的成分越大，越是好稅?！?/p>

薩伊在《政治經(jīng)濟學(xué)概論》中將政治經(jīng)濟學(xué)看作是一門闡明財富是怎樣生產(chǎn)、分配與消費的科學(xué)。并提出了有名的關(guān)于政治經(jīng)濟學(xué)的三分法，即分為財富的生產(chǎn)、分配和消費三部分，而且這三者在邏輯上是有著密切聯(lián)系的?；谶@種思想，屬于財富分配范疇的賦稅的影響范圍自然而然不會僅僅局限于財富的分配領(lǐng)域，而是同時影響到生產(chǎn)和消費。因而，薩伊對賦稅原則的討論融合了賦稅對生產(chǎn)、分配、消費的廣泛影響。他指出，最好的租稅，或為害最小的租稅應(yīng)符合如下原則：（1）稅率適度。因為“不論是生產(chǎn)性消費或非生產(chǎn)性消費，總受到他的收入數(shù)目的限制”。收入的減少必然使對產(chǎn)品的需求減少，從而供給也減少，致使課稅對象減少。這就是“稅率增加而稅收并不比例增加的原因，也就是在財政算術(shù)中二加二不等于四這句話成為一種格言的原因”。（2）超額負擔小。“在最少程度上造成只煩擾納稅人而不增加國庫的苦況。”（3）“在最小程度上妨礙再生產(chǎn)”。薩伊認為“所有租稅都可以說有害再生產(chǎn)，因為它阻止生產(chǎn)性資本的累積?！闭缥魉姑傻谇擅畹匕堰@比作在播種時間而不是收成時間征收什一稅一樣。因而他贊成對資本輕稅。（4）有利于引導(dǎo)公民的行為?！坝欣趪竦赖?，即有利于普及對社會有用或有益習(xí)慣的租稅”。

從薩伊的論述中我們可以看到，他認為稅收基本上是有害的，都會妨礙社會的再生產(chǎn)。但同時稅收又是不可避免地客觀存在的。所以與其他經(jīng)濟學(xué)家不同的是，他著重強調(diào)稅率要低，以將其對再生產(chǎn)的影響降至最低。此外，他還第一次提出國家應(yīng)將稅收做為一種調(diào)控國民行為的工具來加以使用，并在制定具體稅制時有目的地予以貫徹。

瓦格納是講壇社會主義的重要成員。他反對古典經(jīng)濟學(xué)的自由主義，提倡洛貝爾圖斯和拉薩爾的國家社會主義。在他的國家社會主義綱領(lǐng)中，他指出國家應(yīng)讓下層階級能享受由生產(chǎn)力提高所獲得的物質(zhì)生產(chǎn)的成果和文化財富；還強調(diào)了國家籌措財源的目的就在于保護下層階級的利益，國家應(yīng)通過租稅政策干預(yù)社會分配。他不但將斯密的賦稅四原則加以擴大，并主張以賦稅作為調(diào)節(jié)財富與收入的再分配、降低貧富差距的工具。他在《財政學(xué)》中承認國家對經(jīng)濟活動具有積極的干預(yù)作用，主張通過各種方式來改善有市場主導(dǎo)的收入分配的不公平性，以解決社會問題。在這種思想的指導(dǎo)下，他認為正確的稅源應(yīng)選擇國民收入，而不是資本所得和財產(chǎn)所得；選擇稅種則應(yīng)考慮稅負轉(zhuǎn)嫁之問題，因為這關(guān)系到實際負稅的公平性?？梢?，瓦格納的稅收原則改變了先前一些消極的思想，認為稅收收入既要充分，又要彈性，要在經(jīng)濟發(fā)展的過程中起到一個自動穩(wěn)定器的作用。此外還要承擔一定的社會職能。而且明確指出國家在征稅時要注意保護稅本，培植稅源，不能使稅收影響經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

20世紀30年代以后，在資本主義世界經(jīng)歷了幾次比較大的周期性經(jīng)濟危機之后，西方國家逐漸意識到了純粹的自由市場經(jīng)濟自身所固有的缺陷。這些缺陷單純依靠市場本身是無法解決的，必須借助于國家干預(yù)。因而很多新的經(jīng)濟學(xué)流派應(yīng)運而生。其中比較有代表性的就是凱恩斯經(jīng)濟學(xué)派和福利經(jīng)濟學(xué)派。二者在財政政策方面都十分重視借助稅收工具來達到社會目標。比如凱恩斯建議通過財政支出的增加來擴大社會的有效需求，通過稅收再分配的作用來擴大個人的有效需求；福利經(jīng)濟學(xué)派則重視運用稅收工具來改善社會的收入分配狀況，使得總體的社會福利水平提高等。

在現(xiàn)代財政理論中，兩個最重要的稅收原則即效率原則和公平原則。效率原則包括稅收的經(jīng)濟效率和制度效率兩方面。經(jīng)濟效率指稅收對市場經(jīng)濟運行的影響應(yīng)盡可能降到最小，力爭保持中性狀態(tài)。稅收中性的內(nèi)涵不僅局限在消費者的額外負擔上，而且擴展到了包括稅收誘因?qū)Ω鞣N經(jīng)濟活動的影響，如勞動、儲蓄、產(chǎn)業(yè)決策、投資等。然而，稅收中性在現(xiàn)實中實際上很難做到。不但如此，而且有時甚至還需要借助稅收的非中性。例如在市場失靈的情況下，國家有必要通過非中性的稅收來糾正市場缺陷，使市場有效運轉(zhuǎn)。制度效率是指稅收制度在保證籌集收入的基礎(chǔ)上做到費用最小化。這里的費用包括了征納雙方因征納稅所發(fā)生的費用。即政府的征收費用和納稅人的遵從成本都要小。公平原則也有新的發(fā)展，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平強調(diào)的是具有相同福利水平的納稅人在納稅前后的福利應(yīng)該是相同的。但這一原則實際上存在操作上的困難。這主要體現(xiàn)在如何衡量不同納稅人的福利問題。不同的納稅人有著對福利的不同理解：有的強調(diào)收入能力，有的強調(diào)消費能力，有的甚至強調(diào)閑暇的時間?？v向公平強調(diào)的是具有不同福利的納稅人應(yīng)該繳納不同的稅款。這不但涉及到福利的度量問題，還涉及到課稅方法的選擇和區(qū)別征稅程度的問題。稅收學(xué)界通常用受益原則和能力原則來體現(xiàn)縱向公平。受益原則要求納稅人根據(jù)其從公共服務(wù)中所獲得的利益大小納稅。該原則從理論上來說具有合理性，但在實踐上受制于三點：一是難以量化受益，二是難以克服公共物品的“免費搭車現(xiàn)象”，三是會使對公共品的需求發(fā)生扭曲。能力原則要求納稅人按照其能力來納稅。衡量納稅人的能力通常使用客觀說和主觀說。客觀說以所得、支出或者財富的標準來衡量。以所得為基礎(chǔ)的關(guān)鍵問題在于對所得標準的判斷；以支出為基礎(chǔ)的優(yōu)點在于更能體現(xiàn)公平的要求，缺點在于統(tǒng)計個人支出總額的困難和如何對待生活必需品的消費問題；以財富為基礎(chǔ)面臨的問題主要是如何對財富進行估價以及管理上的困難。主觀說強調(diào)的是納稅人在納稅之后的邊際效用相同；而判斷邊際效用大小需要以社會福利函數(shù)的形式為基礎(chǔ)，根據(jù)所依據(jù)的是功利主義、羅爾斯主義還是折衷主義的原則，可區(qū)分為相等絕對犧牲論、相等邊際犧牲論和相等比例犧牲論等。

這些原則的形成背景不同于斯密所處的時代，但卻無一例外地是與不同國家的特定歷史時期相聯(lián)系的。而不同國家不同時期的經(jīng)濟發(fā)展目標對稅收政策的要求不是一成不變的。當市場基本面良好的時候，應(yīng)強調(diào)稅收中性；當資本稀缺的時候，稅收不應(yīng)侵蝕資本；當市場不能正確引導(dǎo)公民行為時，稅收甚至可以用來代行其責，等等?？傊?，確定稅收原則的基本準則是一國的國情，斯密的稅收原則并不是一個完整的、普適性的原則體系。

三、亞當。斯密稅收原則的兼容性考察

斯密的賦稅原則是否在任何時候都應(yīng)該作為一個整體來指導(dǎo)稅制改革呢？是否違反某一原則就意味著稅制改革是不合理的呢？答案是否定的。斯密本人在列舉各國在征收特定稅時，并不總是完全遵守上述四原則的。如地租稅就違反了第一原則，但符合其他三原則；什一稅及其他一切類似土地稅，表面看似乎十分公平，其實極不公平；營業(yè)利潤稅由于在操作上只能實行大小店鋪多寡一律的方式，因而也是不公平的；房租可以區(qū)分為兩個部分：“其一，或可稱為建筑物；其二，通常稱為地皮租。”因而房租稅也往往會自行區(qū)分為兩部分，一部分由住戶擔當，一部分由地皮主支出。而由于房租對于全部生活費的比例，是隨財產(chǎn)的多寡而不同的，所以房租稅的負擔一般是以富者為最重，這被認為是公平的。但要相當正確地確定各房屋的實際房租，則是十分困難的。因此，在規(guī)定房屋稅時就根據(jù)一些比較明顯的事實，比如爐捐和窗稅來代替。因而是不符合確定性原則的。人頭稅如企圖按照各納稅者的財富或收入比例征收，那就要完全成為任意的了。如按照每個納稅人的身份征收，那就完全成為不公平的。因同一身份的人，其富裕程度常不一樣?！耙虼?，這類稅，如企圖使其公平，就要求完全成為任意的，不確定的；如企圖使其確定而不流于任意，就要完全成為不公平的。不論稅率為重為輕，不確定總是不滿的大原因。在輕稅，人們或可容忍很大的不公平；在重稅，一點的不公平，都是難堪的?！闭n加在低收入者身上的人頭稅，實質(zhì)就是一種對勞動工資的直接稅。由于對低收入者是依其推定的財富程度征收，因而具有種種不便利性。但征收這種稅有兩個好處，“其一是收入穩(wěn)定；其二是所費有限”。此外，是否能使征稅做到公平，還要依賴于稅負轉(zhuǎn)嫁的情況，并不僅僅是取決于表面上的公平。因勞動者的工資受到兩種不同因素的支配，即勞動的需要和食物的普通或平均價格，所以“對勞動工資所得課稅雖可能由勞動者付出，但嚴格地說，在課稅后勞動需要及食物價格仍保持課稅前的原狀時，所交稅款其實都是直接由雇他的人墊支的?！倍椭饕话闶菚⑺鶋|款項轉(zhuǎn)嫁到貨物價格上的，因此，工資提高額及利潤增加額最終都是歸消費者支付。所以，將勞動工資列為征稅對象不一定就能使稅后工資趨于公平。對消費品征稅則要依據(jù)不同的情況來確定轉(zhuǎn)嫁問題。斯密將消費品分為必需品和奢侈品，必需品是指“不但是維持生活上必不可少的商品，而且是按照一國習(xí)俗，少了它，體面人固不待說，就是最低階級人民，亦覺有傷體面的那一切商品?！贝送?，一切其他物品即是奢侈品。由于勞動工資部分地受生活必需品的平均價格的支配，所以凡提高其平均價格的事物都會造成對工資提高的壓力。因此，對生活必需品課稅和對勞動工資直接課稅所產(chǎn)生的影響是相同的?！斑@種稅最終總是通過增加的工資而由其直接雇主墊還給他，而雇主則將增加的工資，連同一定的增加利潤，轉(zhuǎn)嫁到貨物價格上去。所以，此稅的最后支付以及連這增加利潤的支付，將由消費者負擔?！睂ι莩奁返恼鞫悇t并不一定會引起勞動工資的增高。而且，除這奢侈品本身的價格外，其他任何商品的價格不會因此而提高。對必需品征稅則會引起其他一切商品價格的連鎖上漲。

至于消費品的征稅方法，無論對于必需品還是奢侈品來說一般有兩種。“其一，可根據(jù)消費者曾使用某種貨物消費某種貨物的理由，叫他每年完納一定的稅額；其二，當貨物還留在商人手中，尚未移交到消費者以前，即課以一定的稅。”當然，這兩種不同的課征方法有著不同的適用對象?！耙环N不能立即用完而可繼續(xù)消費相當?shù)臅r間的商品，最宜于以前一方法課稅；一種可以立即消費掉或消費較速的商品，則最宜于以后一種方法課稅?！笨梢?，即使對同一性質(zhì)的消費品征稅，也會因其各自適宜的征稅方式而難以實現(xiàn)公平的原則。作為替代方法，馬太。德克爾爵士有一個有名的提議，即“主張一切商品，甚至立即或迅速消耗的商品，都須依下面這方法課稅，即消費者為得到消費某商品的許可執(zhí)照，逐年完納一定金額，商人不付任何稅額?！贝擞媱澲康脑谟谑股倘说娜抠Y本都能用在流通上，而不是部分用來墊付稅款。但若對迅速消耗的商品采用這種方式課稅則避免不了以下弊端：“第一，這種課稅方法和普通課稅方法比起來，較不公平，不能好好按照各納稅者的費用和消費比例課征；第二，按照這種方法課稅，消費某種商品，或一年一次或半年一次或一季一次付許可執(zhí)照的費，對迅速消耗商品所課各稅的主要便利之一，即陸續(xù)繳付的便利，便要大大減少了；第三，這種稅所引起的取締奢侈的作用就變小了。消費執(zhí)照一度領(lǐng)得了，領(lǐng)照者多飲也好，少飲也好，其所稅都一樣；第四，要消費者一次性付出等于現(xiàn)在他在各該時間內(nèi)不感覺什么不73方便的付稅總額，恐怕會使他大大叫苦。因此這種課稅方式，不處以殘酷的壓迫，就不會生出現(xiàn)在課稅方法所能取得的同等收入。而現(xiàn)在的課稅方法，卻是沒有任何壓迫的?！笨梢姡@種替代方式不是違反公平原則，就是有悖便利、節(jié)約的原則。要兼顧到所有原則，似乎是十分困難的。

第6篇：對消費稅的理解范文

關(guān)鍵詞：消費傾向 消費能力 消費過程 消費制度

在其他情況不變的條件下，收入水平?jīng)Q定社會需求量。但是，社會需求量既決定于收入水平，又受其他因素所制約；收入水平提高只是社會需求量提高的必要條件，但不是社會需求量提高的充分必要條件。凱恩斯認為，社會需求量是由消費傾向決定的，若消費傾向下降，社會需求量一定會下降。但是，凱恩斯卻從來沒有分析過，消費傾向是由什么因素決定的，他認為，消費傾向下降是一個既定的因素。筆者認為，消費傾向是由多種因素決定的，而消費能力、消費狀態(tài)和消費制度則是具有決定性質(zhì)的因素。在世界經(jīng)濟景氣變化莫測的環(huán)境下，研究消費狀態(tài)諸因素對消費傾向從而對社會需求量的影響，對于促進我國的內(nèi)需擴大，確保國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定和高速發(fā)展，具有重要的理論和實際意義。

消費能力

消費能力，即消費者主體使用消費品并從中取得效用和滿足的能力，與消費者購買商品的貨幣支付能力無關(guān)。不具有消費能力，消費者不能從消費過程中享受到效用和樂趣，貨幣的效用就會極小化。經(jīng)濟學(xué)認為，貨幣效用極小化不符合消費者均衡的一般規(guī)律。因此，若消費者對某種商品沒有消費能力或消費能力弱化，那么，人們不會對該種商品產(chǎn)生需求，他寧愿將貨幣投向其他能帶來較大效用的商品上，或者將貨幣閑置，例如，要想對某種體育商品進行消費，就需要具備一定的體育文化素質(zhì)，若缺乏體育文化素質(zhì)，消費者不能通過消費體育商品得到享受，消費者就不會對體育商品產(chǎn)生任何需求，他寧愿將貨幣投向那些能夠給他帶來效用的商品上。所以，消費者對商品的消費能力決定商品的社會需要量。

人們的消費能力由多種因素決定：傳統(tǒng)和習(xí)慣影響消費能力。傳統(tǒng)和習(xí)慣作為一種意識形態(tài)和世界觀，它使消費者形成某種固有的、甚至頑固的消費觀；在其作用下，人們會厭惡或喜愛某種商品，只有在喜愛的情況下，人們才能從中取得效用和享受，喜愛的程度決定效用量的大小。例如，某些民族的居民厭惡消費某種動物的肉品，若消費肉品，他們只能得到負效用；飲食文化和居住文化的深刻影響力，能使人們興趣盎然地持久保持對某些商品的消費量（如酒、辣椒等）；等等。興趣和偏好影響消費能力。興趣和偏好是人們在某種消費觀念指導(dǎo)下，能夠堅持對某些商品進行消費的推動力。興趣和偏好與傳統(tǒng)和習(xí)慣有一定的聯(lián)系，但二者存在區(qū)別。興趣和偏好既受傳統(tǒng)和習(xí)慣的影響，也受消費者所處的時代、個人的狀況、環(huán)境等因素的影響，例如，一個熱愛某種商品的人，一定會對某種商品有特殊的理解力和消費能力，他會收集、儲藏和欣賞該類商品(如字畫、郵票等)；當他改變興趣和愛好后，他對某種商品的消費能力也就失去了，他也不再愿意消費該種商品。消費者既定的文化素養(yǎng)影響消費能力。一般說來，傳統(tǒng)習(xí)慣和興趣偏好所影響的大多是一些知識含量較少的商品，或不需要具備較多知識就能進行消費的商品。但是，隨著社會生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)進步，不僅商品中的知識含量大大增加了，而且，消費商品所需要的起碼知識要求也提高了，它要求消費者有一定的欣賞能力、鑒賞能力和理解能力。例如，旅游商品、體育商品和音樂會等。毫無疑問，消費者對商品的欣賞能力、鑒賞能力和理解能力，是由他們的文化科學(xué)知識含量所決定的。

我們怎樣衡量或檢驗一個人或一個社會的消費能力及其變化呢？最主要的指標是社會商品消費量，社會商品消費量增長，意味著消費能力增長。但是，由于社會商品消費量受到收入水平和消費能力兩個因素所影響，社會商品消費量不能單獨反映消費能力對社會商品需求量的作用。因此，我們必須從影響消費能力成長變化的角度尋找相應(yīng)的指標，這些指標是：

從消費者主體角度考察消費能力的指標――主觀指標，主要有：消費者受教育的程度、不同層次受教育程度的人數(shù)、學(xué)習(xí)課程的內(nèi)容、偏好層次與結(jié)構(gòu)等。一般說來，消費者受教育程度越高、能夠提高對商品認識程度的課程內(nèi)容越豐富、偏好取向越合理，個人的消費能力就越強；從社會角度看，受到良好教育的消費者人數(shù)越多，社會消費能力越強。

從消費者主體以外的社會環(huán)境角度考察消費能力的指標――客觀指標。主要有：交通及通訊設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量、消費設(shè)施的數(shù)量與質(zhì)量等。在信息化社會的今天，封閉性消費方式和消費理念已成歷史，各種消費方式越來越依賴于社會化的消費設(shè)備，即所謂公共產(chǎn)品；公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量直接制約著人們的消費，公共產(chǎn)品的數(shù)量越多，質(zhì)量越好，人們的消費能力就越強。

消費狀態(tài)

在消費能力既定的情況下，消費狀態(tài)對于消費傾向和社會商品需要量具有決定作用。

所謂消費狀態(tài)，即消費者在消費過程中所具有的消費心理、生理狀況以及客觀的消費環(huán)境。消費狀態(tài)對社會商品需要量具有非常重要的決定性作用，它通過消費效應(yīng)表現(xiàn)出來（即消費者是否再次產(chǎn)生同樣的消費行為）。一方面，在直接的消費過程中，消費心理和生理狀況對客觀的消費環(huán)境具有較高的依賴性；消費狀態(tài)的好壞，直接影響消費者的心理和生理狀態(tài)，抑制或激發(fā)消費者的消費欲望與情趣，決定消費者是否產(chǎn)生消費遐想和需求動力。另一方面，一件商品所具有的潛在效用量的實現(xiàn)程度，即消費者從商品中實際得到多少效用，完全由消費狀態(tài)決定，消費狀態(tài)是商品中潛藏著的“效用能量”流向消費者的管道調(diào)節(jié)器。良好的消費狀態(tài)，有助于消費者最大限度地“吸取”商品中潛藏著的效用，獲得最大滿足。總之，消費狀態(tài)的優(yōu)劣，決定消費者的單位貨幣效用量，從而決定社會商品需求量。例如，某旅游地或某旅游公司組織的旅游活動中，若能使旅游者在旅途中得到極大的歡心和愉悅（即較大量的效用），那么，它就會使人們對某旅游景區(qū)（及旅游公司）產(chǎn)生好感，從而增加對某旅游景區(qū)（及某旅游公司）旅游產(chǎn)品的需求，多次前往某地旅游或度假。若某餐館能夠提供良好的就餐環(huán)境和高質(zhì)量的飯菜與服務(wù)，使消費者在就餐中得到生理和心理的雙重滿足，那么，無論該餐館地處何方，它都能招徠八方來客，所謂“好酒不怕巷子深”?？梢姡瑑?yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，由于能夠給消費者提供良好的消費狀態(tài)，使消費者在消費過程中獲得最大化的效用和滿足，從而能夠贏得聲譽，引來更多的需求；反之，低劣的產(chǎn)品質(zhì)量和消費狀態(tài)及不合理的價格，必然導(dǎo)致產(chǎn)品需求量下降。

改革開放以來，國內(nèi)某些地方為了實現(xiàn)局部利益和眼前利益（如經(jīng)濟增長與稅收增加），忽略生態(tài)環(huán)境和市場秩序建設(shè)，消費環(huán)境或消費狀態(tài)質(zhì)量下降，一定程度上破壞了人們的消費欲望和消費情趣，制約了商品需求量。我國加入世界貿(mào)易組織后，融入世界經(jīng)濟體系之中，世界經(jīng)濟的不穩(wěn)定性因素必然對我國經(jīng)濟產(chǎn)生影響；在這種情況下，我們只有建立以內(nèi)需為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和市場體系，才能避免國際經(jīng)濟的波動對我國經(jīng)濟產(chǎn)生的不利影響。為此，我們應(yīng)當高度重視消費環(huán)境和消費狀態(tài)的建設(shè)，使我國的內(nèi)需不斷擴大有一個良好的消費環(huán)境。

消費制度

制度影響生產(chǎn)、分配和流通，制度影響消費嗎？筆者認為，在消費領(lǐng)域，制度也發(fā)揮著不可替代的巨大作用，決定消費傾向和社會需求量。

按照制度經(jīng)濟學(xué)對制度類型的劃分方法，本文把消費領(lǐng)域中的制度也相應(yīng)地劃分為兩種類型，即：正式規(guī)則的消費制度和非正式規(guī)則的消費制度，兩種不同類型的消費制度對商品需求量起不同的作用。

正式規(guī)則的消費制度，通常由政府頒布，具有強制力和法律效力。它們對于某種商品或者直接加以約束，可稱為顯形的消費制度，如嚴令禁止某類人群消費某種商品，如某些影視作品和娛樂產(chǎn)品進行年齡限制；或者嚴令禁止在某些地區(qū)或某些時刻買賣某種商品。一般說來，顯形消費制度對消費的約束所針對的是特定的商品和特定的消費人群，對商品需求量的影響力有一定的范圍和程度；或者以間接的方式即成本形式加以約束，可稱為隱性的消費制度，如政府增加（或取消）消費稅、變革消費的制度結(jié)構(gòu)等。增加（或取消）消費稅的實質(zhì)是使商品成本增加（下降），降低（或增加）商品的單位貨幣效用量；當單位貨幣效用量下降（或增加）時，商品的社會需求量也必然隨之下降（增加）。在消費的制度結(jié)構(gòu)變革中，一項新的制度創(chuàng)新，能夠增加消費時間和消費機會，提高消費能力，從而擴大社會商品需求量。例如，休息制度的調(diào)整就是一個最有力的證明。總之，無論哪種形式的制度安排，只要它對于消費有最少的制約和限制，它就能擴大社會商品需求量。

非正式規(guī)則的消費制度，通常由市場主體自發(fā)形成。當消費者發(fā)現(xiàn)，在新的消費制度中，單位貨幣所獲得的效用和滿足比舊的消費制度多的時候，它會不由自主地進入新的消費制度之中，既不需要政府號召，也不需要政府強制，進入新的消費制度完全是消費者的自愿行為。顯然，若從制度變遷的起因來看，它屬于誘致性制度變遷。那些長期引導(dǎo)、支配消費行為的消費方式、消費習(xí)慣和消費模式等，就是非正式規(guī)則的消費制度。在新的消費制度中，單位貨幣能夠得到更多的效用，它必然驅(qū)使消費者有更多的消費情節(jié)，消費更多的商品。例如，若能從社會化消費方式和公共消費方式中獲得更多的效用，自給性消費方式就會逐漸被替代，不僅有利于擴大消費品的需求量，也擴大了公共產(chǎn)品供給網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展。

為了進一步擴大內(nèi)需，因此，我們有必要對現(xiàn)有各項制度進行審查和檢討，修改那些壓制消費的各項規(guī)章和制度（如不合理的規(guī)費和約束等），或者放寬約束，或者解除約束，使我國內(nèi)需不斷擴大有一個寬松的制度環(huán)境。

參考文獻：

1.R?科斯等.財產(chǎn)權(quán)利與制度變遷.上海：上海三聯(lián)書店，1991

2.盛洪.現(xiàn)代制度經(jīng)濟學(xué)（上卷）[M].北京：北京大學(xué)出版社，2003

第7篇：對消費稅的理解范文

一、押金返還制度的理論基礎(chǔ)

押金返還制度(Deposit refund system，DRS)是消費者或下游廠商在交易時預(yù)先支付一定的押金，履行某些義務(wù)后獲得押金返還的一種政策機制。押金返還制度有兩種不同的類型：1、“市場驅(qū)動”的押金返還制度。也叫“自發(fā)”的押金返還制度、“生產(chǎn)者發(fā)起”的押金返還制度；2、“政府驅(qū)動”的押金返還制度，也叫“強迫性押金”、“強制性押金”等。

“市場驅(qū)動”的押金返還制度應(yīng)用非常廣泛。例如，消費者從廠商處租賃汽車或復(fù)印機等耐用產(chǎn)品時。通常支付一定的押金，當返還相應(yīng)的耐用品時再贖回押金。又如，消費者購買啤酒等飲料產(chǎn)品時，通常預(yù)先支付一定的費用(押金)。當空酒瓶返還給零售商時獲得押金返還。

“市場驅(qū)動”的押金返還制度出于以下目標：1、確保產(chǎn)品(包括廢舊產(chǎn)品及包裝容器)的循環(huán)回收。生產(chǎn)者回收廢舊產(chǎn)品或包裝后，通過清洗、加工、再利用，能夠節(jié)約生產(chǎn)成本。2、確保消費者對產(chǎn)品的使用及養(yǎng)護。為了獲得押金返還，消費者必須確保對產(chǎn)品的維護。3、向消費者展示產(chǎn)品質(zhì)量，轉(zhuǎn)移或降低產(chǎn)品缺陷給消費者帶來的風(fēng)險，促進產(chǎn)品的銷售。4、實施價格歧視(價格差別化)，增加產(chǎn)品需求。在以上4個目標中，1是循環(huán)回收的經(jīng)濟目標，2、3、4是其他經(jīng)濟目標。出于循環(huán)回收目標的押金返還制度節(jié)約了資源，增加了回收再利用，減少了垃圾的產(chǎn)生，有一定的環(huán)境效果。與此同時，出于其他經(jīng)濟目標(非循環(huán)回收)的押金返還制度盡管也具有刺激回收的功能，但其往往降低了產(chǎn)品耐用性和使用壽命，刺激了產(chǎn)品需求。因此，并不一定導(dǎo)致垃圾產(chǎn)生和排放減少。甚至在一定程度上增加了產(chǎn)品廢棄和垃圾產(chǎn)生。

“政府驅(qū)動”的押金返還制度并非出于個體的經(jīng)濟目標，而是出于社會的環(huán)境目標而產(chǎn)生。它既可能出于循環(huán)回收的環(huán)境目標，也可能出于其它環(huán)境目標而產(chǎn)生。在“政府驅(qū)動”的押金返還制度中，出于循環(huán)回收的押金返還制度使用較普遍。例如，消費者在購買可能導(dǎo)致垃圾污染的產(chǎn)品(如瓶裝飲料、包裝產(chǎn)品、電池)時支付一定的押金，返還廢舊產(chǎn)品或包裝容器時獲得押金返還。這種出于循環(huán)回收目標的押金返還制度下面詳細論述，這里暫不展開。出于其它環(huán)境目標的押金返還制度也有實施的案例。例如，發(fā)達國家在資源開采領(lǐng)域中采用的“履約保證金”(Performance bonds)就是出于其它環(huán)境目標的一種押金返還制度。履約保證金是在廠商開采某種自然資源(如木材、煤炭、石油、天然氣等)時征收一筆保證金，當廠商履行某些義務(wù)后獲得保證金返還。

以上分析表明，為了確保交易一方履約，交易的另一方采取的任何物質(zhì)或非物質(zhì)抵押制度，實際上都屬于押金返還制度。而且。押金返還制度不僅僅發(fā)生在廠商與消費者之間，也可能發(fā)生在廠商與廠商之間，還可能發(fā)生在政府與廠商之間，甚至可能發(fā)生在政府與消費者之間?？梢?，押金返還制度的理論內(nèi)涵和實踐應(yīng)用比我們通常理解的更廣泛。下面，為了集中論述城市垃圾管制，我們主要討論“政府驅(qū)動”(出于環(huán)境目標)的押金返還制度。而且主要討論其中出于循環(huán)回收目標的押金返還制度。除非特別指出，下文討論的押金返還制度均指“政府驅(qū)動”的出于循環(huán)回收目標的押金返還制度。

二、城市垃圾管制中的押金返還制度

在城市垃圾管制中，押金返還制度是消費者或下游廠商在購買可能導(dǎo)致垃圾污染的產(chǎn)品時支付一定的押金，當消費者返還廢舊產(chǎn)品或包裝容器時獲得押金返還的一種垃圾管制政策。押金返還制度的基本原理是：押金在一定程度上構(gòu)成了對消費者的行為約束，用押金這一經(jīng)濟杠桿可以刺激消費者將廢舊產(chǎn)品返還給廠商(而不是直接拋扔)，從而實現(xiàn)垃圾管制目標。押金返還制度是一個雙層系統(tǒng)，實際上就是產(chǎn)品消費稅和循環(huán)補貼的結(jié)合。它在效果上類似于在消費時對垃圾征稅(實現(xiàn)源頭削減)，垃圾回收時又進行補貼(確保循環(huán)利用)。如果垃圾被扔掉，就只能由消費者承擔費用。這樣，押金返還制度能夠確保采用成本最低的辦法來減少垃圾處理量，無論是通過源頭削減途徑還是通過循環(huán)利用途徑來實現(xiàn)。押金返還制度有著很多相似的名稱。對飲料瓶實施的押金返還制度通常被稱為“容器押金法案”或“瓶子法案”。

押金返還制度得到了大多數(shù)學(xué)者的歡迎和支持。在筆者看來，押金返還制度本質(zhì)上是對庇古稅的修正、補充或替代。存在負外部性時，通過征收庇古稅，可以實現(xiàn)負外部性的內(nèi)部化。但庇古稅有效的隱含假設(shè)是，政府可以直接地、低成本地對負外部進行監(jiān)控和證實。一般來說，排污者行為越明顯，排污量越大，庇古稅才越有效。因此，庇古稅僅僅勉強適用于控制“點源污染”，而根本無力控制垃圾污染這樣的面源污染。對于垃圾污染，這種直接的庇古稅必然面臨著高昂的信息成本、監(jiān)督成本。此時押金返還制度可以很好地替代庇古稅。在押金返還制度下，無須政府或其他第三方對個人的負外部進行直接的監(jiān)控和記錄證實，而是通過負外部性制造者主動展示良好行為。如果說庇古稅是“對不良行為的懲罰”，那么押金返還制度則是對“良好行為的獎賞”。在押金返還制度下，個人因激勵去減少負外部以獲得押金返還，而無須第三方監(jiān)控。這種行為主體及責任的轉(zhuǎn)移(從政府監(jiān)控和證實負面行為向個人主動展示良好行為)顯然大大節(jié)約了交易成本。

三、發(fā)達國家押金返還制度的實踐應(yīng)用

押金返還制度在經(jīng)濟發(fā)達國家得到了廣泛的應(yīng)用。美國、德國、瑞典、挪威、荷蘭、奧地利、比利時、加拿大、澳大利亞等國家都實施了押金返還制度。

在德國，2003年1月起開始強制實行飲料容器押金制度。顧客在購買不可回收利用包裝容器的礦泉水、啤酒、可樂和汽水時，均要支付相應(yīng)的押金，1.5升以上的0.5歐元。1.5升以下的0.25歐元。顧客在退還空容器時，可獲得相應(yīng)押金返還。德國實施押金返還制度之初，曾要求購買者必須把空容器退還到當初購買飲料的商店并出具當天的收銀條才能退還押金。2003年10月后建成了一個全國統(tǒng)一的空容器回收、押金返還體系。消費者可以到任意一家超市里退還空容器。而且回收空容器數(shù)量超過實際售出數(shù)量的商店，可以從這一體系中得到財政支持。

盡管對飲料容器押金制度存在爭議。但德國政府延續(xù)了一貫的強硬立場，2005年德國《包裝廢棄物條例》(第三修正案)頒行，宣布自2005年5月28日起，對礦泉水、啤酒和碳酸飲料的非生態(tài)有益的一次性飲料包裝征收押金。自2006年5月1日起，押金制度擴展適用到一切對生態(tài)不友好的一

次性飲料包裝，而生態(tài)友好的一次性飲料包裝，如紙盒和聚乙烯包裝袋等則免于適用。

在美國，有11個州對鉛酸電池實施了強制性的押金返還制度。消費者用舊電池換取新電池可以得到一定折扣。這一制度取得了很大的成效。1988年以來。鉛酸電池中鉛的總體回收率超過88％。1985年，緬因州對殺蟲劑容器實施了押金返還制度。該制度主要針對農(nóng)業(yè)或林業(yè)上盛于玻璃、金屬、塑料容器中“限制級”的殺蟲劑。30加侖以下的容器押金額為5美元，30加侖以上的容器押金額為10美元。緬因州押金返還制度實施的第一年(1985年)就回收了7055個殺蟲劑容器，避免了429磅的活性成分流入填埋場。從1988年起，羅得島州對所有類型的汽車輪胎實施了押金返還制度。押金為5美元，消費者必須在購買新輪胎的10-14天內(nèi)返還舊輪胎才能獲得返還金。俄克拉何馬州也對輪胎實施了押金返還制度。每個新輪胎出售時收取1美元，返還舊輪胎給經(jīng)認證的生產(chǎn)廠家可獲得50美分的返還金。

押金返還制度在美國的主要應(yīng)用還是州一級針對飲料容器的容器押金法案。目前有11個州通過了容器押金法案。其中，11個州都對啤酒和軟飲料容器實施了押金返還制度，7個州對礦泉水瓶實施了押金返還制度，麥芽酒瓶有4個州，冰酒桶、燒酒瓶、碳酸飲料瓶有4個州。密歇根州對灌裝雞尾酒瓶，紐約州對蘇打水瓶，緬因州對果汁和茶容器，夏威夷州對茶、咖啡、蘇打飲料、非碳酸水和所有非酒精飲料瓶實施了容器押金法案。在大多數(shù)州，押金是針對所有類型的容器，包括玻璃、塑料、鋁質(zhì)和鐵質(zhì)容器。特拉華州是一個例外，該州對鋁質(zhì)容器免除押金返還制度。

關(guān)于飲料容器的回收，大多數(shù)州要求零售商回收他們產(chǎn)品線范圍內(nèi)的容器，即便該容器是在其它地方購買的。在緬因州，位于經(jīng)認證的“贖回中心”一定距離內(nèi)的零售商可以不必回收容器。除了零售商回收容器外，大多數(shù)州的贖回中心也回收容器。任何組織均可運營這樣的贖回中心，當然需要經(jīng)過批準認證。一些贖回中心和零售商可從分銷商支付的強制性處理費中獲得利潤。分銷商或容器生產(chǎn)商則可保留未贖回的押金。

四、結(jié)論和經(jīng)驗借鑒

從押金返還制度的理論與實踐看。我們可以得出以下幾點結(jié)論和借鑒：

1、從理論上說，絕大多數(shù)學(xué)者均贊同這樣的觀點：即總體上說，押金返還制度是一項有效的垃圾管制政策。在污染者數(shù)目較多或信息監(jiān)督成本高時。押金返還制度相對于庇古稅更有優(yōu)勢。

2、從實踐應(yīng)用看，押金返還制度在發(fā)達國家不僅有著廣泛的應(yīng)用和成功的實踐，而且正在受到越來越普遍的歡迎和贊譽。

3、從發(fā)達國家的經(jīng)驗看，押金返還制度并非無條件適用、無條件有效?？紤]到管理成本，押金返還制度可能在一些領(lǐng)域并不適用，尤其對那些品種繁多、不易分類的包裝廢棄物。

第8篇：對消費稅的理解范文

一瓶普通的53度飛天茅臺，三四年前尚不過五六百元，如今市場價竟高達2000元左右；五糧液、國窖1573等高檔白酒也聞風(fēng)而動，身價日增。

業(yè)內(nèi)專家認為，高檔白酒敢于肆無忌憚地漲價，很大一部分原因是公款消費致使市場對價格不敏感；只有嚴控公款吃喝風(fēng)，才能真正防止高檔白酒亂漲價。

以貴為榮 “怪象”叢生

高檔白酒的風(fēng)向標無疑是作為中國“白酒之王”的茅臺。2010年底，茅臺曾宣布“限價令”――每瓶53度飛天茅臺零售限價959元。然而，去年以來，茅臺酒價格一漲再漲，零售價翻了一番，且供應(yīng)緊張。

在合肥市長江東路漕沖批發(fā)市場內(nèi)的茅臺店，負責人告訴記者，目前53度飛天茅臺價格已經(jīng)賣到了1800多元一瓶，“已經(jīng)沒貨了，什么時候來貨還不好講，價格肯定要漲，估計要突破2000元一瓶?！?/p>

漲幅驚人的還有國窖1573。瀘州老窖集團日前宣布把國窖1573的出廠價上調(diào)至889元，與漲價前的終端零售價基本持平；終端零售價則漲至近1400元，漲幅達40%。

高檔白酒不僅在瘋狂漲價，且存在許多讓人難以理解的“怪象” 。

其一，一店一價，相差懸殊。同樣一瓶茅臺酒，在不同商店價格差別很大。記者在上海南京東路一條街上看到，相距幾百米的不同商店，同一瓶酒價格相差三四百元，完全沒譜。

其二，該賣的不賣，不該賣的亂賣。記者在上海走訪了一些茅臺專賣店，里面布置豪華，但見不到什么顧客，因為“限價” 茅臺根本沒得賣。專賣店沒酒，而很多網(wǎng)站、煙酒行卻賣得很活躍。

其三，季節(jié)性漲價變成四季都漲價。往年每逢春節(jié)等重要節(jié)日，高檔白酒會漲價，但今年白酒共經(jīng)歷了四輪漲價，“淡季不淡”，春節(jié)過后不但沒有像往年一樣價格回落，反而繼續(xù)上漲；甚至本不該是漲價季節(jié)的夏季，白酒照樣價格上行。

其四，漲價產(chǎn)生連鎖效應(yīng)，酒廠紛紛以貴為榮。只要茅臺一提價，其他品牌也會紛紛跟著漲價，生怕自己“掉隊” 。一些原本生產(chǎn)中檔白酒的廠家，也在努力擠進高檔之列。

想漲就漲 底氣何來

高檔白酒價格一路飆升，想漲就漲，究竟哪來的底氣？

面對消費者和社會各方的質(zhì)疑，幾乎所有廠家都把調(diào)價原因歸結(jié)為企業(yè)成本上升：農(nóng)產(chǎn)品漲價、人工開支增加以及嚴格征收消費稅等因素，使白酒廠商成本有所增加，成本壓力導(dǎo)致價格上調(diào)。

然而，貴州茅臺的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，2011年1至9月，該公司主營業(yè)務(wù)收入136.4億元，同比增長46.3%；利潤總額92.8億元，同比增長57.4%；利潤率高達68%。

"農(nóng)產(chǎn)品漲價、人工開支增加和稅收等因素，的確使白酒廠商成本有所增加，但部分知名高檔白酒的價格一年來已接近翻番，這絕不是成本增加能解釋的。“安徽一家酒廠工作人員告訴記者，” 高檔白酒每斤生產(chǎn)成本一般不到100元。"越是高檔白酒，原材料等成本所占的比重就越小。

業(yè)內(nèi)人士指出，通過漲價手段獲取更高利潤，已經(jīng)成為高檔白酒行業(yè)的慣用手法，其背后有著多重推力。

一是炫耀性消費需求讓漲價有機可乘。復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授孫立堅說，近年來高檔白酒價格暴漲，一個重要原因是國內(nèi)高收入群體形成，體現(xiàn)身份的奢侈品消費形成了這種奇特的“剛性需求” 。

北京市一家設(shè)計集團的副總建筑師對記者說，年終是加強客戶溝通的重要時刻。“你的客戶點名要這個，你能不買嗎？”

二是流通環(huán)節(jié)多，層層加價嚴重。一位白酒經(jīng)銷商透露，目前茅臺等高檔白酒進入最終的零售渠道，一般要經(jīng)過四級，每一級至少都會加價15%，有的甚至更多。

三是市場炒作推波助瀾。長期跟蹤研究白酒行業(yè)變化的申銀萬國研究所分析師童馴認為，由于高檔白酒具有一定的壟斷性，不排除一些企業(yè)通過控制產(chǎn)量和出貨量等方法，人為加劇產(chǎn)品的稀缺性，以賺取更高利潤。

“現(xiàn)在囤積倒賣名酒非常賺錢。比如茅臺，2010年一瓶1100元，去年2000元，漲了近一倍。賣酒，賺錢；賣不掉，賺得更多?！焙戏适幸晃粡氖聼熅其N售的業(yè)內(nèi)人士對記者說。

管住公款消費 方是治本之策

一項針對四川瀘州、宜賓和貴州遵義三地高端白酒產(chǎn)業(yè)發(fā)展的課題組報告顯示，高端白酒所占比重不到整個白酒銷量的1%，但是銷售額卻占到了20%左右。目前，國內(nèi)高端白酒的年銷量超過3萬千升，其中七成市場份額為四川五糧液和貴州茅臺等所占領(lǐng)。

為何高檔白酒市場如此巨大？究竟是誰在喝這些天價酒？

“這些酒買的人不喝，喝的人不買?！?北京城南一家名酒賣場的銷售人員對記者說，買高檔白酒的主要是機關(guān)、國企等團體客戶，他們對白酒價格不敏感，賣多少錢都一樣會買。

安徽中部某縣政府機關(guān)從事接待工作的人員透露，這幾年該縣接待經(jīng)費從過去的幾十萬元增加到現(xiàn)在的數(shù)百萬元?！坝械念I(lǐng)導(dǎo)把喝什么酒看成是對自己的重視程度。茅臺等高檔酒我們每年會專門購買，以備重要接待使用。這也是這幾年接待費用不斷攀升的重要原因。”

白酒價格猛漲還“驚動” 了國家發(fā)改委。2011年國家發(fā)改委曾兩次召開白酒價格座談會，要求白酒企業(yè)穩(wěn)定價格、加強自律。

北京大學(xué)社會發(fā)展研究所教授王文章認為，白酒企業(yè)對產(chǎn)品有自由定價權(quán)，但政府可以采取多種措施理順高檔白酒價格。

第9篇：對消費稅的理解范文

關(guān)鍵詞：住房；稅收；房地產(chǎn)稅；供需平衡

中圖分類號：F812 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）02－0072－02

住房消費過程中所形成的稅負包括在住房的持有、租賃、繼承等行為中發(fā)生的稅收。由于房地產(chǎn)市場的復(fù)雜性，住房消費中的稅收對于市場的影響日益受到重視，也使得相關(guān)稅收政策的出臺及調(diào)整極其慎重。

在經(jīng)濟分析中，存在一個基本假設(shè)，即“理性人”假設(shè)。認為在經(jīng)濟行為中，人會追求收益的最大化[1]22，在此基礎(chǔ)上，可通過觀察經(jīng)常而歸納規(guī)律。因此，在住房消費稅負的分析中，不妨通過典型案例來對稅負的各方面進行討論。

一、案例假設(shè)

甲、乙各有一套住房，分別位于市區(qū)與郊區(qū)。甲住房面積小，區(qū)位好，單價高；乙住房面積大，但離中心區(qū)遠，單價低。但二者住房總值及市場租金標準相同。由于甲已退休，因而對于住房位置的要求低，更傾向追求環(huán)境的安逸；而乙更傾向于便利。

二人分別在租賃市場中了出租及求租信息，謀求條件的改善。在市場作用下，二人達成一致，同意按相同價格租賃對方住房，實現(xiàn)了雙贏。

由于甲年齡較大，在生活支出中，醫(yī)療、保健等支出較多，并由于退休后收入的降低，無法維持之前已習(xí)慣的生活水平。依習(xí)俗，他的子女為其提供了部分養(yǎng)老費用，并將繼承他的房產(chǎn)。他同時也可以選擇不給子女造成負擔，而通過提前約定轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的“以房養(yǎng)老”方式，將去世后的房產(chǎn)出售收益提前用于養(yǎng)老支出。

二、稅負種類

在上述典型案例中，存在以下稅負可能。

1.房屋租賃中的營業(yè)稅

在房屋使用權(quán)的交易中，須繳納營業(yè)稅，按租金一定比例計算。出于對個人收益最大化考慮，甲、乙決定在交易中采用使用權(quán)互換方式，不涉及租金，只約定雙方權(quán)利與義務(wù)。由于交易額的缺失，導(dǎo)致計稅的困難。

2.所得稅

如果二人通過出租房屋形成了收入，則須繳納個人所得稅。由于個人所得稅中并不扣除成本，而是扣除免征額，因而如以貨幣方式交換使用權(quán)，則須承擔個人所得稅。基于此原因，甲、乙仍會決定采用不涉及租金收入的使用權(quán)互換方式成交。

3.房地產(chǎn)稅

房地產(chǎn)稅是因持有房屋而對產(chǎn)權(quán)人征收的稅收，而不區(qū)別是否出租。因而，如存在房地產(chǎn)稅，則雙方均須承擔其自有房屋的稅負。

4.遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅是由于產(chǎn)權(quán)繼承而帶來的稅收。如存在遺產(chǎn)稅，則在甲的子女繼承產(chǎn)權(quán)時，將按房屋的市值繳稅，形成了其贍養(yǎng)甲支出部分的稅收損失。因而，會更傾向于“以房養(yǎng)老”模式而將產(chǎn)權(quán)變現(xiàn)提前消費。

5.其他因交易而產(chǎn)生的印花稅、契稅等稅收，與交易細節(jié)關(guān)聯(lián)較小。

三、稅負分析

（一）營業(yè)稅

無論在甲、乙的交易過程中是否形成了貨幣流動，因其本質(zhì)都是各完成了一次出租與租賃的市場行為，區(qū)別無非是實物交易還是貨幣交易。由于其行為并未脫離市場及市場監(jiān)管、市場秩序的需要，因而即使是不涉及貨幣的實物交易，同樣須繳納營業(yè)稅，并以其市場價值為計稅基數(shù)。但監(jiān)管不力則使其存在以低于市場價格納稅的可能。通過合理的監(jiān)管體系及完善的信用體系，甲、乙為了長遠的個人利益，也存在如實申報的動力。

（二）個人所得稅

經(jīng)濟學(xué)認為，人的收入中包括了維持基本生活需要的必需品部分和為了提高效率的舒適品、奢侈品部分（1，P44）。對應(yīng)于個人所得稅，可認為免征額部分體現(xiàn)了對生活必需品的需求，而征稅部分則對應(yīng)于舒適品、奢侈品收入。同時，隨著舒適及奢侈程度的提高，個人所得稅以累進稅制征收。

在甲、乙的使用權(quán)交易中，存在回避納稅的合理原因。首先是交易過程中未形成收入，沒有發(fā)生貨幣流動；其次，即使采用貨幣方式交易發(fā)生了貨幣的流動，但交易的貨幣凈收益為零。如果按個人模式須繳納所得稅，則甲、乙可以通過將房產(chǎn)注入公司，以公司交易的方式回避稅收（公司經(jīng)營的所得稅需扣除的是成本而不是最低免征額）。同時，從公平的角度分析，甲乙的交易并未形成有效所得，繳納所得稅也有欠公平。

如繳納個人所得稅，由于累進稅率的影響，對于甲乙將會由于收入的不同而帶來不同的稅負，形成收益上的實質(zhì)差異。

（三）房地產(chǎn)稅

房地產(chǎn)稅在本質(zhì)上也是所得稅的一種形式[1]49，是將個人對房產(chǎn)的所有權(quán)以資本方式對待，對這部分資本的潛在收益進行計稅，而不區(qū)分這種潛在收益是否以貨幣方式體現(xiàn)。或者理解為資本形成的收益，無論被產(chǎn)權(quán)人以自住方式消費了還是以貨幣方式取得，都須要因收益而納稅。

在此意義上，無論甲、乙是否交換房屋使用權(quán)或以何種方式交易使用權(quán)都須繳納房地產(chǎn)稅。但區(qū)別在于，使用權(quán)交易過程中，由于個人所得稅的形成，存在雙重納稅上的爭議。

（四）遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅的征收與社會福利水平相關(guān)。在社會福利不足時，個人的養(yǎng)老支出只能通過積累來滿足，而住房則是財富積累的重要組成部分。無論是子女承擔贍養(yǎng)責任而獲取遺產(chǎn)（在我國法律中有因未盡到贍養(yǎng)責任而剝奪繼承權(quán)的相關(guān)規(guī)定）還是通過“以房養(yǎng)老”形成預(yù)消費遺產(chǎn)，都是用來補充福利的不足。在社會福利充足而能承擔所有養(yǎng)老支出時，對其遺產(chǎn)征稅存在合理性，體現(xiàn)了公平和效率。

四、討論

（一）房地產(chǎn)稅與土地出讓金

房地產(chǎn)稅與土地出讓金存在本質(zhì)不同。土地出讓金是房屋所占用土地租值的體現(xiàn)，是國家（土地所有權(quán)人）對土地使用人（由開發(fā)商代表最終房屋所有權(quán)人）收取的費用，是所占用土地收益中超出平均收益水平的部分，主要由區(qū)位、用途及環(huán)境因素影響。理論上認為，如果土地是無限供應(yīng)的，且在所有條件上不存在差異，則其租值為零。因土地條件不同，而形成的使用人利益增加部分表現(xiàn)為租值，即土地出讓金[1]47。因而，在市場平衡下，扣除建筑成本及合理平均利潤后，房屋價值的差異應(yīng)表現(xiàn)為土地出讓金差異。而房地產(chǎn)稅則是對房屋使用中的所得征稅（并不區(qū)分是因出租而形成的貨幣收益還是自用形成的隱性收益）。房地產(chǎn)稅水平與個人對房屋的經(jīng)營管理水平有關(guān)，二者的同時征收并不存在沖突與矛盾，也不存在重復(fù)征收的問題。

（二）房地產(chǎn)稅與個人所得稅

由于房地產(chǎn)稅與因房地產(chǎn)經(jīng)營而形成的個人所得稅存在重復(fù)征收，因而只能取其一。

考慮到個人所得稅征收中存在的起征標準、累進稅率等問題，及這些因素對房屋收益征稅的不同影響，對于住房消費，以房地產(chǎn)稅取代房地產(chǎn)收益上的個人所得稅較為合理。

為在房地產(chǎn)稅中體現(xiàn)個人合理生活必需品需求中的住房部分，房地產(chǎn)稅應(yīng)以家庭為征收對象，并在其中扣除國民經(jīng)濟統(tǒng)計中的家庭平均住房消費部分。

在征收方式上，以市場月租金為征收標準比以評估值為征收標準更為合理。一方面，評估值所反映的為某個時間點的價值水平，而租金則是以時間段為前提，更能適應(yīng)稅收的要求；另一方面，由于住房市場中房價的波動，房屋評估值也會隨之變動，如以其為征稅基數(shù)，則變動較大，在市場不穩(wěn)定、房價震蕩時期尤為明顯，而租賃市場則價格相對穩(wěn)定，波動幅度小，因而以評估價征稅會帶來財政收入的波動而影響國家財政的穩(wěn)定，以租價征收則相對風(fēng)險較小。

（三）稅收的征收對象及實際負擔人

弗里德曼[2]93通過對稅收過程中的供給曲線，需求曲線及供需平衡的分析指出，無論對供給方收稅還是對需求方收稅，最終稅負的實際負擔人是相同的。在市場作用下，通過對價格及平衡的自動調(diào)整，最后達到了在供需雙方的合理分配。而分配比例則由供需的彈性決定，彈性大的一方所承擔的稅收較少。在房屋租賃市場，同樣通過價格變化完成稅負的分配。由于房屋租賃的供給彈性要大于需求彈性，所以最終大部分稅負由承租人承擔。

（四）稅收對供應(yīng)的影響

通過合理稅收，可以有效調(diào)整房屋租賃市場的供求情況，特別是房地產(chǎn)稅及遺產(chǎn)稅。

以房地產(chǎn)稅取代房租收入中的個人所得稅，并對所有房屋收稅，將會增加住房的持有成本，特別是空置房的持有成本。對于空置房，一方面，其稅負無法轉(zhuǎn)移到其他人身上，另一方面，空置前提必定為其產(chǎn)權(quán)人已具有了社會平均住房水平之上的住房消費，因而也無法得到稅負的減免，其稅負增加程度遠大于自住型住房。持有成本的提高，將減少空置，增大供應(yīng)，降低租價。同時，因不再以個人所得稅的累進稅率征收出租收益的稅收，將降低稅負，并通過供需平衡體現(xiàn)為承租人負擔的減輕。

遺產(chǎn)稅的征收同樣會促使產(chǎn)權(quán)人通過市場交易方式放棄產(chǎn)權(quán)，而非子女繼承，將擴大產(chǎn)權(quán)交易市場的供給，而穩(wěn)定房價。

在指明稅收對供需的積極影響之外，也應(yīng)指出稅收的負面因素。弗里德曼通過對消費者剩余及生產(chǎn)者剩余的分析得出結(jié)論，稅收在增加國家財政收入的同時，形成了消費者剩余和生產(chǎn)者剩余的損失，并且大于國家收益，形成凈損失。因而，稅收手段應(yīng)在調(diào)節(jié)市場中謹慎使用，在市場能夠?qū)崿F(xiàn)自我完善之后，應(yīng)逐步淡化調(diào)控作用。

五、結(jié)論

1.現(xiàn)有的住房消費市場中的稅收存在征收對象模糊，監(jiān)管難度大等問題，對于調(diào)節(jié)供需平衡、提高社會效益作用有限。

2.以房地產(chǎn)稅方式，按市場租金標準為基數(shù)對自住、出租、空置房屋征稅，有利于擴大供給、降低價格，可以有效提高社會效益。

3.房地產(chǎn)稅征收后，應(yīng)取消個人所得稅中的房屋出租收益部分，并按國民經(jīng)濟統(tǒng)計中的平均住房消費標準作為房地產(chǎn)稅減免標準。

4.房地產(chǎn)稅與土地出讓金并無沖突，不存在重復(fù)征收。

5.在社會福利不足的情況下，遺產(chǎn)稅雖可以對市場發(fā)揮調(diào)控作用，但不具備征收條件。

參考文獻：