新版審計(jì)法精選(九篇)

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第1篇：新版審計(jì)法范文

為進(jìn)一步提高審批服務(wù)效率，優(yōu)化營商環(huán)境，按照市政務(wù)服務(wù)辦《天津市政務(wù)服務(wù)網(wǎng)上預(yù)約辦法（試行）》和《關(guān)于印發(fā)<天津市市區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）三級中心預(yù)約審批服務(wù)辦法（試行）>的通知》（津?qū)彙?018〕11號）中“實(shí)行7×24小時預(yù)約服務(wù)、中午值班接待工作制度”的部署要求，特制定本辦法。

一、預(yù)約服務(wù)定義

預(yù)約服務(wù)是指行政相對人通過“天津市網(wǎng)上辦事大廳”平臺、現(xiàn)場、電話等方式，對將要辦理的事項(xiàng)向天津市北辰區(qū)政務(wù)服務(wù)中心提出八小時工作時間以外的預(yù)約申請，并在約定時間內(nèi)到約定的服務(wù)窗口進(jìn)行辦理的全過程。

延時服務(wù)是指為滿足“7×24小時預(yù)約服務(wù)”需要，天津市北辰區(qū)政務(wù)服務(wù)中心工作人員在八小時工作時間以外，為行政相對人辦理事項(xiàng)的活動。

二、預(yù)約服務(wù)范圍

1.因特殊原因，必須在限定的時間內(nèi)急需辦理的事項(xiàng)。

2.急需辦理的政務(wù)服務(wù)事項(xiàng)。

三、預(yù)約服務(wù)流程

1.行政相對人在工作日期間申請預(yù)約，可采取現(xiàn)場預(yù)約和電話預(yù)約（預(yù)約電話86814791），午休期間由中廳咨詢服務(wù)臺值班人員負(fù)責(zé)預(yù)約受理。

2.非工作時間可撥打24小時預(yù)約電話18526730772提出預(yù)約申請，并提供審批項(xiàng)目、預(yù)約時間、聯(lián)絡(luò)方式等信息，由行政值班人員負(fù)責(zé)預(yù)約受理。

3.受理人員負(fù)責(zé)填寫《預(yù)約登記表》，并及時通知承辦部門預(yù)約情況，承辦部門對行政相對人提出的預(yù)約時間和申辦事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，并履行一次性告知的義務(wù)后報(bào)監(jiān)督管理科備案。

4.行政相對人持相關(guān)審批要件，在約定時間到約定窗口辦理相關(guān)事項(xiàng)。承辦人員應(yīng)提前到崗，如有特殊情況應(yīng)提前與行政相對人溝通解決。

5.業(yè)務(wù)完成后，承辦部門在《預(yù)約登記表》上簽字確認(rèn)（因其它原因未完成預(yù)約服務(wù)的，需書面說明情況）。

6.為保障服務(wù)質(zhì)量，監(jiān)督管理科將通過受理投訴和不定期抽查回訪等方式，核查事項(xiàng)辦理情況，并將反饋意見報(bào)中心領(lǐng)導(dǎo)。

四、相關(guān)要求

1.預(yù)約受理人員應(yīng)積極主動詢問行政相對人相關(guān)信息并做好記錄，并于受理之時起15分鐘內(nèi)將預(yù)約信息向承辦部門反饋。承辦部門應(yīng)當(dāng)確定專人負(fù)責(zé)辦理預(yù)約服務(wù)，在接收預(yù)約信息之時起1小時內(nèi)與行政相對人核實(shí)相關(guān)情況。

2.預(yù)約時間，行政相對人最多可提前五個工作日進(jìn)行預(yù)約，辦理當(dāng)天不能預(yù)約。由行政相對人確定一個時間段，承辦部門根據(jù)工作需要與其協(xié)商確定。

3.中廳及窗口值班人員值班期間應(yīng)遵守中心各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)禁以非工作時間為由違反工作紀(jì)律、降低服務(wù)質(zhì)量。對于參與值班和窗口服務(wù)的工作人員，所屬部門應(yīng)根據(jù)工作需要，在不影響正常工作的前提下，為相關(guān)人員安排相應(yīng)補(bǔ)休，具體方案由部門自主確定。

4.在月度考核中，對完成預(yù)約服務(wù)的承辦部門，按次數(shù)及工作量進(jìn)行相應(yīng)加分。對因無故拒絕預(yù)約申請、拖延辦件、服務(wù)質(zhì)量差等原因被投訴，經(jīng)查實(shí)的，將對所屬部門視情節(jié)給予扣分等相應(yīng)處理。

5.對屬于聯(lián)辦件的預(yù)約，被約部門應(yīng)主動與牽頭部門聯(lián)系，由牽頭部門協(xié)調(diào)各聯(lián)辦部門，同步提供相關(guān)預(yù)約服務(wù)。

6.預(yù)約情況比較緊急的，承辦部門應(yīng)視情況簡化流程，優(yōu)先處理。

7.履行預(yù)約服務(wù)的部門及工作人員，應(yīng)當(dāng)在預(yù)約的時間之前到達(dá)崗位，受理或者辦理約定事項(xiàng)。

第2篇：新版審計(jì)法范文

關(guān)鍵詞：橋梁；預(yù)應(yīng)力；理論伸長量；現(xiàn)場控制

一、后張法橋梁空心板預(yù)制情況簡介

南水北調(diào)東線一期工程魯北段小運(yùn)河段工程施工Ⅱ標(biāo)長12.228km，地處東昌府區(qū)，標(biāo)段范圍內(nèi)的建筑物工程包括橋梁16座，其中公路橋3座，生產(chǎn)橋13座。橋梁上部結(jié)構(gòu)采用標(biāo)準(zhǔn)跨徑為16m、20m后張法預(yù)應(yīng)力混凝土簡支空心板。

鋼絞線采用高強(qiáng)度低松弛Φs15.20mm鋼絞線，標(biāo)準(zhǔn)抗拉強(qiáng)度fpk≥1860Mpa，正彎矩區(qū)和負(fù)彎距區(qū)鋼絞線錨具均采用15-3型、15-4型、圓型錨具、圓形波紋管孔道及配套錨墊板、螺旋筋，鋼筋根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙采用相應(yīng)的Ⅰ級和Ⅱ級鋼筋。。預(yù)制空心板須待混凝土強(qiáng)度達(dá)到設(shè)計(jì)混凝土強(qiáng)度85%，且混凝土齡期不小于7d，方可張拉。張拉前先校核千斤頂，然后按照圖紙?zhí)峁┑捻樞驈埨埨捎脧埨εc伸長量雙控，用電動油泵加壓，千斤頂張拉，兩端對稱進(jìn)行。當(dāng)預(yù)應(yīng)力鋼束達(dá)到設(shè)計(jì)張拉力時，實(shí)際伸長量與理論伸長量的誤差應(yīng)控制在6%以內(nèi)。

二、計(jì)算伸長量的依據(jù)與方法

（一）計(jì)算伸長量的依據(jù)： 1、設(shè)計(jì)圖紙

2、公路橋涵施工技術(shù)規(guī)范（JTG TF50-2011）

3、預(yù)應(yīng)力混凝土鋼絞線（GB/T5224-2003）

（二）計(jì)算方法：

本標(biāo)段內(nèi)空心板張拉采用兩端對稱，可從對稱線斷開，計(jì)算單邊的單端張拉伸長量，雙端張拉的總伸長量為單邊伸長量的2倍。

計(jì)算單端張拉伸長量采用分段計(jì)算法公式計(jì)算，分別計(jì)算出預(yù)應(yīng)力鋼絞線直線段和曲線段的理論伸長量，然后相加再減去錨具變形、鋼絞線回縮即可得出單端張拉伸長量。

1、曲線段理論伸長量ΔL1按照《公路橋涵施工技術(shù)規(guī)范》（JTG TF50-2011）中計(jì)算公式（1）：

ΔL=

Pp×L

（1）

1

Ap×Ep

ΔL-預(yù)應(yīng)力筋的理論伸長值（mm）；

Pp-預(yù)應(yīng)力筋的平均張拉力（N），直線筋取張拉端的拉力；兩端張拉的曲線筋，計(jì)算方法見公式（2）；

L-預(yù)應(yīng)力筋的分段長度（mm）；

Ap-預(yù)應(yīng)力筋的截面面積（mm2）；

Ep-預(yù)應(yīng)力筋的彈性模量（Mpa）；

Pp的計(jì)算按照《公路橋涵施工技術(shù)規(guī)范》（JTG TF50-2011）附錄C-2計(jì)算公式（2）：

Pp=

P（1-e-（kx+μθ））

（2）

kx+μθ

P-預(yù)應(yīng)力筋張拉端的張拉力（N）；

θ-從張拉端至計(jì)算截面曲線孔道部分切線的夾角之和（rad）；

x-從張拉端至計(jì)算截面的孔道長度；

k-孔道每束局部偏差對摩擦的影響系數(shù)；

μ-預(yù)應(yīng)力筋與孔道壁之間的磨擦系數(shù)。

注：當(dāng)預(yù)應(yīng)力筋為直線時Pp=P0

2、直線段理論伸長量ΔL2按照公式（1）計(jì)算，Pp取張拉兩端拉力。

3、 單端理論伸長量ΔL=ΔL1+ΔL2-l

l-錨具變形、鋼絞線回縮量

三、計(jì)算過程：

1、計(jì)算參數(shù)的確定：

（1）有效計(jì)算長度確定：由于工作錨到工具錨之間的這一段鋼筋同樣有受力伸長，所以鋼絞線的有效計(jì)算長度必須加上這一段。

經(jīng)現(xiàn)場測量，千斤頂長度為33.7cm，工作錨環(huán)厚6cm，錨具錨環(huán)厚3.5cm，該段長度L′=432mm。

（2）預(yù)應(yīng)力筋的截面積Ap：根據(jù)《預(yù)應(yīng)力鋼筋混凝土》（GB/T 5224-2003）查得，公稱直徑d=15.2mm低松弛高強(qiáng)度鋼絞線截面積Ap=140mm2。

（3）根據(jù)委托山東大學(xué)土建與水利學(xué)院測試中心檢驗(yàn)《預(yù)應(yīng)力混凝土用鋼絞線檢測報(bào)告》查得 預(yù)應(yīng)力筋的彈性模量Ep=1.979×105（Mpa）；

（4）其他 參數(shù)由設(shè)計(jì)圖紙查得：

孔道每束局部偏差對摩擦的影響系數(shù)k=0.0015；

預(yù)應(yīng)力筋與孔道壁之間的磨擦系數(shù)μ=0.25；

錨具變形、鋼絞線回縮為6mm（一端）；

2、計(jì)算范例：

以16m跨公路橋中板2號鋼束為例：

圖紙照片：

鋼絞線束數(shù)=3 θ0=9°L0=15657mm

P=1395×140×3=585900N

曲線段：BC段

θ=×Ω

L1=1571mm

kx+μθ=0.0015×1.571+0.25××Ω=0.0416264

Pp=P*（1-e-（kx+μθ））/（kx+μθ）=585900×（1-e-0.0416264）/0.0416264=573873 N

ΔL1==573873×1.571/（140×3×1.979×105）=10.85mm

直線段：AB、CD、DE

ΔL2==585900×（1770+432+4487.5）/（140×3×1.979×105）=47.15mm

ΔL=ΔL1+ΔL2-l=10.85+47.15-6=52mm

四、計(jì)算值與設(shè)計(jì)值比較：

設(shè)計(jì)文件提供的設(shè)計(jì)伸長量是設(shè)計(jì)單位按通用資料選取的相關(guān)參數(shù)進(jìn)行計(jì)算得來的。通常與實(shí)際材料的相關(guān)參數(shù)（如預(yù)應(yīng)力筋的公稱截面面積、彈性模量、值等）有出入，在復(fù)核設(shè)計(jì)伸長量時應(yīng)采用實(shí)測參數(shù)進(jìn)行修正，以取得實(shí)際理論伸長量指導(dǎo)施工。

以一次現(xiàn)場實(shí)際張拉為例，張拉空心板為039公路橋下游幅1-4#，數(shù)據(jù)如下：

橋梁類型

橋梁跨度

板位

鋼束號

鋼束根數(shù)

設(shè)計(jì)伸長量

計(jì)算伸長量

實(shí)際伸長量

公路橋

16m

中板

2

3

48.1

52

49

公路橋

16m

中板

2

3

48.1

52

51

當(dāng)以設(shè)計(jì)伸長量為標(biāo)準(zhǔn)時，偏差分別是1.87%和6.02%，其中一個是不符合規(guī)范要求的；而以計(jì)算伸長量為標(biāo)準(zhǔn)時，偏差則為5.77%和1.92%，符合規(guī)范要求。

五.張拉伸長值現(xiàn)場控制

文中著重討論了理論伸長量分段計(jì)算法，經(jīng)比較，該計(jì)算滿足該工程施工的精度要求。因此，在施工時可以以此作為與實(shí)測伸長量的比較，確定張拉工作是否異常。

張拉異常原因的可以從以下幾種因素對理論伸長量造成波動來分析：1）預(yù)應(yīng)力筋的彈性模量隨原材料的波動而波動；2）孔道每米局部偏差對摩擦的影響系數(shù)隨施工隊(duì)伍人員的操作質(zhì)量波動而波動；3）孔道壁與預(yù)應(yīng)力筋的摩擦系數(shù)隨波紋管質(zhì)量、存放時間和銹蝕程度不同的變化而變化；4）預(yù)應(yīng)力筋的截面積隨張拉力的變大而逐漸變小。

在現(xiàn)場張拉作業(yè)時應(yīng)該著重從以下幾個方面來控制，從而減小實(shí)際伸長量值的誤差：1）波紋管的布置力求準(zhǔn)確，嚴(yán)格按照圖紙安裝波紋管定位鋼筋，尤其是彎曲節(jié)點(diǎn)；2）按時對千斤頂進(jìn)行標(biāo)定及調(diào)試；3）澆筑混凝土?xí)r要清洗波紋管；4）穿束時要保證鋼絞線沒油污，并防止鋼絞線扭在一起；5）安裝工作錨和工具錨時應(yīng)盡量敲緊夾片，以減少回縮；6）張拉時間不宜過快，持荷時間應(yīng)符合規(guī)范；7）加強(qiáng)對張拉操作人員技能培訓(xùn)，嚴(yán)格按照規(guī)范要求操作；8）張拉完應(yīng)盡早壓漿。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：新版審計(jì)法范文

【關(guān)鍵詞】 國家審計(jì)； 審計(jì)準(zhǔn)則； 比較研究

2007年美國審計(jì)署頒布了新版《美國政府審計(jì)準(zhǔn)則》，對2003年版的政府審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善。2010年中國審計(jì)署公布了新版《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，對2000年以后制定的《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和若干通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修訂。中美兩國最高審計(jì)機(jī)關(guān)在相隔不到五年的時間，先后各自修訂了審計(jì)準(zhǔn)則，不僅會給本國審計(jì)工作帶來很大的變化，也將會給世界各國審計(jì)工作帶來深刻影響。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行為規(guī)范，既是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的“路線圖”，也是防范審計(jì)風(fēng)險的“防護(hù)衣”。中美審計(jì)準(zhǔn)則比較研究是國際比較審計(jì)研究的內(nèi)容之一。對中美兩國審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究，“揚(yáng)長補(bǔ)短”，將會進(jìn)一步促進(jìn)我國審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、中美兩國審計(jì)準(zhǔn)則主要差異

（一）準(zhǔn)則“冠名”不同

有意思的是，為美國立法機(jī)關(guān)服務(wù)的美國審計(jì)機(jī)關(guān)，其制定的審計(jì)準(zhǔn)則“冠名”為“政府審計(jì)準(zhǔn)則”，而為各級政府所隸屬的中國審計(jì)機(jī)關(guān)，其制定的審計(jì)準(zhǔn)則卻“冠名”為“國家審計(jì)準(zhǔn)則”。筆者認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況原因在于對國家和政府含義的不同理解。理論上講，國家與政府是兩個不同的概念，現(xiàn)實(shí)中又密不可分。

認(rèn)為，國家是階級統(tǒng)治的工具；現(xiàn)代政府理論認(rèn)為，國家是特定社會中享有的政治組織，政府是行使國家的機(jī)關(guān)。在我國，“國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度”（審計(jì)法規(guī)定），因此，審計(jì)監(jiān)督體現(xiàn)的是國家意志，是國家制度建設(shè)的“頂級設(shè)計(jì)”。雖然審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬本級政府，但政府是“人民政府”，對政府負(fù)責(zé)從根本上講是要對人民負(fù)責(zé)，對國家負(fù)責(zé)。這樣看，我國審計(jì)機(jī)關(guān)名為“政府審計(jì)”，實(shí)為“國家審計(jì)”。中版準(zhǔn)則“冠名”為“國家審計(jì)準(zhǔn)則”也就順理成章。

政府一詞有“廣義”和“狹義”之分。廣義的政府，是指“國家機(jī)構(gòu)的總體”，包括立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等。狹義的政府就是指行政機(jī)關(guān)。美國審計(jì)機(jī)關(guān)是為立法機(jī)關(guān)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，由于立法機(jī)關(guān)也是“大”政府的組成部分，美國審計(jì)機(jī)關(guān)也可以稱為政府審計(jì)，因此，美版準(zhǔn)則從廣義角度“冠名”為政府審計(jì)準(zhǔn)則，也就不足為奇了。

（二）編寫體例不同

2007年版的《美國政府審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱美版準(zhǔn)則）的編寫體例采用的是“塊塊式”模式，即按照審計(jì)工作總的要求、審計(jì)的主要類型和職責(zé)編寫。如，在審計(jì)工作總的要求方面，明確了審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、道德準(zhǔn)則規(guī)定、一般準(zhǔn)則規(guī)定；在審計(jì)類型方面，明確了財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定；在審計(jì)職責(zé)方面，突出了財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定。由于鑒證業(yè)務(wù)也是美國審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)工作，因此，美版準(zhǔn)則對鑒證業(yè)務(wù)活動專門制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則。此外，為了不增加各章的篇幅而又必須對審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容做進(jìn)一步的說明補(bǔ)充，美版準(zhǔn)則制定了“附錄：補(bǔ)充指南”。

2010年版的中國《國家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱中版準(zhǔn)則）改變了前兩版“基本準(zhǔn)則＋通用準(zhǔn)則+專用準(zhǔn)則”的編寫體例，采取了總括性的“條條式”模式編寫，即將基本準(zhǔn)則和通用準(zhǔn)則“合二為一”，這樣，修訂后的中版準(zhǔn)則總體上是按照審計(jì)作業(yè)流程的順序編寫。除第一章、第二章外，從第三章開始到第五章，“不分審計(jì)類型”，分別對審計(jì)計(jì)劃（包括年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制、審計(jì)工作方案編制）、審計(jì)實(shí)施（包括審計(jì)實(shí)施方案編制、審計(jì)證據(jù)獲取、審計(jì)紀(jì)錄編寫等）、審計(jì)報(bào)告（包括形式、內(nèi)容、編審、審理、送達(dá)）等主要工作程序和相關(guān)概念一并作了具體規(guī)定。

（三）涵蓋范圍不同

審計(jì)準(zhǔn)則既是審計(jì)人員行為的依據(jù)，也是審計(jì)工作開展情況的“寫照”。根據(jù)本國審計(jì)工作的實(shí)際，美版準(zhǔn)則“適用于審計(jì)師和審計(jì)組織對政府機(jī)構(gòu)、獲得政府資助的單位的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)”（第一章），從美版準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容來看，財(cái)務(wù)審計(jì)（雖然較少占用工作量）、績效審計(jì)是美國審計(jì)機(jī)關(guān)的基本工作任務(wù)，因此這些審計(jì)活動都被美版準(zhǔn)則所覆蓋。需要特別指出的是，鑒證業(yè)務(wù)是美國審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)特殊職能，因此，在美版準(zhǔn)則中專門制定了鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則。另外，美國審計(jì)機(jī)關(guān)在不損害審計(jì)獨(dú)立性的情況下還可以執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則和“附錄：補(bǔ)充指南——第三章的附屬信息”，對開展非審計(jì)業(yè)務(wù)制定了專門規(guī)定。

中版準(zhǔn)則的適用范圍沒有作特別說明，但考慮到我國審計(jì)機(jī)關(guān)1983年恢復(fù)建立后，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是各級審計(jì)機(jī)關(guān)開展的主要審計(jì)類型，雖然一部分審計(jì)機(jī)關(guān)率先開展了績效審計(jì)，但大多基層審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)的開展還處于起步階段，因此，中版準(zhǔn)則所覆蓋的主要是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，以及基于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)。

（四）內(nèi)容繁簡不同

美版準(zhǔn)則突出了對審計(jì)職業(yè)道德和獨(dú)立性的要求。美版準(zhǔn)則第三章用整章篇幅對審計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。美國審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)師必須遵守“公眾利益至上、誠實(shí)正直、客觀公正、正當(dāng)使用政府信息、資源和權(quán)力、勤勉盡責(zé)”的職業(yè)道德原則，并對每一個道德原則都作了詳盡解釋和說明。在第四章一般準(zhǔn)則里，著重就審計(jì)組織和審計(jì)師的“獨(dú)立性”問題、損害“獨(dú)立性”的情形（個人損害、外部損害和組織的損害）以及如何保障“獨(dú)立性”進(jìn)行了細(xì)致規(guī)定和描述。另外，美版準(zhǔn)則將績效審計(jì)納入其中，從績效審計(jì)現(xiàn)場工作和報(bào)告兩個方面作了具體詳細(xì)的規(guī)定。

比較而言，中版準(zhǔn)則雖然在第二章也對遵守審計(jì)職業(yè)道德和保持獨(dú)立性作出了基本規(guī)定，并且規(guī)定審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時要“嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律”，但“筆墨”更多地放到了對審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量控制的規(guī)定和要求。中版準(zhǔn)則一共200條，其中有關(guān)審計(jì)程序內(nèi)容的占146條，有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)容的占25條。另外，從我國國情出發(fā)，由于在一些領(lǐng)域和一些單位重大違法違規(guī)行為時有發(fā)現(xiàn)，因此，中版準(zhǔn)則對專案審計(jì)（即重大違法行為檢查）也作了專門的具體規(guī)定。

（五）概念處理方式不同

美版準(zhǔn)則對一些執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及的重要概念給出了定義或解釋性說明，為審計(jì)人員理解、把握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則提供了依據(jù)。如在一般準(zhǔn)則中對“專業(yè)判斷”和“勝任能力”給出了概念解釋。在財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則里，對“濫用行為”給出了解釋性說明。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，對“重大缺陷、實(shí)質(zhì)缺陷”的概念作出了解釋。在績效審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則中，對“重要性、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制、欺詐”等概念下了定義。

相對而言，中版準(zhǔn)則雖然也在使用以上概念，但沒有對以上概念作出具體解釋，只是對“真實(shí)性、合法性、效益性”概念，“審計(jì)證據(jù)、重大違法行為”等基本概念作了必要的解釋性說明。對于如何把握“重要性”等概念，中版準(zhǔn)則明確“審計(jì)人員可以參照中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運(yùn)用重要性（概念）”。

（六）質(zhì)量控制路徑選擇不同

美版準(zhǔn)則對質(zhì)量控制的路徑選擇的是內(nèi)外結(jié)合方式。即內(nèi)部質(zhì)量控制和外部同業(yè)復(fù)核。美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定，“審計(jì)組織應(yīng)該至少每三年接受一次獨(dú)立于被檢查組織的檢查者對其審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行的外部同業(yè)復(fù)核”。中版準(zhǔn)則對質(zhì)量控制路徑選擇的是主要依靠內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一是業(yè)務(wù)部門的復(fù)核機(jī)制；二是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)法規(guī)審理機(jī)構(gòu)的審理機(jī)制；三是上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

美版準(zhǔn)則雖然強(qiáng)調(diào)對審計(jì)組織質(zhì)量控制，但沒有對審計(jì)組織中的成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任作出明確規(guī)定。中版準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較突出。中版準(zhǔn)則第174條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制”，并在其后規(guī)定了各個層級的工作職責(zé)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

二、中美兩國審計(jì)準(zhǔn)則相同之處

（一）審計(jì)理念基本相同

美版準(zhǔn)則的前言說，公共資源使用中的透明原則和責(zé)任原則是國家治理的關(guān)鍵，政府官員及聯(lián)邦資金的接受者有責(zé)任確保公共服務(wù)的效率性、經(jīng)濟(jì)性、效果性、道德性、公正性，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期項(xiàng)目目標(biāo)。高質(zhì)量的審計(jì)是政府對公眾負(fù)責(zé)的關(guān)鍵，也是保證相關(guān)項(xiàng)目中資源使用透明的關(guān)鍵。政府項(xiàng)目審計(jì)對政府決策和項(xiàng)目的責(zé)任、績效及運(yùn)行成本提供獨(dú)立、客觀、無偏見的評估。政府審計(jì)同樣對股東及社會公眾負(fù)責(zé)，其提供關(guān)鍵信息、幫助改善項(xiàng)目運(yùn)行與績效、降低成本、促進(jìn)決策、完善激勵、識別問題的關(guān)鍵與發(fā)展趨勢。

中版準(zhǔn)則的總則說，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推動民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)項(xiàng)目時應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解國家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動情況、政府工作中心、公眾關(guān)注的事項(xiàng)等審計(jì)需求，評估初選審計(jì)項(xiàng)目在國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等。

中美兩國審計(jì)機(jī)關(guān)以上表述盡管“語境”不同，但審計(jì)理念是相通的，即審計(jì)機(jī)關(guān)是國家治理的重要工具，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，審計(jì)監(jiān)督要為國家治理服務(wù)，要為社會公眾服務(wù)。高質(zhì)量的審計(jì)工作有助于實(shí)現(xiàn)和保證審計(jì)職能和作用的有效發(fā)揮。

（二）執(zhí)業(yè)要求基本相同

無論是美版準(zhǔn)則還是中版準(zhǔn)則，作為規(guī)范審計(jì)人員行為的“準(zhǔn)繩”，都對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)中涉及到的職業(yè)道德、獨(dú)立性保持、勝任能力要求、現(xiàn)場工作流程、審計(jì)報(bào)告編寫和分發(fā)等提出了比較一致的要求。如在明確勝任能力方面，美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定：從事審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的人員應(yīng)該從整體上具備完成任務(wù)所需要的足夠的執(zhí)業(yè)勝任能力。中版準(zhǔn)則第二章規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件（第十三條）和職業(yè)要求（第十四條）。在強(qiáng)調(diào)審計(jì)紀(jì)錄方面，美版準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則規(guī)定：審計(jì)師必須就每一次審計(jì)準(zhǔn)備審計(jì)紀(jì)錄文件，以便詳細(xì)、清楚地了解審計(jì)工作的執(zhí)行情況（包括性質(zhì)、時間選擇、范圍以及審計(jì)程序執(zhí)行的結(jié)果）、審計(jì)證據(jù)的獲取及來源和得出的結(jié)論。審計(jì)師的審計(jì)記錄必須讓一個有經(jīng)驗(yàn)但又沒有接觸過該審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師能夠看懂下列內(nèi)容……中版準(zhǔn)則也規(guī)定：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，審計(jì)人員的記錄應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計(jì)結(jié)論。

（三）重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和建議的落實(shí)

審計(jì)監(jiān)督并不是“一查了之”。中美兩國審計(jì)機(jī)關(guān)都比較重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和建議的落實(shí)，并在審計(jì)準(zhǔn)則中都作了明確規(guī)定。美版準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則規(guī)定：在計(jì)劃審計(jì)時，審計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位的管理層確認(rèn)以往財(cái)務(wù)審計(jì)績效審計(jì)……是否落實(shí)了相關(guān)建議。中版準(zhǔn)則也規(guī)定：審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時，可以調(diào)查了解被審計(jì)單位以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況。中版準(zhǔn)則還對審計(jì)整改檢查工作作了專門規(guī)定。

（四）共同強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量控制

美版準(zhǔn)則和中版準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性。美版準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則規(guī)定，“審計(jì)組織應(yīng)該：建立質(zhì)量控制系統(tǒng)，向?qū)徲?jì)組織提供合理保證，保證審計(jì)組織及其員工遵循職業(yè)準(zhǔn)則及可適用的法律、法規(guī)”。審計(jì)組織的質(zhì)量控制系統(tǒng)包括審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)層。此外，美版準(zhǔn)則還規(guī)定了審計(jì)組織內(nèi)部的質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，每年至少分析并總結(jié)監(jiān)督程序的結(jié)果，以發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)的任何系統(tǒng)問題，并提交補(bǔ)救措施。

中版準(zhǔn)則第一章和第六章（審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任）都規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度”。審計(jì)質(zhì)量控制制度的涉及范圍包括：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控等。還規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進(jìn)。

三、幾點(diǎn)建議

中美之間國情不同、政情不同，審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制也各不相同，分別為立法機(jī)關(guān)（國會）和行政機(jī)關(guān)（政府）服務(wù)，因此，制定審計(jì)準(zhǔn)則的大背景不同也就在所難免。但是，畢竟中美審計(jì)機(jī)關(guān)都姓“審”，審計(jì)準(zhǔn)則之間的差異反而會成為相互學(xué)習(xí)借鑒的重要途徑。學(xué)習(xí)借鑒是雙向的。在這里，筆者結(jié)合我國國情僅就如何學(xué)習(xí)借鑒美版準(zhǔn)則規(guī)定的一些做法提出幾點(diǎn)建議，以進(jìn)一步完善我國國家審計(jì)準(zhǔn)則體系。

（一）積極著手制定績效審計(jì)準(zhǔn)則（指南）

審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：進(jìn)一步完善中國特色審計(jì)法律規(guī)范體系，規(guī)范審計(jì)行為，推進(jìn)依法審計(jì)。2010年中國審計(jì)署公布了新版《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，就是落實(shí)這一規(guī)劃的具體體現(xiàn)。問題是，這一規(guī)劃還提出了“全面推進(jìn)績效審計(jì)”，堅(jiān)持財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法審計(jì)與績效審計(jì)相結(jié)合的要求。為適應(yīng)“全面推進(jìn)績效審計(jì)”的需要，規(guī)范各級審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)的行為，有必要在總結(jié)我國開展績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國外績效審計(jì)的做法，著手研究制定績效審計(jì)規(guī)范。鑒于審計(jì)署于2010年剛剛公布了新版《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》，短期內(nèi)不會再做修訂的實(shí)際，建議審計(jì)署考慮從審計(jì)指南層次制定我國國家審計(jì)績效審計(jì)指南。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合自身的特點(diǎn)，研究制定績效審計(jì)規(guī)范性文件，用于指導(dǎo)規(guī)范本地區(qū)績效審計(jì)活動。

（二）重視重要審計(jì)概念的定義和解釋說明

如果說審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的行為準(zhǔn)繩，那么，概念體系則是審計(jì)準(zhǔn)則的支撐。審計(jì)準(zhǔn)則是由一系列專門的概念體系組成的規(guī)范性文件。對重要審計(jì)概念下定義或作解釋性說明，是正確理解、把握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則具體條款的前提和保障。如果欠缺這些重要概念，就為理解上產(chǎn)生歧義和執(zhí)行中出現(xiàn)偏差埋下了伏筆。其實(shí)，2000年制定的《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和若干通用審計(jì)準(zhǔn)則、專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則對“重要性、審計(jì)風(fēng)險、內(nèi)部控制”等重要審計(jì)概念都有明確定義和解釋性說明（是否科學(xué)另當(dāng)別論），因此，建議以后修訂審計(jì)準(zhǔn)則或制定有關(guān)審計(jì)指南體系時，應(yīng)該把確定重要審計(jì)概念的定義和解釋性說明作為一項(xiàng)重要任務(wù)，并參照美版準(zhǔn)則和其他國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，形成符合我國國情的審計(jì)概念體系，以完善我國國家審計(jì)準(zhǔn)則的相應(yīng)概念定義和解釋性說明，為審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南提供便利條件。

（三）進(jìn)一步規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)

從美版準(zhǔn)則中可以看到，美國審計(jì)機(jī)關(guān)除承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)外，還執(zhí)行一些非審計(jì)業(yè)務(wù)，如“為政府用途或某些特定情形制定準(zhǔn)則、方法、審計(jì)指南”、“為立法機(jī)關(guān)或獨(dú)立外部組織提供援助和專業(yè)技能”、“提供培訓(xùn)、演講和技能展示”等。對開展這些非審計(jì)業(yè)務(wù)，美版準(zhǔn)則通過其“附錄：補(bǔ)充指南”加以規(guī)范，以避免影響審計(jì)的獨(dú)立性。我國審計(jì)機(jī)關(guān)也有“非審計(jì)業(yè)務(wù)”存在，包括參加有關(guān)部門組織的各個專項(xiàng)治理活動，配合有關(guān)部門查處重大案件，參與有關(guān)部門立法立規(guī)征求意見活動，為被審計(jì)單位提供法律法規(guī)培訓(xùn)等。從目前看，這些非審計(jì)業(yè)務(wù)活動尚沒有納入到我國審計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整范圍內(nèi)。建議審計(jì)署借鑒美國審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，對我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展的非審計(jì)業(yè)務(wù)通過制定審計(jì)指南層次的規(guī)范性文件加以指導(dǎo)和規(guī)范。

（四）探索建立“外部同業(yè)復(fù)核”制度

美國審計(jì)機(jī)關(guān)的外部同業(yè)復(fù)核制度是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的重要方式。美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定：外部同業(yè)復(fù)核的職責(zé)是確定被檢查的審計(jì)組織的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)是否充分，是否遵循質(zhì)量控制政策和程序，是否為遵循適用的專業(yè)準(zhǔn)則提供合理保證。外部同業(yè)復(fù)核組織必須是獨(dú)立于被檢查的審計(jì)組織之外的機(jī)構(gòu)。據(jù)美國審計(jì)署《質(zhì)量控制手冊》介紹，加拿大審計(jì)署曾經(jīng)作為外部同業(yè)復(fù)核機(jī)構(gòu)對美國審計(jì)署開展過外部同業(yè)復(fù)核。當(dāng)然，這與兩國國家相鄰、價值觀相近、語言文化相通等因素有很大關(guān)系。由于種種原因目前我國還不太可能邀請國外審計(jì)機(jī)關(guān)來我國開展外部同業(yè)復(fù)核。我們需要借鑒的是利用審計(jì)機(jī)關(guān)的外部組織機(jī)構(gòu)檢查審計(jì)質(zhì)量所起到的獨(dú)特作用，以作為審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要補(bǔ)充。目前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量檢查主要是在審計(jì)機(jī)關(guān)上下級之間進(jìn)行的。建議采取由上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同地區(qū)同級審計(jì)機(jī)關(guān)的方式（如某省下屬兩市的審計(jì)機(jī)關(guān)），開展審計(jì)質(zhì)量“互查”活動，通過互查和互比互學(xué)，找到影響審計(jì)質(zhì)量的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度措施，達(dá)到進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量的目的，形成具有中國特色的外部同業(yè)復(fù)核制度。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 國家審計(jì)準(zhǔn)則宣傳提綱［N］.中國審計(jì)報(bào)，2010-09-10.

［2］ 美國政府審計(jì)準(zhǔn)則（2007年修訂版）［S］.中國法制出版社，2012.

第4篇：新版審計(jì)法范文

摘 要：我國內(nèi)部審計(jì)已被列入法律監(jiān)管，逐步成為組織、機(jī)構(gòu)治理的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)控制職能轉(zhuǎn)型成為必然，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要作用是“確立和建議”，而不再是過去的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一職能轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也將推動內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)對全面風(fēng)險管理體系進(jìn)行防范，并參與組織、機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略計(jì)劃部署，真正起到事前、事中控制，為組織、機(jī)構(gòu)創(chuàng)造價值，促進(jìn)組織、機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，從而得以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價值，這也是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的必然。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部審計(jì) 職能轉(zhuǎn)型 內(nèi)控制度 風(fēng)險管理

基金項(xiàng)目：山東社會科學(xué)院自選項(xiàng)目《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)控制職能轉(zhuǎn)型的必然》研究成果。

經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使組織、機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)主體結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，隨之經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局也發(fā)生了變化，這就給內(nèi)部審計(jì)帶來了新的課題。要做到為組織、機(jī)構(gòu)增加價值并提高組織、機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，為組織、機(jī)構(gòu)管理服務(wù)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，必須要提高內(nèi)部審計(jì)的控制，這是社會發(fā)展的必然。

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)控制職能轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀及意義

1、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)控制職能轉(zhuǎn)型的意義

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的首要是預(yù)防問題發(fā)生，在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在戰(zhàn)略決策、經(jīng)營方略、管理機(jī)制、風(fēng)險控制等方面積極參與并開展一系列活動，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。

⑴內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它的目的是：通過一種系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。[1]

⑵通過內(nèi)部審計(jì)控制，能夠及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境中組織治理結(jié)構(gòu)的管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，以防偏差，及時糾錯，幫助組織、機(jī)構(gòu)達(dá)到預(yù)期目的。通過內(nèi)部審計(jì)控制過程發(fā)現(xiàn)的問題，及時客觀地向組織、機(jī)構(gòu)的高級管理層建設(shè)性地提出審計(jì)建議，使組織、機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略層對所需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，并跟蹤落實(shí)，使制定的工作目標(biāo)按預(yù)定方案順利進(jìn)行，從根本上改善組織、機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況，從而增加價值。

⑶內(nèi)部審計(jì)控制參與到風(fēng)險管理工作中，發(fā)現(xiàn)問題所在，以此提高控制能力，不斷改進(jìn)工作程序，成為組織、機(jī)構(gòu)的‘偵察兵’，在融洽各方面的關(guān)系下樹立權(quán)威性，為組織、機(jī)構(gòu)高管層做好咨詢與服務(wù)，使組織、機(jī)構(gòu)健康發(fā)展。

2、國內(nèi)外研究文獻(xiàn)述評

從二十世紀(jì)九十年代，內(nèi)部審計(jì)控制理論研究發(fā)展到今天，較有影響的內(nèi)部審計(jì)控制理論研究模式有美國的coso、英國的cadbury、加拿大的coco。他們從不同角度剖析了組織機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略經(jīng)營的一系列管理活動，研究制定出符合時展需要的內(nèi)部審計(jì)控制框架。

⑴美國的內(nèi)部審計(jì)控制的研究成果。Coso委員會在2001年成立了企業(yè)風(fēng)險管理項(xiàng)目咨詢委員會，并開始對其進(jìn)行研究，在2003年頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理—整體框架》征求意見稿，并于2004年9月29日頒布正式稿。Coso委員會在企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）內(nèi)容摘要中，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相互融合，明確指出了內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的部分，全面風(fēng)險管理（ERM）涵括了整個內(nèi)部控制管理，并不是取代內(nèi)部審計(jì)控制框架。coso框架指出，一個有效的內(nèi)部控制體系將影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險降低到可接受的水平。[1]

⑵英國內(nèi)部審計(jì)控制的研究成果。從1992到1999年英國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的研究逐步趨于系統(tǒng)和完善。1999年特恩布爾在報(bào)告中就如何構(gòu)建 “健全的內(nèi)部控制”提供了詳細(xì)的指南。它認(rèn)為董事會要對組織的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，就應(yīng)制定正確的內(nèi)部控制政策，還要確保內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面有效性。特恩布爾報(bào)告確定了內(nèi)部控制定義，也推進(jìn)其發(fā)展，它強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理要通過具體戰(zhàn)略參與才能創(chuàng)造價值，這表明了風(fēng)險導(dǎo)向與內(nèi)部控制時代的到來。[3]

⑶加拿大內(nèi)部審計(jì)控制的研究成果。由于加拿大社會公眾要求公司披露內(nèi)部控制的有效性，加之監(jiān)管機(jī)構(gòu)為保護(hù)利益相關(guān)者的利益越來越重視公司內(nèi)部控制，于1992年加拿大特許會計(jì)師協(xié)會成立了coco委員會，經(jīng)過幾年的研究，出臺了關(guān)于內(nèi)部控制的框架性文件“控制指南”，該指南對內(nèi)部控制的定義、要素、作用、參與者及原則進(jìn)行了闡述，建立了比較完整的內(nèi)部控制體系。[2]

⑷國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。我國內(nèi)部審計(jì)已被列入法律監(jiān)管，逐步成為組織、機(jī)構(gòu)治理的重要組成部分。在法律層面上，組織、機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)列入法律監(jiān)管的范圍，將逐步成為完善組織、機(jī)構(gòu)治理不可或缺的組成部分，公共部門的內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)也將趨于強(qiáng)化。

2003年2月，審計(jì)署了修訂后的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。”[4]

2008年修訂后的審計(jì)法第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。[5]

五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、國資委的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》、銀監(jiān)會的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、證監(jiān)會的《上市公司章程指引》和《上市公司治理準(zhǔn)則》、保監(jiān)會的《保險公司內(nèi)部審計(jì)指引（試行）》，以及農(nóng)業(yè)部、交通部等部委制定的本部門、本行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，都對內(nèi)部審計(jì)工作作了具體的規(guī)定。

隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)、文化的不斷發(fā)展變化，國家形勢的需要，2014年10月國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見（國發(fā)（2014）48號），明確指出“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用”。

二、內(nèi)部控制研究的啟示

國外內(nèi)部控制包含了財(cái)務(wù)和審計(jì)的范疇，從其研究歷程的發(fā)展看，給我們的啟示是，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制的時代到來了。今后的內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)由控制轉(zhuǎn)向了風(fēng)險。把風(fēng)險管理作為主要的內(nèi)部控制要素，有效的風(fēng)險管理和健全的組織、機(jī)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)機(jī)制是今后一段時期主要研究的目標(biāo)。

1、內(nèi)部審計(jì)控制參與風(fēng)險管理可以從源頭避免風(fēng)險

將內(nèi)部審計(jì)控制納入風(fēng)險管理內(nèi)部控制體系，可以根據(jù)實(shí)際情況和需要，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面進(jìn)行風(fēng)險評估，包括對風(fēng)險管理機(jī)制、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估方法及風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評估。

內(nèi)部審計(jì)控制只有與風(fēng)險管理相融合才能真正從源頭避免風(fēng)險，才能實(shí)現(xiàn)最佳效果。一些風(fēng)險的概率非常大，包括組織、機(jī)構(gòu)的采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、投融資業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、研發(fā)項(xiàng)目、工程項(xiàng)目、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、預(yù)算管理和信息系統(tǒng)等，都存在大量的風(fēng)險隱患，這些隱患有的超出了組織的風(fēng)險容忍度，且無法抑制，為避免受風(fēng)險的影響，內(nèi)部審計(jì)對組織、機(jī)構(gòu)還未建立健全風(fēng)險管理機(jī)制的，有責(zé)任積極向組織、機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略管理層提出建立健全風(fēng)險管理機(jī)制的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)控制通過風(fēng)險管理機(jī)制運(yùn)行，參與具體戰(zhàn)略，才能起到從源頭避免風(fēng)險。對風(fēng)險管理的監(jiān)控實(shí)際上就是判定組織、機(jī)構(gòu)高級管理層的風(fēng)險管理業(yè)績的好壞，內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險評估過程進(jìn)行再次評估既是風(fēng)險管理，可以為組織、機(jī)構(gòu)提供真實(shí)有效的風(fēng)險管理過程的相關(guān)信息，從源頭上避免了風(fēng)險。

2、內(nèi)部審計(jì)控制參與風(fēng)險管理可以幫助組織實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)

在一個組織、機(jī)構(gòu)中最重要的是：高層管理者能否充分了解掌握這個組織、機(jī)構(gòu)中生產(chǎn)經(jīng)營以及資金的投放、使用、效益等其他各個環(huán)節(jié)中存在的隱患問題，以此而制定出適合本組織的工作計(jì)劃和目標(biāo)，并可以安全高效的實(shí)現(xiàn)其工作目標(biāo)而增加價值。

內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的工作焦點(diǎn)正適合此要求，他們在第一線通過詳細(xì)的審前調(diào)查，發(fā)現(xiàn)并掌握具體存在風(fēng)險的隱患問題，并了解企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境中組織治理結(jié)構(gòu)的情況，以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)對全面風(fēng)險管理體系進(jìn)行分析預(yù)測，從而揭示實(shí)際經(jīng)營各環(huán)節(jié)存在的弊端與漏洞。管理層可以利用內(nèi)部審計(jì)部門將可靠的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理過程的相關(guān)信息，制定本組織、機(jī)構(gòu)的能夠高效規(guī)避風(fēng)險的工作目標(biāo)并加以組織實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)其工作目標(biāo)來增加價值，對自己正在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任負(fù)責(zé)。

3、內(nèi)部審計(jì)控制參與風(fēng)險管理可以從源頭防止腐敗的發(fā)生

內(nèi)部審計(jì)控制對組織、機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面進(jìn)行風(fēng)險管理與控制，除上述外，還有差錯糾弊、防止浪費(fèi)、防止?fàn)I私舞弊等作用，內(nèi)部審計(jì)深入了解工作執(zhí)行環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，把違法違紀(jì)問題遏制在萌芽階段。

預(yù)防風(fēng)險首要通過建章立制維護(hù)內(nèi)部控制環(huán)境，通過內(nèi)部審計(jì)控制制度，利用事前、事中審計(jì)控制等方式，從制度上約束人和事，可以達(dá)到從源頭預(yù)防腐敗問題發(fā)生。?

由此可見內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險管理可以降低或避免組織、機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失，是組織、機(jī)構(gòu)溝通機(jī)制的安全閥，對維護(hù)本組織、機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益起著不可替代的重要的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)控制理論研究定位問題

1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)由過去的“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險”。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制外，更注重有效的建立風(fēng)險管理機(jī)制和健全的組織治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，使內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與組織、機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略管理層的風(fēng)險戰(zhàn)略計(jì)劃融合在一起，以現(xiàn)代風(fēng)險管理理念和原則拓展和沿變單一審核監(jiān)督職能。將過去的測試控制職能轉(zhuǎn)型為通過對風(fēng)險測試而確立風(fēng)險，最終達(dá)到管理風(fēng)險，其效益大于成本控制，是最經(jīng)濟(jì)適用的，使內(nèi)部審計(jì)控制貫穿整個經(jīng)營過程，使風(fēng)險管理成為組織、機(jī)構(gòu)管理的重中之重。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)成為內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者，及時、準(zhǔn)確地為管理層揭示經(jīng)營風(fēng)險，確保組織、機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，順利實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，這一定位已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，也是內(nèi)部審計(jì)今后一段時期的發(fā)展方向。

2、內(nèi)部審計(jì)控制要起到事前、事中控制

我國內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于會計(jì)和審計(jì)的事后審計(jì)，在內(nèi)部審計(jì)過程中采用基礎(chǔ)審計(jì)方法，通過對內(nèi)部控制基礎(chǔ)點(diǎn)的測試，來評價或反映組織、機(jī)構(gòu)在整個經(jīng)營過程中存在的問題，沒有起到事前、事中控制，沒有將內(nèi)部審計(jì)控制的成本降至最小化，因而我國應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體國情，在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局下，對組織結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)治理等多方面進(jìn)行規(guī)范，確定組織治理與內(nèi)部控制之間真正形成良性的互動關(guān)系?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)通過第一線詳細(xì)的審前調(diào)查，掌握具體存在風(fēng)險的環(huán)節(jié)，以防范組織、機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境中存在的弊端與漏洞，建議和確立組織、機(jī)構(gòu)高層管理者在組織治理中以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)對全面風(fēng)險管理體系進(jìn)行防范，并參與組織、機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略計(jì)劃部署，真正起到事前、事中控制，才能為機(jī)構(gòu)創(chuàng)造價值。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要作用應(yīng)是“確立和建議”，而不再是過去的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一職能轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也推動內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。

3、通過體制、機(jī)制的改革來完善風(fēng)險管理體系消除風(fēng)險

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在組織、機(jī)構(gòu)最高層負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，獨(dú)立于其它職能部門，并根據(jù)組織、機(jī)構(gòu)的需要隨時對經(jīng)營活動進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制；第二，與被審機(jī)構(gòu)沒有任何內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的組織和利益關(guān)系，以免影響或干擾內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；第三，繼續(xù)強(qiáng)化法規(guī)制度，法律是天下共同遵守的準(zhǔn)繩，只有依法、執(zhí)法，才能使所有人不敢也不能依仗權(quán)勢而觸犯法律，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

四、結(jié)論

綜上所述，以現(xiàn)代風(fēng)險管理理念和原則在風(fēng)險管理戰(zhàn)略方針和策略指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型是必然的，以建議和確立組織、機(jī)構(gòu)高層管理者在組織治理中以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)對全面風(fēng)險管理體系進(jìn)行防范，并參與組織、機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略計(jì)劃部署，真正起到事前、事中控制，才能為組織、機(jī)構(gòu)創(chuàng)造價值；能及時、準(zhǔn)確地為管理層揭示經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的漏洞與風(fēng)險，確保組織、機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，順利實(shí)現(xiàn)組織、機(jī)構(gòu)目標(biāo)；以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，確保與被審機(jī)構(gòu)沒有任何內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的利益關(guān)系，以免影響或干擾內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從源頭防治風(fēng)險發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)控制應(yīng)在組織、機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營方略、管理機(jī)制、風(fēng)險控制等方面發(fā)揮重要的作用。

內(nèi)部審計(jì)控制職能的轉(zhuǎn)型，是國家發(fā)展的需要，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是社會發(fā)展的需要，是人類進(jìn)步的必然。

參考文獻(xiàn)

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[4]2011年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的新版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新的定義.

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