新版審計法精選(九篇)

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第1篇：新版審計法范文

為進一步提高審批服務(wù)效率，優(yōu)化營商環(huán)境，按照市政務(wù)服務(wù)辦《天津市政務(wù)服務(wù)網(wǎng)上預(yù)約辦法（試行）》和《關(guān)于印發(fā)<天津市市區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）三級中心預(yù)約審批服務(wù)辦法（試行）>的通知》（津?qū)彙?018〕11號）中“實行7×24小時預(yù)約服務(wù)、中午值班接待工作制度”的部署要求，特制定本辦法。

一、預(yù)約服務(wù)定義

預(yù)約服務(wù)是指行政相對人通過“天津市網(wǎng)上辦事大廳”平臺、現(xiàn)場、電話等方式，對將要辦理的事項向天津市北辰區(qū)政務(wù)服務(wù)中心提出八小時工作時間以外的預(yù)約申請，并在約定時間內(nèi)到約定的服務(wù)窗口進行辦理的全過程。

延時服務(wù)是指為滿足“7×24小時預(yù)約服務(wù)”需要，天津市北辰區(qū)政務(wù)服務(wù)中心工作人員在八小時工作時間以外，為行政相對人辦理事項的活動。

二、預(yù)約服務(wù)范圍

1.因特殊原因，必須在限定的時間內(nèi)急需辦理的事項。

2.急需辦理的政務(wù)服務(wù)事項。

三、預(yù)約服務(wù)流程

1.行政相對人在工作日期間申請預(yù)約，可采取現(xiàn)場預(yù)約和電話預(yù)約（預(yù)約電話86814791），午休期間由中廳咨詢服務(wù)臺值班人員負責(zé)預(yù)約受理。

2.非工作時間可撥打24小時預(yù)約電話18526730772提出預(yù)約申請，并提供審批項目、預(yù)約時間、聯(lián)絡(luò)方式等信息，由行政值班人員負責(zé)預(yù)約受理。

3.受理人員負責(zé)填寫《預(yù)約登記表》，并及時通知承辦部門預(yù)約情況，承辦部門對行政相對人提出的預(yù)約時間和申辦事項進行確認，并履行一次性告知的義務(wù)后報監(jiān)督管理科備案。

4.行政相對人持相關(guān)審批要件，在約定時間到約定窗口辦理相關(guān)事項。承辦人員應(yīng)提前到崗，如有特殊情況應(yīng)提前與行政相對人溝通解決。

5.業(yè)務(wù)完成后，承辦部門在《預(yù)約登記表》上簽字確認（因其它原因未完成預(yù)約服務(wù)的，需書面說明情況）。

6.為保障服務(wù)質(zhì)量，監(jiān)督管理科將通過受理投訴和不定期抽查回訪等方式，核查事項辦理情況，并將反饋意見報中心領(lǐng)導(dǎo)。

四、相關(guān)要求

1.預(yù)約受理人員應(yīng)積極主動詢問行政相對人相關(guān)信息并做好記錄，并于受理之時起15分鐘內(nèi)將預(yù)約信息向承辦部門反饋。承辦部門應(yīng)當(dāng)確定專人負責(zé)辦理預(yù)約服務(wù)，在接收預(yù)約信息之時起1小時內(nèi)與行政相對人核實相關(guān)情況。

2.預(yù)約時間，行政相對人最多可提前五個工作日進行預(yù)約，辦理當(dāng)天不能預(yù)約。由行政相對人確定一個時間段，承辦部門根據(jù)工作需要與其協(xié)商確定。

3.中廳及窗口值班人員值班期間應(yīng)遵守中心各項規(guī)章制度，嚴(yán)禁以非工作時間為由違反工作紀(jì)律、降低服務(wù)質(zhì)量。對于參與值班和窗口服務(wù)的工作人員，所屬部門應(yīng)根據(jù)工作需要，在不影響正常工作的前提下，為相關(guān)人員安排相應(yīng)補休，具體方案由部門自主確定。

4.在月度考核中，對完成預(yù)約服務(wù)的承辦部門，按次數(shù)及工作量進行相應(yīng)加分。對因無故拒絕預(yù)約申請、拖延辦件、服務(wù)質(zhì)量差等原因被投訴，經(jīng)查實的，將對所屬部門視情節(jié)給予扣分等相應(yīng)處理。

5.對屬于聯(lián)辦件的預(yù)約，被約部門應(yīng)主動與牽頭部門聯(lián)系，由牽頭部門協(xié)調(diào)各聯(lián)辦部門，同步提供相關(guān)預(yù)約服務(wù)。

6.預(yù)約情況比較緊急的，承辦部門應(yīng)視情況簡化流程，優(yōu)先處理。

7.履行預(yù)約服務(wù)的部門及工作人員，應(yīng)當(dāng)在預(yù)約的時間之前到達崗位，受理或者辦理約定事項。

第2篇：新版審計法范文

關(guān)鍵詞：橋梁；預(yù)應(yīng)力；理論伸長量；現(xiàn)場控制

一、后張法橋梁空心板預(yù)制情況簡介

南水北調(diào)東線一期工程魯北段小運河段工程施工Ⅱ標(biāo)長12.228km，地處東昌府區(qū)，標(biāo)段范圍內(nèi)的建筑物工程包括橋梁16座，其中公路橋3座，生產(chǎn)橋13座。橋梁上部結(jié)構(gòu)采用標(biāo)準(zhǔn)跨徑為16m、20m后張法預(yù)應(yīng)力混凝土簡支空心板。

鋼絞線采用高強度低松弛Φs15.20mm鋼絞線，標(biāo)準(zhǔn)抗拉強度fpk≥1860Mpa，正彎矩區(qū)和負彎距區(qū)鋼絞線錨具均采用15-3型、15-4型、圓型錨具、圓形波紋管孔道及配套錨墊板、螺旋筋，鋼筋根據(jù)設(shè)計圖紙采用相應(yīng)的Ⅰ級和Ⅱ級鋼筋。。預(yù)制空心板須待混凝土強度達到設(shè)計混凝土強度85%，且混凝土齡期不小于7d，方可張拉。張拉前先校核千斤頂，然后按照圖紙?zhí)峁┑捻樞驈埨埨捎脧埨εc伸長量雙控，用電動油泵加壓，千斤頂張拉，兩端對稱進行。當(dāng)預(yù)應(yīng)力鋼束達到設(shè)計張拉力時，實際伸長量與理論伸長量的誤差應(yīng)控制在6%以內(nèi)。

二、計算伸長量的依據(jù)與方法

（一）計算伸長量的依據(jù)： 1、設(shè)計圖紙

2、公路橋涵施工技術(shù)規(guī)范（JTG TF50-2011）

3、預(yù)應(yīng)力混凝土鋼絞線（GB/T5224-2003）

（二）計算方法：

本標(biāo)段內(nèi)空心板張拉采用兩端對稱，可從對稱線斷開，計算單邊的單端張拉伸長量，雙端張拉的總伸長量為單邊伸長量的2倍。

計算單端張拉伸長量采用分段計算法公式計算，分別計算出預(yù)應(yīng)力鋼絞線直線段和曲線段的理論伸長量，然后相加再減去錨具變形、鋼絞線回縮即可得出單端張拉伸長量。

1、曲線段理論伸長量ΔL1按照《公路橋涵施工技術(shù)規(guī)范》（JTG TF50-2011）中計算公式（1）：

ΔL=

Pp×L

（1）

1

Ap×Ep

ΔL-預(yù)應(yīng)力筋的理論伸長值（mm）；

Pp-預(yù)應(yīng)力筋的平均張拉力（N），直線筋取張拉端的拉力；兩端張拉的曲線筋，計算方法見公式（2）；

L-預(yù)應(yīng)力筋的分段長度（mm）；

Ap-預(yù)應(yīng)力筋的截面面積（mm2）；

Ep-預(yù)應(yīng)力筋的彈性模量（Mpa）；

Pp的計算按照《公路橋涵施工技術(shù)規(guī)范》（JTG TF50-2011）附錄C-2計算公式（2）：

Pp=

P（1-e-（kx+μθ））

（2）

kx+μθ

P-預(yù)應(yīng)力筋張拉端的張拉力（N）；

θ-從張拉端至計算截面曲線孔道部分切線的夾角之和（rad）；

x-從張拉端至計算截面的孔道長度；

k-孔道每束局部偏差對摩擦的影響系數(shù)；

μ-預(yù)應(yīng)力筋與孔道壁之間的磨擦系數(shù)。

注：當(dāng)預(yù)應(yīng)力筋為直線時Pp=P0

2、直線段理論伸長量ΔL2按照公式（1）計算，Pp取張拉兩端拉力。

3、 單端理論伸長量ΔL=ΔL1+ΔL2-l

l-錨具變形、鋼絞線回縮量

三、計算過程：

1、計算參數(shù)的確定：

（1）有效計算長度確定：由于工作錨到工具錨之間的這一段鋼筋同樣有受力伸長，所以鋼絞線的有效計算長度必須加上這一段。

經(jīng)現(xiàn)場測量，千斤頂長度為33.7cm，工作錨環(huán)厚6cm，錨具錨環(huán)厚3.5cm，該段長度L′=432mm。

（2）預(yù)應(yīng)力筋的截面積Ap：根據(jù)《預(yù)應(yīng)力鋼筋混凝土》（GB/T 5224-2003）查得，公稱直徑d=15.2mm低松弛高強度鋼絞線截面積Ap=140mm2。

（3）根據(jù)委托山東大學(xué)土建與水利學(xué)院測試中心檢驗《預(yù)應(yīng)力混凝土用鋼絞線檢測報告》查得 預(yù)應(yīng)力筋的彈性模量Ep=1.979×105（Mpa）；

（4）其他 參數(shù)由設(shè)計圖紙查得：

孔道每束局部偏差對摩擦的影響系數(shù)k=0.0015；

預(yù)應(yīng)力筋與孔道壁之間的磨擦系數(shù)μ=0.25；

錨具變形、鋼絞線回縮為6mm（一端）；

2、計算范例：

以16m跨公路橋中板2號鋼束為例：

圖紙照片：

鋼絞線束數(shù)=3 θ0=9°L0=15657mm

P=1395×140×3=585900N

曲線段：BC段

θ=×Ω

L1=1571mm

kx+μθ=0.0015×1.571+0.25××Ω=0.0416264

Pp=P*（1-e-（kx+μθ））/（kx+μθ）=585900×（1-e-0.0416264）/0.0416264=573873 N

ΔL1==573873×1.571/（140×3×1.979×105）=10.85mm

直線段：AB、CD、DE

ΔL2==585900×（1770+432+4487.5）/（140×3×1.979×105）=47.15mm

ΔL=ΔL1+ΔL2-l=10.85+47.15-6=52mm

四、計算值與設(shè)計值比較：

設(shè)計文件提供的設(shè)計伸長量是設(shè)計單位按通用資料選取的相關(guān)參數(shù)進行計算得來的。通常與實際材料的相關(guān)參數(shù)（如預(yù)應(yīng)力筋的公稱截面面積、彈性模量、值等）有出入，在復(fù)核設(shè)計伸長量時應(yīng)采用實測參數(shù)進行修正，以取得實際理論伸長量指導(dǎo)施工。

以一次現(xiàn)場實際張拉為例，張拉空心板為039公路橋下游幅1-4#，數(shù)據(jù)如下：

橋梁類型

橋梁跨度

板位

鋼束號

鋼束根數(shù)

設(shè)計伸長量

計算伸長量

實際伸長量

公路橋

16m

中板

2

3

48.1

52

49

公路橋

16m

中板

2

3

48.1

52

51

當(dāng)以設(shè)計伸長量為標(biāo)準(zhǔn)時，偏差分別是1.87%和6.02%，其中一個是不符合規(guī)范要求的；而以計算伸長量為標(biāo)準(zhǔn)時，偏差則為5.77%和1.92%，符合規(guī)范要求。

五.張拉伸長值現(xiàn)場控制

文中著重討論了理論伸長量分段計算法，經(jīng)比較，該計算滿足該工程施工的精度要求。因此，在施工時可以以此作為與實測伸長量的比較，確定張拉工作是否異常。

張拉異常原因的可以從以下幾種因素對理論伸長量造成波動來分析：1）預(yù)應(yīng)力筋的彈性模量隨原材料的波動而波動；2）孔道每米局部偏差對摩擦的影響系數(shù)隨施工隊伍人員的操作質(zhì)量波動而波動；3）孔道壁與預(yù)應(yīng)力筋的摩擦系數(shù)隨波紋管質(zhì)量、存放時間和銹蝕程度不同的變化而變化；4）預(yù)應(yīng)力筋的截面積隨張拉力的變大而逐漸變小。

在現(xiàn)場張拉作業(yè)時應(yīng)該著重從以下幾個方面來控制，從而減小實際伸長量值的誤差：1）波紋管的布置力求準(zhǔn)確，嚴(yán)格按照圖紙安裝波紋管定位鋼筋，尤其是彎曲節(jié)點；2）按時對千斤頂進行標(biāo)定及調(diào)試；3）澆筑混凝土?xí)r要清洗波紋管；4）穿束時要保證鋼絞線沒油污，并防止鋼絞線扭在一起；5）安裝工作錨和工具錨時應(yīng)盡量敲緊夾片，以減少回縮；6）張拉時間不宜過快，持荷時間應(yīng)符合規(guī)范；7）加強對張拉操作人員技能培訓(xùn)，嚴(yán)格按照規(guī)范要求操作；8）張拉完應(yīng)盡早壓漿。

參考文獻：

第3篇：新版審計法范文

【關(guān)鍵詞】 國家審計； 審計準(zhǔn)則； 比較研究

2007年美國審計署頒布了新版《美國政府審計準(zhǔn)則》，對2003年版的政府審計準(zhǔn)則進行了修改和完善。2010年中國審計署公布了新版《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，對2000年以后制定的《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和若干通用審計準(zhǔn)則、專業(yè)審計準(zhǔn)則進行了全面修訂。中美兩國最高審計機關(guān)在相隔不到五年的時間，先后各自修訂了審計準(zhǔn)則，不僅會給本國審計工作帶來很大的變化，也將會給世界各國審計工作帶來深刻影響。審計準(zhǔn)則是審計人員的行為規(guī)范，既是指導(dǎo)審計作業(yè)的“路線圖”，也是防范審計風(fēng)險的“防護衣”。中美審計準(zhǔn)則比較研究是國際比較審計研究的內(nèi)容之一。對中美兩國審計準(zhǔn)則進行比較研究，“揚長補短”，將會進一步促進我國審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、中美兩國審計準(zhǔn)則主要差異

（一）準(zhǔn)則“冠名”不同

有意思的是，為美國立法機關(guān)服務(wù)的美國審計機關(guān)，其制定的審計準(zhǔn)則“冠名”為“政府審計準(zhǔn)則”，而為各級政府所隸屬的中國審計機關(guān)，其制定的審計準(zhǔn)則卻“冠名”為“國家審計準(zhǔn)則”。筆者認為，出現(xiàn)這種情況原因在于對國家和政府含義的不同理解。理論上講，國家與政府是兩個不同的概念，現(xiàn)實中又密不可分。

認為，國家是階級統(tǒng)治的工具；現(xiàn)代政府理論認為，國家是特定社會中享有的政治組織，政府是行使國家的機關(guān)。在我國，“國家實行審計監(jiān)督制度”（審計法規(guī)定），因此，審計監(jiān)督體現(xiàn)的是國家意志，是國家制度建設(shè)的“頂級設(shè)計”。雖然審計機關(guān)隸屬本級政府，但政府是“人民政府”，對政府負責(zé)從根本上講是要對人民負責(zé)，對國家負責(zé)。這樣看，我國審計機關(guān)名為“政府審計”，實為“國家審計”。中版準(zhǔn)則“冠名”為“國家審計準(zhǔn)則”也就順理成章。

政府一詞有“廣義”和“狹義”之分。廣義的政府，是指“國家機構(gòu)的總體”，包括立法機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)等。狹義的政府就是指行政機關(guān)。美國審計機關(guān)是為立法機關(guān)服務(wù)的機構(gòu)，由于立法機關(guān)也是“大”政府的組成部分，美國審計機關(guān)也可以稱為政府審計，因此，美版準(zhǔn)則從廣義角度“冠名”為政府審計準(zhǔn)則，也就不足為奇了。

（二）編寫體例不同

2007年版的《美國政府審計準(zhǔn)則》（以下簡稱美版準(zhǔn)則）的編寫體例采用的是“塊塊式”模式，即按照審計工作總的要求、審計的主要類型和職責(zé)編寫。如，在審計工作總的要求方面，明確了審計準(zhǔn)則的適用范圍、道德準(zhǔn)則規(guī)定、一般準(zhǔn)則規(guī)定；在審計類型方面，明確了財務(wù)審計和績效審計的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則規(guī)定；在審計職責(zé)方面，突出了財務(wù)審計和績效審計報告準(zhǔn)則規(guī)定。由于鑒證業(yè)務(wù)也是美國審計機關(guān)的一項工作，因此，美版準(zhǔn)則對鑒證業(yè)務(wù)活動專門制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則。此外，為了不增加各章的篇幅而又必須對審計準(zhǔn)則的內(nèi)容做進一步的說明補充，美版準(zhǔn)則制定了“附錄：補充指南”。

2010年版的中國《國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱中版準(zhǔn)則）改變了前兩版“基本準(zhǔn)則＋通用準(zhǔn)則+專用準(zhǔn)則”的編寫體例，采取了總括性的“條條式”模式編寫，即將基本準(zhǔn)則和通用準(zhǔn)則“合二為一”，這樣，修訂后的中版準(zhǔn)則總體上是按照審計作業(yè)流程的順序編寫。除第一章、第二章外，從第三章開始到第五章，“不分審計類型”，分別對審計計劃（包括年度審計項目計劃編制、審計工作方案編制）、審計實施（包括審計實施方案編制、審計證據(jù)獲取、審計紀(jì)錄編寫等）、審計報告（包括形式、內(nèi)容、編審、審理、送達）等主要工作程序和相關(guān)概念一并作了具體規(guī)定。

（三）涵蓋范圍不同

審計準(zhǔn)則既是審計人員行為的依據(jù)，也是審計工作開展情況的“寫照”。根據(jù)本國審計工作的實際，美版準(zhǔn)則“適用于審計師和審計組織對政府機構(gòu)、獲得政府資助的單位的審計和鑒證業(yè)務(wù)”（第一章），從美版準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容來看，財務(wù)審計（雖然較少占用工作量）、績效審計是美國審計機關(guān)的基本工作任務(wù)，因此這些審計活動都被美版準(zhǔn)則所覆蓋。需要特別指出的是，鑒證業(yè)務(wù)是美國審計機關(guān)的一項特殊職能，因此，在美版準(zhǔn)則中專門制定了鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則及報告準(zhǔn)則。另外，美國審計機關(guān)在不損害審計獨立性的情況下還可以執(zhí)行非審計業(yè)務(wù)，為此，美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則和“附錄：補充指南——第三章的附屬信息”，對開展非審計業(yè)務(wù)制定了專門規(guī)定。

中版準(zhǔn)則的適用范圍沒有作特別說明，但考慮到我國審計機關(guān)1983年恢復(fù)建立后，財政財務(wù)收支審計是各級審計機關(guān)開展的主要審計類型，雖然一部分審計機關(guān)率先開展了績效審計，但大多基層審計機關(guān)績效審計的開展還處于起步階段，因此，中版準(zhǔn)則所覆蓋的主要是財政財務(wù)收支審計和審計調(diào)查，以及基于財政財務(wù)收支審計的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況審計。

（四）內(nèi)容繁簡不同

美版準(zhǔn)則突出了對審計職業(yè)道德和獨立性的要求。美版準(zhǔn)則第三章用整章篇幅對審計職業(yè)道德進行了詳細規(guī)定。美國審計機關(guān)要求審計師必須遵守“公眾利益至上、誠實正直、客觀公正、正當(dāng)使用政府信息、資源和權(quán)力、勤勉盡責(zé)”的職業(yè)道德原則，并對每一個道德原則都作了詳盡解釋和說明。在第四章一般準(zhǔn)則里，著重就審計組織和審計師的“獨立性”問題、損害“獨立性”的情形（個人損害、外部損害和組織的損害）以及如何保障“獨立性”進行了細致規(guī)定和描述。另外，美版準(zhǔn)則將績效審計納入其中，從績效審計現(xiàn)場工作和報告兩個方面作了具體詳細的規(guī)定。

比較而言，中版準(zhǔn)則雖然在第二章也對遵守審計職業(yè)道德和保持獨立性作出了基本規(guī)定，并且規(guī)定審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要“嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律”，但“筆墨”更多地放到了對審計程序和審計質(zhì)量控制的規(guī)定和要求。中版準(zhǔn)則一共200條，其中有關(guān)審計程序內(nèi)容的占146條，有關(guān)審計質(zhì)量控制內(nèi)容的占25條。另外，從我國國情出發(fā)，由于在一些領(lǐng)域和一些單位重大違法違規(guī)行為時有發(fā)現(xiàn)，因此，中版準(zhǔn)則對專案審計（即重大違法行為檢查）也作了專門的具體規(guī)定。

（五）概念處理方式不同

美版準(zhǔn)則對一些執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中涉及的重要概念給出了定義或解釋性說明，為審計人員理解、把握和執(zhí)行審計準(zhǔn)則提供了依據(jù)。如在一般準(zhǔn)則中對“專業(yè)判斷”和“勝任能力”給出了概念解釋。在財務(wù)審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則里，對“濫用行為”給出了解釋性說明。在財務(wù)審計報告準(zhǔn)則中，對“重大缺陷、實質(zhì)缺陷”的概念作出了解釋。在績效審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則中，對“重要性、審計風(fēng)險、審計目標(biāo)、內(nèi)部控制、欺詐”等概念下了定義。

相對而言，中版準(zhǔn)則雖然也在使用以上概念，但沒有對以上概念作出具體解釋，只是對“真實性、合法性、效益性”概念，“審計證據(jù)、重大違法行為”等基本概念作了必要的解釋性說明。對于如何把握“重要性”等概念，中版準(zhǔn)則明確“審計人員可以參照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定和運用重要性（概念）”。

（六）質(zhì)量控制路徑選擇不同

美版準(zhǔn)則對質(zhì)量控制的路徑選擇的是內(nèi)外結(jié)合方式。即內(nèi)部質(zhì)量控制和外部同業(yè)復(fù)核。美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定，“審計組織應(yīng)該至少每三年接受一次獨立于被檢查組織的檢查者對其審計和鑒證業(yè)務(wù)進行的外部同業(yè)復(fù)核”。中版準(zhǔn)則對質(zhì)量控制路徑選擇的是主要依靠內(nèi)部監(jiān)督機制。一是業(yè)務(wù)部門的復(fù)核機制；二是審計機關(guān)內(nèi)設(shè)法規(guī)審理機構(gòu)的審理機制；三是上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)開展審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

美版準(zhǔn)則雖然強調(diào)對審計組織質(zhì)量控制，但沒有對審計組織中的成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計責(zé)任作出明確規(guī)定。中版準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較突出。中版準(zhǔn)則第174條規(guī)定：“審計機關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制”，并在其后規(guī)定了各個層級的工作職責(zé)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

二、中美兩國審計準(zhǔn)則相同之處

（一）審計理念基本相同

美版準(zhǔn)則的前言說，公共資源使用中的透明原則和責(zé)任原則是國家治理的關(guān)鍵，政府官員及聯(lián)邦資金的接受者有責(zé)任確保公共服務(wù)的效率性、經(jīng)濟性、效果性、道德性、公正性，并實現(xiàn)預(yù)期項目目標(biāo)。高質(zhì)量的審計是政府對公眾負責(zé)的關(guān)鍵，也是保證相關(guān)項目中資源使用透明的關(guān)鍵。政府項目審計對政府決策和項目的責(zé)任、績效及運行成本提供獨立、客觀、無偏見的評估。政府審計同樣對股東及社會公眾負責(zé)，其提供關(guān)鍵信息、幫助改善項目運行與績效、降低成本、促進決策、完善激勵、識別問題的關(guān)鍵與發(fā)展趨勢。

中版準(zhǔn)則的總則說，審計機關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推動民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。審計機關(guān)在確定審計項目時應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解國家和地區(qū)財政收支、財務(wù)收支以及經(jīng)濟活動情況、政府工作中心、公眾關(guān)注的事項等審計需求，評估初選審計項目在國家經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要性、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規(guī)模等。

中美兩國審計機關(guān)以上表述盡管“語境”不同，但審計理念是相通的，即審計機關(guān)是國家治理的重要工具，是促進經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”，審計監(jiān)督要為國家治理服務(wù)，要為社會公眾服務(wù)。高質(zhì)量的審計工作有助于實現(xiàn)和保證審計職能和作用的有效發(fā)揮。

（二）執(zhí)業(yè)要求基本相同

無論是美版準(zhǔn)則還是中版準(zhǔn)則，作為規(guī)范審計人員行為的“準(zhǔn)繩”，都對審計機關(guān)和審計人員執(zhí)業(yè)中涉及到的職業(yè)道德、獨立性保持、勝任能力要求、現(xiàn)場工作流程、審計報告編寫和分發(fā)等提出了比較一致的要求。如在明確勝任能力方面，美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定：從事審計和鑒證業(yè)務(wù)的人員應(yīng)該從整體上具備完成任務(wù)所需要的足夠的執(zhí)業(yè)勝任能力。中版準(zhǔn)則第二章規(guī)定：審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件（第十三條）和職業(yè)要求（第十四條）。在強調(diào)審計紀(jì)錄方面，美版準(zhǔn)則的財務(wù)審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則規(guī)定：審計師必須就每一次審計準(zhǔn)備審計紀(jì)錄文件，以便詳細、清楚地了解審計工作的執(zhí)行情況（包括性質(zhì)、時間選擇、范圍以及審計程序執(zhí)行的結(jié)果）、審計證據(jù)的獲取及來源和得出的結(jié)論。審計師的審計記錄必須讓一個有經(jīng)驗但又沒有接觸過該審計業(yè)務(wù)的審計師能夠看懂下列內(nèi)容……中版準(zhǔn)則也規(guī)定：審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，審計人員的記錄應(yīng)當(dāng)使未參與該項業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。

（三）重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和建議的落實

審計監(jiān)督并不是“一查了之”。中美兩國審計機關(guān)都比較重視審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和建議的落實，并在審計準(zhǔn)則中都作了明確規(guī)定。美版準(zhǔn)則的財務(wù)審計和績效審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則規(guī)定：在計劃審計時，審計師應(yīng)要求被審計單位的管理層確認以往財務(wù)審計績效審計……是否落實了相關(guān)建議。中版準(zhǔn)則也規(guī)定：審計人員在編制審計實施方案時，可以調(diào)查了解被審計單位以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況。中版準(zhǔn)則還對審計整改檢查工作作了專門規(guī)定。

（四）共同強調(diào)審計質(zhì)量控制

美版準(zhǔn)則和中版準(zhǔn)則都強調(diào)了對審計項目質(zhì)量控制的重要性。美版準(zhǔn)則中的一般準(zhǔn)則規(guī)定，“審計組織應(yīng)該：建立質(zhì)量控制系統(tǒng)，向?qū)徲嫿M織提供合理保證，保證審計組織及其員工遵循職業(yè)準(zhǔn)則及可適用的法律、法規(guī)”。審計組織的質(zhì)量控制系統(tǒng)包括審計組織的領(lǐng)導(dǎo)層。此外，美版準(zhǔn)則還規(guī)定了審計組織內(nèi)部的質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，每年至少分析并總結(jié)監(jiān)督程序的結(jié)果，以發(fā)現(xiàn)需要改進的任何系統(tǒng)問題，并提交補救措施。

中版準(zhǔn)則第一章和第六章（審計質(zhì)量控制和責(zé)任）都規(guī)定“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量控制制度”。審計質(zhì)量控制制度的涉及范圍包括：審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控等。還規(guī)定：審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其業(yè)務(wù)部門、派出機構(gòu)實行審計業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況，及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或者改進。

三、幾點建議

中美之間國情不同、政情不同，審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制也各不相同，分別為立法機關(guān)（國會）和行政機關(guān)（政府）服務(wù)，因此，制定審計準(zhǔn)則的大背景不同也就在所難免。但是，畢竟中美審計機關(guān)都姓“審”，審計準(zhǔn)則之間的差異反而會成為相互學(xué)習(xí)借鑒的重要途徑。學(xué)習(xí)借鑒是雙向的。在這里，筆者結(jié)合我國國情僅就如何學(xué)習(xí)借鑒美版準(zhǔn)則規(guī)定的一些做法提出幾點建議，以進一步完善我國國家審計準(zhǔn)則體系。

（一）積極著手制定績效審計準(zhǔn)則（指南）

審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出：進一步完善中國特色審計法律規(guī)范體系，規(guī)范審計行為，推進依法審計。2010年中國審計署公布了新版《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，就是落實這一規(guī)劃的具體體現(xiàn)。問題是，這一規(guī)劃還提出了“全面推進績效審計”，堅持財政財務(wù)收支真實、合法審計與績效審計相結(jié)合的要求。為適應(yīng)“全面推進績效審計”的需要，規(guī)范各級審計機關(guān)績效審計的行為，有必要在總結(jié)我國開展績效審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，借鑒國外績效審計的做法，著手研究制定績效審計規(guī)范。鑒于審計署于2010年剛剛公布了新版《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，短期內(nèi)不會再做修訂的實際，建議審計署考慮從審計指南層次制定我國國家審計績效審計指南。地方審計機關(guān)也可以結(jié)合自身的特點，研究制定績效審計規(guī)范性文件，用于指導(dǎo)規(guī)范本地區(qū)績效審計活動。

（二）重視重要審計概念的定義和解釋說明

如果說審計準(zhǔn)則是審計人員的行為準(zhǔn)繩，那么，概念體系則是審計準(zhǔn)則的支撐。審計準(zhǔn)則是由一系列專門的概念體系組成的規(guī)范性文件。對重要審計概念下定義或作解釋性說明，是正確理解、把握和執(zhí)行審計準(zhǔn)則具體條款的前提和保障。如果欠缺這些重要概念，就為理解上產(chǎn)生歧義和執(zhí)行中出現(xiàn)偏差埋下了伏筆。其實，2000年制定的《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和若干通用審計準(zhǔn)則、專業(yè)審計準(zhǔn)則對“重要性、審計風(fēng)險、內(nèi)部控制”等重要審計概念都有明確定義和解釋性說明（是否科學(xué)另當(dāng)別論），因此，建議以后修訂審計準(zhǔn)則或制定有關(guān)審計指南體系時，應(yīng)該把確定重要審計概念的定義和解釋性說明作為一項重要任務(wù)，并參照美版準(zhǔn)則和其他國家審計準(zhǔn)則的規(guī)定，形成符合我國國情的審計概念體系，以完善我國國家審計準(zhǔn)則的相應(yīng)概念定義和解釋性說明，為審計人員執(zhí)行審計準(zhǔn)則、審計指南提供便利條件。

（三）進一步規(guī)范非審計業(yè)務(wù)

從美版準(zhǔn)則中可以看到，美國審計機關(guān)除承擔(dān)審計業(yè)務(wù)外，還執(zhí)行一些非審計業(yè)務(wù)，如“為政府用途或某些特定情形制定準(zhǔn)則、方法、審計指南”、“為立法機關(guān)或獨立外部組織提供援助和專業(yè)技能”、“提供培訓(xùn)、演講和技能展示”等。對開展這些非審計業(yè)務(wù)，美版準(zhǔn)則通過其“附錄：補充指南”加以規(guī)范，以避免影響審計的獨立性。我國審計機關(guān)也有“非審計業(yè)務(wù)”存在，包括參加有關(guān)部門組織的各個專項治理活動，配合有關(guān)部門查處重大案件，參與有關(guān)部門立法立規(guī)征求意見活動，為被審計單位提供法律法規(guī)培訓(xùn)等。從目前看，這些非審計業(yè)務(wù)活動尚沒有納入到我國審計準(zhǔn)則調(diào)整范圍內(nèi)。建議審計署借鑒美國審計機關(guān)的做法，對我國審計機關(guān)開展的非審計業(yè)務(wù)通過制定審計指南層次的規(guī)范性文件加以指導(dǎo)和規(guī)范。

（四）探索建立“外部同業(yè)復(fù)核”制度

美國審計機關(guān)的外部同業(yè)復(fù)核制度是加強審計質(zhì)量控制的重要方式。美版準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則規(guī)定：外部同業(yè)復(fù)核的職責(zé)是確定被檢查的審計組織的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)是否充分，是否遵循質(zhì)量控制政策和程序，是否為遵循適用的專業(yè)準(zhǔn)則提供合理保證。外部同業(yè)復(fù)核組織必須是獨立于被檢查的審計組織之外的機構(gòu)。據(jù)美國審計署《質(zhì)量控制手冊》介紹，加拿大審計署曾經(jīng)作為外部同業(yè)復(fù)核機構(gòu)對美國審計署開展過外部同業(yè)復(fù)核。當(dāng)然，這與兩國國家相鄰、價值觀相近、語言文化相通等因素有很大關(guān)系。由于種種原因目前我國還不太可能邀請國外審計機關(guān)來我國開展外部同業(yè)復(fù)核。我們需要借鑒的是利用審計機關(guān)的外部組織機構(gòu)檢查審計質(zhì)量所起到的獨特作用，以作為審計機關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要補充。目前審計機關(guān)的審計質(zhì)量檢查主要是在審計機關(guān)上下級之間進行的。建議采取由上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織不同地區(qū)同級審計機關(guān)的方式（如某省下屬兩市的審計機關(guān)），開展審計質(zhì)量“互查”活動，通過互查和互比互學(xué)，找到影響審計質(zhì)量的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關(guān)制度措施，達到進一步提高審計質(zhì)量的目的，形成具有中國特色的外部同業(yè)復(fù)核制度。

【參考文獻】

［1］ 國家審計準(zhǔn)則宣傳提綱［N］.中國審計報，2010-09-10.

［2］ 美國政府審計準(zhǔn)則（2007年修訂版）［S］.中國法制出版社，2012.

第4篇：新版審計法范文

摘 要：我國內(nèi)部審計已被列入法律監(jiān)管，逐步成為組織、機構(gòu)治理的重要組成部分。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，內(nèi)部審計控制職能轉(zhuǎn)型成為必然，現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要作用是“確立和建議”，而不再是過去的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一職能轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵，也將推動內(nèi)部審計職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)對全面風(fēng)險管理體系進行防范，并參與組織、機構(gòu)的戰(zhàn)略計劃部署，真正起到事前、事中控制，為組織、機構(gòu)創(chuàng)造價值，促進組織、機構(gòu)的健康發(fā)展，從而得以體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，這也是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部審計 職能轉(zhuǎn)型 內(nèi)控制度 風(fēng)險管理

基金項目：山東社會科學(xué)院自選項目《現(xiàn)代內(nèi)部審計控制職能轉(zhuǎn)型的必然》研究成果。

經(jīng)濟的迅速發(fā)展，使組織、機構(gòu)經(jīng)濟主體結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，隨之經(jīng)濟運行格局也發(fā)生了變化，這就給內(nèi)部審計帶來了新的課題。要做到為組織、機構(gòu)增加價值并提高組織、機構(gòu)的運作效率，為組織、機構(gòu)管理服務(wù)實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，必須要提高內(nèi)部審計的控制，這是社會發(fā)展的必然。

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計控制職能轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀及意義

1、現(xiàn)代內(nèi)部審計控制職能轉(zhuǎn)型的意義

現(xiàn)代內(nèi)部審計的首要是預(yù)防問題發(fā)生，在現(xiàn)有的經(jīng)濟運行格局下，內(nèi)部審計應(yīng)在戰(zhàn)略決策、經(jīng)營方略、管理機制、風(fēng)險控制等方面積極參與并開展一系列活動，有效發(fā)揮內(nèi)部審計控制，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要且意義深遠。

⑴內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它的目的是：通過一種系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。[1]

⑵通過內(nèi)部審計控制，能夠及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境中組織治理結(jié)構(gòu)的管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，以防偏差，及時糾錯，幫助組織、機構(gòu)達到預(yù)期目的。通過內(nèi)部審計控制過程發(fā)現(xiàn)的問題，及時客觀地向組織、機構(gòu)的高級管理層建設(shè)性地提出審計建議，使組織、機構(gòu)的戰(zhàn)略層對所需要改進的項目做出科學(xué)決策，并跟蹤落實，使制定的工作目標(biāo)按預(yù)定方案順利進行，從根本上改善組織、機構(gòu)的經(jīng)營狀況，從而增加價值。

⑶內(nèi)部審計控制參與到風(fēng)險管理工作中，發(fā)現(xiàn)問題所在，以此提高控制能力，不斷改進工作程序，成為組織、機構(gòu)的‘偵察兵’，在融洽各方面的關(guān)系下樹立權(quán)威性，為組織、機構(gòu)高管層做好咨詢與服務(wù)，使組織、機構(gòu)健康發(fā)展。

2、國內(nèi)外研究文獻述評

從二十世紀(jì)九十年代，內(nèi)部審計控制理論研究發(fā)展到今天，較有影響的內(nèi)部審計控制理論研究模式有美國的coso、英國的cadbury、加拿大的coco。他們從不同角度剖析了組織機構(gòu)戰(zhàn)略經(jīng)營的一系列管理活動，研究制定出符合時展需要的內(nèi)部審計控制框架。

⑴美國的內(nèi)部審計控制的研究成果。Coso委員會在2001年成立了企業(yè)風(fēng)險管理項目咨詢委員會，并開始對其進行研究，在2003年頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理—整體框架》征求意見稿，并于2004年9月29日頒布正式稿。Coso委員會在企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）內(nèi)容摘要中，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相互融合，明確指出了內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理不可分割的部分，全面風(fēng)險管理（ERM）涵括了整個內(nèi)部控制管理，并不是取代內(nèi)部審計控制框架。coso框架指出，一個有效的內(nèi)部控制體系將影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險降低到可接受的水平。[1]

⑵英國內(nèi)部審計控制的研究成果。從1992到1999年英國理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制的研究逐步趨于系統(tǒng)和完善。1999年特恩布爾在報告中就如何構(gòu)建 “健全的內(nèi)部控制”提供了詳細的指南。它認為董事會要對組織的內(nèi)部控制負責(zé)，就應(yīng)制定正確的內(nèi)部控制政策，還要確保內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面有效性。特恩布爾報告確定了內(nèi)部控制定義，也推進其發(fā)展，它強調(diào)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理要通過具體戰(zhàn)略參與才能創(chuàng)造價值，這表明了風(fēng)險導(dǎo)向與內(nèi)部控制時代的到來。[3]

⑶加拿大內(nèi)部審計控制的研究成果。由于加拿大社會公眾要求公司披露內(nèi)部控制的有效性，加之監(jiān)管機構(gòu)為保護利益相關(guān)者的利益越來越重視公司內(nèi)部控制，于1992年加拿大特許會計師協(xié)會成立了coco委員會，經(jīng)過幾年的研究，出臺了關(guān)于內(nèi)部控制的框架性文件“控制指南”，該指南對內(nèi)部控制的定義、要素、作用、參與者及原則進行了闡述，建立了比較完整的內(nèi)部控制體系。[2]

⑷國內(nèi)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。我國內(nèi)部審計已被列入法律監(jiān)管，逐步成為組織、機構(gòu)治理的重要組成部分。在法律層面上，組織、機構(gòu)的內(nèi)部審計列入法律監(jiān)管的范圍，將逐步成為完善組織、機構(gòu)治理不可或缺的組成部分，公共部門的內(nèi)部審計體系建設(shè)也將趨于強化。

2003年2月，審計署了修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確規(guī)定：“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”[4]

2008年修訂后的審計法第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。[5]

五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、國資委的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》、銀監(jiān)會的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》、證監(jiān)會的《上市公司章程指引》和《上市公司治理準(zhǔn)則》、保監(jiān)會的《保險公司內(nèi)部審計指引（試行）》，以及農(nóng)業(yè)部、交通部等部委制定的本部門、本行業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)定，都對內(nèi)部審計工作作了具體的規(guī)定。

隨著國家政治、經(jīng)濟、文化的不斷發(fā)展變化，國家形勢的需要，2014年10月國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見（國發(fā)（2014）48號），明確指出“加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用”。

二、內(nèi)部控制研究的啟示

國外內(nèi)部控制包含了財務(wù)和審計的范疇，從其研究歷程的發(fā)展看，給我們的啟示是，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制的時代到來了。今后的內(nèi)部控制工作的重點由控制轉(zhuǎn)向了風(fēng)險。把風(fēng)險管理作為主要的內(nèi)部控制要素，有效的風(fēng)險管理和健全的組織、機構(gòu)治理結(jié)構(gòu)機制是今后一段時期主要研究的目標(biāo)。

1、內(nèi)部審計控制參與風(fēng)險管理可以從源頭避免風(fēng)險

將內(nèi)部審計控制納入風(fēng)險管理內(nèi)部控制體系，可以根據(jù)實際情況和需要，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面進行風(fēng)險評估，包括對風(fēng)險管理機制、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估方法及風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性進行評估。

內(nèi)部審計控制只有與風(fēng)險管理相融合才能真正從源頭避免風(fēng)險，才能實現(xiàn)最佳效果。一些風(fēng)險的概率非常大，包括組織、機構(gòu)的采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、投融資業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、研發(fā)項目、工程項目、財務(wù)收支、經(jīng)濟合同、預(yù)算管理和信息系統(tǒng)等，都存在大量的風(fēng)險隱患，這些隱患有的超出了組織的風(fēng)險容忍度，且無法抑制，為避免受風(fēng)險的影響，內(nèi)部審計對組織、機構(gòu)還未建立健全風(fēng)險管理機制的，有責(zé)任積極向組織、機構(gòu)戰(zhàn)略管理層提出建立健全風(fēng)險管理機制的相關(guān)建議。內(nèi)部審計控制通過風(fēng)險管理機制運行，參與具體戰(zhàn)略，才能起到從源頭避免風(fēng)險。對風(fēng)險管理的監(jiān)控實際上就是判定組織、機構(gòu)高級管理層的風(fēng)險管理業(yè)績的好壞，內(nèi)部審計對風(fēng)險評估過程進行再次評估既是風(fēng)險管理，可以為組織、機構(gòu)提供真實有效的風(fēng)險管理過程的相關(guān)信息，從源頭上避免了風(fēng)險。

2、內(nèi)部審計控制參與風(fēng)險管理可以幫助組織實現(xiàn)工作目標(biāo)

在一個組織、機構(gòu)中最重要的是：高層管理者能否充分了解掌握這個組織、機構(gòu)中生產(chǎn)經(jīng)營以及資金的投放、使用、效益等其他各個環(huán)節(jié)中存在的隱患問題，以此而制定出適合本組織的工作計劃和目標(biāo)，并可以安全高效的實現(xiàn)其工作目標(biāo)而增加價值。

內(nèi)部審計人員關(guān)注的工作焦點正適合此要求，他們在第一線通過詳細的審前調(diào)查，發(fā)現(xiàn)并掌握具體存在風(fēng)險的隱患問題，并了解企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境中組織治理結(jié)構(gòu)的情況，以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)對全面風(fēng)險管理體系進行分析預(yù)測，從而揭示實際經(jīng)營各環(huán)節(jié)存在的弊端與漏洞。管理層可以利用內(nèi)部審計部門將可靠的風(fēng)險評估和風(fēng)險管理過程的相關(guān)信息，制定本組織、機構(gòu)的能夠高效規(guī)避風(fēng)險的工作目標(biāo)并加以組織實施，最終實現(xiàn)其工作目標(biāo)來增加價值，對自己正在履行受托經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任負責(zé)。

3、內(nèi)部審計控制參與風(fēng)險管理可以從源頭防止腐敗的發(fā)生

內(nèi)部審計控制對組織、機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面進行風(fēng)險管理與控制，除上述外，還有差錯糾弊、防止浪費、防止?fàn)I私舞弊等作用，內(nèi)部審計深入了解工作執(zhí)行環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，把違法違紀(jì)問題遏制在萌芽階段。

預(yù)防風(fēng)險首要通過建章立制維護內(nèi)部控制環(huán)境，通過內(nèi)部審計控制制度，利用事前、事中審計控制等方式，從制度上約束人和事，可以達到從源頭預(yù)防腐敗問題發(fā)生。?

由此可見內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理可以降低或避免組織、機構(gòu)的各項經(jīng)濟損失，是組織、機構(gòu)溝通機制的安全閥，對維護本組織、機構(gòu)的經(jīng)濟利益起著不可替代的重要的作用。

三、內(nèi)部審計控制理論研究定位問題

1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計控制是內(nèi)部審計的發(fā)展方向

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作重點由過去的“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制外，更注重有效的建立風(fēng)險管理機制和健全的組織治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀念下，使內(nèi)部審計計劃與組織、機構(gòu)戰(zhàn)略管理層的風(fēng)險戰(zhàn)略計劃融合在一起，以現(xiàn)代風(fēng)險管理理念和原則拓展和沿變單一審核監(jiān)督職能。將過去的測試控制職能轉(zhuǎn)型為通過對風(fēng)險測試而確立風(fēng)險，最終達到管理風(fēng)險，其效益大于成本控制，是最經(jīng)濟適用的，使內(nèi)部審計控制貫穿整個經(jīng)營過程，使風(fēng)險管理成為組織、機構(gòu)管理的重中之重。內(nèi)部審計師應(yīng)成為內(nèi)部戰(zhàn)略計劃者，及時、準(zhǔn)確地為管理層揭示經(jīng)營風(fēng)險，確保組織、機構(gòu)經(jīng)營活動正常的運轉(zhuǎn)，順利實現(xiàn)組織目標(biāo)，這一定位已經(jīng)成為內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，也是內(nèi)部審計今后一段時期的發(fā)展方向。

2、內(nèi)部審計控制要起到事前、事中控制

我國內(nèi)部審計主要側(cè)重于會計和審計的事后審計，在內(nèi)部審計過程中采用基礎(chǔ)審計方法，通過對內(nèi)部控制基礎(chǔ)點的測試，來評價或反映組織、機構(gòu)在整個經(jīng)營過程中存在的問題，沒有起到事前、事中控制，沒有將內(nèi)部審計控制的成本降至最小化，因而我國應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體國情，在現(xiàn)有的經(jīng)濟運行格局下，對組織結(jié)構(gòu)和機構(gòu)治理等多方面進行規(guī)范，確定組織治理與內(nèi)部控制之間真正形成良性的互動關(guān)系?，F(xiàn)代內(nèi)部審計，應(yīng)通過第一線詳細的審前調(diào)查，掌握具體存在風(fēng)險的環(huán)節(jié)，以防范組織、機構(gòu)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境中存在的弊端與漏洞，建議和確立組織、機構(gòu)高層管理者在組織治理中以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)對全面風(fēng)險管理體系進行防范，并參與組織、機構(gòu)的戰(zhàn)略計劃部署，真正起到事前、事中控制，才能為機構(gòu)創(chuàng)造價值?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的主要作用應(yīng)是“確立和建議”，而不再是過去的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一職能轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵，也推動內(nèi)部審計職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。

3、通過體制、機制的改革來完善風(fēng)險管理體系消除風(fēng)險

要加強內(nèi)部審計的獨立性。第一，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在組織、機構(gòu)最高層負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下進行工作，獨立于其它職能部門，并根據(jù)組織、機構(gòu)的需要隨時對經(jīng)營活動進行內(nèi)部審計控制；第二，與被審機構(gòu)沒有任何內(nèi)部審計獨立性的組織和利益關(guān)系，以免影響或干擾內(nèi)部審計質(zhì)量；第三，繼續(xù)強化法規(guī)制度，法律是天下共同遵守的準(zhǔn)繩，只有依法、執(zhí)法，才能使所有人不敢也不能依仗權(quán)勢而觸犯法律，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

四、結(jié)論

綜上所述，以現(xiàn)代風(fēng)險管理理念和原則在風(fēng)險管理戰(zhàn)略方針和策略指導(dǎo)下，內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型是必然的，以建議和確立組織、機構(gòu)高層管理者在組織治理中以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)對全面風(fēng)險管理體系進行防范，并參與組織、機構(gòu)的戰(zhàn)略計劃部署，真正起到事前、事中控制，才能為組織、機構(gòu)創(chuàng)造價值；能及時、準(zhǔn)確地為管理層揭示經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的漏洞與風(fēng)險，確保組織、機構(gòu)經(jīng)營活動正常的運轉(zhuǎn)，順利實現(xiàn)組織、機構(gòu)目標(biāo)；以加強內(nèi)部審計的獨立性，確保與被審機構(gòu)沒有任何內(nèi)部審計獨立性的利益關(guān)系，以免影響或干擾內(nèi)部審計質(zhì)量，從源頭防治風(fēng)險發(fā)生。內(nèi)部審計控制應(yīng)在組織、機構(gòu)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營方略、管理機制、風(fēng)險控制等方面發(fā)揮重要的作用。

內(nèi)部審計控制職能的轉(zhuǎn)型，是國家發(fā)展的需要，是經(jīng)濟發(fā)展的需要，是社會發(fā)展的需要，是人類進步的必然。

參考文獻

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