建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理精選(九篇)

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第1篇：建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)建造合同 會(huì)計(jì)核算

國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―建造合同等相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的試行。要求施工企業(yè)按照建造合同進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―建造合同針對(duì)性較強(qiáng)，主要針對(duì)施工企業(yè)的行業(yè)管理特點(diǎn)：產(chǎn)品單一，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，有的建筑物施工周期要跨越不同會(huì)計(jì)年度。

一、建造合同的會(huì)計(jì)核算主體

由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、 流動(dòng)性較強(qiáng)等特點(diǎn)，其組織結(jié)構(gòu)相 對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，有其獨(dú)特之處。目前，改制后的國(guó)有施工企業(yè)一般分為四級(jí)核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部。

股份有限公司作為獨(dú)立的法律主體，擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，能夠獨(dú)立地承擔(dān)民事責(zé)任，直接對(duì)投資者和國(guó)家主管財(cái)政機(jī)關(guān)及有關(guān)部門發(fā)生經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，但由于投資人的一部分權(quán)益已不在公司的會(huì)計(jì)賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，因此，股份公司并不直接進(jìn)行建造合同的會(huì)計(jì)核算。

分公司由原來(lái)的工程處改造而來(lái)。分公司不是獨(dú)立法人，但它是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，擁有相對(duì)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，其資金的主要來(lái)源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負(fù)債取得的資金。但分公司作為管理機(jī)構(gòu)，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會(huì)計(jì)核算主體。

項(xiàng)目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項(xiàng)目所在地臨時(shí)組建的工作機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價(jià)款，向工程隊(duì)撥付備料款，保證其按時(shí)完成施工任務(wù)，可以說(shuō)，項(xiàng)目經(jīng)理都是整個(gè)工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，通過(guò)對(duì)資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應(yīng)該是建造合同的主要會(huì)計(jì)核算主體。

二、執(zhí)行建造臺(tái)同應(yīng)做的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

1、加強(qiáng)對(duì)建造合同的管理。實(shí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同的一個(gè)重要前提，就是發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促使雙方經(jīng)濟(jì)利益的及時(shí)流入。此外，施工部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行全過(guò)程的監(jiān)督管理，對(duì)因變更設(shè)計(jì)、非可控因素造成的工程造價(jià)的變化應(yīng)及時(shí)取得發(fā)包單位的簽認(rèn)，以便財(cái)務(wù)部門及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算合同收入，真實(shí)反映施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2、提高對(duì)成本的預(yù)測(cè)與控制能力。施工企業(yè)應(yīng)利用實(shí)施建造合同的契機(jī)，將成本預(yù)測(cè)與控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。目前施工企業(yè)應(yīng)深化目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，同時(shí)兼有目標(biāo)屬性和成本屬性。目標(biāo)成本應(yīng)由會(huì)計(jì)部門會(huì)同行政管理、采購(gòu)、勞動(dòng)工資、工程等有關(guān)責(zé)任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析、研究的基礎(chǔ)上共同確定。制定目標(biāo)成本，既有助于在實(shí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同時(shí)準(zhǔn)確估計(jì)合同總預(yù)算成本，又可加強(qiáng)成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績(jī)。可以說(shuō)，目標(biāo)成本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制與市場(chǎng)對(duì)接的關(guān)鍵。

3、做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。首先，應(yīng)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。其次，必須及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同研發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于未完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于未完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別于現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算：

1、該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出由于“建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此本準(zhǔn)則的主要問(wèn)題是將合同收入與合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度”。同時(shí)明確規(guī)范：“如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用”。

施工企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算的要求是：在會(huì)計(jì)核算期末必須依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的年度工程結(jié)算書，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)于需要簽字確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)文件，任何單位均都很慎重，因此很多合同的建設(shè)單位不愿在年度工程結(jié)算書上簽字確認(rèn)施工企業(yè)該年度完成的工作量，這就導(dǎo)致目前很多施工企業(yè)年度工程結(jié)算書是沒有經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的工程結(jié)算文件。施工企業(yè)一般習(xí)慣上把此類年度工程結(jié)算書稱為“內(nèi)結(jié)”。而依據(jù)“內(nèi)結(jié)”年度工程結(jié)算書進(jìn)行的財(cái)務(wù)核算，審計(jì)部門均提出質(zhì)疑。依據(jù)建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：施工企業(yè)在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的前提下，企業(yè)可根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。意味著跨年工程的年度工程結(jié)算可以無(wú)須再經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)。該準(zhǔn)則這一要點(diǎn)體現(xiàn)：在建造合同執(zhí)行過(guò)程中的不同會(huì)計(jì)年度的合同收入和費(fèi)用的劃分，施工企業(yè)可自行確認(rèn)，并可作為資產(chǎn)負(fù)債表日即會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)核算的依據(jù)。該準(zhǔn)則這一要點(diǎn)體現(xiàn)建造合同執(zhí)行過(guò)程中的核算程序簡(jiǎn)化，但與此相對(duì)應(yīng)的是：該準(zhǔn)則對(duì)建造合同執(zhí)行結(jié)果的核算程序的強(qiáng)化。

2、設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，合同完工后，“工程結(jié)算”和“工程施工”科目余額對(duì)沖后結(jié)平。

該準(zhǔn)則要求設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算施工企業(yè)向建設(shè)單位開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理的價(jià)款，并明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，在合同完工后“工程結(jié)算”和“工程施工”科目余額對(duì)沖后結(jié)平。該準(zhǔn)則對(duì)上述會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的特殊規(guī)定，體現(xiàn)對(duì)建造合同執(zhí)行結(jié)果的核算程序的強(qiáng)化，體現(xiàn)對(duì)建造合同執(zhí)行過(guò)程的系統(tǒng)跟蹤核算管理的特殊強(qiáng)化。施工企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算對(duì)建造合同收入和費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)年度的核算結(jié)果，因此，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，無(wú)論工程項(xiàng)目是否跨年，在會(huì)計(jì)年度核算期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入和費(fèi)用均結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)核算，對(duì)跨年工程項(xiàng)目的逐年合同收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上不作連續(xù)的會(huì)計(jì)記錄。如要對(duì)跨年竣工工程項(xiàng)目的收入和費(fèi)用進(jìn)行竣工工程成本考核，須通過(guò)對(duì)歷年會(huì)計(jì)報(bào)表反映數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和統(tǒng)計(jì)。施工企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)核算模式反映的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制關(guān)注年度計(jì)劃執(zhí)行情況的要求。很明顯不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以經(jīng)濟(jì)合同規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的原則。

3、開單結(jié)算的會(huì)計(jì)處理不同。本準(zhǔn)則針對(duì)開單結(jié)算的處理應(yīng)考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會(huì)計(jì)處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將開單結(jié)算與收入確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行核算，即開單結(jié)算時(shí)借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記 “工程結(jié)算收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算工程成本，借記 “工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目。

四、施工企業(yè)實(shí)行本準(zhǔn)則面臨的問(wèn)題

1、企業(yè)的收入與賦稅時(shí)間不一致。本準(zhǔn)則是按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入，雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更能準(zhǔn)確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但確認(rèn)的利潤(rùn)要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，這對(duì)于資金本來(lái)就捉襟見肘的施工企業(yè)，好比雪上加霜。

2、施工企業(yè)的管理水平有限。實(shí)行建造合同，并不僅僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，需要各部門的配合，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)合同收入和成本，及時(shí)辦理工程結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開支，而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

第2篇：建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞： 投資性房地產(chǎn)；處置核算；探討

0 引言

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量引進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)量模式，這一個(gè)模式的應(yīng)用將大大提高企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2006年2月，財(cái)政部公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)―投資性房地產(chǎn)》，對(duì)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)和有關(guān)信息的公開得到規(guī)范，有必要將投資性房地產(chǎn)的這個(gè)概念被引進(jìn)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中。最近幾年，這種出租房地產(chǎn)投資方式已是十分普遍的經(jīng)濟(jì)局面。這種投資回報(bào)方式也逐漸在我國(guó)非常流行，更是企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增加點(diǎn)。新會(huì)計(jì)規(guī)定，投資性房地產(chǎn)可以選用兩種核算模式中任意一種實(shí)行計(jì)量，就是成本模式和公允價(jià)值模式。在會(huì)計(jì)工作執(zhí)行中，大部分房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)進(jìn)行公允價(jià)值模式計(jì)量，然而仍有不少企業(yè)繼續(xù)使用成本模式進(jìn)行核算。經(jīng)案例解釋了投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中處置核算出現(xiàn)的問(wèn)題及處理方法，企業(yè)選擇正確適當(dāng)?shù)暮怂隳Ｊ綉?yīng)注意的事項(xiàng)。

1 投資性房地產(chǎn)的概念與確認(rèn)

1.1 概念 資性房地產(chǎn)的含義主要是指，能夠單獨(dú)實(shí)行計(jì)量，能夠?qū)ν獬鍪?，賺取租金收入、資本增值或兩者共同兼有而持有的房地產(chǎn)。

其特點(diǎn)有以下三點(diǎn)：①它是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性生產(chǎn)活動(dòng)，持有宗旨就為了出租或資本增值后轉(zhuǎn)讓的目的；②它是在生產(chǎn)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和用于銷售的房地產(chǎn)來(lái)劃分其目的、用途和狀態(tài)等；③它有兩種后續(xù)計(jì)量模式，一是成本模式，一是公允價(jià)值模式，要有證據(jù)表明滿足其特定條件情況下才可使用公允價(jià)值模式進(jìn)行核算計(jì)量。

1.2 確認(rèn) 遵從新的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定，投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件和一般固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件并無(wú)不同之處，要滿足了下面三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能給這類投資性房地產(chǎn)予以確認(rèn)：①要與它的概念相符，目的是以賺取租金收入、資本增值或兩者共同兼有而持有的房地產(chǎn)。②可以取得與它相關(guān)的租金收入或增值的經(jīng)濟(jì)利益。③它的成本可以持續(xù)地可靠地計(jì)量出來(lái)。

2 選取投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式

2.1 計(jì)量模式選取的依據(jù) 何為理論依據(jù)，就是指在投資性房地產(chǎn)不考慮會(huì)計(jì)信息本身所代表的經(jīng)濟(jì)利益，與其可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)功效與影響，純粹從理論角度來(lái)推定，應(yīng)選用的會(huì)計(jì)信息加工和生成操作手段的計(jì)量模式。

2.2 計(jì)量模式的圖表區(qū)別 兩者在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理內(nèi)容的真實(shí)性、正確性和全面性是有分別的，根據(jù)新的規(guī)定，具體做法如表1來(lái)區(qū)分。

這意味著屬于投資性房地產(chǎn)的公司來(lái)說(shuō)，可以對(duì)兩種模式選取其一。選取其中一種計(jì)量模式實(shí)行計(jì)量后，就不得隨意作修改變更，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致。已選取公允價(jià)值模式的，不能轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀灸Ｊ剑粡脑瓉?lái)的成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r(jià)值模式的，其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與原有賬面價(jià)值差額應(yīng)記入留存收益調(diào)整。無(wú)論是選取成本模式還是公允價(jià)值模式計(jì)量都各有各利弊取舍，關(guān)鍵是看該模式是否適用于本公司，應(yīng)注意的問(wèn)題有哪些。

3 投資性房地產(chǎn)處置核算存在的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)規(guī)定：對(duì)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)該把處置投資性房地產(chǎn)的收入減去其賬面價(jià)值，再減去與有關(guān)稅費(fèi)后的發(fā)生數(shù)計(jì)到當(dāng)期損益；當(dāng)被處置時(shí)、或者永久性退出使用情況時(shí)，不能從中取得經(jīng)濟(jì)收益的，應(yīng)該終止該類投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)，處置核算決定用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該把實(shí)際收到的發(fā)生額記入科目“其他業(yè)務(wù)收入”的貸方，把投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值記入科目“其他業(yè)務(wù)成本”借方；而用公允價(jià)值模式計(jì)量它的處置核算，仍要把“投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)”的累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入到“其他業(yè)務(wù)收入”，如果發(fā)生了原轉(zhuǎn)換日記入“資本公積”發(fā)生額的，也要轉(zhuǎn)入。

依規(guī)定所述發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題有如下：

3.1 沒有區(qū)分具體情形核算上的差別 企業(yè)發(fā)生出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損投資性房地產(chǎn)等情形，應(yīng)該在核算上有一定程度的差別，在會(huì)計(jì)賬務(wù)上要分開來(lái)，不能混為一談。新準(zhǔn)則對(duì)此不僅區(qū)分了兩種情形，而且還進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。出售、轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)的處置核算比較簡(jiǎn)單容易，能夠直接在賣出收入減去，而報(bào)廢、毀損投資性房地產(chǎn)的情況相對(duì)復(fù)雜點(diǎn)。

3.2 進(jìn)行的清理后續(xù)工作不核算 不實(shí)行會(huì)計(jì)核算直接在處置這類投資性房地產(chǎn)中減去。在出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損時(shí)產(chǎn)生的清理費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)減去后的凈損益記入當(dāng)期的損益，簡(jiǎn)化了處置損益的計(jì)算過(guò)程。固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)發(fā)生出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損的費(fèi)用跡象眾多而繁雜。若遵從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去作出處理，會(huì)容易造成了不同會(huì)計(jì)時(shí)間段，混亂的會(huì)計(jì)核算和實(shí)物管理的不到位。

3.3 同一房屋和建筑物報(bào)廢、毀損時(shí)處理不同 這種投資性房地產(chǎn)的處置收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，而固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)類的報(bào)廢、毀損時(shí)的處置凈收入則計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。前者創(chuàng)造了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，后者則是與非營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)盈利，不僅影響了利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，也無(wú)法讓投資者準(zhǔn)確辨別企業(yè)的盈利情況，提高了企業(yè)操縱利潤(rùn)的可能性。令投資者作出錯(cuò)誤的投資決定，也令大部分消費(fèi)者作出無(wú)理的消費(fèi)，嚴(yán)重影響其判斷與決策。

4 投資性房地產(chǎn)處置核算的處理方法

發(fā)生出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等投資性房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行正確核算，通過(guò)佳田公司提供的數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，其宗旨也是使投資者和消費(fèi)者可以正確地清楚、掌握和領(lǐng)悟公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，此類投資性計(jì)房地產(chǎn)應(yīng)該要：

①把減去賬面價(jià)值和稅費(fèi)后的金額記入“其他業(yè)務(wù)收入”貸方。出售、轉(zhuǎn)讓該類投資性房地產(chǎn)，按準(zhǔn)則執(zhí)行記入當(dāng)期損益金額等于賣出價(jià)款減去其賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

②“投資性房地產(chǎn)清理”賬戶的設(shè)置。核算存續(xù)期間報(bào)廢、毀損等該類投資性房地產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、損失金額，記入“投資性房地產(chǎn)清理”科目借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”貸方。

③存續(xù)期間發(fā)生的處置收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”貸方。處置完投資性房地產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損后，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”貸方，會(huì)計(jì)期末要結(jié)轉(zhuǎn)。

④收回自用后出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損的處置凈損益作營(yíng)業(yè)外收支。這項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)參照固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法，利得列作營(yíng)業(yè)外收支處理。

下面通過(guò)案例根據(jù)新規(guī)定的投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)以上四點(diǎn)作詳盡的會(huì)計(jì)處理方法并進(jìn)行對(duì)比分析。

【例】2007年12月31日，SJ公司開發(fā)完成一幢寫字樓價(jià)值3000萬(wàn)元（屬于投資性房地產(chǎn)）。該寫字樓預(yù)計(jì)使用壽命30年，用直線法按年計(jì)提折舊且無(wú)殘值。2008年1月1日，把寫字樓出租給華特公司3年，年末一次性收取年租金100萬(wàn)元。2009年1月1日，寫字樓的公允價(jià)值3030萬(wàn)元，公司決定把原本初始計(jì)量的成本核算模式換成公允價(jià)值核算模式。2009年末按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，該寫字樓公允價(jià)值3050萬(wàn)元。2010年12月31日，寫字樓的公允價(jià)值3100萬(wàn)元。2011年1月1日，寫字樓租期滿收回并作出售處理，出售收入3200萬(wàn)元收存銀行，假設(shè)暫不考慮其他因素。

①2008年有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法

1）出租

借：投資性房地產(chǎn) 30000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品 30000000

2）按年計(jì)提的折舊

借：其他業(yè)務(wù)成本 1000000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1000000

3）收取租金

借：銀行存款 1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000

②2009年有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法

1）轉(zhuǎn)換日

借：投資性房地產(chǎn)―成本 30300000

貸：投資性房地產(chǎn) 30000000

利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 270000

盈余公積 30000

2）按年計(jì)提的折舊

借：其他業(yè)務(wù)成本 1010344

貸：投資性房地產(chǎn)折舊 1010344

3）收取租金

借：銀行存款 1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000

4）2009年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 20000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000

③2010年有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法

1）按年計(jì)提的折舊

借：其他業(yè)務(wù)成本 1010344

貸：投資性房地產(chǎn)折舊 1010344

2）收取租金

借：銀行存款 1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000000

3）2010年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng) 500000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500000

④2011年1月1日，對(duì)外出售

1）取得價(jià)款

借：銀行存款 32000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 32000000

2）結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值

借：其他業(yè)務(wù)成本 27979312

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3020688

貸：投資性房地產(chǎn)―成本 30300000

―公允價(jià)值變動(dòng) 700000

3）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 700000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 700000

依計(jì)算得知，SJ公司投資性房地產(chǎn)出租的盈余5000000元[（1000000*3）+300000-1000000-（1010344*2）+32000000-27979312+700000=5000000元]與（1000000*3+32000000-30000000=5000000元）計(jì)算值一致，結(jié)果相同的。

5 結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)漸漸繁榮，很多企業(yè)就會(huì)關(guān)注起投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在于公允價(jià)值和歷史成本之間作出選擇，給了投資性房地產(chǎn)企業(yè)選擇的空間，這無(wú)疑給審計(jì)師一個(gè)很大的挑戰(zhàn)性，意義重大，怎樣判斷并選擇適宜的計(jì)量模式呢？

筆者覺得引進(jìn)了公允價(jià)值模式實(shí)施計(jì)量是必不可少的，這種模式的使用會(huì)大量提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格，也肯定會(huì)被越來(lái)越多的企業(yè)廣泛應(yīng)用。使用成本模式計(jì)量，在會(huì)計(jì)處理方法上比較簡(jiǎn)單，容易計(jì)算和理解，也反映企業(yè)的總資產(chǎn)與凈利潤(rùn)的穩(wěn)定性，但不可以及時(shí)反映投資性房地產(chǎn)真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。若只僅保持了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)特色的，不能順應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)步發(fā)展的趨勢(shì)，就跟不上社會(huì)發(fā)展的需要，所以為避免邊緣化，必須對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式進(jìn)行一系列有針對(duì)性的重大改革。而公允價(jià)值計(jì)量的提出，依據(jù)SJ公司各處理方法比較分析所知，其計(jì)量更科學(xué)、合理，它的可比性與操作性十也更強(qiáng)，可以真實(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益情況。當(dāng)然，該準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中也需要不斷完善以幫助更多的投資者、消費(fèi)者看得明財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠合理作出決策。

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第3篇：建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;林木資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;核算;對(duì)策

作者簡(jiǎn)介:王立先(1967-),女,四川資中人,廣西國(guó)營(yíng)三門江林場(chǎng)會(huì)計(jì)師,研究方向:會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

中圖分類號(hào):F235.99文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2009)09-0047-03

2006年2月15日,財(cái)政部在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――資產(chǎn)減值》和結(jié)合我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上,了新制訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》(以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”),這對(duì)進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露有著重要的作用。林木資產(chǎn)作為集經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會(huì)效益于一身的生物資產(chǎn),有其特殊性。為此,加強(qiáng)林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算,促進(jìn)林木資產(chǎn)正式納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范疇,徹底改變其有物無(wú)賬的局面有著重要意義,這也是林業(yè)企業(yè)適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提。

一、林木資產(chǎn)核算的特殊性

林木資產(chǎn)作為國(guó)有林場(chǎng)的一項(xiàng)資產(chǎn),其屬于有形資產(chǎn),是看得見、摸得著的活林木。與其他資產(chǎn)一樣,由于市場(chǎng)因素,其也有升值或減值的可能性。但是,作為生物資產(chǎn),林木資產(chǎn)核算有其特殊性,這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:

第一,林木資產(chǎn)核算必須以可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)為指導(dǎo)思想,采用售前確認(rèn)法和完工比例法來(lái)確認(rèn)各核算期收入。這是由林木資產(chǎn)本身所具有的生長(zhǎng)性特點(diǎn)所決定的。林木資產(chǎn)是一種生長(zhǎng)性資產(chǎn),它既不同于固定資產(chǎn),也不同于流動(dòng)資產(chǎn)。營(yíng)林者只有在林木采伐且所有權(quán)轉(zhuǎn)移至購(gòu)買方后才能確認(rèn)收入,而在此前相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi),營(yíng)林者只有費(fèi)用支出而沒有收入,其經(jīng)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況難以得到真實(shí)反映。為了合理確認(rèn)各核算期內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟氖找骖~,我們認(rèn)為,可以借鑒某些貴金屬、農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)以及建筑、軍工、船舶、飛機(jī)制造等企業(yè)的做法,采用售前確認(rèn)法和完工比例法來(lái)確認(rèn)各核算期收入。

第二,林木資產(chǎn)核算必須以生態(tài)經(jīng)濟(jì)綜合效益最佳為目標(biāo),既反映采伐林木所取得的經(jīng)濟(jì)效益(已實(shí)現(xiàn)的效益),又揭示核算期內(nèi)因林木自然生長(zhǎng)的增值(潛在效益),并以兩者共同作為考核營(yíng)林者經(jīng)濟(jì)成果的依據(jù)。因?yàn)榱帜举Y產(chǎn)不僅是消耗性資產(chǎn),同時(shí)又具有可再生性的特點(diǎn)。林木資產(chǎn)在采伐利用中為生產(chǎn)者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),其自身價(jià)值也轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中,在這一點(diǎn)上,林木資產(chǎn)與一般性資產(chǎn)沒有區(qū)別。另一方面,林木資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的過(guò)程,也是森林資源實(shí)體消耗的過(guò)程。林木資產(chǎn)是一種條件性可再生資產(chǎn),在生態(tài)環(huán)境不被破壞的前提下,其經(jīng)歷較長(zhǎng)時(shí)間后會(huì)再生恢復(fù)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響

第一,對(duì)公允價(jià)值使用的影響。公允價(jià)值運(yùn)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思想,它不但作為一種會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性適用于企業(yè)資產(chǎn)的整個(gè)交易過(guò)程,同樣適用于企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)。公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在我國(guó)以往的會(huì)計(jì)制度中,確認(rèn)資產(chǎn)減值一般采用市價(jià)與成本孰低的原則,即在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)資產(chǎn)的賬面成本低于市價(jià)時(shí),企業(yè)就應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定:在資產(chǎn)負(fù)債表日,有跡象表明資產(chǎn)存在減值,就應(yīng)當(dāng)估計(jì)資產(chǎn)可收回金額,資產(chǎn)可收回金額應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來(lái)確定。顯然,公允價(jià)值對(duì)確定企業(yè)是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備起到了關(guān)鍵作用。

第二,對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的影響。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在提取各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)貸記各項(xiàng)減值準(zhǔn)備,借記的賬戶分為3種:(1)“管理費(fèi)用”賬戶。反映應(yīng)收賬款的壞賬損失和存貨跌價(jià)損失,它們都是流動(dòng)資產(chǎn)的損失,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān),如果企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,可以減少上述兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的損失。(2)“投資收益”賬戶。反映長(zhǎng)期投資跌價(jià)損失、短期投資跌價(jià)損失以及委托貸款減值損失,此三者均為投資損失。(3)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。反映固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程的減值損失。它們都是長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值損失,與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)度小,企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)減少上述三項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失于事無(wú)補(bǔ)。顯然,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分不同資產(chǎn)分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”3個(gè)科目,這使企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失與其他費(fèi)用混為一談,不便于對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)分析。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí),企業(yè)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。同時(shí),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍,增加了持有至到期投資減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等計(jì)提。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,將“資產(chǎn)減值損失”作為一個(gè)損益類會(huì)計(jì)科目,直接影響當(dāng)期利潤(rùn),不但簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理,也使計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具有了可比性。

第三,對(duì)資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的影響。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,已經(jīng)計(jì)提減值損失的資產(chǎn),如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù),則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。這項(xiàng)規(guī)定曾經(jīng)受到會(huì)計(jì)業(yè)界的質(zhì)疑,因?yàn)橛?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的操作一直是企業(yè)特別是上市公司操縱利潤(rùn)的常用手段,公司可以在某一盈利年度大額計(jì)提減值準(zhǔn)備,其后幾年再慢慢沖回,這樣,既可以隱藏當(dāng)年利潤(rùn),又可以制造以后年度扭虧為盈的假象。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他長(zhǎng)期資產(chǎn),資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時(shí),再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,雖然可以遏制某些公司借計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等操縱利潤(rùn),但一些企業(yè)同樣可以利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)實(shí)現(xiàn)其操縱利潤(rùn)的目的。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定,對(duì)于存貨、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的確認(rèn)和計(jì)量,由相對(duì)應(yīng)的具體準(zhǔn)則規(guī)定。換言之,以上資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。這樣,企業(yè)就會(huì)集中利用以上資產(chǎn)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。比如:企業(yè)在獲利當(dāng)期可以通過(guò)會(huì)計(jì)人員的判斷,計(jì)提原材料、庫(kù)存商品等的減值準(zhǔn)備,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨減值準(zhǔn)備”科目,使當(dāng)期利潤(rùn)減少;當(dāng)下期原材料、庫(kù)存商品減值的因素消失,上期已計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回,則借記“存貨減值準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目,又將利潤(rùn)調(diào)整回來(lái)。有些企業(yè)可能會(huì)利用“其他更方便的途徑”來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),比如債務(wù)重組,因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則重新允許將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前上市公司“操縱利潤(rùn)”所使用的手段中,出現(xiàn)頻率最高的是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上述兩項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回沒有限制。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下林木資產(chǎn)的減值處理

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于生物資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定,計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)林木資產(chǎn)尚屬首次,其在實(shí)際操作中還有許多問(wèn)題值得探討和處理。

一是林木資產(chǎn)的減值計(jì)算。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,自然災(zāi)害等是林木資產(chǎn)減值的主要因素,因此,林木資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備必須在資產(chǎn)有明顯的減值跡象,但未有事實(shí)上的損失時(shí),提高判斷估計(jì)可能發(fā)生的減值數(shù)額,其計(jì)算依據(jù)是價(jià)值變化而非數(shù)量變化。進(jìn)行具體操作時(shí),有鑒于林木資產(chǎn)的特殊性,還應(yīng)靈活處理。比如,在無(wú)市場(chǎng)的情況下,確定林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)采取相應(yīng)的測(cè)算方法,如按預(yù)計(jì)產(chǎn)出木材量的未來(lái)市場(chǎng)售價(jià)估計(jì)或者直接按賬面成本計(jì)算損失等。

二是林木資產(chǎn)減值賬務(wù)處理。細(xì)分林木資產(chǎn),其包括公益性林木、消耗性林木和生產(chǎn)性林木3大類。筆者認(rèn)為,減值賬務(wù)處理也應(yīng)相應(yīng)分開:(1)公益性林木資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公益性林木資產(chǎn)不作計(jì)提減值準(zhǔn)備,但由于該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際損失是同樣發(fā)生的,為維護(hù)國(guó)家利益,其損失計(jì)提應(yīng)由專門的財(cái)政資金核銷。在核銷實(shí)際損失時(shí),借記“公益性基金”(如不設(shè)此科目,即借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目),貸記“公益性林木資產(chǎn)”科目。(2)消耗性和生產(chǎn)性林木資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),借記“林木資產(chǎn)減值損失”、貸記“林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),借記“本年利潤(rùn)”,貸記“林木資產(chǎn)減值損失”科目;消耗性林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí),借記“林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,貸記“林木資產(chǎn)減值損失”科目;處置(核銷)已提減值準(zhǔn)備的消耗性林木資產(chǎn)實(shí)際損失時(shí),借記“林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,貸記“消耗性林木資產(chǎn)”科目;處置報(bào)廢的生產(chǎn)性林木資產(chǎn)時(shí),借記“營(yíng)業(yè)外支出”(收益時(shí)為貸記“營(yíng)業(yè)外收入”)、“林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)累計(jì)折舊”,(下轉(zhuǎn)64頁(yè))(上接48頁(yè))貸記“生產(chǎn)性林木資產(chǎn)”科目;直接處置(核銷)消耗性林木資產(chǎn)實(shí)際損失時(shí),借記“營(yíng)業(yè)外支出”,貸記“消耗性林木資產(chǎn)”科目。

三是具體操作。以某國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)為例,該林場(chǎng)用材林主要是杉木。該場(chǎng)采用可變現(xiàn)凈值法對(duì)杉木計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。該場(chǎng)2003年12月20日杉木的面積為80081,賬面余額為73091250元,期末,杉木活立木蓄積量為600625。預(yù)計(jì)杉木市場(chǎng)銷售平均單價(jià)為345元,杉木每立方米采伐及運(yùn)輸成本為95元,銷售費(fèi)用為每立方米7.5元。計(jì)算林木可變現(xiàn)凈值,并確定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備額,作賬務(wù)處理。(1)計(jì)算林木期末單位成本。杉木單位成本:73091250÷600625=121.69元。(2)計(jì)算每立方米杉木可變現(xiàn)凈值。杉木每立方米可變現(xiàn)凈值:345-121.69-95-7.5=120.81元。顯然,可變現(xiàn)凈值低于成本,應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備額。杉木跌價(jià)準(zhǔn)備額:(600625×121.69)-(600625×120.81)=528.50元。(4)賬務(wù)處理。借:管理費(fèi)用――計(jì)提的林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,528550;貸:林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備――杉木,528550。

三、結(jié)語(yǔ)

進(jìn)一步加強(qiáng)林木資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算,有助于將林木資產(chǎn)正式納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范疇,徹底改變其有物無(wú)賬的局面。更重要的是,只有加強(qiáng)林木資產(chǎn)核算,才能更真實(shí)地體現(xiàn)林區(qū)經(jīng)濟(jì)。因此,我們要進(jìn)一步加快推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,以真實(shí)、客觀地反映林木資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,為其信息需求者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息,促使人們形成正確的資源價(jià)值觀。同時(shí),提高資源使用效率,有效地將林木資產(chǎn)納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算范疇,從而推進(jìn)綠色 GDP核算體系的形成。 (責(zé)任編輯:吳之銘)

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:人民出版社,2007.

[2]劉洪迅.生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的林木資產(chǎn)核算[J].綠色會(huì)計(jì),2007,(09).

第4篇：建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理范文

摘要：隨著計(jì)算機(jī)的普及和應(yīng)用，財(cái)務(wù)工作電算化也越來(lái)越廣泛。建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，工程施工項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，在會(huì)計(jì)電算化日益普及的影響下，使原本的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化。本文對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，進(jìn)而從行業(yè)角度對(duì)電算化管理的發(fā)展提出了建議。

關(guān)鍵詞 ：建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)核算

近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)的普及，越來(lái)越多的建筑施工企業(yè)開始嘗試對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行了電算化管理，對(duì)公司的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作尤其如此。建筑施工企業(yè)在建立了財(cái)務(wù)系統(tǒng)電算化管理后，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理也因此發(fā)生了相應(yīng)的變化。因此，如何充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)便捷高效，使建筑施工企業(yè)在新的環(huán)境新的形式下不落后于整體形勢(shì)，確保建筑施工企業(yè)資金安全，完善建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)化管理，建立一整套適合建筑施工企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)就顯得尤為重要。

一、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理的現(xiàn)狀

1.建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化已廣泛普及，但缺乏深層次發(fā)展和管理

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用不僅僅方便了會(huì)計(jì)核算，對(duì)會(huì)計(jì)信息工作的收集、整理和為企業(yè)提供信息等方面都提高了準(zhǔn)確度和便捷度，對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策也提供一定的數(shù)據(jù)支持。當(dāng)然，由于建筑施工企業(yè)整個(gè)行業(yè)的特殊性，點(diǎn)多面廣，內(nèi)部人員整體素質(zhì)有待提高，會(huì)計(jì)電算化在實(shí)際工作中往往局限于替代以往手工賬務(wù)工作，缺乏更深層次的發(fā)展和管理。

2.建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)管理工作十分薄弱

由于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作總體來(lái)說(shuō)基礎(chǔ)管理工作十分薄弱，總體財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)行電算化管理還是缺乏系統(tǒng)性可操作性的制度和資源。一些中小建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理十分混亂，會(huì)計(jì)電算化工作也局限于替代手工記賬，也僅僅是減輕了會(huì)計(jì)工作人員的工作量，對(duì)整體會(huì)計(jì)決策、為公司戰(zhàn)略提供信息等方面還缺乏基礎(chǔ)性信息系統(tǒng)的配合。

二、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化中存在的主要問(wèn)題

1.建筑施工企業(yè)缺少有適合本行業(yè)要求的電算化軟件

目前，建筑施工企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)外乎用友、金蝶、速達(dá)、管家婆、新中大等比較主流的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，但這類綜合性的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，往往注重本軟件公司自身的開發(fā)特點(diǎn)，而且各個(gè)財(cái)務(wù)軟件相互之間不兼容，帳套數(shù)據(jù)不能有效傳輸；另一方面，由于當(dāng)前建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏和對(duì)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的薄弱，對(duì)財(cái)務(wù)軟件相關(guān)功能缺乏系統(tǒng)有效的應(yīng)用，影響了建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)軟件對(duì)本公司財(cái)務(wù)整體決策的支持，未能有效的提供可參考性的決策信息，制約了建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。

2.建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化人才的短缺

建筑施工企業(yè)由于行業(yè)自身的特點(diǎn)，往往戶外作業(yè)，作業(yè)環(huán)境相對(duì)艱苦，造成許多大中院校畢業(yè)生對(duì)建筑行業(yè)排斥，因而使整個(gè)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員知識(shí)老化，財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員斷層，對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用不夠熟悉，而短期培訓(xùn)很難取得明顯效果，因此，既精通建筑行業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，又懂得電算化核算的復(fù)合型人才，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，真的是求賢若渴。

3.建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在安全性風(fēng)險(xiǎn)、保密性差

對(duì)任何一個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)往往涉及到公司的機(jī)密，很大程度上反映了公司整體狀況，關(guān)系和決定了公司的生存與發(fā)展，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，亦是如此。但目前，建筑施工企業(yè)由于各種原因，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性不夠重視，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保密性亦做的不夠好，存在著諸多隱患。這就需要建筑施工企業(yè)在日常工作中，重視對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的整體防護(hù)，做好日常數(shù)據(jù)備份，采取有效措施維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全。

三、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化中存在潛在風(fēng)險(xiǎn)

1.建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)

由于每個(gè)建筑施工企業(yè)配備財(cái)務(wù)人員素質(zhì)各異，加之每個(gè)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度設(shè)置和執(zhí)行各異，就會(huì)使得建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化在實(shí)際應(yīng)用中存在一些問(wèn)題，從而增加了會(huì)計(jì)部門內(nèi)部管理的難度，對(duì)會(huì)計(jì)部門整體信息工作提出了新的問(wèn)題。

2.建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員職責(zé)分配不完善帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)在傳統(tǒng)手工的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，每個(gè)過(guò)程和工序都有專人負(fù)責(zé)，內(nèi)部工作人員職責(zé)較為明確，而且相互制約，相互合作。在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，通常授予管理員和操作員一定的權(quán)限，而在權(quán)限的授予和設(shè)置過(guò)程中，未能通盤考慮到整個(gè)財(cái)務(wù)體系，未能結(jié)合手工賬務(wù)系統(tǒng)時(shí)的經(jīng)驗(yàn)，在權(quán)限操作和訪問(wèn)設(shè)置過(guò)程中，各道工序缺乏有序的牽制和控制，給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建筑施工企業(yè)信息存儲(chǔ)無(wú)紙化風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)實(shí)行電算化管理后，電子帳套的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于最原始的記賬憑證。除了原始憑證和報(bào)表，其他會(huì)計(jì)信息資料都儲(chǔ)存于電腦中，這其中就存在隱性的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。其次，在整個(gè)財(cái)務(wù)體系中，各道環(huán)節(jié)之間缺乏有效的控制，輸入錯(cuò)誤或者結(jié)算錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不正確，影響了公司正常決策。

四、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化問(wèn)題的解決對(duì)策

1.建立健全建筑施工企業(yè)完善的財(cái)務(wù)管理制度

制度是保障。建筑施工企業(yè)要推行會(huì)計(jì)電算化管理，做好內(nèi)控環(huán)境，就必須建立一整套適合本企業(yè)模式的規(guī)章制度，以相互制約、職權(quán)分離，在安全、保密的前提下，完善一系列管理制度，包括人員管理制度、崗位責(zé)任制度、電子檔案制度、操作管理制度、數(shù)據(jù)管理制度等等，從制度上進(jìn)行規(guī)范和約束。

2.堅(jiān)強(qiáng)建筑施工企業(yè)電算化人員的道德建設(shè)

堅(jiān)持以人為本，以人才為依托，完善用人機(jī)制，改善人才待遇，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)精神，形成了一支思想素質(zhì)高、技術(shù)素質(zhì)高的“雙高”人才隊(duì)伍，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的主體誠(chéng)信。

3.加強(qiáng)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)電算化管理的內(nèi)部審計(jì)，以保證會(huì)計(jì)信息的正確完整

首先對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確；其次審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，做到賬表相符；再次要監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；最后對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止電算化實(shí)施過(guò)程存在的漏洞。

總之，隨著近年來(lái)財(cái)務(wù)軟件的快速發(fā)展，其對(duì)各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和方式進(jìn)行了專業(yè)化設(shè)計(jì)，而作為建筑施工企業(yè)，面對(duì)快速發(fā)展的會(huì)計(jì)電算化，只有與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，將傳統(tǒng)的手工優(yōu)勢(shì)與現(xiàn)代的電算化有機(jī)結(jié)合，才能使會(huì)計(jì)電算化為提高建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓紹文.淺談建筑施工企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理提高經(jīng)濟(jì)效益[J].財(cái)經(jīng)界，2010（12）.

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第5篇：建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：高等學(xué)?！」潭ㄙY產(chǎn)　核算和管理

1　高校固定資產(chǎn)核算的特點(diǎn)

1.1　高校固定資產(chǎn)是指開展教學(xué)、科研、管理、后勤服務(wù)而擁有的預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)1年、單位價(jià)值在規(guī)定價(jià)值以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)以及雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資。

1.2　高校在取得固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。即將固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本一次性計(jì)入支出。處置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定基金”，同時(shí)，貸記固定資產(chǎn)“。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，高校固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額是一致的。

1.3　高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)報(bào)表只反映固定資產(chǎn)原值。這樣，使得固定資產(chǎn)的支出不能在固定資產(chǎn)的有效年份合理均衡分?jǐn)?，這樣的會(huì)計(jì)處理使固定資產(chǎn)的支出在購(gòu)置固定資產(chǎn)的年份支出很大，在沒有購(gòu)置固定資產(chǎn)的年份支出為零，影響學(xué)校支出的真實(shí)性、可比性。

2　高校與企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的比較

2.1　會(huì)計(jì)核算的一般原則不同。除客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、歷史性及重要性原則等相同的會(huì)計(jì)核算原則外，高校還強(qiáng)調(diào)可比性原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則和專款專用原則，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算還注重統(tǒng)一性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分權(quán)益性與資本性支出原則。

2.2　固定資產(chǎn)分類不同。高校固定資產(chǎn)按高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定分為七類：房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、文物和陳列品、圖書資料、其他固定資產(chǎn)。企業(yè)固定資產(chǎn)按實(shí)物形態(tài)分為房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備及其他設(shè)備五大類。

2.3　初始計(jì)量的會(huì)計(jì)核算不同。高校在取得固定資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)部分仍按收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在購(gòu)置時(shí)一次性記為當(dāng)期支出，在增加固定資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)增加固定基金。經(jīng)營(yíng)部分比照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行核算。企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，借記固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，貸記銀行存款。從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上可以看出，資產(chǎn)只是形式上發(fā)生了變化。

2.4　固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不同。高校固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算；企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

2.5　固定資產(chǎn)折舊方面，高校在開展教學(xué)科研事業(yè)的過(guò)程中，由于不核算教育成本，所以不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊的處理，而企業(yè)會(huì)計(jì)要求根據(jù)不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限采用不同的折舊方法計(jì)提折舊。

2.6　高校固定資產(chǎn)按大類進(jìn)行管理，一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第56條規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”在固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，并且規(guī)定減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)作為高校擁有和控制的一種資源，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)固定資產(chǎn)核算為參照，結(jié)合高校發(fā)展目標(biāo)，改革會(huì)計(jì)核算方法上的問(wèn)題，使會(huì)計(jì)核算與高校管理與發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)。

3　高校固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

3.1　固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，管理制度不完善。我國(guó)高校在管理體制上屬于事業(yè)單位，高校固定資產(chǎn)長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)償?shù)厥褂?，?duì)教育成本核算的重要性認(rèn)識(shí)不足，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，也不進(jìn)行成本核算，高校的固定資產(chǎn)主要通過(guò)國(guó)家財(cái)政投資建設(shè)；同時(shí)，高校職能部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理，各院系、部門使用，形成了固定資產(chǎn)管理與使用相互分離。

在財(cái)務(wù)方面財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理總賬，各院系、部門設(shè)置明細(xì)賬，但賬賬之間，賬實(shí)之間，缺少核對(duì)、協(xié)調(diào)銜接，賬物不符的情況經(jīng)常發(fā)生。資源不能有效共享，管理效率低下，造成資源浪費(fèi)，主要是由于資產(chǎn)管理與資產(chǎn)使用部門間的責(zé)任不明確造成的，另外，隨著近幾年高校擴(kuò)招，辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校固定資產(chǎn)需要大量購(gòu)置，在購(gòu)入時(shí)，直接列入學(xué)校當(dāng)年支出，無(wú)需考慮經(jīng)濟(jì)回報(bào)，這樣就出現(xiàn)了急需使用的固定資產(chǎn)資產(chǎn)和設(shè)備要購(gòu)置，這種在一定程度上導(dǎo)致了一些高校為擴(kuò)大規(guī)模，盲目購(gòu)置固定資產(chǎn)。也給固定資產(chǎn)管理工作帶來(lái)了許多問(wèn)題，出現(xiàn)了大量的閑置固定資產(chǎn)。高校固定資產(chǎn)在處置時(shí)，缺乏有效的價(jià)值參考，固定資產(chǎn)賬面始終反映原值，不反映折舊和使用年限，資產(chǎn)報(bào)廢和處置時(shí)，會(huì)計(jì)核算沒有資料作為參考，這樣就出現(xiàn)了處置時(shí)價(jià)值被低估和提前報(bào)廢等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.2　固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用效率低。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。高等學(xué)校固定資產(chǎn)按歷史成本原則反映其購(gòu)置時(shí)的價(jià)值，由于不計(jì)提折舊，從購(gòu)置、建造完工入賬到報(bào)廢，會(huì)計(jì)賬面反映的始終是固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值，除了清理、報(bào)廢外，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值從購(gòu)置起一直保持不變。由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值只反映歷史成本，固定資產(chǎn)發(fā)生損失、減少都不能在賬中反映，這就造成了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)物不一致。另外，固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，這就造成了固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)每個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本被低估，虛增結(jié)余，從而使資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面余額不能反映實(shí)際。另外，在高校購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生額報(bào)銷，計(jì)入當(dāng)期支出，不在使用期間核算成本，這樣，有些人就認(rèn)為高校固定資產(chǎn)是可以無(wú)償使用的，它是學(xué)校開展教學(xué)科研活動(dòng)的物資基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致高校各部門在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，不考慮資產(chǎn)的使用效率，只考慮自己部門的需要，造成購(gòu)置后會(huì)發(fā)生不能使用或者固定資產(chǎn)的某種功能不能充分使用的情況，可能導(dǎo)致資產(chǎn)利用率低下、資金浪費(fèi)和資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象出現(xiàn)。

4　高校固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算改革的建議

4.1　強(qiáng)化管理意識(shí)，完善健全固定資產(chǎn)管理體制。高校要加強(qiáng)各院系、部門管理人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改變傳統(tǒng)的管理模式、方法和手段，強(qiáng)化管理意識(shí)，制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)用現(xiàn)代管理方式，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的管理。另外，高校要完善、健全的固定資產(chǎn)管理制度，利用校園網(wǎng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，對(duì)固定資產(chǎn)的增減、調(diào)配等變動(dòng)情況，及時(shí)與學(xué)校各管理部門溝通，提高固定資產(chǎn)管理水平，全面、完整地記錄學(xué)校各類固定資產(chǎn)的管理信息，按照管理要求建立固定資產(chǎn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，準(zhǔn)確、及時(shí)地反映使各部門之間實(shí)現(xiàn)信息共享。同時(shí)，還要建立嚴(yán)格的報(bào)廢制度，減少固定資產(chǎn)的損失。

4.2　引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。高校應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠財(cái)務(wù)依據(jù)，只有這樣才能夠完整、準(zhǔn)確地反映高校固定資產(chǎn)的狀況，可以在會(huì)計(jì)賬上直觀的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。高校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有利于提高固定資產(chǎn)使用效益，能夠完整的計(jì)算高等教育成本，為固定資產(chǎn)更新提供可靠的資金支持，可以保障會(huì)計(jì)信息的客觀性。同時(shí)，固定資產(chǎn)損壞、閑置、資產(chǎn)丟失、無(wú)人負(fù)責(zé)等現(xiàn)象能夠得到改變，提高了固定資產(chǎn)的使用效率，減少固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置，要做到資源共享、物盡其用，節(jié)約有限的教育經(jīng)費(fèi)。

4.3　高校應(yīng)定期進(jìn)行清理盤點(diǎn)，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)實(shí)存情況。高校應(yīng)在財(cái)務(wù)設(shè)置固定資產(chǎn)總賬，各院系、部門設(shè)置明細(xì)賬，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的清理、盤點(diǎn)，防止造成賬實(shí)不符、有賬無(wú)物的情況，或出現(xiàn)掛賬而實(shí)物已經(jīng)不存在的情況。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)及時(shí)核銷，解決在購(gòu)置固定資產(chǎn)上重復(fù)購(gòu)置的情況以及出現(xiàn)閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象，可以查清高校對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理范文

一、成本規(guī)制用途與范圍

本實(shí)施方案所稱成本規(guī)制是指按照目標(biāo)成本、定額成本等先進(jìn)管理辦法，建立科學(xué)規(guī)范的考核評(píng)價(jià)城市公交企業(yè)成本費(fèi)用的制度，并以此測(cè)算財(cái)政補(bǔ)貼的方式。成本規(guī)制作為政府財(cái)政合理界定和計(jì)算公交企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼基數(shù)（以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)貼基數(shù)），不作為公交企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的依據(jù)。

成本規(guī)制實(shí)施的范圍為我市公交公司及所屬公交運(yùn)營(yíng)公司。

公交公司正常經(jīng)營(yíng)性成本費(fèi)用項(xiàng)目納入規(guī)制范圍，包括：人員工資及工資性附加、燃料費(fèi)、修理費(fèi)、輪胎消耗費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、其他直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等與公交運(yùn)營(yíng)成本相關(guān)的成本費(fèi)用。

二、成本規(guī)制程序

（一）根據(jù)公交公司成本項(xiàng)目近年平均合理數(shù)據(jù)，結(jié)合相關(guān)管理規(guī)定和實(shí)際情況，確定成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)值，本方案先試行一年。在企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展階段成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)值可三年再行調(diào)整。

（二）按照成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)值和公交公司次年主要經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，測(cè)算次年補(bǔ)貼金額，申請(qǐng)列入財(cái)政預(yù)算，并按月度撥付。

（三）預(yù)算年度末期，由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公交公司成本進(jìn)行監(jiān)審；取得當(dāng)年公交公司成本監(jiān)審數(shù)，清算與補(bǔ)貼相關(guān)的應(yīng)收和應(yīng)繳款項(xiàng)，并結(jié)合監(jiān)審情況確定下年度成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)值。

三、人員工資及工資性支出

（一）人員工資及工資性支出范圍監(jiān)審指引

納入公交成本規(guī)制的人員范圍：包括直接或間接服務(wù)于公交行業(yè)的基層工作人員及必要的管理人員。主要分為三類即：司乘人員、其他一線人員、管理人員。

人員工資指實(shí)際發(fā)放的、計(jì)入人員工資表的各項(xiàng)貨幣性支出，包括基本工資、加班工資、獎(jiǎng)勵(lì)工資、各項(xiàng)津貼等。工資性支出是以人員工資為基數(shù)按國(guó)家規(guī)定比例計(jì)算提取的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)等支出。

司乘人員是指公交企業(yè)內(nèi)從事公交運(yùn)營(yíng)的司機(jī)與隨車售票員。

其他一線人員是指公交企業(yè)直接服務(wù)于公交運(yùn)營(yíng)的除司乘人員以外及為正常管理提供輔助、支持的基層工作人員，具體包括：修理人員、收銀點(diǎn)鈔人員、保潔保衛(wèi)人員、后勤人員、運(yùn)營(yíng)分公司和車隊(duì)管理人員、車間管理人員、稽查人員、燃料零配件供應(yīng)人員等。

管理人員是指其他參與或從事公交運(yùn)營(yíng)與管理相關(guān)的人員。主要包括公交公司機(jī)關(guān)管理人員。

（二）人員工資及工資性支出標(biāo)準(zhǔn)值

人員工資標(biāo)準(zhǔn)值等于人均工資乘以職工人數(shù)。

1、職工人數(shù)，通過(guò)不同類別人員合理的人車比確定。

常規(guī)公交綜合人車比為3：1。

BRT快速公交綜合人車比為4.5：1。

實(shí)際各類人員比例達(dá)不到上述標(biāo)準(zhǔn)值的，按實(shí)際各類人員比例計(jì)算職工人數(shù)，實(shí)際各類人員比例超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)值的，按標(biāo)準(zhǔn)值計(jì)算職工人數(shù)。

2、人均工資水平。

人均工資水平：按2012年11月平均工資2946元/人.月規(guī)制工資水平，年度內(nèi)人員工資的增長(zhǎng)需經(jīng)政府批準(zhǔn)。加班工資按照2012年639元/人.月作為控制數(shù)。

3、工資性支出按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確定。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：按基數(shù)的20%計(jì)提。

失業(yè)保險(xiǎn)：按基數(shù)的2%計(jì)提。

生育保險(xiǎn)：按基數(shù)的0.7%計(jì)提。

醫(yī)療保險(xiǎn)：按基數(shù)的8%計(jì)提。

工傷保險(xiǎn)：按基數(shù)的1%計(jì)提。

住房公積金：按基數(shù)的4.5%計(jì)提。（逐年增長(zhǎng)三年內(nèi)達(dá)到12%）

工會(huì)經(jīng)費(fèi)：按基數(shù)的2%計(jì)提。

教育經(jīng)費(fèi)：按基數(shù)的2.5%計(jì)提。

福利費(fèi)：按基數(shù)的11%計(jì)提。

四、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

（一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)監(jiān)審指引

公交企業(yè)固定資產(chǎn)主要指房屋建筑物、營(yíng)運(yùn)車輛、機(jī)器設(shè)備、辦公設(shè)備等。

每年公交企業(yè)購(gòu)置更新車規(guī)模應(yīng)經(jīng)行業(yè)主管部門和市財(cái)政局核定。單車采購(gòu)價(jià)格超過(guò)公交企業(yè)近兩年平均車輛采購(gòu)成本20%的，應(yīng)事先經(jīng)行業(yè)主管部門和市財(cái)政局核定。

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按照其使用用途分別計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用項(xiàng)目。

凡正常運(yùn)營(yíng)期間的折舊費(fèi)按規(guī)定計(jì)入補(bǔ)貼基數(shù)。車輛處置時(shí)區(qū)分以下情況分別處理：因運(yùn)營(yíng)車輛已達(dá)到或超過(guò)使用年限處置而形成的損失可以計(jì)入監(jiān)審成本的其他直接運(yùn)營(yíng)費(fèi)中，形成收益的應(yīng)計(jì)入監(jiān)審收入中；未達(dá)到使用年限處置而形成的損失不計(jì)入監(jiān)審成本中，形成的收益應(yīng)計(jì)入監(jiān)審收入中。其他固定資產(chǎn)項(xiàng)目參照?qǐng)?zhí)行。

政府補(bǔ)助公交公司購(gòu)置的固定資產(chǎn)，政府補(bǔ)助部分每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)作為財(cái)政補(bǔ)貼。

（二）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)值

按國(guó)家公交營(yíng)運(yùn)車輛使用年限規(guī)定，我市公交營(yíng)運(yùn)車輛折舊年限最低不能低于8年，公交公司應(yīng)制定固定資產(chǎn)管理制度，明確規(guī)定折舊年限并報(bào)行業(yè)主管部門和市財(cái)政局備案。

其他固定資產(chǎn)折舊年限按照國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的年限計(jì)算。分類固定資產(chǎn)最低折舊年限為：

房屋、建筑物、5—35年

構(gòu)筑物（停車坪）15年

機(jī)器、機(jī)械、電器設(shè)備等其他生產(chǎn)設(shè)備5—15年

其他交通工具（輔助車）8-10年

第7篇：建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理范文

文章編號(hào)：1005-913X（2015）08-0122-02

“營(yíng)改增”是國(guó)家“十二五”時(shí)期進(jìn)行稅費(fèi)改革的重要舉措。其實(shí)質(zhì)是在商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行全面的增值稅制，打破按行業(yè)類別營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅制格局。將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)歸為繳納增值稅。目的在于清除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而來(lái)降低企業(yè)的稅收壓力，提升企業(yè)實(shí)力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是該政策在施工企業(yè)實(shí)施的過(guò)程中也遇到了一定的難題，甚至有著適得其反的效果，這一改革對(duì)施工企業(yè)的納稅管理也產(chǎn)生了極大的影響，涉及到其納稅籌劃的各個(gè)方面，必將經(jīng)歷一個(gè)艱難的適應(yīng)過(guò)程。所以施工企業(yè)必須要認(rèn)真的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，找到突破口來(lái)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)納稅管理產(chǎn)生的雙重影響

（一）避免企業(yè)重復(fù)納稅

“營(yíng)改增”對(duì)于避免企業(yè)重復(fù)納稅有著重要作用。一方面，減少了施工企業(yè)工程分包過(guò)程中的重復(fù)納稅，進(jìn)而加強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)標(biāo)能力。通常情況下，聯(lián)合投標(biāo)再分包工程的投標(biāo)方式是施工企業(yè)采取的主要方式，這種方式下建設(shè)單位不需要與分包單位簽署專門的施工合同，所以繳納稅金的責(zé)任就落在了施工企業(yè)身上，然而在實(shí)際的操作過(guò)程中，分包合同的缺失就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅的現(xiàn)象發(fā)生。在實(shí)施了“營(yíng)改增”的政策之后，就可以用銷項(xiàng)稅來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)一步的將納稅環(huán)節(jié)規(guī)范化，避免重復(fù)納稅。另一方面，以往施工企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，必須要交納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并且只要產(chǎn)生了營(yíng)業(yè)收入就必須要繳納營(yíng)業(yè)稅，另外有時(shí)在施工結(jié)束后也會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅的征收，如此極易產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，但是在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，這種現(xiàn)象有了極大的改觀。

（二）促進(jìn)施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)

大型施工設(shè)備是施工企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，其價(jià)值高，占施工企業(yè)固定資產(chǎn)比例大。改革前，施工企業(yè)采購(gòu)大型施工設(shè)備并無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得企業(yè)通過(guò)大型設(shè)備提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的成本過(guò)大，影響施工企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)的積極性?！盃I(yíng)改增”后，施工企業(yè)可以享受購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策，這便為施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了有利的條件。同時(shí)“營(yíng)改增”也將促進(jìn)施工企業(yè)加大對(duì)技術(shù)及研發(fā)的投入，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）增加企業(yè)稅負(fù)及稅務(wù)籌劃的難度

理論上“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測(cè)算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但是由于施工企業(yè)的特殊性，一是施工項(xiàng)目分散、地域偏僻等特點(diǎn)，其所需的施工材料來(lái)源方式多，可能存在供應(yīng)商不規(guī)范等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度大；二是勞務(wù)費(fèi)作為占施工企業(yè)工程造價(jià)成本較大的一個(gè)組成部分，其主體勞務(wù)用工主要來(lái)源建筑勞務(wù)公司或零散民工，這可能使得勞務(wù)收入被計(jì)入銷項(xiàng)稅而非進(jìn)項(xiàng)稅，無(wú)法抵扣，導(dǎo)致與原3%的營(yíng)業(yè)稅相比，增加了8%的稅負(fù)，且零散民工也沒有增值稅發(fā)票，這勢(shì)必會(huì)進(jìn)一步增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

（四）加大施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度

一是“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅科目只要借“營(yíng)業(yè)稅及附加”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，而“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶包含了九個(gè)專欄，進(jìn)項(xiàng)稅額等的5個(gè)借方科目，銷項(xiàng)稅額等的4個(gè)貸方科目，可見“營(yíng)改增”后施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式顯得更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響較大；二是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，改革前，施工企業(yè)損益表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包含了企業(yè)的“營(yíng)業(yè)稅”，而“營(yíng)改增”后企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將是剔除增值稅后的稅后收入，且“營(yíng)改增”后作為施工企業(yè)重要資產(chǎn)之一的固定資產(chǎn)將受到較大的影響，改革后施工企業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額會(huì)減少，累計(jì)折舊也會(huì)減少。三是增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，稍有不慎就有可能出錯(cuò)。

（五）加大施工企業(yè)資金緊張局面

“營(yíng)改增”將增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出，加大企業(yè)資金緊張局面。原本施工企業(yè)與建設(shè)單位之間就存在工程支付與工程進(jìn)度嚴(yán)重不匹配的問(wèn)題，“營(yíng)改增”后這種問(wèn)題將更加突出，即施工企業(yè)將更多的面臨未收到工程款卻要墊付增值稅款項(xiàng)的問(wèn)題，這勢(shì)必增加企業(yè)現(xiàn)金支出，加大施工企業(yè)資金緊張的局面。

二、“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理措施分析

（一）準(zhǔn)確把握政策要求

一是在心理上做好持久戰(zhàn)的準(zhǔn)備，由于大多數(shù)施工企業(yè)均存在低端材料供應(yīng)商開具發(fā)票困難的問(wèn)題，“營(yíng)改增”后可能導(dǎo)致部分企業(yè)稅務(wù)籌劃困難，稅負(fù)增加，同時(shí)增加企的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出，提高施工企業(yè)運(yùn)作成本，但這種情況不會(huì)一成不變，盡管減輕企業(yè)稅負(fù)的效果沒有馬上凸顯出來(lái)，但從大方向來(lái)說(shuō)，未來(lái)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響必然是利大于弊，因此施工企業(yè)應(yīng)積極對(duì)待，等待機(jī)遇；二是從根本上領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來(lái)的改變，增強(qiáng)增值稅抵扣意識(shí)，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化。

（二）改善經(jīng)營(yíng)方式

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一個(gè)不可多得的機(jī)遇，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放型經(jīng)營(yíng)方式，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一是實(shí)施精細(xì)化管理，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放式的發(fā)展方式，使企業(yè)在“營(yíng)改增”進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)逐步而有效地過(guò)渡，降低企業(yè)成本；二是開源節(jié)流，包括提高投標(biāo)報(bào)價(jià)、選擇能按稅收規(guī)定申報(bào)納稅的材料供應(yīng)商、做好全而預(yù)算管理等，最大限度降低施工企業(yè)成本，抵消稅負(fù)壓力；三是提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”的了解，及其對(duì)企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)、勞務(wù)成本計(jì)算，以及會(huì)計(jì)核算等方而的影響，深刻認(rèn)識(shí)增值稅專用發(fā)票管理的具體要求，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，同時(shí)建立新的財(cái)務(wù)管理模式，注重對(duì)稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來(lái)的利益。

（三）規(guī)范發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后，增值稅發(fā)票的合規(guī)與否對(duì)施工企業(yè)具有重要的影響。施工企業(yè)增值稅發(fā)票具有發(fā)票量大，要求嚴(yán)格的特點(diǎn)，只有合理合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣應(yīng)繳納的稅款，因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，什么時(shí)候開票，開多少票等都是企業(yè)管理者應(yīng)注意的問(wèn)題。另外，“營(yíng)改增”后價(jià)格低的小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在未來(lái)可能無(wú)法作為施工企業(yè)材料供應(yīng)的首選對(duì)象，如果要選擇則要在稅負(fù)和交易價(jià)格之間進(jìn)行一定的權(quán)衡。

第8篇：建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理范文

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中使用費(fèi)收入有關(guān)規(guī)定

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——收入》規(guī)定，企業(yè)的使用費(fèi)收入需要同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能確認(rèn)收入：一是取得的使用費(fèi)收入要有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，二是取得的使用費(fèi)收入的金額要能夠可靠地計(jì)量。

使用費(fèi)收入一般應(yīng)按照有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)的方法和時(shí)間不同。（1）如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售，一次確認(rèn)收入；（2）如果提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)按合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；（3）如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。

［例1］某企業(yè)將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出租給另一個(gè)企業(yè)使用，該商標(biāo)權(quán)賬面余額為300萬(wàn)元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，按年結(jié)算使用費(fèi)，承租方每銷售一件用該商標(biāo)生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)。假定承租方12月31日支付了當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬(wàn)件的使用費(fèi)。出租方的賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元，下同）

借：銀行存款 100

貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

借：其他業(yè)務(wù)成本 30

貸：累計(jì)攤銷——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 30

二、稅法中使用費(fèi)收入有關(guān)規(guī)定

（一）營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定 按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目納稅；轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)” 稅目納稅，提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)額具體是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等過(guò)程中向接受應(yīng)稅勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中價(jià)外費(fèi)用具體包括以下幾類：（1）收取的代收及代墊款項(xiàng)；（2）以費(fèi)用名義收取的手續(xù)費(fèi)等；（3）以補(bǔ)貼名義收取的補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等；（4）以賠償名義收取的違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息；（5）各種其他性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。符合以上范圍及條件的價(jià)外費(fèi)用，不管會(huì)計(jì)制度上規(guī)定是否作為收入核算，都要計(jì)入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。

按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：使用費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，一般為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。其中所指的收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，既可以是納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中收取的款項(xiàng)，也可以是應(yīng)稅行為完成后收取的款項(xiàng)。此外，營(yíng)業(yè)稅中有關(guān)使用費(fèi)收入稅收優(yōu)惠政策有：（1）對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房暫免征稅營(yíng)業(yè)稅；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房的納稅人所取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；（3）對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)中相關(guān)的技術(shù)咨詢收入、技術(shù)服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定 按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，使用費(fèi)收入包括有形資產(chǎn)使用費(fèi)收入和無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入兩類，具體對(duì)應(yīng)到特許權(quán)使用費(fèi)收入和租金收入中。租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，不管款項(xiàng)是否收取，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)等取得的收入，不管款項(xiàng)是否收取，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題上，值得關(guān)注的是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2010】79號(hào)）中新的規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。這就改變了原來(lái)在提前收取租金時(shí)按合同時(shí)間一次性確認(rèn)收入。

三、使用費(fèi)收入稅會(huì)差異分析

（一）使用費(fèi)收入確認(rèn)原則上的差異 在使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則上稅會(huì)差異主要有兩個(gè)方面：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按“實(shí)質(zhì)重于形式”原則確認(rèn)使用費(fèi)收入，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要事先進(jìn)行收入是否實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)的職業(yè)判斷，根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)來(lái)確認(rèn)是否作為使用費(fèi)收入處理，而不是按其法律形式進(jìn)行核算和反映。稅法上為了方便稅務(wù)管理，體現(xiàn)公平，會(huì)盡量的減少“選擇、判斷”的余地，因?yàn)槎悇?wù)人員很難對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷的合理性做出裁定，因此，稅法上更注重“形式重于實(shí)質(zhì)”，即只要有完成交易的法律要件，如已經(jīng)開出使用費(fèi)收入發(fā)票或合同明確約定收款時(shí)間，則不管企業(yè)是否已作收入處理，都要按照稅法規(guī)定計(jì)征稅款。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按“謹(jǐn)慎性原則”確認(rèn)使用費(fèi)收入。為了避免高估資產(chǎn)和收益，在確認(rèn)收入時(shí)企業(yè)常?？紤]收入中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè)的通常不確認(rèn)收入。稅法上則相反，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終應(yīng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)補(bǔ)償，作為征稅主體的國(guó)家并沒有享有企業(yè)的利潤(rùn)也就不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以通常不考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果客戶由于信譽(yù)等原因拖欠了貨款，應(yīng)是價(jià)款結(jié)算的問(wèn)題，國(guó)家不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。因此，規(guī)定納稅人的使用費(fèi)收入只要取得了索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)，即使并未真正收到貨款，也要申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按同時(shí)滿足收入確認(rèn)的兩個(gè)條件就確定使用費(fèi)收入、不滿足條件時(shí)則不確認(rèn)收入進(jìn)行，不確認(rèn)收入的一般情況下只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。例如承租方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上不能當(dāng)期確認(rèn)使用費(fèi)收入，只有當(dāng)承租方財(cái)務(wù)困難情況消失時(shí)才能確認(rèn)收入。稅法上按只要符合稅法條件的就是應(yīng)稅收入就應(yīng)征稅原則進(jìn)行，只是不同的稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間略有不同：營(yíng)業(yè)稅規(guī)定只要符合提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的，就發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，就要申報(bào)納稅。企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)的是按合同約定，但允許企業(yè)在交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度同時(shí)租金提前一次性收取的租金收入可以分期確認(rèn)應(yīng)稅收入。

（三）使用費(fèi)收入計(jì)量上的差異 在使用費(fèi)收入計(jì)量上稅會(huì)差異主要有幾個(gè)方面：（1）企業(yè)取得使用費(fèi)收入，依據(jù)企業(yè)性質(zhì)，會(huì)計(jì)上主要通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或 “其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。營(yíng)業(yè)稅對(duì)使用費(fèi)收入金額的確認(rèn)，不僅包括會(huì)計(jì)上已做主營(yíng)或其他業(yè)務(wù)收入處理的部分，往往還包括會(huì)計(jì)上未作收入處理的價(jià)外費(fèi)用。（2）對(duì)獨(dú)立企業(yè)之間使用費(fèi)收入的計(jì)量，稅法與會(huì)計(jì)也可能存在差異。企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)上只要求在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行披露，金額無(wú)需調(diào)整；而稅法則要求不管是營(yíng)業(yè)稅還是企業(yè)所得稅，除特殊規(guī)定外，要按照關(guān)聯(lián)交易的公允價(jià)值確定交易的應(yīng)稅收入。對(duì)于收入金額明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。（3）有關(guān)使用費(fèi)收入的稅收優(yōu)惠政策使得應(yīng)稅收入可能小于會(huì)計(jì)收入，如對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房的納稅人所取得的租金收入，會(huì)計(jì)上依然是作收入處理，營(yíng)業(yè)稅則免征。

［例2］2012年甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，合同約定開始時(shí)一次性支付使用費(fèi)35萬(wàn)元，甲公司提供后續(xù)服務(wù)。此項(xiàng)交易實(shí)際上是在出租該專利技術(shù)，會(huì)計(jì)上分次確認(rèn)收入，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 35

貸：預(yù)收賬款 35

每年末確認(rèn)本年收入：

借：預(yù)收賬款 7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7

營(yíng)業(yè)稅：按會(huì)計(jì)確認(rèn)收入逐年納稅。注意營(yíng)業(yè)稅中所指采取預(yù)收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，僅指納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)時(shí)適用，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)等不屬于該范圍，也就不應(yīng)在預(yù)收時(shí)點(diǎn)交納營(yíng)業(yè)稅。

企業(yè)所得稅：按照合同約定確認(rèn)收入，2012年一次性確認(rèn)收入35萬(wàn)元，當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額28（35－7）萬(wàn)元，以后4年每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額7萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)不屬于交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度同時(shí)租金提前一次性收取的租金收入，因此不適用分期納稅的有關(guān)規(guī)定。

［例3］2011年12月甲公司與乙公司簽訂租賃房屋合同，合同約定租賃期為2012年1月1日—2014年12月31日，每年租金200萬(wàn)元，乙公司在2011年12月31日前一次性支付租金600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

2011年末：

借：銀行存款 600

貸：預(yù)收賬款 600

2012、2013、2014年年末：

借：預(yù)收賬款 200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

營(yíng)業(yè)稅：2011年12月一次性按600萬(wàn)元納稅。當(dāng)納稅人采取預(yù)收款方式提供租賃業(yè)勞務(wù)時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，租賃房屋屬于租賃業(yè)勞務(wù)范圍，應(yīng)在預(yù)收時(shí)點(diǎn)交納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅：如果按實(shí)施條例規(guī)定的合同約定的話，稅法上2011年需確認(rèn)600萬(wàn)收入，會(huì)計(jì)上2011年確認(rèn)收入為0，2011年應(yīng)在納稅申報(bào)表附表3第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增600萬(wàn)元。2012、2013、2014三個(gè)年度再逐年調(diào)減200萬(wàn)元。其后的國(guó)稅函［2010］79號(hào)文進(jìn)行了修正，如果是交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度同時(shí)租金提前一次性收取的租金收入，稅法上可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，每年確認(rèn)200萬(wàn)元收入，此時(shí)稅法和會(huì)計(jì)之間無(wú)差異。

［例4］2011年12月甲公司與乙公司簽訂租賃房屋合同，合同約定租賃期為2012年1月1日—2014年12月31日，每年租金200萬(wàn)元，乙公司在2014年12月31日一次性支付租金600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上2012、2013、2014年每年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入200萬(wàn)元。

2012、2013年年末：

借：應(yīng)收賬款 200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 200

2014年年末：

借：銀行存款 600

貸：應(yīng)收賬款 400

其他業(yè)務(wù)收入 200

營(yíng)業(yè)稅：因已提供應(yīng)稅勞務(wù)，取得了索取價(jià)款的權(quán)利，因此按會(huì)計(jì)每年確認(rèn)收入200萬(wàn)元逐年納稅。企業(yè)所得稅：按合同約定時(shí)間確認(rèn)收入的話，企業(yè)在2014年一次性確認(rèn)收入600萬(wàn)元，因此在2012年、2013年每年調(diào)減會(huì)計(jì)上確認(rèn)的200萬(wàn)元收入，到2014年再納稅調(diào)增400（600－200）萬(wàn)元。之所以在2012年、2013年每年調(diào)減收入，是因?yàn)?012、2013年企業(yè)并沒有實(shí)際收到租金，如果規(guī)定仍然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，因此將納稅義務(wù)規(guī)定在合同約定支付租金的2014年。但值得注意的是，支付使用費(fèi)的一方無(wú)論使用費(fèi)如何支付，都只能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)成本費(fèi)用支出，不能因一次性提前支付使用費(fèi)而一次性列支成本費(fèi)用支出。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

第9篇：建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理范文

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；折舊；減值

一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)決定了其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與核算方法，在不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下，固定資產(chǎn)的核算方法有很大的區(qū)別。固定資產(chǎn)作為企業(yè)擁有和控制的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，其經(jīng)營(yíng)杠桿作用使企業(yè)非常重視對(duì)于固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，在企業(yè)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，形成了一套非常成熟的固定資產(chǎn)核算方法。高校作為人才培養(yǎng)和科學(xué)研究的重要基地，在中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，而固定資產(chǎn)是高校從事教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，高校固定資產(chǎn)的使用和管理直接影響到人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量和效益。2010年年初，最新《高校會(huì)計(jì)制度》試點(diǎn)工作在中國(guó)人民大學(xué)正式啟動(dòng)，新制度的基本理念是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求事業(yè)單位計(jì)提折舊，進(jìn)行成本核算。為了適應(yīng)新制度關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及核算方法的變化，高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算應(yīng)借鑒企業(yè)比較成熟的核算方法，探索出既能全面客觀地反映固定資產(chǎn)價(jià)值，又適合高校特點(diǎn)的固定資產(chǎn)核算方法。

一、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

高校固定資產(chǎn)是指為高校開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。高校管理與發(fā)展目標(biāo)是培養(yǎng)人才，發(fā)展教育事業(yè)，區(qū)別于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，其固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)教學(xué)資源進(jìn)行管理，只需要簡(jiǎn)要的列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上，以反映高校擁有多少教學(xué)資源。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和簡(jiǎn)化適用的原則，高校固定資產(chǎn)核算采用簡(jiǎn)化核算的方式。

高校在取得固定資產(chǎn)時(shí)，視資金來(lái)源的不同列作當(dāng)期支出或者減少修購(gòu)基金，并相應(yīng)增加固定基金；處置固定資產(chǎn)時(shí)，在減少固定資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)減少固定基金。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，高校固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額是一致的。高校對(duì)固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)相比有明顯的區(qū)別：第一，高校購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用要列入相應(yīng)的支出，同時(shí)通過(guò)“固定基金”賬戶反映固定資產(chǎn)占用的基金。第二，高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)報(bào)表只反映固定資產(chǎn)原值。第三，高校運(yùn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行出租、聯(lián)營(yíng)等形式進(jìn)行的創(chuàng)收活動(dòng)，沒有規(guī)范的核算要求。由此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中引發(fā)了一些矛盾和問(wèn)題。

固定資產(chǎn)是高校教學(xué)、科研的物質(zhì)基礎(chǔ)和必備條件，也是衡量高校辦學(xué)規(guī)模的重要指標(biāo)之一。隨著中國(guó)高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高等學(xué)校固定資產(chǎn)的總量不斷擴(kuò)大，其構(gòu)成亦日趨復(fù)雜，管理難度不斷加大。高校投資主體、財(cái)政、國(guó)資委等上級(jí)主管部門對(duì)其要求越來(lái)越高，特別是高校的合并、擴(kuò)招、后勤社會(huì)化等改革措施的推出更是給固定資產(chǎn)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。如何提高高校固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)學(xué)校固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化已成為當(dāng)前高校發(fā)展過(guò)程中急需解決的問(wèn)題[1]。基于高校對(duì)于固定資產(chǎn)管理發(fā)展的需求，簡(jiǎn)化的核算方式必須進(jìn)行相應(yīng)的革新，借鑒企業(yè)成熟的核算方法是非常必要的。

二、高校與企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的比較分析

（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)的固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括為達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理，必要的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)作為一種特別的資產(chǎn)形式，是從流動(dòng)資產(chǎn)到非流動(dòng)資產(chǎn)的一種形式上的轉(zhuǎn)化；從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，固定資產(chǎn)投資是在投資回收期內(nèi)通過(guò)折舊費(fèi)用的形式形成企業(yè)凈現(xiàn)金流，進(jìn)而完成其資產(chǎn)使命的。增值稅征收轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，借記固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，貸記銀行存款。從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上可以看出，資產(chǎn)只是形式上發(fā)生了變化。

高校固定資產(chǎn)按高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定分為七類：房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、文物和陳列品、圖書資料、其他固定資產(chǎn)。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500 元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800 元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)[2]。但制度同時(shí)規(guī)定，對(duì)于大批量的同類資產(chǎn)（如課桌椅）而言，盡管其單位價(jià)值可能低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，如果使用時(shí)間在一年以上，此類資產(chǎn)也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。而在實(shí)際操作中，由于種種原因，造成固定資產(chǎn)名稱不清，價(jià)值限額模糊，將部分單價(jià)不足的也列為固定資產(chǎn)，或者應(yīng)列入固定資產(chǎn)的卻沒入固定資產(chǎn)賬，使得財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)。

高校在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)，事業(yè)部分仍按收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在購(gòu)置時(shí)一次性記為當(dāng)期支出，經(jīng)營(yíng)部分比照企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)處理上，作為事業(yè)核算的固定資產(chǎn)在取得時(shí)視資金來(lái)源的不同借記當(dāng)期事業(yè)支出或者修購(gòu)基金，貸記銀行存款；同時(shí)平行地增加固定資產(chǎn)及固定基金；作為經(jīng)營(yíng)核算的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)固定資產(chǎn)核算方式核算。

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算

1．固定資產(chǎn)的減值。固定資產(chǎn)減值是企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在企業(yè)固定資產(chǎn)總量和相應(yīng)期間的凈收益的減少。通常資產(chǎn)在取得時(shí)，其購(gòu)入的價(jià)格代表了當(dāng)時(shí)資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，其賬面價(jià)值與投資者預(yù)期的可收回價(jià)值應(yīng)當(dāng)一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第56條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！?為了能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)價(jià)值，在固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，并且規(guī)定減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。高校固定資產(chǎn)按大類進(jìn)行管理，為了簡(jiǎn)化核算，高校固定資產(chǎn)一般不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2．固定資產(chǎn)的折舊。計(jì)提折舊是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng)、合理分配的過(guò)程。折舊概念是區(qū)分收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制重要標(biāo)志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度所要求的配比原則。企業(yè)將折舊作為一項(xiàng)費(fèi)用，歸集到相應(yīng)的期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本中，與收入形成配比。高校以計(jì)提修購(gòu)基金的方式代替折舊，而修購(gòu)基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的原值和使用年限不存在配比性，不能準(zhǔn)確反映當(dāng)期成本和費(fèi)用。

高校在開展教學(xué)科研事業(yè)的過(guò)程中，由于不核算教育成本，所以對(duì)于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。然而高校固定資產(chǎn)投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否，使用程度如何都會(huì)發(fā)生各種損耗，資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之減少，為了如實(shí)反映這種價(jià)值減少的情況，就必須對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣既可以建立符合高校內(nèi)部資金循環(huán)和價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制，又能達(dá)到其資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物形態(tài)管理的統(tǒng)一。計(jì)提折舊必須根據(jù)固定資產(chǎn)的種類和性能，考慮有形損耗和無(wú)形損耗，這樣可以避免出現(xiàn)設(shè)備陳舊、老化、跟不上高?？焖侔l(fā)展需求的現(xiàn)象。還可以掌握固定資產(chǎn)的新舊程度、原值和凈值的變化規(guī)律，以適應(yīng)當(dāng)前高校改革發(fā)展的需要[3]。

為了更加準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是必要的，但不需要像企業(yè)一樣進(jìn)行折舊費(fèi)用的歸集。在折舊核算的方式上，可以按大類計(jì)提折舊。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通運(yùn)輸工具、文物和陳列品、圖書及其他固定資產(chǎn)七大類，各類固定資產(chǎn)的性能、用途、使用年限均有差別。除房屋以外的各種設(shè)備僅限于在用部分，未使用的不計(jì)提；對(duì)某些價(jià)值不發(fā)生損耗的文物和陳列品也不計(jì)提折舊[4]。圖書折舊由于會(huì)計(jì)制度還是一個(gè)空白，折舊年限很難確定，考慮到現(xiàn)行高校的圖書購(gòu)置一般是穩(wěn)中有升，也可不提折舊。

在折舊核算的會(huì)計(jì)處理上，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在嚴(yán)格劃分各單位的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，分類核算。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的核算則與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌，購(gòu)置時(shí)不列支出也不增加固定基金，只增加固定資產(chǎn)，提取折舊時(shí)再記錄進(jìn)“經(jīng)營(yíng)成本”賬戶。（1）購(gòu)入時(shí)，借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款。（2）在使用期間選擇合適的方法計(jì)提折舊，借：經(jīng)營(yíng)支出；貸：累計(jì)折舊。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的核算仍然遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，購(gòu)入時(shí)一次性列作支出，使用期間提取折舊時(shí)不再計(jì)入支出賬戶而是直接沖減凈資產(chǎn)中的固定基金。（1）購(gòu)入時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時(shí)，借：固定資產(chǎn)；貸：固定基金。（2）在使用期間選擇合適的折舊計(jì)提方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。借：固定基金；貸：累計(jì)折舊[5]。這樣核算后，高校固定資產(chǎn)的賬面凈值就可以如實(shí)的在賬面上反映出來(lái)了，一方面可以通過(guò)固定資產(chǎn)減去累計(jì)折舊得到固定資產(chǎn)賬面凈值，另一方面固定基金的余額即為固定資產(chǎn)的賬面凈值，這也恰好體現(xiàn)了固定基金作為凈資產(chǎn)科目的真正意義。

3．固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出主要是指大修理及更新改造方面的支出，凡符合資本化條件的后續(xù)支出應(yīng)該資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度下，高校固定資產(chǎn)核算除報(bào)廢外，不計(jì)增減、不計(jì)提折舊，賬面價(jià)值始終不變。高校在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中不考慮資產(chǎn)更新成本，一個(gè)大型固定資產(chǎn)(如進(jìn)口設(shè)備)的維修需要大量的資金卻沒有計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而直接計(jì)人教育事業(yè)類支出。為了能夠更準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，高校改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)應(yīng)該仿效企業(yè)，對(duì)于在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，同時(shí)增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

（三）固定資產(chǎn)清理處置的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)固定資產(chǎn)的清理處置通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)稅金扣除后，將凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目中。高校固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢，一般設(shè)備經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷；大型、精密、貴重的設(shè)備、儀器報(bào)廢，應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的鑒定，報(bào)主管部門或國(guó)有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)，具體審批權(quán)限由財(cái)政部門會(huì)同國(guó)有資產(chǎn)管理部門規(guī)定。報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按減少固定資產(chǎn)的原值借記“固定基金”貸記“固定資產(chǎn)”，清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入“專用基金—修購(gòu)基金”。

由于高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，一旦需要更新或報(bào)廢，由于缺乏可靠的依據(jù)，往往憑主觀判斷，要么提前報(bào)廢造成資產(chǎn)浪費(fèi)，要么因經(jīng)費(fèi)緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。因此從根源上還是要合理計(jì)提折舊，按期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，以準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

三、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算改革的建議

（一）強(qiáng)化管理意識(shí)，提高內(nèi)部控制水平，建立內(nèi)審機(jī)制

固定資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，長(zhǎng)期以來(lái)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校在固定資產(chǎn)取得以后，對(duì)其使用情況疏于管理，既不提折舊，又不核算教育成本，對(duì)財(cái)務(wù)管理特別是固定資產(chǎn)管理和教育成本核算的重要性認(rèn)識(shí)不足。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，必須強(qiáng)化管理意識(shí)，制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

高校應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以便在會(huì)計(jì)賬上就能直觀的反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，而不是按固定折舊率在賬外估算虛擬折舊。只有這樣才能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映高校固定資產(chǎn)的狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。

（三）定期進(jìn)行清理盤點(diǎn)，實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)實(shí)存情況

高校應(yīng)該及時(shí)清理盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，防止出現(xiàn)掛賬而實(shí)物已經(jīng)滅失的情況，造成有賬無(wú)物，賬實(shí)不符的情況。通過(guò)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，可以實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)實(shí)存情況，及時(shí)核銷報(bào)廢固定資產(chǎn)，解決固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置和閑置浪費(fèi)情況。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，全面提升固定資產(chǎn)核算水平

高校對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育時(shí)，應(yīng)該有針對(duì)性的對(duì)其加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)一批精通固定資產(chǎn)核算細(xì)則的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員。同時(shí)還要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新精神，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn)

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