it審計(jì)和普通審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：it審計(jì)和普通審計(jì)范文

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有：合伙制和有限責(zé)任制，表1列出了我國(guó)證券期貨從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式情況。

截止到2012年12月我國(guó)具有證券、期貨資格的有會(huì)計(jì)師事務(wù)所55家（不含分所），其中“有限責(zé)任制”會(huì)計(jì)師事務(wù)所44家，占全部事務(wù)所的80；“合伙制”會(huì)計(jì)師事務(wù)所11家，占全部事務(wù)所的20；其中，“特殊的普通合伙制”9家，且這9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在轉(zhuǎn)制前均為有限責(zé)任制。而在總體上，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是傾向于承擔(dān)有限責(zé)任的組織形式，這與我國(guó)脫鉤改制后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任密不可分，有限責(zé)任制能夠最大限度地保護(hù)事務(wù)所自身財(cái)產(chǎn)。但是，“合伙制”才是具有“人合”特征的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)選擇的組織形式，考慮到其無(wú)限連帶責(zé)任的約束，“普通合伙制”事務(wù)所也寥寥無(wú)幾。而“特殊的普通合伙制”作為“普通合伙”一種特殊形式，本質(zhì)上仍需合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。但是特殊的普通合伙制最大限度地保留了合伙文化的精髓，既注重在故意與重大過(guò)失情況下保護(hù)無(wú)過(guò)失合伙人，又兼顧一般或輕微過(guò)失時(shí)合伙人之間的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)理念，更加符合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

二、特殊普通合伙制下審計(jì)師的行為選擇

審計(jì)師在做出簽發(fā)審計(jì)意見(jiàn)的決策時(shí)，經(jīng)常會(huì)在成本和效益之間進(jìn)行理性權(quán)衡。一方面，審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)會(huì)招致客戶埋怨和威脅，甚至?xí)G掉客戶；另一方面，如果審計(jì)師對(duì)有問(wèn)題的上市公司沒(méi)有相應(yīng)地發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，則可能招致訴訟風(fēng)險(xiǎn)，特殊的普通合伙制下，審計(jì)師面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)增大，所以在兩方面的壓力下，審計(jì)師不得不權(quán)衡利弊以做出選擇。

（一）特殊普通合伙制下審計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn) 《合伙企業(yè)法》第五十七條規(guī)定：“一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)行活動(dòng)中因故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過(guò)失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。”由“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤疤厥馄胀ê匣镏啤?，審?jì)師所面臨的完全承擔(dān)有限責(zé)任狀態(tài)，轉(zhuǎn)變?yōu)榱烁鶕?jù)執(zhí)業(yè)活動(dòng)中的過(guò)錯(cuò)大小與類型，由犯故意或重大過(guò)失的合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而其他無(wú)過(guò)錯(cuò)的合伙人將受到一定程度的法律保護(hù)。對(duì)于審計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中的非故意的過(guò)失或一般過(guò)失，合伙人一并承擔(dān)責(zé)任，這在本質(zhì)上沒(méi)有違背合伙企業(yè)中合伙人間的連帶責(zé)任機(jī)制。我國(guó)“特殊普通合伙制”的法律責(zé)任的劃分，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了更高的要求，更有利于保護(hù)債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益。在法律規(guī)定變得更加嚴(yán)格時(shí)，審計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)應(yīng)該會(huì)趨向于謹(jǐn)慎。

另外，利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)是合伙人組成合伙企業(yè)的根本前提，而在特殊的普通合伙制下，存在合伙人因故意或重大過(guò)失造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)的，只由造成該債務(wù)的合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人則以其在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。這種風(fēng)險(xiǎn)和收益的不對(duì)稱，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人不會(huì)選擇冒險(xiǎn)去舞弊。

（二）特殊普通合伙制下審計(jì)師面臨的客戶壓力 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)處于一種過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的買(mǎi)方市場(chǎng)狀態(tài)。作為審計(jì)委托人的企業(yè)所有者缺位，往往是公司的經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在委托人和被審計(jì)人合一的情況下，被審計(jì)單位作為事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，常常為了得到好的審計(jì)報(bào)告而進(jìn)行“權(quán)利尋租”，給事務(wù)所施壓，以達(dá)到上市公司審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的目的。而事務(wù)所考慮到來(lái)自客戶的未來(lái)準(zhǔn)租金以及審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，不得不選擇與被審計(jì)單位合謀，出具客戶滿意的審計(jì)報(bào)告，從而與客戶保持較長(zhǎng)的合作關(guān)系，獲取“準(zhǔn)租金”。

朱小平、郭志英（2006）提出在面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)增強(qiáng)， 很可能會(huì)通過(guò)支付較高的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買(mǎi)， 而且會(huì)優(yōu)先選擇與原會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)。2006年和2007年，A股市場(chǎng)均有約2%的上市公司出現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用異常增長(zhǎng)的情況，排除了合理因素的影響，極有可能存在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的行為。該比例只是對(duì)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)可能性的保守估計(jì)?？紤]到國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍議價(jià)能力低，審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的其他隱蔽方式，以及放寬審計(jì)費(fèi)用異常增長(zhǎng)的標(biāo)準(zhǔn)等，A股上市公司中涉嫌審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的比例將遠(yuǎn)大于2%。陸正飛等（2003） 檢驗(yàn)了14 號(hào)規(guī)則是否強(qiáng)化意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的動(dòng)機(jī)并發(fā)現(xiàn)：上市公司存在意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)，但只是在14 號(hào)規(guī)則頒布后具有意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)的公司才成功實(shí)現(xiàn)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)。隨著審計(jì)意見(jiàn)重要性程度的加大，意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)也愈為強(qiáng)烈，更多的學(xué)者提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

（三）特殊普通合伙制下審計(jì)師行為選擇及原因分析 從以上分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)為“特殊的普通合伙制”，通過(guò)定性的分析在兩種壓力下，審計(jì)師的行為選擇。

首先，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所由“有限責(zé)任制”改為“特殊的普通合伙制”后，其面臨的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)以及承擔(dān)的賠償責(zé)任都增加了，所以審計(jì)師會(huì)提高謹(jǐn)慎性，在執(zhí)業(yè)過(guò)程總保持獨(dú)立性，拒絕被客戶收買(mǎi)，即不與被審計(jì)單位合謀舞弊；但是，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)市場(chǎng)上，審計(jì)師為了與客戶保持長(zhǎng)期合作以獲得“準(zhǔn)租金”，來(lái)迎合被審計(jì)單位的要求出具不真實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)，即選擇舞弊。

在審計(jì)師做出行為選擇以后，會(huì)面臨兩種后果，如圖1所示：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇舞弊的情況下，第一，舞弊行為被發(fā)現(xiàn)。有可能是隨著被審計(jì)單位存在重大違規(guī)行為被監(jiān)管部門(mén)查處，而牽連到審計(jì)該公司的審計(jì)師，還有可能是被監(jiān)管部門(mén)以外的人，如媒體記者揭發(fā)企業(yè)的違規(guī)行為而連帶出審計(jì)師的違法行為。一旦審計(jì)師的舞弊行為被發(fā)現(xiàn)，在承擔(dān)行政責(zé)任之外，如果被訴訟還有可能承擔(dān)無(wú)限的民事賠償責(zé)任。審計(jì)師違法行為被查處后，還有可能不被，這種情況下，審計(jì)師只承擔(dān)行政處罰，而不會(huì)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。第二，舞弊行為未被發(fā)現(xiàn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的永久有效性，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦在審計(jì)報(bào)告上簽字，就應(yīng)為發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)永久責(zé)任。所以這里所說(shuō)的未被發(fā)現(xiàn)是指在近期內(nèi)沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師還面臨這以后被查處的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，審計(jì)師會(huì)因出具被審計(jì)單位想要的審計(jì)意見(jiàn)而得到更多的“準(zhǔn)租金”。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不選擇舞弊，其結(jié)果很可能是喪失客戶，從而喪失未來(lái)的“準(zhǔn)租金”。還有可能是客戶允許其出具真實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)，但這種可能性非常小，甚至沒(méi)有。

當(dāng)然，期望的結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇不舞弊，但是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，其最想要的結(jié)果是選擇舞弊同時(shí)不被發(fā)現(xiàn)。導(dǎo)致這種偏離的原因主要有兩點(diǎn)：第一，我國(guó)的監(jiān)管力度不強(qiáng)，正是由于監(jiān)管不力導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊不被發(fā)現(xiàn)，促使舞弊成功地概率大大增加。第二，我國(guó)的法律訴訟環(huán)境比較薄弱，利益受損者法律意識(shí)淡薄，權(quán)益受到損害時(shí)不訴諸于法律，也正是由于利益受損者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的不追究，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。盡管事務(wù)所由“有限責(zé)任制”改為注重保護(hù)債權(quán)人和投資者利益的“特殊的普通合伙制”，但是，如果沒(méi)有人去違法的事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師，事務(wù)所也不會(huì)承擔(dān)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，改制也只是理論上加重了事務(wù)所責(zé)任，保護(hù)了債權(quán)人和投資者的利益，但現(xiàn)實(shí)中卻沒(méi)有得到執(zhí)行。在這種情況下，舞弊就算被查處了，事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師也只是受到行政處罰，大中型事務(wù)所還有可能考慮到聲譽(yù)而不作弊來(lái)回避行政處罰，但是小型事務(wù)所就全然不在乎了，僅有行政處罰對(duì)其起不到應(yīng)有的懲戒作用。

綜上注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為偏離理想結(jié)果的原因，提出兩點(diǎn)政策建議：第一，加強(qiáng)監(jiān)管力度。監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管有賴于信息，由于存在著信息不對(duì)稱，監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管受到約束，所以在完善信息披露制度的基礎(chǔ)上加大監(jiān)管的力度。第二，提高法律訴訟意識(shí)，完善法律訴訟環(huán)境。政策的實(shí)施的制度環(huán)境很重要，我國(guó)重行政責(zé)任輕民事責(zé)任的制度背景，嚴(yán)重影響了訴訟環(huán)境的形成，所以，要提高受害人法律意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任追究的意識(shí)，只有這樣事務(wù)所的轉(zhuǎn)制才有意義，才能達(dá)到其應(yīng)有的效果。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：it審計(jì)和普通審計(jì)范文

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第3篇：it審計(jì)和普通審計(jì)范文

關(guān)鍵詞:收益風(fēng)險(xiǎn) 有限責(zé)任合伙制 中國(guó)

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀及分析

改革開(kāi)放以后，我國(guó)恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，從1998年開(kāi)始，會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面實(shí)行脫鉤改制，拉開(kāi)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式演變的序幕。1980年12月，財(cái)政部頒布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)處的暫行規(guī)定》，正式允許成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，接受委托對(duì)中外臺(tái)各類合資企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)。在1993年出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩種組織形式分別為有限責(zé)任制和普通合伙制。繼而在2006年，經(jīng)修訂的《合伙企業(yè)法》正式頒布，增加了對(duì)特殊的普通合伙制的相關(guān)規(guī)定。為了推動(dòng)大中型事務(wù)所特殊普通合伙組織形式，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，2010年7月21日，國(guó)務(wù)院頒布了《財(cái)政部關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式暫行規(guī)定》，鼓勵(lì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型，更好地適應(yīng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。而國(guó)際著名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型，其他國(guó)家和地區(qū)的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)在陸續(xù)改制中。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2010年7月1日，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6892家（不含分所），其中有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所4428家，占64%，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所2464家，占36%，，而在2009年百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，僅有3家為合伙制事務(wù)所，可見(jiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式上出現(xiàn)嚴(yán)重的比例失衡現(xiàn)象。

二、從風(fēng)險(xiǎn)與收益的角度探討我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)選擇的組織形式

(一)基本模型

以Z代表事務(wù)所稅前利潤(rùn)，R代表業(yè)務(wù)收入，C代表業(yè)務(wù)成本，D代表事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)?yè)p失.構(gòu)建如下模型：

Z = R - C D

(二)收益的影響因素分析

1、審計(jì)收入（R）

審計(jì)收入與每筆審計(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)格和審計(jì)業(yè)務(wù)量呈正向關(guān)系。

2、審計(jì)成本（C）

審計(jì)成本是企業(yè)各項(xiàng)開(kāi)支的總和，包括差旅費(fèi)，人員工資等。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失

(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) × 檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):在審計(jì)過(guò)程中，識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中最關(guān)鍵的工作環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體之問(wèn)存在廣泛聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能識(shí)別和評(píng)估，是不可控風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)不可控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率為P。

檢查風(fēng)險(xiǎn)：是被審計(jì)單位存在錯(cuò)報(bào)，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性，是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序有效性的函數(shù)，屬于可控風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)可控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率為Q

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失按照是否直接是事務(wù)所的收益造成影響可以分為直接損失和間接損失。

直接損失（D）

直接損失即法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，指審計(jì)人員未能察覺(jué)被審計(jì)單位的重大重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，自身檢查程序的缺陷以及獨(dú)立性受到威脅時(shí)出具的不正當(dāng)審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致自身及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)失敗從而承擔(dān)法律責(zé)任的損失。由于審計(jì)失敗并不一定導(dǎo)致事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任，因此審計(jì)失敗與承擔(dān)法律責(zé)任之間存在著一定的概率關(guān)系，設(shè)這個(gè)概率為r。D為發(fā)生的直接審計(jì)損失的概率與單項(xiàng)審計(jì)損失支出額（S）的乘積，即為整體概率 × S。

間接損失（H）

主要表現(xiàn)為承擔(dān)法律責(zé)任的機(jī)會(huì)成本，這種機(jī)會(huì)損失構(gòu)成事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的間接損失，設(shè)為H。

因此修正后的模型是

Z = R - C - [1-（1-P）×(1-Q)] × r × S H

(三)事務(wù)所的組織形式與各影響因素分析

1、合伙制

(1)普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，由于這種組織形式能夠迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)更加謹(jǐn)慎客觀，但是隨著業(yè)務(wù)量的增多以及合伙人數(shù)的增加，事務(wù)所中的合伙人有時(shí)為素不相識(shí)的合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的局面，因此事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增加，對(duì)事務(wù)所的發(fā)展構(gòu)成了極大的影響。

(2)有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

在這種組織形式中，故意或重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)的合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而其他合伙人僅以其在合伙企業(yè)中的出資額為限，承擔(dān)有限責(zé)任；對(duì)合伙人在職業(yè)活動(dòng)中非故意或者重大過(guò)失造成合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。這種組織形式與普通合伙制相比，有效地抑制了在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的高風(fēng)險(xiǎn)；與有限責(zé)任制相比。有利于樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正的形象。

在這種組織形式下，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失D，可以分成兩個(gè)部分．即承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙人所面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失S1，以及承擔(dān)有限責(zé)任的合伙人所面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失S2。（S1>S2）

(3)與各因素相互作用分析

合伙制、有限合伙制等其他無(wú)限責(zé)任形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不僅要以其注冊(cè)資本承擔(dān)法律責(zé)任，合伙人的相關(guān)資產(chǎn)也應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，因此，其注冊(cè)資本與相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成事務(wù)所的責(zé)任資本。因而會(huì)將直接影響S，從而會(huì)對(duì)收益Z產(chǎn)生不同的影響。

對(duì)于合伙制的事務(wù)所，由于資產(chǎn)相對(duì)于有限合伙形式會(huì)多一些增量，會(huì)影響事務(wù)所外的其他財(cái)產(chǎn)，并且可能影響普通合伙人的正常生活，事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)就加大，那么事務(wù)所會(huì)努力降低[1-（1-P）×(1-Q)] ，以提高收益。由于P客觀存在，與企業(yè)內(nèi)控有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制，事務(wù)所無(wú)法左右，因此事務(wù)所主要降低由于執(zhí)行程序不當(dāng)、知情不報(bào)、等主觀行為而導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)的概率Q，這樣對(duì)于事務(wù)所的未來(lái)發(fā)展以及社會(huì)認(rèn)同度都有積極作用。

當(dāng)Q無(wú)法降低時(shí)，普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了增加收益Z，會(huì)選擇降低成本C，但是成本降低的同時(shí)易形成“執(zhí)業(yè)不慎”的現(xiàn)象，這樣會(huì)出現(xiàn)Q增加，從而又會(huì)降低其收益。顯然，這對(duì)事務(wù)所不是好的選擇，對(duì)行業(yè)規(guī)范也不是好兆頭，對(duì)行業(yè)發(fā)展，特別是行業(yè)公信力的建立與行業(yè)權(quán)威的樹(shù)立更不是好現(xiàn)象。

由于事務(wù)所的收入受到社會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)的影響。在相同的條件下,事務(wù)所中承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師越多，其更易受到社會(huì)的正面評(píng)價(jià)，獲得更高的收入。事務(wù)所會(huì)提高收入來(lái)彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失較大的弊端以增加收益。但是作為以贏利為目的的企業(yè)，在一定的條件下，這種目的可能會(huì)演化為與客戶之間的合作關(guān)系，獨(dú)立性受影響等情況。此時(shí)Q會(huì)大幅提高，甚至可能會(huì)出現(xiàn)惡性循環(huán)。

2、有限責(zé)任制

從風(fēng)險(xiǎn)收益模型可以看出，事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)損失會(huì)用以規(guī)范事務(wù)所的行為。對(duì)于有限責(zé)任制事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份并以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，注冊(cè)資本則為事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任的上限。風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)是限定在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)范圍內(nèi)，是可預(yù)期的，對(duì)投資人而言更易承受。因而有限責(zé)任制事務(wù)所更有可能提高[1-（1-P）×(1-Q)]，較高的可控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率Q對(duì)其發(fā)展是不利的。

但是從另一個(gè)角度來(lái)看，有限責(zé)任事務(wù)所的資產(chǎn)規(guī)模可能比合伙制事務(wù)所要大得多，這從而提高了事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)損失額S，因此這又可能使事務(wù)所降低[1-（1-P）×(1-Q)]，對(duì)其發(fā)展有促進(jìn)作用。

總體來(lái)講，由于有限責(zé)任制降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任,從而加劇了社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不信任感。

基于以上分析，有限責(zé)任合伙制能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所今后發(fā)展的趨勢(shì)。

三、實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向有限責(zé)任合伙制轉(zhuǎn)型的對(duì)策

(一)完善有限責(zé)任合伙制的相關(guān)法律政策

一個(gè)組織體系的運(yùn)行需要有相應(yīng)的法律體支撐，目前，我國(guó)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式領(lǐng)域的法律只有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《合伙企業(yè)法》以及2010年推行的鼓勵(lì)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的相關(guān)規(guī)定，還沒(méi)有把有限責(zé)任合伙制相關(guān)的條款納入法律體系范疇。因此，應(yīng)對(duì)有限責(zé)任合伙制進(jìn)行立法，建立相關(guān)的法規(guī)和制度，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好運(yùn)行提供保障。其次，有限責(zé)任合伙制在我國(guó)屬于一種新型的組織形式，結(jié)合了有限責(zé)任制和普通合伙制的優(yōu)點(diǎn)，這也是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際接軌的需求。國(guó)家應(yīng)該制定相關(guān)優(yōu)惠的政策，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的金融支持以及制定合理的稅收征收制度等來(lái)鼓勵(lì)和扶植此類會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)的發(fā)展。

(二)建立健全的私有財(cái)產(chǎn)登記和界定制度

有限責(zé)任合伙制規(guī)定，事務(wù)所以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人之間不承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，個(gè)人財(cái)產(chǎn)的如何界定、確認(rèn)、登記及共有財(cái)產(chǎn)如何分割等必須要有統(tǒng)一的制度來(lái)規(guī)范。建立健全的私有財(cái)產(chǎn)界定制度是推行合伙制的前提條件，才能使有限責(zé)任合伙制的約束機(jī)制發(fā)揮作用。一旦確定了具體承擔(dān)主體，因?qū)徲?jì)失敗、違約等造成的民事索賠成為現(xiàn)實(shí)，從而加強(qiáng)了對(duì)利益相關(guān)者的保障力度。

(三)建立有效的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，在取得收入的同時(shí)也要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，往往收入越高，風(fēng)險(xiǎn)越大。由于在有限合伙律師事務(wù)所中，有過(guò)錯(cuò)合伙人以其個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，一旦發(fā)生賠償，有過(guò)錯(cuò)合伙人將面臨重大損失。為分散風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)客戶的利益，樹(shù)立良好的形象，應(yīng)把職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的強(qiáng)制保險(xiǎn)范圍。我國(guó)雖有職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的險(xiǎn)種，但保險(xiǎn)范圍窄、保險(xiǎn)責(zé)任界定不明，在實(shí)際操作過(guò)程中保護(hù)力度不夠，在一定程度上妨礙了有限責(zé)任合伙制的推廣。因此更好必要建立有效的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保障體系，增加外界的信心。同時(shí)，可以從內(nèi)部出發(fā)，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，促進(jìn)事務(wù)所增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高抵御職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(四)平衡高風(fēng)險(xiǎn)與低收益的反差

目前，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)偏低，進(jìn)一步加劇的事務(wù)所之間相互壓價(jià)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，加大了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)采用的是政府指導(dǎo)價(jià)，由各省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)管理部門(mén)制定，沒(méi)有形成統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計(jì)算收費(fèi)，有的按客戶營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過(guò)與客戶的討價(jià)還價(jià)來(lái)決定收費(fèi)的高低。由于收費(fèi)偏低且行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，可能會(huì)使得部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德，出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而影響了事務(wù)所的聲譽(yù)，不利于今后業(yè)務(wù)的拓展。審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師腦力和體力的大量付出，具有高強(qiáng)度；同時(shí)在有限責(zé)任合伙制下，進(jìn)一步加大了個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦賠償，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法應(yīng)對(duì)無(wú)限的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。因此，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)水平，制定統(tǒng)一、公開(kāi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，平衡高風(fēng)險(xiǎn)與低收益的反差是非常有必要的。

(五)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量監(jiān)督體系

如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真將會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。依據(jù)有限責(zé)任合伙制事務(wù)所規(guī)定，無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人對(duì)其他合伙人的違規(guī)行為不需要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，使得合伙人之間的相互監(jiān)督的內(nèi)在制衡機(jī)制削弱。這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立一套嚴(yán)密、標(biāo)準(zhǔn)、完善的質(zhì)量監(jiān)督體系來(lái)保證會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員按規(guī)定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)于每一環(huán)節(jié)嚴(yán)格要求，從整體和細(xì)節(jié)兩方面同時(shí)控制審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)的真實(shí)性和有效性。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：it審計(jì)和普通審計(jì)范文

周?chē)袀兌颊f(shuō)，查“小金庫(kù)”難，我也知道“是不容易”。但實(shí)際工作中有很多事實(shí)不斷啟發(fā)著我，只要認(rèn)真執(zhí)著，長(zhǎng)期積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)付“小金庫(kù)”還是難中有招的。可不，筆者隨同審計(jì)組在今年短短的頭兩月內(nèi)，在連續(xù)審計(jì)的單位中，僅用12個(gè)實(shí)際工作日，深挖細(xì)找，見(jiàn)機(jī)出招，連克“小金庫(kù)”8個(gè)，金額達(dá)162萬(wàn)余元，較有效地發(fā)揮了審計(jì)的威懾作用。下面，筆者就審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的事實(shí)經(jīng)過(guò)及其中所發(fā)生的趣事，信手摘來(lái)幾則，供同行一閱。

窮追不放。這是一個(gè)看上去并不起眼的小單位，在職人員僅8人，但經(jīng)審計(jì)挖出的“小金庫(kù)”金額竟達(dá)80多萬(wàn)元。記得第一次進(jìn)點(diǎn)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)賬面反映的業(yè)務(wù)收入僅9．6萬(wàn)元，持疑之時(shí)，該單位主任卻大談因人才外流，業(yè)務(wù)量少，收入自然少。審計(jì)人員沒(méi)有就賬認(rèn)賬，根據(jù)2001年10月末的審計(jì)檔案資料記錄，該單位曾私設(shè)過(guò)“小金庫(kù)”，被查處后，且留有余額31 523．37元，要求轉(zhuǎn)入單位財(cái)務(wù)賬。于是審計(jì)人員決定以此為重點(diǎn)追查該筆余額的下落。當(dāng)審計(jì)人員提出要查看這筆余額時(shí)，該單位會(huì)計(jì)說(shuō)：“那筆余額是前任會(huì)計(jì)手上的事，我不清楚，且他人已調(diào)走?！睂徲?jì)人員肯定地說(shuō)，人調(diào)走了，賬應(yīng)該還在單位，請(qǐng)你拿出來(lái)，我們核查一下，但該單位主任卻推說(shuō)，還是待前任會(huì)計(jì)來(lái)了再說(shuō)吧。時(shí)隔數(shù)日，審計(jì)組第二次登門(mén)，問(wèn)及此事，該主任又推說(shuō)，前任會(huì)計(jì)可能有事還未來(lái)，并當(dāng)場(chǎng)打電話催促，可待了老半天，還是不見(jiàn)人來(lái)。審計(jì)人員急了，臨走時(shí)留下話說(shuō)，我們一定要核查那筆余額的下落，否則是不會(huì)收手的，如果你們?cè)竿?，我們就跟你拖到底，直至你們拿出?lái)為止，如果你們硬不愿拿出來(lái)，我們則采取別的辦法。該主任看到審計(jì)人員態(tài)度強(qiáng)硬，自感有幾份不安，答應(yīng)下次一定拿出來(lái)。第三次審計(jì)人員應(yīng)約而來(lái)，該主任很不情愿地叫現(xiàn)任會(huì)計(jì)拿出了2001年、2002年、2003年的賬外賬。經(jīng)審計(jì)，那筆余額在2001年未平賬，但11～12月份仍有發(fā)生的收支余額轉(zhuǎn)入下年，年復(fù)一年，直至第四次上門(mén)，才追出2004年的賬外收入。就這樣，經(jīng)四次上門(mén)追查，一個(gè)連續(xù)隱藏了三年之久的“小金庫(kù)”才全部被挖出，共計(jì)金額872 704．47元。事后，筆者對(duì)那位主任說(shuō)：“何苦呢，早一點(diǎn)痛快一點(diǎn)拿出來(lái)不就了事，也免得受累。”主任嘆了口氣，道出了實(shí)話：“唉！誰(shuí)會(huì)料到你們會(huì)追查以前的余額呢？我本想用拖將法與你們周旋，時(shí)間拖久了，或許你們會(huì)不了了之，可哪知你們卻如此認(rèn)真執(zhí)著、窮追不放，我算是服了。算了，從今后我再也不搞“小金庫(kù)”了，否則，感覺(jué)‘真太累’”。

圍追堵截。這是一個(gè)連年被評(píng)為省地市的工作先進(jìn)單位，但就在這樣一個(gè)響當(dāng)當(dāng)?shù)膯挝粌?nèi)部，財(cái)務(wù)管理卻顯得薄弱而混亂，經(jīng)審計(jì)竟查出“小金庫(kù)”3個(gè)，金額達(dá)242 989元。那是實(shí)施工作的第二天，審計(jì)人員從繁雜的原始憑證中發(fā)現(xiàn)一張“基層科上交款”的原始收據(jù)，審計(jì)人員馬上意識(shí)到該單位下屬科室可能有自行收入，其是否會(huì)全部上交單位財(cái)務(wù)還必須搞個(gè)明白，于是請(qǐng)來(lái)該科負(fù)責(zé)人，要求提供收入憑證，該負(fù)責(zé)人面對(duì)上交單位的收據(jù)和金額，只好拿出一包包賬。經(jīng)審核，原來(lái)該科用普通收據(jù)向外收取年檢、注冊(cè)、等費(fèi)用收入157 449元，除少部分上交單位財(cái)務(wù)外，大部分已用于自行開(kāi)支。審計(jì)人員從其開(kāi)支中又找出兩張支付現(xiàn)金的普通收據(jù)，一張為支付該單位下屬某中心購(gòu)車(chē)款10 000元，另一張為支付該單位機(jī)關(guān)行辦培訓(xùn)費(fèi)2 000元，審計(jì)人員肯定這又是兩條查找“小金庫(kù)”的線索，于是決定分頭對(duì)這兩個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行圍追審計(jì)。在追查某中心時(shí)，該中心主任說(shuō)，車(chē)款一事，是我將自己的私車(chē)賣(mài)給了基層科，并拿出一張購(gòu)車(chē)的原始發(fā)票，審計(jì)人員看過(guò)發(fā)票，憑多年的經(jīng)驗(yàn)分析，判定這是一張被臨時(shí)抽出來(lái)的發(fā)票。于是審計(jì)人員認(rèn)真而嚴(yán)肅地對(duì)該主任說(shuō)，此發(fā)票有兩點(diǎn)可說(shuō)明你是從什么地方抽出來(lái)應(yīng)付我們的。第一，發(fā)票上有你的簽名，如是私車(chē)發(fā)票，還用得上你簽字嗎？第二，此發(fā)票的左上角有大頭針釘過(guò)的痕跡。該主任面對(duì)審計(jì)人員的準(zhǔn)確分析，已無(wú)話可說(shuō)。第二天便主動(dòng)將該中心另一套賬外賬交到了審計(jì)組。經(jīng)審計(jì)，該賬中也是用普通收據(jù)向外收取顧問(wèn)費(fèi)等收入73 940元，其中包括賣(mài)車(chē)款10 000元，同時(shí)在支出中有購(gòu)車(chē)款31 600元，并附有那張購(gòu)車(chē)發(fā)票。與此同時(shí)，由追查該單位機(jī)關(guān)行辦的審計(jì)人員，也查出該機(jī)關(guān)行辦賬外收入11 600元；至此，經(jīng)4天的實(shí)施工作，將臨近結(jié)束時(shí)，該單位會(huì)計(jì)深有感觸的對(duì)審計(jì)人員說(shuō)：“你們審計(jì)可真厲害，短短幾天功夫，就把我單位的財(cái)務(wù)上下翻了個(gè)底朝天，并查出賬外收入3筆，就連我也不全清楚，你們可真算是查賬的老手了。”審計(jì)人員接著她的話開(kāi)玩笑地說(shuō)，其實(shí)，真正的“老手”還是你們，只不過(guò)這回“老手”可撞在“老槍”槍口上了。接著大家都會(huì)意的笑了……。

突然襲擊。這是一所普通的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村中學(xué)，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)的第一天，該校校長(zhǎng)就自覺(jué)地扮演了一回“角色”，首先是以一回生、二回熟的朋友身份，與審計(jì)人員拉家常，攀親結(jié)友，接下來(lái)就是以單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，問(wèn)審計(jì)人員，你們上午能查完嗎？下午他又說(shuō)，今天該結(jié)束吧。審計(jì)人員聽(tīng)他的話語(yǔ)似乎有些焦急，感覺(jué)他背后必藏有我們所要查找的東西。但為了穩(wěn)住他，審計(jì)人員只說(shuō)，財(cái)務(wù)賬已審?fù)?，但明天還要看看食堂賬。其實(shí)一天下來(lái)，審計(jì)人員經(jīng)賬面審查和了解，心里早已有了底，該校存在有收入不入賬的問(wèn)題；第二天，當(dāng)審計(jì)人員一踏進(jìn)辦公室就分頭行動(dòng)起來(lái)，一頭審查校食堂賬，另一頭則對(duì)出納現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)庫(kù)。打開(kāi)現(xiàn)金日記賬，賬面反映余額為紅字7 147．55元，核實(shí)未登賬收支憑證差為－3 520．70元，借條抵庫(kù)20 227．98元。審計(jì)人員故意問(wèn)，現(xiàn)金出現(xiàn)紅字是什么原因？出納開(kāi)始說(shuō)是用自己的現(xiàn)金墊支的，爾后又說(shuō)是用其他收到的現(xiàn)金墊付的。審計(jì)人員及時(shí)地要求把其他收到現(xiàn)金拿出來(lái)，無(wú)奈之下，出納從包里拿出一包包賬，并從身上掏出一個(gè)儲(chǔ)蓄存折，一包包賬內(nèi)反映收取補(bǔ)課費(fèi)108 270元，支出108 988．70元，存折上尚有余額36780．76元。審計(jì)人員接著追問(wèn)，該賬收支已超支718．70元，怎么存折上還會(huì)有余額，出納答不上來(lái)，自知有誤，于是又到辦公室拿來(lái)又一包包賬和一個(gè)儲(chǔ)蓄存折，該賬內(nèi)反映各項(xiàng)收入209 785元，支出84 758．90元，余額125 026．10元，存折余額58 065．37元。審計(jì)人員將各賬的余額相加后，應(yīng)存現(xiàn)金比實(shí)存現(xiàn)金少1 434．96元，于是出納再拿出一包包賬，該賬是校油印室收支賬，含上期結(jié)轉(zhuǎn)在內(nèi)，共計(jì)收入154 704．14元，支出153 269．18元，相抵后余額正好為1 434．96元。至此，一場(chǎng)突然襲擊戰(zhàn)，連克“小金庫(kù)”3個(gè)，金額472 759．14元，可謂大獲全勝。事后審計(jì)人員在想，這也許就是該校校長(zhǎng)背后隱藏的東西吧，為了這點(diǎn)東西，他的“出色表演”，在出色的審計(jì)人員面前可未能奏效呵。

（作者單位：高安市審計(jì)局）

第5篇：it審計(jì)和普通審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：普通合伙制 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 生存 發(fā)展

近年來(lái)，新成立的普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般多起來(lái)，據(jù)上海市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公告的資料，2013年5月在上海注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者外地事務(wù)所在上海的分所約有317家，其中不乏是近年來(lái)新成立的合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）。普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由兩名或兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按出資比例或協(xié)議約定以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。這種形式的最大缺點(diǎn)是任一合伙人的失敗都會(huì)使其他合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)是可以有效增強(qiáng)高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和監(jiān)控。所以，控制（規(guī)避）風(fēng)險(xiǎn)就成了普通合伙制事務(wù)所要解決的首要問(wèn)題。而事務(wù)所在成立初期，更要解決生存難題，就是說(shuō)要在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下考慮如何生存？我們首先談如何生存：建立營(yíng)銷(xiāo)理念，開(kāi)拓外部市場(chǎng)。

20世紀(jì)70年代中期，“營(yíng)銷(xiāo)”對(duì)于CPA業(yè)界來(lái)說(shuō)，是個(gè)奇怪而多余的概念，更不用說(shuō)去聘請(qǐng)營(yíng)銷(xiāo)專家。但是在今天，在全球化信息需求的大環(huán)境下，CPA提供的能給企業(yè)價(jià)值帶來(lái)增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會(huì)， CPA業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)不可避免，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，也越來(lái)越多的運(yùn)用營(yíng)銷(xiāo)學(xué)搶占市場(chǎng)。

營(yíng)銷(xiāo)概念的四個(gè)環(huán)節(jié)：開(kāi)發(fā)新客戶維系老客戶；確定未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展目標(biāo)；設(shè)計(jì)能夠帶來(lái)效益的服務(wù)；修正目標(biāo)與調(diào)整方向。普通合伙制事務(wù)所在成立初期，客戶不足，也變通地采取這種方式來(lái)開(kāi)拓市場(chǎng)。和其他企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略所不同的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展?fàn)I銷(xiāo)戰(zhàn)略的目的除了可以產(chǎn)生更多的直接收入，還能通過(guò)各種合理的營(yíng)銷(xiāo)手段，建立良好的形象，吸引客戶。

樹(shù)立營(yíng)銷(xiāo)理念的目的是為了市場(chǎng)開(kāi)拓。新成立的普通合伙制事務(wù)所可以采取下面幾種方式：業(yè)內(nèi)合作。即事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)拼盤(pán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與資產(chǎn)評(píng)估、律師事務(wù)所、專有技術(shù)申報(bào)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)合作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、會(huì)計(jì)記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)合作。這種合作方式可以有效地解決在公司成立初期業(yè)務(wù)不足的問(wèn)題；與人合作。很多具有市場(chǎng)開(kāi)拓能力的人士，他們?cè)谌?nèi)已有的人脈，能夠帶來(lái)源源不斷的業(yè)務(wù)，這種合作方式可以帶來(lái)一批穩(wěn)定的客戶；資質(zhì)的合理運(yùn)用。每個(gè)事務(wù)所都有自己的業(yè)務(wù)特色和客服群體，這種特色使得每一個(gè)事務(wù)所都擅長(zhǎng)自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如科委項(xiàng)目、司法項(xiàng)目、房地產(chǎn)動(dòng)拆遷項(xiàng)目、財(cái)政專項(xiàng)等，新成立不久的事務(wù)所接到的業(yè)務(wù)有可能不是本身專長(zhǎng)，又不肯放棄，還有可能自身不具備資質(zhì)而無(wú)法出具審計(jì)報(bào)告，此時(shí)可以合理運(yùn)用其他事務(wù)所的資格和人員，逐漸熟悉和滲透。

生存問(wèn)題解決后要考慮的問(wèn)題是如何發(fā)展？對(duì)于成立不久的事務(wù)所，合伙人很重視發(fā)展問(wèn)題，但是更著重于眼前利益，即短期利益，不重視長(zhǎng)期發(fā)展，即長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。這不僅是新成立的事務(wù)所，還是很多公司制企業(yè)的弊病。造成這種現(xiàn)象的原因：外界不確定因素很多，導(dǎo)致合伙人對(duì)于事務(wù)所能否長(zhǎng)期存活下去存有疑慮，總歸是369抓現(xiàn)鈔，抓到一票是一票；人員的培養(yǎng)是個(gè)難題。身為一個(gè)企業(yè)，不培養(yǎng)人才不行，花了力氣培養(yǎng)了人才，又會(huì)面臨著人才的流失，事務(wù)所的精力投入與產(chǎn)出不成比例，導(dǎo)致了事務(wù)所不肯在人才培養(yǎng)上花費(fèi)大力氣。新招來(lái)的人要拿來(lái)會(huì)用，上手能做；合伙人自身對(duì)事務(wù)所的發(fā)展定位。有些合伙人自身追求的是短期利益，他們的掌控能力有限，企業(yè)發(fā)展意味著方方面面事情的繁多，這都需要更多的精力與能力去處理，處理不當(dāng)合伙人會(huì)失去對(duì)事務(wù)所的控制力，就控制力與企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，合伙人在兩者之間做平衡，從人性的角度來(lái)說(shuō)，往往選擇的是掌控，而放棄發(fā)展。

鑒于上述原因，對(duì)于普通合伙制這種新成立的小型事務(wù)所來(lái)說(shuō)，發(fā)展之路要注意幾點(diǎn)：

一、避免出現(xiàn)內(nèi)部管理就是剝削員工的怪現(xiàn)象

外開(kāi)拓市場(chǎng)，內(nèi)要抓管理，這是每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都懂的尋常道理，但是，很多事務(wù)所只顧抓效益，忽視了保障員工權(quán)益，讓員工感到內(nèi)部管理就是剝削員工。新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資金較少，業(yè)務(wù)范圍小，業(yè)務(wù)量不多，沒(méi)有崗前培訓(xùn)意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中又是重使用，一個(gè)項(xiàng)目又一個(gè)項(xiàng)目的承接，讓員工沒(méi)有時(shí)間休息，沒(méi)有時(shí)間總結(jié)，除了工作就是加班，福利無(wú)從談起，連最起碼的勞保權(quán)益也得不到保障，如一些事務(wù)所打著合理避稅，讓員工少繳個(gè)人所得稅的旗號(hào)，采取一些措施與手段從而少繳各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；給予的基本工資過(guò)低，項(xiàng)目提成比例低，員工只能靠不停的接項(xiàng)目拿提成工資，員工離職無(wú)辭退福利，少數(shù)大股東（合伙人）憑借其在公司權(quán)益中的較高比重分得了最大的收益，在外勤一線苦干實(shí)干的人員拿的最少，做的最多，分配制度不公導(dǎo)致具體干活的人卻不能分得應(yīng)有的份額，使事務(wù)所從業(yè)人員感到內(nèi)部管理就是被剝削，質(zhì)量考核就是扣分，扣分就是扣獎(jiǎng)金。在這種知識(shí)密集型的人合性質(zhì)的組織中，專業(yè)技術(shù)、管理活動(dòng)等要素對(duì)事務(wù)所收益的貢獻(xiàn)比資本要素的貢獻(xiàn)更大且更重要，普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人在謀取利益最大化的同時(shí)，更要懂得讓利于員工，消除員工們被剝削的感受。

二、營(yíng)造寬松和諧的文化氛圍

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》。《指南》第五條指出：事務(wù)所內(nèi)部治理應(yīng)當(dāng)以“人合”為基礎(chǔ)，尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力勞動(dòng)和專業(yè)價(jià)值，充分發(fā)揮專業(yè)和知識(shí)在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用。

在目前的普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，尚未形成這種合伙文化氛圍，不能統(tǒng)一員工價(jià)值觀念，未能形成強(qiáng)大的凝聚力。鑒于此，普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以“人合”為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮審計(jì)人員的智力勞動(dòng)和專業(yè)價(jià)值在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用，不斷地吸收業(yè)務(wù)骨干參與事務(wù)所重大問(wèn)題的決策，充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)骨干的積極性，使他們有認(rèn)同感與歸屬感，將自身的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展融為一體，打造出積極向上、具有正能量的寬松和諧的企業(yè)文化氛圍。

三、三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)，控制重大風(fēng)險(xiǎn)的能力欠缺，僅限于核對(duì)數(shù)字、文字不出錯(cuò)，無(wú)暇顧及其他

普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所不太重視質(zhì)量控制制度的建立與健全，在一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如工商年檢審核中，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)判斷能力，在驗(yàn)資活動(dòng)中，未能充分履行必要的審驗(yàn)程序，給事務(wù)所執(zhí)業(yè)帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。這其中一方面是大股東（合伙人）不重視，不能起到模范帶頭的作用，制定質(zhì)量控制制度只是為了應(yīng)付注協(xié)等行業(yè)及監(jiān)管部門(mén)的檢查，另一方面受到經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，趕時(shí)間搶項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)助理人員缺少必要的監(jiān)督，根本沒(méi)有人沒(méi)有時(shí)間來(lái)執(zhí)行具體的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核等質(zhì)量控制制度。三級(jí)復(fù)核形同虛設(shè)，僅限于核對(duì)數(shù)字、文字不出錯(cuò)，沒(méi)有起到把握重大風(fēng)險(xiǎn)、重大問(wèn)題的作用。

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線，普通合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的是無(wú)限責(zé)任，合伙人的風(fēng)險(xiǎn)很大，三級(jí)復(fù)核制度的設(shè)立尤為重要，一級(jí)復(fù)核是詳細(xì)復(fù)核，一般由項(xiàng)目經(jīng)理在外勤工作階段進(jìn)行，它要求對(duì)助理審計(jì)人員完成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)指出并督促其修改和完善，側(cè)重于具體工作。二級(jí)復(fù)核是一般復(fù)核，一般由部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行，主要是對(duì)重要的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)。三級(jí)復(fù)核是重點(diǎn)復(fù)核，它是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核，是對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重點(diǎn)把握。嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，才能控制并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：it審計(jì)和普通審計(jì)范文

摘要：Petri網(wǎng)通過(guò)工作流系統(tǒng)來(lái)處理一些大型案例。每個(gè)案例有一個(gè)唯一的標(biāo)識(shí)，案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個(gè)特定狀態(tài)，可以充分運(yùn)用案例的相關(guān)屬性使用Petri網(wǎng)建立工作流。高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)就是一個(gè)典型的工作流案例，主控模塊項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施和項(xiàng)目結(jié)算，每個(gè)模塊內(nèi)部和模塊與模塊之間涉及到流程，都需要審批，是工作流的過(guò)程。

關(guān)鍵詞：Petri網(wǎng)；全程跟蹤審計(jì)；工作流建模；案例

中圖分類號(hào)：TP11文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1引言

Petri網(wǎng)是描述異步的、并發(fā)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)模型，能夠表達(dá)并發(fā)的事件，是自動(dòng)化理論的一種。Petri網(wǎng)常用于工作流管理、數(shù)據(jù)分析、并行程序設(shè)計(jì)和協(xié)議驗(yàn)證等[1]。高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)是當(dāng)今各個(gè)高校審計(jì)最新的一種方法與手段，對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施和結(jié)算進(jìn)行全程跟蹤，并且通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)是目前沒(méi)有的信息化手段，整個(gè)系統(tǒng)中審核是主控模塊，審核是一種典型的工作流管理模式。

2Petri網(wǎng)與工作流概述

Petri網(wǎng)由庫(kù)所（Place）（圓形節(jié)點(diǎn)）、變遷（Transition）（方形節(jié)點(diǎn)）、有向?。–onnection）（庫(kù)所和變遷之間的有向弧）和令牌（Token）（即權(quán)標(biāo)）（庫(kù)所中的動(dòng)態(tài)對(duì)象，可以從一個(gè)庫(kù)所移動(dòng)到另一個(gè)庫(kù)所，可以用小黑圓點(diǎn)表示）四個(gè)元素構(gòu)成[1]。如圖1所示。如果一個(gè)變遷的每個(gè)輸入庫(kù)所（input place）都擁有令牌，該變遷即為被允許（enable）。一個(gè)變遷被允許時(shí)，變遷將發(fā)生（fire），輸入庫(kù)所（input place）的令牌被消耗，同時(shí)為輸出庫(kù)所（output place）產(chǎn)生令牌[2]。

注意，Petri網(wǎng)有向弧是有方向的，兩個(gè)庫(kù)所或變遷之間不允許有弧，庫(kù)所可以擁有任意數(shù)量的令牌。如果兩個(gè)變遷爭(zhēng)奪一個(gè)令牌就會(huì)出現(xiàn)沖突。

工作流由一個(gè)與特定過(guò)程相關(guān)的案例資源和觸發(fā)組成。一個(gè)工作流程用于處理一些前后有關(guān)聯(lián)的案例，案例的處理是通過(guò)有序地執(zhí)行一系列任務(wù)（task）實(shí)現(xiàn)的。每一個(gè)案例都有一個(gè)唯一的標(biāo)識(shí)，案例在出現(xiàn)和消失之間總是處于某個(gè)特定狀態(tài)[3]。任務(wù)是一個(gè)工作的邏輯單元，它是不可分割的，必須完整的執(zhí)行。過(guò)程是案例的執(zhí)行方式由過(guò)程來(lái)描述，任務(wù)執(zhí)行過(guò)程描述了哪些任務(wù)需要被執(zhí)行，以什么次序執(zhí)行。同時(shí)它也定義了案例的生命周期。路由是過(guò)程的執(zhí)行稱為案例的“路由”。分為順序路由、并行路由、選擇路由、循環(huán)路由，在高校創(chuàng)收項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)系統(tǒng)中，順序路由和并行路由是主控模塊中常見(jiàn)的工作流路由。

利用Petri網(wǎng)對(duì)工作流程進(jìn)行建模的方法很直接，任務(wù)可以用變遷（transition）來(lái)建模，任務(wù)的條件（有時(shí)也稱為誘發(fā)關(guān)系（causal relation））可以用庫(kù)所（place）來(lái)建模，案例可以用權(quán)標(biāo)（token）（權(quán)標(biāo)也即令牌）來(lái)建模[4]。

3高校創(chuàng)收跟蹤審計(jì)系統(tǒng)中主控模塊工作流

系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。主控模塊由項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目報(bào)賬三大部分組成。三個(gè)模塊不是孤立存在的，項(xiàng)目實(shí)施依賴于項(xiàng)目立項(xiàng)，項(xiàng)目實(shí)施完成后才能進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)賬操作，是一個(gè)工作流的過(guò)程。而每個(gè)模塊內(nèi)部又是一個(gè)工作流，每個(gè)模塊內(nèi)部審核都要有超時(shí)控制。

3.1項(xiàng)目立項(xiàng)模塊工作流

項(xiàng)目立項(xiàng)必須經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)審核最終確定項(xiàng)目是否立項(xiàng)，該過(guò)程的結(jié)果在整個(gè)項(xiàng)目中起到關(guān)鍵作用，審核通過(guò)項(xiàng)目立項(xiàng)后才能進(jìn)行下一步工作，它起到啟后的作用。在立項(xiàng)階段對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)按照工作流進(jìn)行，首先普通審核，再進(jìn)行高級(jí)審核，然后審計(jì)監(jiān)管部門(mén)審核，最后進(jìn)入超級(jí)審核。

立項(xiàng)模塊的工作流如圖3所示?？刹僮饔脩羯蟼骺尚行苑治鰣?bào)告和立項(xiàng)表，普通審核用戶審核通過(guò)后，自動(dòng)抽取兩個(gè)高級(jí)審核用戶進(jìn)入下一級(jí)審核，審核完畢后，審核意見(jiàn)傳入審計(jì)監(jiān)管部門(mén)審核，進(jìn)行綜合高級(jí)審核用戶意見(jiàn)，若發(fā)現(xiàn)高級(jí)審核用戶有一個(gè)審核沒(méi)有通過(guò)，則審計(jì)監(jiān)管部門(mén)審核意見(jiàn)為不同意，如果高級(jí)審核用戶審核意見(jiàn)都同意，則審計(jì)監(jiān)管部門(mén)審核意見(jiàn)為同意。審計(jì)監(jiān)管部門(mén)的審核意見(jiàn)作為主要意見(jiàn)傳入超級(jí)審核用戶，超級(jí)審核用戶根據(jù)審計(jì)監(jiān)管部門(mén)的審核意見(jiàn)，完成整個(gè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審核，如果不同意立項(xiàng)，將審核意見(jiàn)返回給可操作用戶，如果同意立項(xiàng)，項(xiàng)目同意立項(xiàng)[6]。

3.2項(xiàng)目實(shí)施管理模塊工作流

創(chuàng)收項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中的管理是整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)管中最重要的環(huán)節(jié)，如果這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)管就失去作用[5]。一個(gè)項(xiàng)目的效益體現(xiàn)就在這個(gè)環(huán)節(jié)中，為了很好的監(jiān)督管理，提搞資金審計(jì)效益，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)和實(shí)地跟蹤檢查相結(jié)合，使用網(wǎng)絡(luò)票據(jù)來(lái)監(jiān)督創(chuàng)收方的收入，通過(guò)實(shí)地監(jiān)督檢查加強(qiáng)監(jiān)管力度。項(xiàng)目實(shí)施管理工作流圖見(jiàn)圖4所示。可操作用戶可并發(fā)地進(jìn)行操作，一個(gè)分支對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查，人為地產(chǎn)生現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)；同時(shí)一個(gè)分支對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)收費(fèi)，自動(dòng)生成網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。最后兩個(gè)分支匯總后，審計(jì)部門(mén)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)核查，填寫(xiě)審計(jì)意見(jiàn)反饋表，由普通用戶給出回復(fù)意見(jiàn)，審計(jì)部門(mén)如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差別不是很大，誤差沒(méi)有超過(guò)500元，認(rèn)為項(xiàng)目是有效項(xiàng)目，出具審計(jì)結(jié)論報(bào)告，項(xiàng)目進(jìn)入自動(dòng)結(jié)算，否則，如果審計(jì)部門(mén)認(rèn)為數(shù)據(jù)有問(wèn)題，差別很大，而普通用戶沒(méi)有給予明確說(shuō)明，將問(wèn)題移交紀(jì)檢部門(mén)處理，項(xiàng)目處于問(wèn)題狀態(tài)。

項(xiàng)目自動(dòng)進(jìn)行結(jié)算后，就可以進(jìn)行項(xiàng)目專項(xiàng)資金使用，資金的使用按照單位的財(cái)務(wù)報(bào)賬程序走，與財(cái)務(wù)報(bào)賬流程一樣，此處不再描述。

3.3超時(shí)處理模塊

在每個(gè)主控模塊中，對(duì)每級(jí)審核都進(jìn)行超時(shí)處理。系統(tǒng)超時(shí)處理（或意外處理）主要是對(duì)系統(tǒng)中的流程每隔單位時(shí)間做一次審核，檢查是否超過(guò)處理時(shí)限，若發(fā)現(xiàn)有超時(shí)意外，首先發(fā)送一個(gè)通知，繼續(xù)等待或拒絕終止。如圖5所示。

1）對(duì)任務(wù)表中的所有任務(wù)，如果T處理時(shí)間>=0；

（1）如果T超時(shí)處理方式=發(fā)送一個(gè)通知，只發(fā)送通知；

（2）如果T超時(shí)處理方式=繼續(xù)等待，將時(shí)間T重置，又回到時(shí)間檢查；

（3）如果當(dāng)前用戶是最后審核用戶，置流程狀態(tài)Status：=last，從系統(tǒng)任務(wù)表中刪除任務(wù)，結(jié)束流程，將可行性分析報(bào)告和立項(xiàng)表發(fā)回可操作用戶。

2）否則，T處理時(shí)限：=T+流程的處理時(shí)限；確定下一個(gè)處理人，發(fā)送處理請(qǐng)求。

參考文獻(xiàn)

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第7篇：it審計(jì)和普通審計(jì)范文

關(guān)鍵詞；上市公司　會(huì)計(jì)師事務(wù)所　理論

一、引言

我國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)普遍偏低。然而，國(guó)外事務(wù)所卻憑著自身的優(yōu)勢(shì)，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上占有一方天地。據(jù)統(tǒng)計(jì)，原“五大”在我同的合作所占我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)不足0.1％而所占的市場(chǎng)份額卻高達(dá)10％，甚至出現(xiàn)了普華永道現(xiàn)在已有33％-40％的客戶是純中國(guó)的企業(yè)，像海爾，小天鵝等。據(jù)2002年A，B股年報(bào)披露顯示，中國(guó)聯(lián)通在股權(quán)收購(gòu)審計(jì)中支付給普華永道的審計(jì)費(fèi)用，評(píng)估費(fèi)，咨詢費(fèi)共計(jì)約1.09億元。資料表明，原“五大”的平均勞動(dòng)生產(chǎn)率是我國(guó)本土所的4、5倍。較大的事務(wù)所收的審計(jì)費(fèi)用比較小事務(wù)所收的審計(jì)費(fèi)用要多。即便在控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客戶大小，和審計(jì)復(fù)雜程度以后，仍然存在一個(gè)建立在審計(jì)方身份基礎(chǔ)上的額外費(fèi)用。

為什么我國(guó)一些上市公司無(wú)視我國(guó)本土所審計(jì)收費(fèi)較低的情況，卻更多的選擇了外資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所呢?

有人認(rèn)為，因?yàn)椤八拇蟆彼膶徲?jì)量要高于國(guó)內(nèi)所，因此上市公司選擇它們。這一說(shuō)法卻經(jīng)不起推敲。我們很難有具體的數(shù)據(jù)證明國(guó)外大所的審計(jì)質(zhì)量比國(guó)內(nèi)所高。所以所謂審計(jì)質(zhì)量的原因可以看作是人們印象或者說(shuō)感覺(jué)上的一種區(qū)別。并且對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)是否真正需要高質(zhì)量的審計(jì)還有一定分歧(劉峰，張立民，雷科羅)。

那么上市公司選擇它們的內(nèi)在動(dòng)因是什么呢?

筆者從上市公司對(duì)審計(jì)的需求進(jìn)行了理論上的分析。

二、審計(jì)需求的企業(yè)理論分析

由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，現(xiàn)代食業(yè)中產(chǎn)生了股東階層和管理人員階層，從而形成了他們之間的委托關(guān)系。而由于委托人和人之間目標(biāo)函數(shù)的不一致和存在信息不對(duì)稱，人的利益可能受到損害。為了促使人努力T作，使委托人的目標(biāo)價(jià)值最大化，勢(shì)必增加有關(guān)費(fèi)用用以監(jiān)督管理者的行為。

由于股東和管理人員之間存在著利益沖突，為了判斷管理者提供會(huì)計(jì)信息的可靠性，需要有外部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證和審查，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施一定的審計(jì)程序，對(duì)管理者所負(fù)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任進(jìn)行有效的監(jiān)督。按照J(rèn)ensan和Meckling的產(chǎn)權(quán)理論和理論的觀點(diǎn)，審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)就是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的成本所付出的一種監(jiān)督成本，所以審計(jì)就是用于增強(qiáng)報(bào)告的可信性的，對(duì)于外部投資者而言，是降低信息風(fēng)險(xiǎn)而這種可信性并不完全來(lái)自審計(jì)師最終所具的審計(jì)報(bào)告，它與審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計(jì)師的職業(yè)形象都是相關(guān)的。

我國(guó)上市公司中，所有者缺位，內(nèi)部人控制嚴(yán)重，在這種情況下，作為食業(yè)的管理者缺乏節(jié)約審計(jì)費(fèi)用的動(dòng)力。高審計(jì)成本就不構(gòu)成他們選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要因素。在他們看來(lái)較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有更好的聲譽(yù)作擔(dān)保，能夠使投資者更加相信他們的工作，在他們的經(jīng)營(yíng)中，有了大所的審計(jì)對(duì)于以后的籌資投資都有報(bào)多作用。鑒于信息使用者對(duì)大所的信任，相應(yīng)增加了他們的信任度。即使在以后有問(wèn)題出現(xiàn)，他們也可以將這些問(wèn)題的責(zé)任推到事務(wù)所和審計(jì)師身上一部分。這樣看來(lái)本來(lái)起約束作用的大所倒成了經(jīng)營(yíng)者的庇護(hù)神，起到了為經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)移責(zé)任的作用。

企業(yè)在監(jiān)督管理人員契約的過(guò)程中所付出的相應(yīng)代價(jià)即成本。成本可分為下面三個(gè)方面；

(一)直接的合約成本

包括：1、合約的交易成本，如發(fā)行債券的法律費(fèi)用等；2、各種制約因素強(qiáng)制產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，這些制約因素使本來(lái)會(huì)是最理想的決策被排除在外(如因?yàn)榇嬖谝豁?xiàng)限制債券契約條款而不能進(jìn)行某項(xiàng)凈現(xiàn)值為正的投資項(xiàng)目)； 3、激勵(lì)費(fèi)用，如支付給經(jīng)理和雇員的獎(jiǎng)金和股票期權(quán)等，向人支付此類費(fèi)用是為了激勵(lì)他們采取與委托人目標(biāo)一致的行為。

(二)委托人監(jiān)督人的成本(如審計(jì)費(fèi)用等)

(三)人的不當(dāng)行為導(dǎo)致委托人損失的成本

作為企業(yè)的投資者而言，不會(huì)帶來(lái)利益的損害，又能夠降低成本是他們所關(guān)心的問(wèn)題。他們之所以愿意選擇聘請(qǐng)“四大”所來(lái)審計(jì)，就是因?yàn)榭梢栽诤艽蟪潭壬瞎?jié)約成本。

盡管“四大”的審計(jì)收費(fèi)較之國(guó)內(nèi)一些本土所要高，使得成本中的委托人監(jiān)督人的成本這一項(xiàng)增加，然而可以降低其他兩項(xiàng)的成本?！八拇蟆彼臍v史悠久，實(shí)力雄厚，規(guī)模巨大，實(shí)行多元化發(fā)展，有經(jīng)驗(yàn)豐富，職業(yè)道德高尚的人力資源等。他們有更好的資源來(lái)支配，可以吸引更高技能的雇員，總之呢，“四大”所擁有良好的聲譽(yù)。筆者認(rèn)為，“四大”所要求高的審計(jì)費(fèi)用其實(shí)是因?yàn)橛兴麄兊穆曌u(yù)作為擔(dān)保成本。使用經(jīng)“四大”所審計(jì)合格的財(cái)務(wù)報(bào)告的各個(gè)使用者會(huì)對(duì)企業(yè)有很大的信心，這樣企業(yè)就可以降低與之簽訂合約的交易成本，如發(fā)行股票時(shí)會(huì)更容易。對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，四大所的審計(jì)好比一支強(qiáng)心劑，一方面大所的聲譽(yù)讓他們感到放心，認(rèn)為大所審計(jì)過(guò)的企業(yè)值得信任。另一方面，大所具有更多的財(cái)富，這些財(cái)富可以減少他們?cè)诳赡艿膶徲?jì)訴訟中的損失(深口袋理論)(Lennox，1999)。這樣，債權(quán)人就會(huì)放松某些限制性的債券契約條款，因此就可以降低由于制約因素而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。我們知道所有者采用激勵(lì)機(jī)制就是為了約束管理者的行為，而大所的審計(jì)，對(duì)于企業(yè)的管理者的行為也會(huì)產(chǎn)生重大的規(guī)范和約束作用，從而在很大程度上減少了因人的不當(dāng)行為導(dǎo)致委托人損失的成本，節(jié)約了成本的發(fā)生。所以，企業(yè)的投資者出于對(duì)整體利益的考慮，當(dāng)審計(jì)費(fèi)用的增加小于其他成本的降低時(shí)，他們會(huì)考慮選用大所進(jìn)行審計(jì)。

2001年12月31日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于A股公司做好補(bǔ)充審計(jì)工作的通知》，要求從2002年1月1日起，凡“報(bào)送材料申請(qǐng)?jiān)谧C券市場(chǎng)再籌資的A股公司，其最近一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)分別經(jīng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審閱。按中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，中期法定財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司，也需要提供經(jīng)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的同期補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告。”從這可以看出我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)也認(rèn)為“四大”可以為我國(guó)資本市場(chǎng)提供獨(dú)立性和質(zhì)量更高的審計(jì)服務(wù)。

出于企業(yè)中各利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)需求的考慮，筆者認(rèn)為在企業(yè)可接受的情況下選擇“四大”所是企業(yè)各方對(duì)自己利益最大化的一種理性選擇。

綜上所述，要想使我國(guó)本土事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)中占有優(yōu)勢(shì)，筆者認(rèn)為，需要提高我國(guó)事務(wù)所的聲譽(yù)機(jī)制。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的建議

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自脫鉤改制以來(lái)已取得很大發(fā)展，正逐步向符合國(guó)際慣例的獨(dú)立規(guī)范的會(huì)計(jì)服務(wù)實(shí)體靠攏。但筆者認(rèn)為要想提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)機(jī)制，除了增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性以及提高審計(jì)質(zhì)量外，有必要在下面幾個(gè)方面做出努力。

(一)擴(kuò)大規(guī)模，做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

規(guī)模化發(fā)展是事務(wù)所在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必由之路。我國(guó)缺乏大型事務(wù)所，據(jù)2001年4月統(tǒng)計(jì)，60人以上事務(wù)所不到20家。規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部管理水平不高。與國(guó)際“四大”相比，差距還是很大的。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有相應(yīng)的規(guī)模和實(shí)力，則很難擔(dān)當(dāng)起為大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)的重任。要想與“四大”所抗衡，必須擴(kuò)大規(guī)模，提高事務(wù)所的資產(chǎn)總額，增強(qiáng)事務(wù)所應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(二)規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少惡性競(jìng)爭(zhēng)狀況

在我國(guó)，審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)，適度的競(jìng)爭(zhēng)有助于促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展，過(guò)渡競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性具有一定的損害，在一定程度上影響了信譽(yù)高、質(zhì)量高的本土?xí)?jì)事務(wù)所脫穎而出。我國(guó)目前存在惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況，這需要從規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)做起，減少通過(guò)競(jìng)相降價(jià)獲取客戶的情況。

(三)提高事務(wù)所有限責(zé)任合伙制的進(jìn)程

我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式可以采用有限責(zé)任制，也可以采用合伙制(指普通合伙制)。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分都是脫鉤改制前設(shè)立的，且絕大多數(shù)都是有限責(zé)任制；普通合伙制的“株連”效應(yīng)影響事務(wù)所的發(fā)展，有限責(zé)任制的門(mén)檻又過(guò)高，在有限責(zé)任合伙制條件下，臺(tái)伙人只承擔(dān)有限責(zé)任，無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)其他臺(tái)伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)責(zé)任，它吸收了普通合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，又克服了它們各自的缺點(diǎn)。這種組織形式是當(dāng)今世界會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。

第8篇：it審計(jì)和普通審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 組織形式 普通合伙制

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式變遷

獨(dú)資制是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人出資設(shè)立并以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所負(fù)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其設(shè)立簡(jiǎn)單、管理靈活且風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，但是這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，發(fā)展慢。

普通合伙制是由多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面協(xié)議的形式約定相互之間的權(quán)利與義務(wù)，共同執(zhí)業(yè)，出資設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。每個(gè)人對(duì)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)負(fù)無(wú)限責(zé)任。普通合伙制的社會(huì)公信力較高，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的合作。但是有規(guī)模小、發(fā)展慢決策權(quán)不集中、連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)高的缺點(diǎn)。

有限責(zé)任公司制類似有限責(zé)任公司，股東以出資為限對(duì)事務(wù)所債務(wù)負(fù)責(zé)。其法律責(zé)任輕而且容易在短時(shí)間內(nèi)積聚大量的資本，擁有跨地區(qū)的規(guī)模。有限責(zé)任公司制效仿公司治理結(jié)構(gòu)，事務(wù)所的決策更為科學(xué)合理。但是會(huì)降低公信力，使稅收負(fù)擔(dān)加重，重復(fù)繳稅。而且由于注冊(cè)資本低，會(huì)弱化所有者的責(zé)任意識(shí)。

有限責(zé)任合伙制在我國(guó)又稱特殊普通合伙制。其以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。合伙人平等參與事務(wù)所事務(wù)，不負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷史回顧與現(xiàn)狀

與國(guó)外不同，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式改革主要是靠政府引導(dǎo)的機(jī)制。1980年代，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是通過(guò)掛靠于某一國(guó)家機(jī)關(guān)而建立的，又稱“掛靠所”或者“國(guó)有所”。2000年，“掛靠所”正式退出歷史舞臺(tái)。在脫鉤改制之前，事務(wù)所連年虧損。掛靠這種方式極大地影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性。

1993年通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，普通合伙制和有限責(zé)任制為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定組織形式。2000年是實(shí)行合伙制或有限責(zé)任公司制以后的第一年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速，事務(wù)所數(shù)量不斷增加，從2001年的4287家事務(wù)所增加到了2009年的7605家，幾近翻倍增長(zhǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。

但是在快速發(fā)展的過(guò)程中，執(zhí)業(yè)質(zhì)量出現(xiàn)了很大的問(wèn)題。銀廣夏、麥科特、鄭百文等上市公司舞弊造假事件的背后都有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影子。從2006年開(kāi)始，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，每年都會(huì)有100家左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行業(yè)懲戒。從2006年到2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合百?gòu)?qiáng)中，因前三年事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的受懲罰、懲戒而減分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有20多家，占據(jù)了百?gòu)?qiáng)的四分之一左右。作為維護(hù)公眾利益為宗旨的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的前提就是公眾的信賴，單純追逐個(gè)人利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存在將沒(méi)有意義。良好的審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師的立身之本。

2010年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所共計(jì)6813家（分所除外）。其中，選擇有限責(zé)任合伙制的有4427家，選擇合伙制的有2386家，合伙制占比為35%。而選擇有限責(zé)任制的事務(wù)所占據(jù)了大部分的比例（65%），主要原因在于有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅考慮滿足大型企業(yè)人員需要和事務(wù)所自身規(guī)模發(fā)展的需要。由于該種體制不像合伙制一樣有自我約束機(jī)制，所以需要嚴(yán)格的法律體制來(lái)進(jìn)行約束，保證社會(huì)公眾的利益。

三、最佳組織形式的選擇

筆者認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的前提。會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的選擇要考慮的首要問(wèn)題就是要能保護(hù)社會(huì)投資者的利益，妥善鑒證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)取得的收益和付出的成本做一個(gè)比對(duì)，由此得出最佳的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。筆者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的特點(diǎn)進(jìn)行探討，分析總結(jié)得到了以下的代表成本和收益的項(xiàng)目。在收益方面有：保護(hù)投資者利益、規(guī)模擴(kuò)大和社會(huì)聲譽(yù)。在成本方面有：社會(huì)法律成本、維持獨(dú)立性、風(fēng)險(xiǎn)防范、賠償能力。

筆者認(rèn)為，普通合伙制在保護(hù)投資者收益、維持會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)聲譽(yù)以及維持獨(dú)立性，增加審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)防范能力及賠償能力上有卓越表現(xiàn)。通過(guò)比較可知，普通合伙制的優(yōu)點(diǎn)明顯，而其他的方式在衡量收益和成本時(shí)有較大的不足之處。

在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，公眾更加重視審計(jì)質(zhì)量以及事務(wù)所的聲譽(yù)而不是事務(wù)所規(guī)模的大小。而我國(guó)的大型事務(wù)所是通過(guò)合并的方式擴(kuò)大規(guī)模的，管理跟不上，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保障。規(guī)模擴(kuò)大，事務(wù)所的審計(jì)收入必定是增加的，而損害了公眾的收益獲取會(huì)計(jì)師的私人收益明確背離了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的初衷。所以說(shuō)，在事務(wù)所選擇的這個(gè)問(wèn)題上，首要目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)是高質(zhì)量的，次要目標(biāo)才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。很明顯，有限責(zé)任公司制不符合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。

有限責(zé)任合伙制雖然是目前會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，但是有一定的限制。首先，從世界的形式來(lái)看，有利于推行這種形式的事務(wù)所一般都是規(guī)模足夠大的。如四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)的大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，管理結(jié)構(gòu)松散，不利于推行有限責(zé)任合伙制事務(wù)所。

第9篇：it審計(jì)和普通審計(jì)范文

[論文摘要]注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，由此必須準(zhǔn)確、全面地分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成的原因，并研究解決對(duì)策，才能有利于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的建設(shè)。

探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法津責(zé)任，歷來(lái)是各國(guó)審計(jì)研究的重點(diǎn)，它不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的合法性，還會(huì)影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

一、造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實(shí)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

1、被審計(jì)單位方面的原因

主要是指被審單位的錯(cuò)誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營(yíng)失敗，審計(jì)人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)一錯(cuò)誤與舞弊》對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的概念進(jìn)行了專門(mén)定義。所謂錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即被審計(jì)單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生了錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。所謂舞弊，是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為，即被審計(jì)單位故意在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。所謂違法行為，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)負(fù)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件，而可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)失敗，比如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之問(wèn)意想不到的競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)力歸還借款或達(dá)到投資人期望的收益。審計(jì)失敗則是指審計(jì)人員由于沒(méi)有遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在也可能不存在。

2、審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面的原因

如果不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因，給被審計(jì)單位或第三者造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因違約、過(guò)失和欺詐等行為惹來(lái)官司。所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。所謂過(guò)失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)審計(jì)人員的過(guò)失，是以其他合格審計(jì)人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失(也稱“一般過(guò)失”)通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目的要求取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況可視為一般過(guò)失。重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)道德謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。欺詐又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之一。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，是為了達(dá)到欺騙他人的I的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。推定欺詐和重大過(guò)失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，特別是近年來(lái)有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任程度。

3、社會(huì)因索

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高信任度和高期望值是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展壯大和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注日益提高，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來(lái)越高，甚至提出了許多不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位報(bào)表中的所有錯(cuò)弊，不斷要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)、管理舞弊、經(jīng)營(yíng)破產(chǎn)可能性、違反法律行為都應(yīng)承擔(dān)檢查和報(bào)告責(zé)任，混淆了會(huì)計(jì)責(zé)<壬戶和審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性審計(jì)目標(biāo)和專門(mén)審計(jì)的合規(guī)性目標(biāo)、一般目的審計(jì)和特殊目的審計(jì)的區(qū)另。一旦審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位實(shí)際情況不符，投資者或債權(quán)人蒙受了損失，總是希望從其它方面來(lái)彌補(bǔ)，而不管錯(cuò)在哪方。事實(shí)上，由于審計(jì)時(shí)時(shí)限、審計(jì)方法和審計(jì)抽樣技術(shù)的制約，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有的舞弊是不現(xiàn)實(shí)的。

4、經(jīng)濟(jì)因素

隨著近年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭(zhēng)奪客戶，追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計(jì)單位時(shí)喪失了應(yīng)有的慎重，沒(méi)有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計(jì)單位對(duì)其顧客、職工、政府部門(mén)或其他方面沒(méi)有正直的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師落入他們的圈套。更有甚者，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無(wú)理要求，對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽(tīng)之任之，出具虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通造假。

5、技術(shù)因素

制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在局限是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的技術(shù)因索。我國(guó)的審計(jì)方法體系是建立在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之上的，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，著眼點(diǎn)在內(nèi)部控制的研究評(píng)價(jià)，并不將降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。但事實(shí)上，我們現(xiàn)時(shí)的審計(jì)環(huán)境比國(guó)外復(fù)雜得多，隱藏著很大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而目前，國(guó)際會(huì)計(jì)公司普遍已采用了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，使審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)而主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)。

6、環(huán)境因素

我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國(guó)有法人股缺位，股權(quán)過(guò)度集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)；公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級(jí)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置只具象征意義，會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量較低等等諸多問(wèn)題。法人治理結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡。經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)的重要參與者，他們的行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響。沒(méi)有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。這些都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

7、法律因素

我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。I前，我國(guó)的許重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中，都有關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條款，但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容較多，涉及民事責(zé)任的規(guī)定比較缺乏。民事責(zé)任是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。

8、監(jiān)管因素

從監(jiān)管方面來(lái)說(shuō)，不論是對(duì)上市公司還是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管都不得力。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在監(jiān)管理念方面，重審批、輕監(jiān)管。2000年年報(bào)中，有175家司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，證監(jiān)會(huì)僅對(duì)卸分上市公司進(jìn)行了調(diào)查、了解、懲處。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督力度也不夠，體系與手段都不到位。監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，忽視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)和監(jiān)督以及應(yīng)有的保護(hù)，也加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

二、解決對(duì)策

1、完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在無(wú)論是上市公司的財(cái)務(wù)信息還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告均面臨著一場(chǎng)前所未有的公信力危機(jī)。從表面上看這場(chǎng)危機(jī)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告引起的，而實(shí)際上更深層次的原因在于我國(guó)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場(chǎng)的根本所在，也是限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場(chǎng)的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)大大挫傷整個(gè)行業(yè)的信心。不利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

2、將參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法定義務(wù)

職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)又稱為專家責(zé)任保險(xiǎn)，其保險(xiǎn)標(biāo)的是專家對(duì)其當(dāng)事人或相關(guān)第三人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。我國(guó)目前已由中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和平安保險(xiǎn)公司開(kāi)設(shè)了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”隨著責(zé)任保險(xiǎn)在全國(guó)的推廣，參保應(yīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金后又一種規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的舉措。

3、確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，它逐漸成為法庭判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國(guó)的司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任案件時(shí)，主要還是依據(jù)一般的法律，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮較少。

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家財(cái)政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求去做，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，僅僅因?yàn)閷徲?jì)結(jié)論在客觀上與實(shí)際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過(guò)是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對(duì)保證。對(duì)于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是無(wú)能為力的。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國(guó)司法界判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法津責(zé)任的最重要的依據(jù)。