it審計論文精選(九篇)

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第1篇：it審計論文范文

在英國，績效審計的目的之一是對財政和財務(wù)收支、資源管理等方面的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價，并向議會、政府、社會公眾提供獨立的信息和咨詢，用于公共服務(wù)支出的績效評估?？冃徲嫷牧硪粋€目的是尋求提高績效的途徑，幫助被審計單位改進內(nèi)部控制。

在績效的衡量方面，英國沒有完整的績效指標(biāo)和標(biāo)準，通常是參照使用各個行業(yè)的指標(biāo)和標(biāo)準，由審計人員在進行檢查時，根據(jù)謹慎的職業(yè)判斷，選取指標(biāo)進行績效評價。

一、英國外部績效審計

（一）外部審計機構(gòu)。在英國，會計師是指會計機構(gòu)協(xié)調(diào)委員會所屬6個會計職業(yè)協(xié)會的會員。這6個會計職業(yè)協(xié)會為英格蘭、威爾士特許會計師協(xié)會，蘇格蘭特許會計師協(xié)會，愛爾蘭特許會計師協(xié)會，注冊會計師協(xié)會，財政會計師協(xié)會，管理會計師協(xié)會。

這些外部審計機構(gòu)的會員單位，既按照英國的審計準則開展私營企業(yè)的財務(wù)收支審計及績效審計，同時也承擔(dān)政府委托，對私營企業(yè)承接政府的公共服務(wù)開展績效審計。無論是對私營企業(yè)還是政府的公共服務(wù)績效審計，沒有固定的、統(tǒng)一的績效評估指標(biāo)，指標(biāo)的選取取決于績效審計服務(wù)的目標(biāo)對象，即私營企業(yè)委托訴求和政府公共服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向。

（二）外部審計績效評價。外部審計績效評價，通常會經(jīng)歷以下五個過程：

1.與公司管理層達成績效審計目標(biāo)。掌握公司董事會或委托人的委托意愿，與公司董事會、高級管理層充分溝通，了解績效審計要實現(xiàn)的目標(biāo)，詳細確定績效審計需要達成的具體任務(wù)內(nèi)容。

2.確定績效評價的標(biāo)準值?？冃гu價標(biāo)準值通常有包括：公司或部門的期間預(yù)算；公司管理層的預(yù)期或期望；公司所處行業(yè)的水平；委托人特定目標(biāo)的評價標(biāo)準。

3.績效審計實施。結(jié)合與公司管理層的溝通，對照績效評價標(biāo)準值，實施績效審計。實施過程還一般包含以下部分：一是了解實際經(jīng)營情況、績效評價預(yù)期和績效監(jiān)管情況。二是進行績效考核，可以依托如毛利潤率、凈利潤率、平均收款期、平均付款期、流動比率、現(xiàn)金營運指數(shù)等財務(wù)管理指標(biāo)進行績效考核，同時評估這些指標(biāo)與績效考核評價的相關(guān)性、可信度?？冃Э己顺秘攧?wù)指標(biāo)外，還可以分析使用企業(yè)行業(yè)指標(biāo)或特定指標(biāo)。如對BKV運輸和倉儲有限公司公司績效考核利用了對省內(nèi)運輸指標(biāo)，每一員工應(yīng)記工時，省內(nèi)運輸?shù)拇螖?shù)和每次使用的平均勞動時間數(shù)；對省際和國際運輸指標(biāo)，平均運輸?shù)闹亓?，每次運輸?shù)钠骄锍?，每次運輸平均價格和BKV作為的提成比例；產(chǎn)能利用指標(biāo)，跟蹤和監(jiān)督統(tǒng)計數(shù)據(jù)以顯示可獲得的產(chǎn)能，以及已利用的儲存空間和已利用的分段運輸能力，可利用的貨車數(shù)量以及已利用的數(shù)目。三是得出績效審計結(jié)論，提出審計師意見。

4.績效審計評估。重新回顧績效審計目標(biāo)的適當(dāng)性、與公司管理層期望能否吻合和績效審計目標(biāo)的實現(xiàn)度，評估績效評價標(biāo)準的合理性。如果發(fā)現(xiàn)績效審計目標(biāo)與評價標(biāo)準的重大差錯或疏漏，應(yīng)再次與公司管理層進行溝通，說明補充或修訂審計目標(biāo)、績效評價標(biāo)準的必要，取得公司管理層的認可和支持，增加補充審計程序。

5.績效審計評價報告。績效審計報告雖無固定的格式，但通常報告中會包含審計的目標(biāo)、范圍和方法，然后主要報告績效審計結(jié)果，并闡明審計的依據(jù)和結(jié)論。

二、英國政府績效審計

英國是目前國際上較早開展政府績效審計的國家之一。目前英國的政府績效審計已經(jīng)逐步成熟，形成了一套較為完善的審計體系。

（一）政府審計機構(gòu)。英國主要的政府審計機構(gòu)包括國家審計署、審計委員會、北愛爾蘭審計署、蘇格蘭審計署和威爾士審計署。

英國下議院設(shè)有公共賬目委員會，國家審計署的主計審計長負責(zé)向該委員會提交審計報告，公共賬目委員會根據(jù)主計審計長的報告制定聽證會計劃，不受政府的限制，在聽證會期間被審計單位和會計主管人員都要出席聽證會，回答相應(yīng)問題。

（二）政府內(nèi)部審計績效評價。

1.法律依據(jù)及基本原則。1983年英國頒布了《國家審計法》，賦予主計審計長開展績效審計的職責(zé)。在20__年更新了《績效審計手冊》。審計手冊中提出了績效審計的基本原則，專業(yè)勝任能力，公正性，嚴密性，客觀性，獨立性，責(zé)任，增值性，溝通協(xié)調(diào);建立了適用于所有績效審計項目的循環(huán)程序。建立了貫穿于所有績效審計項目遵循的一些基本原則，在績效審計過程中，應(yīng)考慮下列各項要素，并對其進行充分研究。這些要素包括:

（1）審計準備。選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬳椖浚粚嵭袊栏竦捻椖亢惋L(fēng)險管理制度；對審計中需回答的問題予以清晰歸類；適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒w系。

（2）審計實施。取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)；提供簡潔明了的審計信息；組織好與被審計單位交換意見；有效審計信息。

（3）跟蹤檢查。實現(xiàn)增值并擴大影響；建設(shè)性的事后檢查和質(zhì)量保證工作。

2．考評的對象和實施方式。

英國政府為保證公共支出目標(biāo)實現(xiàn)，每年對一些政府公共服務(wù)支出情況進行綜合績效考評。從公共支出角度看，英國政府績效評估主要是圍繞“經(jīng)濟性、效率性、有效性”開展，其績效考評的對象主要是對政府部門及其管理的項目，包括對政府部門開展的績效考評，對基層單位開展的績效考評，以及對政府預(yù)算投資項目開展的綜合性考評。財政部代表政府與公共部門簽訂服務(wù)協(xié)議，審計機構(gòu)負責(zé)對公共部門服務(wù)績效的審計，組織形式也各有差異，有項目由政府內(nèi)部審計人員進行評估，有的委托外部審計開展績效審計，并聘請一些專家參與咨詢，并相應(yīng)提出建議。

3．考評內(nèi)容?？荚u的具體內(nèi)容包括：一是對支出項目的效果考評，主要是考評公共服務(wù)支出是否產(chǎn)生了預(yù)期的效果。二是對支出項目實施方案進行考評，主要是對設(shè)計方案、實施方案的實施效果進行考評；三是對支出項目的經(jīng)濟性和有效性進行考評，主要是對項目本身的財務(wù)效益狀況考評；四是對支出項目社會影響的效果進行考評，主要是對項目在社會經(jīng)濟、發(fā)展等方面有形、無形效益和結(jié)果的考評，重點是對一個地區(qū)社會、經(jīng)濟、環(huán)境等宏觀方面產(chǎn)生的作用和影響進行考評。

這些考評的目標(biāo)都緊緊圍繞政府公共服務(wù)支出進行，這些目標(biāo)都在政府公開信息中進行。如蘇格蘭政府公開信息中包含了政府公共服務(wù)目標(biāo)導(dǎo)向的五大目標(biāo)，宏觀目標(biāo)確認和領(lǐng)導(dǎo)能力；有效的合作伙伴；管理和責(zé)任；資金使用；績效管理。蘇格蘭績效審計也就圍繞這五方面進行，績效審計又沒有固定的標(biāo)準，在績效審計手冊中也體現(xiàn)出力求避免對如何成功實施績效審計作出過多的硬性規(guī)定，利于不同項目或行業(yè)往往采用不同的績效評價指標(biāo)。如對納入國民保健計劃的手術(shù)室進行審計時，應(yīng)考慮以下一個或多個方面：設(shè)計和目標(biāo)的符合程度；建筑質(zhì)量和維持成本；診治病人數(shù)量；適用手術(shù)器具的配備程度；整潔度；利用率；手術(shù)安排清單；取消手術(shù)的頻率和原因。

4.英國績效審計評價標(biāo)準。由于績效審計評價沒有固定標(biāo)準，所以審計師在進行績效審計時，可以靈活選取具體審計對象的行業(yè)標(biāo)準、公眾調(diào)查結(jié)果或?qū)＜已芯砍晒鳛榈仍u價標(biāo)準。

（1）以行業(yè)標(biāo)準作為評價標(biāo)準,包括國際行業(yè)標(biāo)準和國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準。如20__年政府公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)情況績效審計,依據(jù)全球獨立標(biāo)準計量研究結(jié)果,即國際上公共服務(wù)熱線部門66%開支用于人員工資作為標(biāo)準,將英國各部門77%費用支出用于人員工資的情況與之比較,指出英國政府部門公共服務(wù)熱線中心的人員工資在費用支出中比重較大。依據(jù)國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準,即84%的來電在20秒內(nèi)得到應(yīng)答是合理的作為標(biāo)準,檢查發(fā)現(xiàn),有的部門100%實現(xiàn)20秒內(nèi)應(yīng)答來電,有的部門只有38%實現(xiàn)20秒內(nèi)應(yīng)答來電,公眾平均滿意程度最低71%,最高99%。審計得出結(jié)論:各政府機構(gòu)所提供服務(wù)的社會滿意程度不均衡。

（2）以社會公眾調(diào)查結(jié)果作為評價標(biāo)準。同樣是政府公共服務(wù)熱線提供公共服務(wù)情況的績效審計,審計人員以“公眾是否愿意通過撥打電話來獲得商品和服務(wù)”這個主題,對部分社會公眾進行綜合性調(diào)查。調(diào)查表明, 60%的公眾愿意通過電話獲得建議服務(wù)。審計以此為依據(jù)得出結(jié)論:公眾對公共服務(wù)熱線滿意度較高。

（3）以專家研究成果和意見作為評價標(biāo)準。如中央政府工程績效審計,參考專家研究報告，指出英國建筑領(lǐng)域存在法律不完善、建筑合同非標(biāo)準化、某些建筑工程效率低下、拖工期、超概算,甚至出現(xiàn)工程質(zhì)量差情況等問題。

三、英國績效審計的借鑒

1.績效考評得到了很充分的應(yīng)用，成為重要的考核依據(jù)?？冃Э荚u的結(jié)果成為調(diào)整政府長期經(jīng)濟目標(biāo)和計劃的依據(jù)，也成為財政部門對各政府部門制定以后年度預(yù)算的依據(jù)，還作為國會和內(nèi)閣對各政府的行政責(zé)任制落實的重要依據(jù)，提高了政府的工作效率。企業(yè)內(nèi)部也廣泛開展績效審計，服務(wù)于企業(yè)的審計目標(biāo)。

2.政策目標(biāo)決定績效審計評價標(biāo)準的基本要求和內(nèi)容。從英國的績效審計經(jīng)驗中可以看出，評價績效的第一標(biāo)準就是政策目標(biāo)。任何一個公共服務(wù)支出都有其特定的、明確的職能和目標(biāo)，公共機構(gòu)的活動達到了既定目標(biāo)，就可以認為取得了相應(yīng)的績效。法律和政策決定了公共機構(gòu)的職能與目標(biāo)，決定了績效審計評價標(biāo)準的基本要求和內(nèi)容。企業(yè)績效審計也必須圍繞企業(yè)管理層的目標(biāo)開展。

第2篇：it審計論文范文

國內(nèi)外證券市場大量的造假案件證明，審計失敗的一個關(guān)鍵因素在于審計主體喪失了獨立性。為了提高審計獨立性，許多國家都制定了一系列制度，包括審計輪換制。美國于2002年通過了《薩班斯—奧克斯利法案》。該法案規(guī)定：負責(zé)某公司審計項目的合伙人或負責(zé)復(fù)核該審計項目的合伙人須以5年為限進行輪換。中國證監(jiān)會、財政部于2003年10月8號聯(lián)合了《關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定》該規(guī)定的主要內(nèi)容是：設(shè)定簽字注冊會計師和審計項目負責(zé)人為同一被審計客戶連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，一般情況下不得超過5年。

審計輪換制主要有兩種類型:主審會計師輪換制和會計師事務(wù)所輪換制。從理論上講，兩種審計輪換制各有優(yōu)劣。主審會計師輪換制可以減少審計學(xué)習(xí)和選擇成本并在一定程度上能提高審計獨立性，但其可以通過主審會計師之間的“合謀”而規(guī)避管制；而會計師事務(wù)所輪換制雖然可以實現(xiàn)更高的獨立性，但會形成審計市場較大的動蕩，增加審計成本和審計風(fēng)險。在我國，一般采用主審會計師輪換制，也有學(xué)者提出應(yīng)采用較嚴厲的會計師事務(wù)所輪換制，以根治地方保護主義和人情審計。所以在我國研究會計師事務(wù)所輪換制相關(guān)問題是有現(xiàn)實和長遠意義的。

本文利用1999年至2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，采用擴展的Jones模型，從盈余管理的角度對我國較長審計任期下上市公司不同年度間的審計質(zhì)量進行實證研究，以期為會計師事務(wù)所輪換制實施的必要性和我國現(xiàn)階段審計輪換制的選擇提供參考依據(jù)。

二、研究設(shè)計

1.研究假設(shè)

(1)假設(shè)一:公司盈余管理的高低能反映審計質(zhì)量。審計服務(wù)是有質(zhì)量區(qū)別的，但其質(zhì)量是難于衡量的，只能為審計質(zhì)量的衡量尋求替代指標(biāo)。Schipper,Katherine認為管理當(dāng)局為了獲得私人利益，而有意地對對外財務(wù)報告進行控制的盈余管理行為是在財務(wù)信息方面增加成本的具體體現(xiàn)。由此可推知，審計就是審計人員發(fā)現(xiàn)并揭示虛假財務(wù)信息這一過程。較高審計質(zhì)量更能發(fā)現(xiàn)和制約財務(wù)信息錯誤和違規(guī)，從而更有效地制約盈余管理行為。因此，審計限制盈余管理的作用是隨審計質(zhì)量的高低而變動的。

(2)假設(shè)二：會計師事務(wù)所審計任期第4年和第5年的審計質(zhì)量各自不低于前一審計年度，但審計任期第6年的審計質(zhì)量低于前一審計年度。

(3)假設(shè)三：審計任期的第5年為第0年，并以此為基點依次倒計或順計前后的年份。

2.樣本選擇

本文以2004年滬市原材料制造業(yè)上市公司為研究對象。選擇原材料制造業(yè)上市公司主要是為了降低行業(yè)政策對公司盈余的影響（原材料制造業(yè)是我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，受國家政策影響不大），以增強盈余管理衡量審計質(zhì)量的準確性；另一方面，選取同一行業(yè)的樣本進行研究可以在一定程度上減少行業(yè)差異的影響。2004年滬市共有164家原材料制造業(yè)的上市公司，除去終止上市1家、同時在B股或H股市場上市10家、未披露審計任期18家、披露的審計任期小于5年的56家后，按以下原則進行第二次篩選：a.審計任期適中（年度跨度大，影響樣本的可比性）最長審計任期應(yīng)為6年，考慮到擴大樣本，可以增加到7年；b.審計任期小于等于上市年度（上市前后面臨不同的監(jiān)管力度和審計風(fēng)險）；c.未受ST處理的上市公司（受到ST處理后的上市公司盈余管理顯著）。最后共得到30家上市公司有效樣本，審計任期為6、7年的上市公司分別為19家和11家。

3.研究方法

國外最常用的盈余管理計量方法是應(yīng)計利潤分離法，即將應(yīng)計利潤總額分為非操縱性應(yīng)計利潤（NondiscretionaryAccruals）和操縱性應(yīng)計利潤(DiscretionaryAccruals)兩部分，并以操縱性應(yīng)計利潤作為驗證盈余管理假設(shè)的依據(jù)。所謂應(yīng)計利潤是指那些不直接形成當(dāng)期現(xiàn)金流入或流出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比性原則應(yīng)計入當(dāng)期損益的那些收入和費用所形成的利潤，所以，應(yīng)計利潤總額可看作是凈利潤和經(jīng)營現(xiàn)金流量之差。本文采用由陸建橋?qū)π拚沫偹鼓Ｐ瓦M行了再修正的擴展的瓊斯模型。其模型如下：式（1）

式（2）

式中，NDAt是t年的非操縱性應(yīng)計利潤；DAt是t年的操縱性應(yīng)計利潤；TAt是t年的應(yīng)計利潤總額；At-1是t-1年的資產(chǎn)總額；ΔREVt是t年的主營業(yè)務(wù)收入與t-1年的主營業(yè)務(wù)收入之差；ΔRECt是t年的應(yīng)收賬款凈額與t-1年的應(yīng)收賬款凈額之差；PPEt是t年的固定資產(chǎn)原值；IAt是t年的無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征參數(shù)，這些特征參數(shù)的估計值根據(jù)以下模型回歸取得：

式（3）

εt為剩余項，代表各公司應(yīng)計利潤中的操縱性應(yīng)計利潤部分。其他變量含義與式(1)、式(2)相同。

四、實證結(jié)果及分析

本文應(yīng)用擴展的瓊斯模型進行實證分析時其步驟是：首先，將n-1年的數(shù)據(jù)按模型（3）進行回歸，得到回歸系數(shù)；然后，將n年的數(shù)據(jù)和已得到的回歸系數(shù)相結(jié)合，計算出該樣本公司第n年度的操縱性應(yīng)計利潤；最后，用一定的方法來檢驗操縱性應(yīng)計利潤的顯著性，來檢驗?zāi)衬甓炔倏v性應(yīng)計利潤差額的顯著性，評價年度間盈余管理，從而達到評價n年與n-1年年度間的盈余管理和審計質(zhì)量的目的。

根據(jù)擴展的瓊斯模型計算的樣本公司審計任期比較年度操縱性應(yīng)計利潤的描述性統(tǒng)計量及其統(tǒng)計檢驗結(jié)果見表1。在表中，我們利用T檢驗和Wilcoxon符號秩檢驗結(jié)果顯示：樣本公司在第4、5年審計任期上，其操縱性應(yīng)計利潤平均數(shù)和中位數(shù)在小于等于10%的水平下都不顯著的大于零，表明審計任期4、5年的審計質(zhì)量不低于前一審計年度，從而支持了假設(shè)1和2；樣本公司在第6年審計任期上，其操縱性應(yīng)計利潤平均數(shù)和中位數(shù)在小于等于10%的水平下亦均不顯著的大于零，表明審計任期6年的審計質(zhì)量也不低于前一審計年度，假設(shè)3未獲得支持。這表明以5年作為審計任期的輪換的關(guān)節(jié)點的政策缺乏一定的經(jīng)驗基礎(chǔ)，也有可能是由于樣本的行業(yè)局限、數(shù)量不足、模型尚待完善，以及操縱性應(yīng)計利潤的計算不當(dāng)?shù)仍颍瑢?dǎo)致了實證結(jié)果對假設(shè)的支持力度不夠。

我們注意到：如圖（根據(jù)表中平均數(shù)和中位數(shù)顯著性水平與年度繪制）所示，雖然歷年操縱性應(yīng)計利潤平均數(shù)和中位數(shù)在一定的顯著性水平下（≤10%）均不顯著的大于零，但顯著性水平逐年下降的趨勢是明顯的，說明較長的審計任期對審計質(zhì)量存在一定的消極影響。

五、結(jié)論和建議

本文為會計師事務(wù)所較長審計任期下的審計質(zhì)量的比較提供了經(jīng)驗數(shù)據(jù)。論文的實證研究結(jié)果表明：在較長的審計任期下審計質(zhì)量并未出現(xiàn)明顯的惡化。此外，本研究表明：隨著審計任期的延長審計質(zhì)量存在一定的消極變化，所以應(yīng)當(dāng)對更長的審計任期下審計質(zhì)量予以一定關(guān)注。

鑒于我國采取的是主審會計師審計輪換制，年度會計報表附注中就應(yīng)該強制披露諸如：主審會計師職務(wù)、主要審計項目、本項目審計任期等情況和輪換主審會計師的其他有關(guān)信息，以便于報表使用者分析、決策。

參考文獻：

[1]陸建橋:中國虧損上市公司盈余管理實證研究.《會計研究》，1999，第2期

[2]夏立軍:國外盈余管理計量方法述評.《外國經(jīng)濟與管理》，2002，第10期

[3]曹偉桂友泉:上市公司審計輪換制研究.《中國注冊會計師》，2003，第7期

[4]余玉苗李琳:審計師任期與審計質(zhì)量之間關(guān)系的理論分析.《經(jīng)濟評論》，2003，第5期

第3篇：it審計論文范文

企業(yè)進行會計監(jiān)督的目的就是為了確保會計工作的真實性與可靠性，企業(yè)的會計監(jiān)督需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并制定相應(yīng)的管理規(guī)劃。企業(yè)若想加強會計監(jiān)督工作，則需要制定科學(xué)合理的經(jīng)營管理目標(biāo)。對于企業(yè)而言，經(jīng)營管理目標(biāo)并非簡單的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，而是一個復(fù)雜多樣的管理規(guī)劃，企業(yè)需要從自身的經(jīng)營狀況出發(fā)，制定出符合市場經(jīng)濟發(fā)展的合理目標(biāo)，其中，包括長期目標(biāo)與短期目標(biāo)。無論是長期目標(biāo)還是短期目標(biāo)，兩者都能給會計監(jiān)督帶來決定性作用。當(dāng)企業(yè)進一步落實自身的經(jīng)營管理目標(biāo)后，企業(yè)就需要借助財務(wù)管理部門的力量開展信息的數(shù)字化管理，根據(jù)由上至下的原則，完成各個職能部門的任務(wù)分解工作，并進行相應(yīng)的指標(biāo)考核。至此，會計工作人員可以根據(jù)每位員工的考核數(shù)據(jù)對企業(yè)日常工作展開有效監(jiān)督，使會計監(jiān)督的職能得以履行。

二、提升會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的具體對策

一方面，會計審計工作人員配備是否合理，是提升會計審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在；另一方面，企業(yè)制定科學(xué)合理的經(jīng)營管理目標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。若要將會計審計與會計監(jiān)督二者結(jié)合在一起，使之投入到企業(yè)會計管理工作中，則必須通過企業(yè)內(nèi)部控制管理體系來實現(xiàn)，能從根本上提升會計審計人員與會計監(jiān)督人員的工作貫徹力度，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)管理。

1.強化會計審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

會計審計質(zhì)量的提升離不開具有極高業(yè)務(wù)素養(yǎng)的會計審計人員，因此，加強企業(yè)內(nèi)部的會計審計隊伍的建設(shè)是提升審計質(zhì)量的根本前提，可以從三個方面進行隊伍建設(shè)。首先，必須強化會計審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，幫助會計審計人員從思想上樹立高度的責(zé)任感和責(zé)任意識，盡可能的將審計隊伍建設(shè)成為一支具有極高思想政治素養(yǎng)、擁有較強業(yè)務(wù)能力的隊伍。其次，企業(yè)要借助不同的途徑、不同的方式，有針對性的對內(nèi)部審計人員進行教育培訓(xùn)，通過不斷的鉆研學(xué)習(xí)，增強會計審計人員的專業(yè)技術(shù)水平，培養(yǎng)其嚴謹踏實的工作作風(fēng)及對國家宏觀調(diào)控政策的理論意識。最后，定期的開展合作交流活動，包括同行業(yè)之間的合作交流、國際之間的合作交流等，盡可能的豐富會計審計人員的知識與審計工作經(jīng)驗，并將優(yōu)秀的經(jīng)驗借鑒到自身的會計審計工作中；企業(yè)也可以通過交流活動，廣招英才，引進更多高素質(zhì)、高技術(shù)的審計人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計隊伍中。

2.增強企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，落實會計監(jiān)督

增強企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，落實會計監(jiān)督，企業(yè)需要把互不相關(guān)的職能內(nèi)容分離開來，對于企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)濟活動事項的管理與貫徹執(zhí)行過程要進行互相監(jiān)管、互相約束，完成企業(yè)人員的財產(chǎn)清查工作，并定期或不定期的對員工財產(chǎn)進行抽查和審計工作。企業(yè)內(nèi)部可以制定和執(zhí)行會計委派制，把負責(zé)完成會計監(jiān)督工作的有關(guān)人員同被監(jiān)督對象分離開來，使其與被監(jiān)督對象不具有某種程度上的利益關(guān)系，解除會計監(jiān)督工作人員的顧慮，使其更專注于會計監(jiān)督工作，確保監(jiān)督的公正性與客觀性。

3.通過會計審計的信息化平臺，加強會計監(jiān)督

隨著我國信息技術(shù)水平的不斷發(fā)展，會計審計工作可以充分發(fā)揮電子計算機技術(shù)的便捷作用，加強會計審計的信息化建設(shè)，使得審計數(shù)據(jù)信息更加的精確化和科學(xué)化，實現(xiàn)會計審計技術(shù)方法的創(chuàng)新發(fā)展。通過會計審計的信息化平臺，改進會計審計工作的開展方式，使審計工作更具技術(shù)含量，進一步加強會計監(jiān)督的力度，利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，實施遠程審計或IT審計等，從根本上提升會計審計質(zhì)量。

4.完善規(guī)章制度建設(shè)，提升會計監(jiān)督的地位

企業(yè)需要意識到自身實行會計監(jiān)督的重要意義，將違法亂紀現(xiàn)象扼殺在會計審計工作的萌芽時期，不應(yīng)該任由違法亂紀現(xiàn)象產(chǎn)生后，再通過政府或社會機構(gòu)進行查辦和監(jiān)管。會計監(jiān)督工作應(yīng)該置于企業(yè)會計工作的首位，只有完善規(guī)章制度的建設(shè)，才能為會計監(jiān)督的順利進行提供必要的法律保障。健全統(tǒng)一的會計制度，不僅可以滿足企業(yè)經(jīng)營管理活動所需，還能對會計審計、會計監(jiān)督的權(quán)責(zé)與權(quán)限進行界定，使會計部門的職能更加明確。對于違反會計制度的企業(yè)和個人進行嚴厲的懲處，強化與會計制度相關(guān)的配套法律法規(guī)，提升會計監(jiān)督的地位，進而提高會計審計質(zhì)量。

第4篇：it審計論文范文

（一）審計私有云的概念審計私有云指的是根據(jù)云計算的基本架構(gòu)，實施滿足數(shù)據(jù)存儲、分析等等審計工作需求的云計算服務(wù)。通過審計私有云的作用，可以有效實施審計資源的信息化運作，確保國家審計的硬件資源、信息資源、軟件資源等向云存儲方面邁進。從業(yè)務(wù)流程的角度講，審計私有云可以分為兩個方面的內(nèi)容，即審計資源的存儲、分析、開發(fā)等流程和審計業(yè)務(wù)的申請、對答等流程。從審計業(yè)務(wù)角度講，審計私有云可以分為存儲云及分析云等兩大方面的內(nèi)容，二者密切相關(guān)、不可分割，共同組成了審計私有云。

（二）審計私有云特點審計私有云最大的特點是提升了審計工作的效率。具體而言，工作人員在處理審計業(yè)務(wù)時，僅通過計算機接入審計私有云入口，私有云就會自動為其提供云計算服務(wù)。開展審計私有云業(yè)務(wù)，只需構(gòu)建一項可以將各項審計資源納入其中的系統(tǒng)，通過設(shè)立審計對象、數(shù)據(jù)模型、分析、報告、疑惑等相關(guān)審計模型，就可實現(xiàn)審計的工作的自動化及智能化，最大限度地提升審計工作效率。

二、審計存儲云在國家審計中的應(yīng)用

（一）審計存儲云業(yè)務(wù)流程審計存儲云是審計私有云的第一大內(nèi)容?，F(xiàn)在，大部分被審計單位都在實施信息化改造。因此，以數(shù)據(jù)為具體表現(xiàn)形式的審計信息無論從規(guī)模上還是質(zhì)量上都在不斷增強，數(shù)據(jù)總量呈現(xiàn)出翻倍增長的趨勢。因此，審計技術(shù)及方法如何適應(yīng)信息化及數(shù)據(jù)化的需要，使得大量審計數(shù)據(jù)得以有效規(guī)劃、采集、存儲就變得尤其重要。審計存儲云就是一種能夠有效解決國家審計署以及省、市、縣審計局數(shù)據(jù)存儲問題的云計算平臺。具體而言，各基層審計單位可將自有的多項審計數(shù)據(jù)統(tǒng)一交由省級云計算平臺管理，并由省級云計算存儲平臺運營商負責(zé)管理，各省級云計算存儲平臺再統(tǒng)一將統(tǒng)計數(shù)據(jù)交由國家審計數(shù)據(jù)中心。為此，國家審計數(shù)據(jù)中心和省級審計數(shù)據(jù)中心就形成了審計存儲云。各基層審計單位無需投資或者以低成本的投資就能通過審計存儲云獲取更多的云計算存儲服務(wù)。

（二）審計存儲云模式的優(yōu)勢和以往的審計數(shù)據(jù)存儲方式相比，審計存儲云的成本更低，效率更高，具體表現(xiàn)在以下幾大方面：1.審計存儲云使得大量數(shù)據(jù)得以安全有效存儲。傳統(tǒng)模式下的審計數(shù)據(jù)存儲往往采用單一一臺PC機或數(shù)據(jù)服務(wù)器的形式。服務(wù)器容量大小、數(shù)據(jù)操作人員的管理等都對存儲規(guī)模構(gòu)成了制約。然而，審計存儲云的出現(xiàn)改變了以往的不利態(tài)勢。現(xiàn)在，基層審計局和相關(guān)工作人員無需為服務(wù)器的容量、安全性和成本擔(dān)憂，這些問題都被省級審計數(shù)據(jù)中心和國家審計數(shù)據(jù)中心等云端解決。云端將與審計工作相關(guān)的數(shù)據(jù)、法規(guī)政策文件、圖片、影像等統(tǒng)一管理，并適時更新，通過審計存儲云中的數(shù)據(jù)分析工具，將數(shù)據(jù)根據(jù)時間、地域和行業(yè)等多維度進行切片分析、整理，形成審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)目錄，向?qū)徲嬋藛T提供審計數(shù)據(jù)服務(wù)，實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的安全、有效存儲和利用。2.審計存儲云促使審計數(shù)據(jù)資源共享。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲方式下，基層單位數(shù)據(jù)存儲各自為政，審計數(shù)據(jù)集中在單一的服務(wù)器里，無論是規(guī)模還是質(zhì)量都受限較大，嚴重制約了審計數(shù)據(jù)的資源整合，使得審計工作效率大為降低，不利于審計工作的長期可持續(xù)發(fā)展。審計存儲云建立后，省級區(qū)域或全國性的審計數(shù)據(jù)全部集中到云端，數(shù)據(jù)存儲無論是在規(guī)模上還是質(zhì)量上都得到大力優(yōu)化，此外數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施性能也較以往大為提升。審計數(shù)據(jù)統(tǒng)一存儲、管理，審計數(shù)據(jù)資源可根據(jù)需要動態(tài)擴展和分配，避免了以往一些單位資源嚴重不足而一些單位資源大量閑置浪費的問題。

三、審計分析云在國家審計中的應(yīng)用

（一）審計分析云業(yè)務(wù)流程審計存儲云建立之后，海量的數(shù)據(jù)必須要求極強的數(shù)據(jù)分析能力，如果還是通過以往較為單一的模式進行數(shù)據(jù)分析，顯然已經(jīng)不能滿足審計存儲云的要求。這就要求建立審計分析云。審計分析云的主要任務(wù)是為相關(guān)工作人員提供數(shù)據(jù)分析方面的服務(wù)。這些服務(wù)包括諸如常規(guī)性審計項目分析、臨時性審計分析等方面的服務(wù)。審計分析云的建立為審計工作人員帶來了極大的便利，具體而言，審計工作人員并不需要知曉相關(guān)技術(shù)方面的情況，只需提出審計分析要求，審計分析云就能及時有效地為工作人員提供數(shù)據(jù)模型、分析結(jié)果等等。審計分析云主要包括以下業(yè)務(wù)流程：首先，相關(guān)工作人員依據(jù)自身業(yè)務(wù)需求，向?qū)徲嫹治鲈铺岢鰯?shù)據(jù)分析申請。其次，審計分析云根據(jù)相關(guān)目錄指引向?qū)徲嫈?shù)據(jù)云提出數(shù)據(jù)分析要求。第三，審計數(shù)據(jù)云接收申請后，將數(shù)據(jù)云中已有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和基礎(chǔ)系統(tǒng)分發(fā)到審計分析云的一體機中。

第5篇：it審計論文范文

《薩班斯法案》的出臺，讓內(nèi)部審計登上歷史舞臺。但是內(nèi)部審計大幅增加了被審計單位的審計費用，而且其與則一務(wù)報表審計存在一定的關(guān)聯(lián)性，因此理論界和實務(wù)界開始將目光投向整合審計，即將則一務(wù)報表審計與內(nèi)部審計整合實施。對于報表審計和內(nèi)控審計是單獨審計還是整合實施，理論界和實務(wù)界的看法基本一致地傾向整合。其基本理由大致從審計成本出發(fā)，將兩者的相同流程和程序整合。本文認為這種形式上的整合如無源之水，缺乏系統(tǒng)的理論支撐。因此，揭示整合審計的本質(zhì)、分析為什么要進行整合審計和如何做好整合審計顯得非常重要。

二、整合審計的實施

(一)會計師事務(wù)所和項目組的選擇

對于會計師事務(wù)所的選擇，應(yīng)該聘用同一家會計師事務(wù)所擔(dān)任整合審計鑒證業(yè)務(wù)。由于我國內(nèi)部審計的歷史較短因而熟悉內(nèi)部審計的人才欠缺，同時能具備執(zhí)行兩類鑒證業(yè)務(wù)能力的人才就更緊缺了，在理論和實踐都不完善的情況下由不同項目組合作進行整合審計則可以解決注冊會計師專業(yè)勝任能力的問題。同一家會計師事務(wù)所的不同項目組在相同的管理章程、質(zhì)量控制制度、企業(yè)文化下，團隊合作的默契程度也應(yīng)該較高。此外不同項目組進行整合審計應(yīng)責(zé)任劃分明確也能對提高整合審計的效果起到制衡作用。

(二)審計計劃階段的整合

1.業(yè)務(wù)約定書的簽訂

承接鑒證業(yè)務(wù)首先要滿足一定的前提條件。承接則一務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的前提條件是:一、確定被審計單位則一務(wù)報告編制基礎(chǔ);二、就管理層的責(zé)任達成一致意見。而承接則一務(wù)報告內(nèi)部審計的前提條件是:一、判斷被審計單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準合規(guī)性;二、管理層認可并理解其責(zé)任。在整合審計過程中，可以同時評估自身獨立性和專業(yè)勝任能力，一并確定兩種鑒證業(yè)務(wù)的承接前提條件。這樣能有效減少注冊會計師的初步活動時間和與管理層的溝通時間。

2.審計計劃

合理的審計計劃對于注冊會計師審計流程和風(fēng)險控制具有作用非常重大。按我國目前審計準則要求，兩類審計都需要起草計劃方案，而且二者之間具體要素還存在眾多共同點，如審計方法、重要性水平、計劃要素和對舞弊的考慮等，這為整合審計計劃提供了契機。

在審計方法上，兩類鑒證業(yè)務(wù)均采用“自上而下”風(fēng)險導(dǎo)向型以將重點資源投向重點風(fēng)險環(huán)節(jié)以高效的實現(xiàn)審計目的。而在制定審計計劃是所需要確定的重要性，國內(nèi)外一直的看法是采用了同一重要性。

(三)審計實施階段的整合

1.風(fēng)險評估

了解被客戶環(huán)境是審計業(yè)務(wù)的必要環(huán)節(jié)。我國規(guī)定注冊會計師在內(nèi)控審計中，應(yīng)“自上而下”地實施風(fēng)險評估。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较峦ㄟ^了解客戶環(huán)境并作出初步風(fēng)險評估有助于注冊會計師明確審計方向和制定實質(zhì)性程序。整合審計過程中，風(fēng)險評估的關(guān)Ei}整合點在于如何了解與判定企業(yè)層面風(fēng)險及控制和重要賬戶及其等要素。

2.控制測試

控制測試也是整合審計中的關(guān)鍵鍋合點。在則一務(wù)報表審計中只有兩種情形才實施，而在整合審計中內(nèi)部控制測試必須執(zhí)行。內(nèi)部控制測試的作用體現(xiàn)在三方面:首先，通過測試被審計單位的內(nèi)部控制，注冊會計師可以決定對認定層次實施的實質(zhì)性程序的方向和程度。如果被審計單位內(nèi)部控制是有效的，則可以減少相應(yīng)的實質(zhì)性程序進而提高審計效率并降低審計風(fēng)險;若被審計單位的內(nèi)部控制存在缺陷則注冊會計師采取進一步審計程序以考慮相關(guān)控制缺陷是否導(dǎo)致其他為發(fā)現(xiàn)的潛在錯報。其次，內(nèi)部控制測試為注冊會計師對被審計單位是否正確執(zhí)行內(nèi)部控制標(biāo)準發(fā)表審計意見，使投資者了解治理層和管理層的受托情況。

3.對舞弊事項的整合考慮

舞弊是一種使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的行為。在歷史上眾多的則一務(wù)審計失敗案例中，多數(shù)因?qū)徲嫀煕]有發(fā)覺被審計單位的舞弊行為而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。而管理層由于職?quán)原因往往利用權(quán)威串通舞弊，因此這類舞弊的風(fēng)險一般大于員工舞弊風(fēng)險。我國審計準則規(guī)定要求審計師發(fā)表審計意見前必須考慮管理層舞弊風(fēng)險并獲取充分適當(dāng)證據(jù)。因此，從開始考慮接受該項鑒證業(yè)務(wù)到審計期間結(jié)束，注冊會計師都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度時刻考慮管理層舞弊的風(fēng)險。

4.審計證據(jù)和審計結(jié)論的相互參照

我們知道，則一務(wù)報表是對企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)果的反映，對其審計是為則一務(wù)信息的合法公允提供合理保障。則一務(wù)報告內(nèi)部控制是對影響則一務(wù)報表信息的經(jīng)營活動所實施的控制措施，是對經(jīng)營活動過程的反應(yīng)，對其的審計目的是為則一務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效性提供合理保障。整合審計的動力之一就因二者在過程和結(jié)果兩方面均具有重大關(guān)聯(lián)性，因此，在整合審計證據(jù)獲取和結(jié)論評價時需相互參照以提高審計效率和降低審計風(fēng)險。

(四)審計報告階段的整合

內(nèi)部審計中，注冊會計師在執(zhí)行規(guī)定程序并獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)后，依據(jù)內(nèi)控缺陷情況和審計范圍受限程度發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｔ趧t一務(wù)報表審計中，注冊會計師根據(jù)審計證據(jù)對則一務(wù)報表出具恰當(dāng)審計報告。

第6篇：it審計論文范文

關(guān)鍵詞：民間審計；動因；受托責(zé)任

1民間審計產(chǎn)生動因的不同理論

1.1人理論

(1）人理論的基本觀點。

人理論認為，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，經(jīng)理與股東，債權(quán)人的的利益不一致時就會產(chǎn)生成本，經(jīng)理往往為了自己的利益而做出損害股東或債權(quán)人的利益的行為。審計的出現(xiàn)，就是為了抑制經(jīng)理的不良動機和行為。此外，審計的動力也并不完全在于約束管理者，正直誠實的經(jīng)理也希望通過審計來證實財務(wù)報告的真實性，以示他們良好的經(jīng)營成果。

(2）對人理論的簡要評價。

由于人理論認為審計的本質(zhì)在于促進股東和債權(quán)人利益最大化，是為了解決由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離而產(chǎn)生的經(jīng)理為了自己的利益而損害股東和債權(quán)人利益的問題，而經(jīng)理和股東與債權(quán)人的利益沖突問題只是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離而導(dǎo)致的眾多問題中的一個，因此，這種觀點雖然有一定的道理，但看問題角度單一，無法解釋企業(yè)接受審計需要強制進行這一事實。

1.2產(chǎn)權(quán)動因論

(1）產(chǎn)權(quán)動因論的基本觀點。

產(chǎn)權(quán)動因論認為，產(chǎn)權(quán)所有者擁有對財務(wù)信息的產(chǎn)權(quán)。由于投資者與經(jīng)營者之間信息的不對稱性，投資者聘請審計師對財務(wù)進行審計的目的在于維護自己對相關(guān)信息的知情權(quán)，從而維護自己的產(chǎn)權(quán)利益。

(2）對產(chǎn)權(quán)動因論的簡要評價。

產(chǎn)權(quán)動因論指出了民間審計是為了維護財產(chǎn)所有者的利益，具有監(jiān)督的職能，有一定的合理性。但此種理論將委托人僅限于產(chǎn)權(quán)所有者，忽視了債權(quán)人、消費者等與企業(yè)的利害關(guān)系。因而作為解釋民間審計產(chǎn)生動因的理論，產(chǎn)權(quán)動因論尚存在不足。

1.3信息論

1.3.1信息論的基本觀點

信息論認為，信息的非對稱性是民間審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。審計的本質(zhì)在于提高財務(wù)信息的使用價值，推動資本高效活動。審計財務(wù)信息可以降低潛在信息非對稱性。同時，該理論還指出，委托關(guān)系的存在而產(chǎn)正的信息非對稱性會導(dǎo)致道德風(fēng)險問題，而用經(jīng)濟學(xué)道德風(fēng)險模型能夠解釋審計具有監(jiān)督職能以及為審計人員需要獨立的特征。

1.3.2對信息論的簡要評價

信息論看到了信息的非對稱性對民間審計產(chǎn)生的影響，有一定的可取性。但該理論忽視了信息的非對稱性是由于受托責(zé)任關(guān)系的存在而產(chǎn)生的。如果說受托責(zé)任是內(nèi)在本質(zhì)的話，信息的非對稱性只是這種本質(zhì)的一種外在表現(xiàn)形式。因此，認為信息的非對稱性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因是不恰當(dāng)?shù)?。?/p>

1.4查錯揭弊論

1.4.1查錯揭弊論的基本觀點

這種觀點認為，無論是內(nèi)部審計、政府審計、還是民間審計，都是為了防止企業(yè)出現(xiàn)舞弊，或者說要隊舞弊進行審查，就需要對與舞弊有關(guān)的被審單位或被審查人員進行審計。同時，這種觀點還認為，監(jiān)督與舞弊應(yīng)在檢查或?qū)徲嬛?，監(jiān)督與審計之間沒有直接關(guān)系，僅有間接關(guān)系，更沒有因果關(guān)系。只有舞弊和審計才有密切的和直接的關(guān)系。只要有舞弊，就會有舞弊審計，舞弊是審計產(chǎn)生的直接原因。

1.4.2對查錯揭弊論的簡要評價

持這種觀點的學(xué)者習(xí)慣于從民間審計產(chǎn)生的發(fā)端——英國南海公司破產(chǎn)事件來論證自己的觀點，試圖說明審計的產(chǎn)生是因為所有者認為經(jīng)營者會舞弊，而非基于監(jiān)督的需要。

此外，這種觀點與保險理論(深口袋理論)盡管在內(nèi)容上有很大的不同，本質(zhì)上有一點卻頗有異曲同工之妙，那就是這兩種觀點都沒有將審計作為一種積極地防止出現(xiàn)舞弊，以避免企業(yè)出現(xiàn)巨大損失的措施，而是將其作為一種在假設(shè)由于管理者舞弊而使企業(yè)發(fā)生重大損失后的消極應(yīng)對措施，是從現(xiàn)象上而非本質(zhì)上來探討審計產(chǎn)生的動因。

1.5受托責(zé)任論

1.5.1受托責(zé)任論的基本觀點

受托責(zé)任論認為，受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源有效管理與使用的必要手段和保證機制。當(dāng)受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在于委托者對受托者實行經(jīng)濟監(jiān)督的需要。而審計恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方的當(dāng)事人，且具備相應(yīng)的專業(yè)技能，于是審計便成為受托責(zé)任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段和保護機制，從而得出受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動因的結(jié)論。

1.5.2對受托責(zé)任論的簡要評價

受托責(zé)任論一直是我國審計理論界的主流理論。它透過查弊的現(xiàn)象，指出了受托責(zé)任關(guān)系的存在和發(fā)展是民間審計產(chǎn)生的動因。人理論，產(chǎn)權(quán)動因論，信息論，查錯揭弊論等雖然研究的角度有所不同，但本質(zhì)上都是基于由兩權(quán)分離所產(chǎn)生的受托責(zé)任的存在，甚至可以將這些理論看作是從不同的角度對受托責(zé)任論進行的解釋。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這一理論也受到有力地挑戰(zhàn)，其中最突出的就是責(zé)任論。



1.6責(zé)任論

1.6.1責(zé)任論的基本觀點

在責(zé)任理論中，責(zé)任關(guān)系的形成或產(chǎn)生主要基于兩個原則：一是“權(quán)利委托原則”；二是“有害影響原則”“權(quán)利委托原則”與委托人事先擁有的權(quán)利或所有權(quán)有關(guān)。根據(jù)這一原則，投資者把資金交給企業(yè)，投資者與企業(yè)之間就形成了一種責(zé)任關(guān)系，投資者是問責(zé)人，擁有問責(zé)人的權(quán)利，企業(yè)是責(zé)任人具有責(zé)任人的義務(wù)。

1.6.2對責(zé)任論的簡要評價

對受托責(zé)任論提出最大挑戰(zhàn)的莫過于責(zé)任論。根據(jù)“責(zé)任論”，審計是對一般責(zé)任履行情況的檢查和評價。此理論把審計建立在一般責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)之上，拓寬了審計動因論的理論基礎(chǔ)。

1.7其他理論

關(guān)于民間審計產(chǎn)生的動因，除上述的幾種理論外，還有契約論、職業(yè)化需求論等觀點。在解釋審計的產(chǎn)生與發(fā)展的動因時，這些理論存在著不同程度的不足。如，基本精神與人理論一致的契約理論，其最大的不足就是不能解釋為什么企業(yè)審計需要強制進行；而職業(yè)化需求論認為審計產(chǎn)生于作為謀生手段的職業(yè)化需求，是一種顛倒了因果關(guān)系的觀點。

綜上所述，關(guān)于民間審計產(chǎn)生的動因，理論界是見仁見智。那么，上述哪一種觀點更為準確？本文認為，要解決這個問題，有必要結(jié)合審計的定義，回顧一下民間審計產(chǎn)生、發(fā)展的歷程。

2民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展

2.1英國式審計階段——產(chǎn)生于英國

英國工業(yè)革命時期，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的股份公司開始出現(xiàn)。股份公司的組織形式實際上是一種以經(jīng)濟責(zé)任為紐帶的委托經(jīng)營，這種委托經(jīng)營必然要求有來自外部的控制手段，這種獨立的外部控制就是民間審計。在股份公司出現(xiàn)早期，其發(fā)展遭受了一次又一次的波折：1720年南海公司倒閉；1836年、1847年、1857年相繼出現(xiàn)了經(jīng)濟危機。缺少外部控制即民間審計是股份公司發(fā)展受挫的重要原因之一，然而民間審計正是在這一次次的波折中一步步地向前邁進：南海公司倒閉成為民間審計產(chǎn)生的導(dǎo)火索；1836年的經(jīng)濟危機導(dǎo)致1844年和1845年的公司法的出臺；1847年的經(jīng)濟危機導(dǎo)致了855年和856年公司法的頒布；1857年的經(jīng)濟危機導(dǎo)致了1862年公司法的推出。H.W.羅賓遜曾在《愛爾蘭會計史》中指出，英國民間審計“是由破產(chǎn)催生、由差錯和舞弊孕育、與清算共同成長，最后才確立起來的?！贝穗A段民間審計的目的是差錯防弊。

2.2信用審計階段——發(fā)展于美國

1748年，本杰明.富蘭克林委托詹姆斯.帕克對富蘭克林——哈爾公司的設(shè)備與原材料進行盤存與評價，之后，詹姆斯.帕克向富蘭克林提出了一份名為“您與哈爾氏賬目一覽表”。這件事是美國民間審計發(fā)展的起點。美國民間審計師在19世紀中葉之前，主要業(yè)務(wù)是幫助委托人建帳、結(jié)帳、轉(zhuǎn)帳和記賬，到19世紀七、八十年代以后，開始編制審計報告，美國民間審計師事業(yè)開始確立。19世紀末，隨著美國工業(yè)化的快速推進和個人企業(yè)向股份公司的轉(zhuǎn)變，英國審計師大量涌入美國，帶來了民間審計制度的基本框架和詳細審計技術(shù)并培養(yǎng)了大量的會計師，從而為美國近代民間審計的發(fā)展打下了基礎(chǔ)。

2.3財務(wù)報表審計階段——民間審計在美國的進一步發(fā)展

20世紀早期的美國，隨著工業(yè)的發(fā)展，股份公司的規(guī)模不斷發(fā)展和擴大，審計師日益認識到詳細審計得不償失，因而對重要帳戶進行分析審計的資產(chǎn)負債表審計逐漸取代了傳統(tǒng)的交易事項的詳細審計。這就為現(xiàn)代民間審計的發(fā)展帶來了新思想、新方法、新范圍和新理論，使美國民間審計的發(fā)展取得了新成就。但那時美國審計結(jié)構(gòu)依然不健全，如缺乏強制性規(guī)則要求對公司披露的財務(wù)信息的真實性進行審查。1929年的經(jīng)濟蕭條時這些問題明顯化。

在20世紀20年代末和30年代初的經(jīng)濟大蕭條時期，兩大變化的出現(xiàn)對美國民間審計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響：一是企業(yè)管理者受托經(jīng)濟責(zé)任的范圍擴大，即企業(yè)管理的責(zé)任性不再僅僅表象在股東和債權(quán)人的關(guān)系上，而且表現(xiàn)在與其他許多利害關(guān)系者的直接關(guān)系上；二是企業(yè)日益傾向于從證券市場上籌集資金，而非傾向于從銀行獲取短期貸款，從而導(dǎo)致最重要的會計信息從短期財務(wù)狀況轉(zhuǎn)向盈利能力。為了保護投資者，美國政府于1933年和1934年先后頒布了《證劵法》和《證劵交易法》，使民間審計具有了強制性。至此，作為法定審計的財務(wù)報表審計就應(yīng)運而生了。隨之，美國民間審計的重點也從以保護債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負責(zé)表審計，轉(zhuǎn)向以保護投資者為目的的損益表審計。

從民間審計的發(fā)展歷程可以看到，無論是在民間審計產(chǎn)生的過程中，還是在其發(fā)展的歷程中，因所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系都起到了不可替代的作用。民間審計因受托關(guān)系的存在而產(chǎn)生，又隨受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。所以，受托責(zé)任關(guān)系是民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展的根本動因。

3對受托責(zé)任論的再思考

作為我國審計理論界的主流理論，受托責(zé)任論很好地解釋了民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展。如前所述，審計理論界許多關(guān)于民間審計產(chǎn)生的動因的理論，如人理論，產(chǎn)權(quán)動因論，查錯揭弊論等本質(zhì)上都是基于由兩權(quán)分離所產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系的存在，甚至可以將這些理論看作是從不同的角度對受托責(zé)任論進行的解釋。正所謂“大浪淘沙”，受托責(zé)任論之所以長期以來為審計理論界的多數(shù)學(xué)者認同，就是因為它能準確全面地解釋民間審計產(chǎn)生的動因問題。

需要指出的是，我們說民間審計因受托關(guān)系的存在而產(chǎn)生，并不是說只要存在受托關(guān)系，民間審計就會產(chǎn)生；只有當(dāng)受托關(guān)系中的委托人授權(quán)或委托獨立的第三方即審計人對種種責(zé)任關(guān)系進行檢查和評價時，民間審計才得以產(chǎn)生。另外，盡管受托責(zé)任論能很好地解釋民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展，但任何一種理論都不可能窮盡真理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的社會責(zé)任問題將越來越受到重視。在這些變化的影響下，民間審計會不會從會計報表審計階段發(fā)展到一個新的階段？關(guān)于民間審計產(chǎn)生的動因的主流理論會不會從受托責(zé)任論演變?yōu)樨?zé)任論？這些，或許將成為今后審計理論界所關(guān)注的話題。

參考文獻

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［3］李若山.八十年代的西方審計理論觀［J］.審計理論與實踐,1990，4.

第7篇：it審計論文范文

【論文關(guān)健潤】企業(yè)并購審計風(fēng)險

【論文摘要】并購審計風(fēng)險貫穿于并購活動的整個過程，審計部門應(yīng)從并購前、并購中、并購后各環(huán)節(jié)進行有效的防范和管理。

企業(yè)并購作為資本運營的一種方式，是我國當(dāng)前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、深化企業(yè)改革和經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，同時也是一項高風(fēng)險的經(jīng)濟活動。審計貫穿并購活動的整個過程，一般將其分為三個階段:簽訂并購協(xié)議前進行的審計(并購前的審計)、并購實施中進行的審計(并購中審計)、對并購?fù)瓿珊笥嘘P(guān)事項進行的審計(并購后審計)。并購審計對各利益單位有著重大影響，這也決定了企業(yè)并購審計的高風(fēng)險性和審計責(zé)任的重要性，如何認識企業(yè)并購交易中各個環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險并進行有效的防范和管理，是審計人員和審計部門必須關(guān)注的問題。

一、并購前審計風(fēng)險

企業(yè)并購前主要是并購意向的形成，尋找目標(biāo)企業(yè)，進行初步調(diào)查，商討并購決策等。在這一階段，企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息，能否采取有效的驗證措施保證信息的可靠性，能否采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu價和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準備階段審計的關(guān)注點，此階段主要存在以下審計風(fēng)險。

(一)與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險

與并購環(huán)境相關(guān)的審計風(fēng)險主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等;內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。

(二)與價值評估相關(guān)的審計風(fēng)險

與價值評估相關(guān)的審計風(fēng)險主要指對目標(biāo)企業(yè)、主并企業(yè)的經(jīng)濟實力、發(fā)展戰(zhàn)略的評估、企業(yè)并購的收益與成本評估及其相關(guān)的審計風(fēng)險。對經(jīng)濟實力的評估審查包括企業(yè)資產(chǎn)負債狀況、主營業(yè)務(wù)的盈利能力、業(yè)務(wù)水平及未決訴訟等。由于企業(yè)披露信息可能存在質(zhì)量不高而產(chǎn)生企業(yè)價值評估結(jié)果的不準確。發(fā)展戰(zhàn)略審查的主要內(nèi)容有主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略，確定并購對象，選擇并購類型的基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風(fēng)險加大，相應(yīng)的審計風(fēng)險加大;并購過程必然帶來相應(yīng)的并購收益和并購成本，這是并購決策最基本的財務(wù)依據(jù)。并購收益是對未來收益預(yù)測的貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)率時不僅要考慮并購之前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、資本成本和風(fēng)險水平，而且還要考慮并購融資對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響，并購行為本身所引起的風(fēng)險變化以及企業(yè)期望得到的風(fēng)險回報等因素。

二、井助中審計風(fēng)險

審計人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認識和評估并購風(fēng)險，并且運用會計、審計、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風(fēng)險，以努力消除和化解這些風(fēng)險，努力將并購的審計風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)，確保企業(yè)并購活動的順利進行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。在這一階段，并購審計的風(fēng)險主要存在于換股比例的確定。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法:每股市價之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發(fā)展機會、未來成長性、可能存在的風(fēng)險以及合并雙方的互補性、協(xié)同性等因素，全面評估雙方企業(yè)的實際價值。

三、井助后審計風(fēng)險

企業(yè)并購實施后，進行有效的整合對于實現(xiàn)并購目的是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)并購后的審計應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進行。并購整合階段就是要讓協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮出來，包括生產(chǎn)協(xié)同、經(jīng)營協(xié)同、財務(wù)協(xié)同、人才協(xié)同、技術(shù)協(xié)同及管理協(xié)同等各個方面。

(一)與人事有關(guān)的審計風(fēng)險與管理

主并企業(yè)在完成企業(yè)并購后，首先要解決被并購企業(yè)人員的問題。如果企業(yè)并購實施后，被并購企業(yè)關(guān)鍵管理人員和技術(shù)人員紛紛離去，則會使原有客戶和資金、原材料供應(yīng)商等重要資源與被并購企業(yè)斷絕業(yè)務(wù)關(guān)系，致使并購失敗。因此，審計人員在此階段應(yīng)協(xié)助主并企業(yè)做好人員選派、人員溝通、人事調(diào)整等工作，以達到穩(wěn)定人心、降低審計風(fēng)險的目的。

(二)與經(jīng)營有關(guān)的審計風(fēng)險與管理

生產(chǎn)經(jīng)營的整合不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)線的整合，還包括生產(chǎn)設(shè)備在重復(fù)設(shè)置上的整合、生產(chǎn)技術(shù)和研究開發(fā)費用投入的整合、銷售渠道和銷售網(wǎng)絡(luò)的整合等。因此在整合的初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動的相對獨立性，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益。降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式并密切關(guān)注其具體實施過程和協(xié)同效應(yīng)的實現(xiàn)程度。

(三)與財務(wù)有關(guān)的審計風(fēng)險與管理

對并購各方來說，常常涉及大筆資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，為此需要相應(yīng)的理財手段相配合，尤其是對主并企業(yè)，更應(yīng)該制定與資產(chǎn)重組計劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等配合的理財手段，以避免財務(wù)危機的出現(xiàn)，尤其是現(xiàn)金流量短缺問題。為化解財務(wù)風(fēng)險，審計人員應(yīng)幫助主并企業(yè)設(shè)計一些理財策略。常用的手段有套利出售、撤資等，以抵銷籌資所引起的債務(wù)，減少財務(wù)風(fēng)險。

第8篇：it審計論文范文

關(guān)鍵詞：會計責(zé)任；審計責(zé)任

隨著中國證券市場的進一步完善和成熟，越來越多的投資人關(guān)注的是上市公司的會計報表而非報表以外的因素，并以此作為是否投資的依據(jù)。因此，會計報表的真實性就成為投資者關(guān)注的重點。

宇通客車虛減資產(chǎn)、負債各1.35億元，河南華為會計師事務(wù)所為其出具了無保留意見的審計報告。證監(jiān)會給予警告處罰并罰款30萬元。華為會計師事務(wù)所上訴，申辯自己不應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任，不應(yīng)受到法律制裁，并聲稱未發(fā)現(xiàn)錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳，應(yīng)由被審計單位承擔(dān)全部責(zé)任。不管該案的判決結(jié)果如何，從中可看出：無論是社會公眾還是注冊會計師都在會計責(zé)任與審計責(zé)任的認識上存在誤區(qū)。其實，審計責(zé)任不能替代會計責(zé)任，同樣會計責(zé)任也不能替代、減免審計責(zé)任。特別值得注意的是當(dāng)注冊會計師審計失敗時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。

一、存在的認識誤區(qū)

（一）社會公眾的認識誤區(qū)

會計信息的編報日益復(fù)雜以及會計信息的常常失真導(dǎo)致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發(fā)現(xiàn)，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，并且認為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊會計師即要承擔(dān)會計責(zé)任同時又要承擔(dān)審計責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。

（二）注冊會計師行業(yè)的認識誤區(qū)

由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強調(diào)被審計單位的會計責(zé)任從而以此來減輕自己的審計責(zé)任。

（三）被審計單位管理當(dāng)局的認識誤區(qū)

被審計單位管理當(dāng)局認為會計報表經(jīng)過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經(jīng)過了注冊會計師的確認，一旦已審計過的會計報表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯報，被審計單位管理當(dāng)局常常以會計報表經(jīng)過審計為借口來推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，而追究注冊會計師的責(zé)任。

二、存在認識誤區(qū)的原因

（一）會計報表的使用者不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任

會計和審計職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責(zé)任與審計責(zé)任。

審計與會計關(guān)系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區(qū)別在于，會計強調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標(biāo)一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責(zé)任還是屬于會計責(zé)任。此外，會計造假以后，企業(yè)往往會陷入破產(chǎn)的境地，會計報表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊會計師承擔(dān)全部責(zé)任。

注冊會計師充分履行審計責(zé)任，能幫助和促進被審計單位充分履行會計責(zé)任。注冊會計師充分履行其審計責(zé)任，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調(diào)提請被審計單位調(diào)整和披露，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責(zé)任，幫助和促使其充分履行會計責(zé)任。所以當(dāng)審計責(zé)任未充分履行時，會計信息的使用者便認為注冊會計師既承擔(dān)會計責(zé)任又承擔(dān)審計責(zé)任。

注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認識，以為會計造假只需注冊會計師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任

注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計失敗，又不愿承擔(dān)審計責(zé)任，而過分強調(diào)會計責(zé)任。

一般情況下，如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責(zé)任的，當(dāng)然也不會要求注冊會計師承擔(dān)會計責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準則這一專業(yè)標(biāo)準；部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計責(zé)任，以逃脫法律的制裁。

三、對策

（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責(zé)任與審計責(zé)任

注冊會計師行業(yè)管理部門應(yīng)讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責(zé)有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時應(yīng)正確認識會計責(zé)任與審計責(zé)任。

注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對會計責(zé)任與審計責(zé)任的理解。

注冊會計師行業(yè)應(yīng)充分利用財經(jīng)信息媒體向社會公眾宣傳會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨立審計準則的規(guī)定，被審計單位管理當(dāng)局負有的會計責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨立審計準則要求對被審計單位的會計報表進行審計，對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，被審計單位的負責(zé)人是會計報表質(zhì)量的保證人，而審計責(zé)任的主體是會計師事務(wù)所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責(zé)任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計責(zé)任導(dǎo)致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無論管理當(dāng)局的會計報表是否經(jīng)過注冊會計師的審計，會計報表的質(zhì)量永遠由編制者負責(zé)。當(dāng)審計失敗出現(xiàn)時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。

（二）完善相關(guān)法律

把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進《注冊會計師法》。

（三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè)

1、堅持誠實守信，恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時保持獨立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則。

2、嚴格按照獨立審計準則這一專業(yè)標(biāo)準執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。雖然司法界和審計界在對審計準則的地位的認識上仍存在分歧，但近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準則要求造成的。注冊會計師只有嚴格遵守專業(yè)標(biāo)準的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。

3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求。

4、當(dāng)審計失敗案例發(fā)生時，會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應(yīng)加大對企業(yè)會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計責(zé)任與會計責(zé)任，并受到法律的制裁。

參考文獻：

1、曾志華.淺談注冊會計師的審計責(zé)任[J].湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2005(11).

第9篇：it審計論文范文

會計審計工作的執(zhí)行建立在財務(wù)會計工作至上，會計審計工作的主要任務(wù)就是對財務(wù)會計記錄、會計原則選擇以及會計報表的真實性和準確性進行監(jiān)督和檢查，為會計工作的合理性和合法性提供合理保證。會計審計工作是核查單位和企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展效率以及利益獲取的一種直觀的、有效的工作方式。對企業(yè)進行會計審計是國家對企業(yè)和單位進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要方法和手段，對于企業(yè)內(nèi)部的違法操作和違規(guī)操作具有很強的震懾和遏制作用，為企業(yè)內(nèi)部良好的組織結(jié)構(gòu)和管理秩序的建立樹立良好的基礎(chǔ)。與此同時，企業(yè)會計審計是企業(yè)進行查缺補漏的好機會，企業(yè)可以在會計審計的過程中找到制度的漏洞和會計工作在實際操作中存在的缺陷，不斷完善自身的生產(chǎn)經(jīng)營效率和管理模式，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。會計審計工作的根本出發(fā)點是使得企業(yè)的財務(wù)報表能夠反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，對企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行真實、合法的反應(yīng)，對企業(yè)在財務(wù)報表中所反映的信息化和披露的信息進行客觀、公正的評價，會計審計作為一種監(jiān)督手段其主要目的就是規(guī)避違規(guī)問題，企業(yè)會計遵循著會計準則提出的客觀性、合法性、及時性和準確性要求進行核算，要求企業(yè)對相關(guān)的數(shù)據(jù)進行確認和明確的計量，使得資本性支出和收益性支出能夠得到準確的劃分。

二、企業(yè)會計審計工作和財務(wù)會計核算工作中存在的問題

我國的經(jīng)濟在改革開放、市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的浪潮中得到大幅度提升，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，管理邊界不斷延伸，但是我國的企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的計劃經(jīng)濟體制的影響，面對激烈的市場環(huán)境時顯得力不從心，內(nèi)部管理機制非常不成熟，導(dǎo)致我國的會計審計和會計核算工作存在嚴重的問題。

1.企業(yè)會計審計工作中存在的問題。首先，我國企業(yè)的會計審計工作缺乏獨立性。內(nèi)部審計工作的重點在于會計審計，而幾乎所有企業(yè)的會計審計工作人員都是企業(yè)內(nèi)部的工作人員，這導(dǎo)致了會計審計工作在先天上存在著依附、不獨立的特性，會計審計工作在展開過程中受到利益的約束和權(quán)力效力的制約，審計工作的公正性和公平性難以得到保證，會計審計工作也就難以對財務(wù)會計核算工作進行監(jiān)督和檢查，對于企業(yè)的所有者來說，會計審計工作形同虛設(shè)。其次，會計審計工作缺乏合理的管理體制。會計審計工作在本質(zhì)上是要促進企業(yè)的審計人員自覺地履行自身的職責(zé)，遵守會計相關(guān)法律法規(guī)，使得企業(yè)的會計管理人員能夠自我約束和自我管理。但是國家宏觀和企業(yè)微觀在運用會計審計工作時卻對會計審計的作用提出了不同的要求，使得會計審計工作在應(yīng)用的時候出現(xiàn)差異和分歧。國家要求會計審計在工作中將重點放在對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行監(jiān)督和檢查之上，防止企業(yè)出現(xiàn)舞弊或者重大舞弊現(xiàn)象，側(cè)重發(fā)揮會計的監(jiān)督作用；而企業(yè)更多的是要求內(nèi)部審計工作為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展做出綜合性的謀劃和建議，側(cè)重于會計審計決策作用的發(fā)揮。在有限的人力和時間范圍內(nèi)，對會計審計工作側(cè)重點的要求不同必然導(dǎo)致程序和實踐的沖突，使得會計審計工作難以發(fā)揮應(yīng)有的效用。最后，企業(yè)和單位的領(lǐng)導(dǎo)對會計審計工作的重視明顯不足，對會計審計工作投入的時間和精力，會計審計工作的專業(yè)素質(zhì)不高，在面臨著嚴峻的市場競爭和日益變化的市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢時顯得捉襟見肘、疲于應(yīng)付。

2.企業(yè)財務(wù)會計工作存在的主要問題。首先，我國企業(yè)對財務(wù)會計工作的定位不明確。絕大多數(shù)企業(yè)對財務(wù)會計工作的重要性認識不足，沒有單獨地將會計核算工作作為一項重要工作開展，將會計核算工作和其他審計工作融合到一起進行，會計核算界限不清晰，財務(wù)會計人員往往身兼數(shù)職，財務(wù)會計人員在自身的專業(yè)素養(yǎng)、工作精力都得不到應(yīng)有的保障，會計核算工作在企業(yè)中一直處于被動和消極狀態(tài)。其次，我國的會計核算工作沒有科學(xué)、合理的監(jiān)督機制作保障。企業(yè)的財務(wù)會計部門往往手動管理層的行政指導(dǎo)，在企業(yè)中是上下級的關(guān)系，這就出現(xiàn)了管理層干預(yù)財務(wù)核算監(jiān)督職能發(fā)揮的弊端，導(dǎo)致了我國企業(yè)經(jīng)營活動的合法性和合理性難以得到保障，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟腐敗現(xiàn)象嚴重。最后，我國的企業(yè)在安排財務(wù)會計核算工作時缺乏統(tǒng)一和科學(xué)的制度安排。在我國企業(yè)內(nèi)部，會計核算工作屬于被動工作，是以企業(yè)的需要為中心展開的，而會計核算和審計的戰(zhàn)略引導(dǎo)和規(guī)劃作用根本沒有得到展現(xiàn)。我國企業(yè)的會計核算失真情況嚴重，存在很多人為的目的性操作。

三、解決會計審計問題和財務(wù)會計核算問題的方法

1.解決企業(yè)會計審計問題對策。首先，要切實保證會計審計部門的獨立性，賦予會計審計部門較高的權(quán)利職能，減少企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層可能產(chǎn)生的權(quán)利干涉或利益影響，獨立于企業(yè)的經(jīng)營管理全過程，只有審計部門獨立性與權(quán)威性的提升，才能真正實現(xiàn)會計審計職能的經(jīng)濟與社會效益，其次，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計審計監(jiān)督機制，企業(yè)要學(xué)習(xí)引進現(xiàn)代化企業(yè)管理監(jiān)督理論，完善自我約束!監(jiān)控職能，以經(jīng)濟效益的實現(xiàn)為主線，制定符合國家政策要求與企業(yè)自身發(fā)展需要的監(jiān)督機制，創(chuàng)造良好的內(nèi)外部會計審計監(jiān)督環(huán)境，最后，加大企業(yè)的會計審計投入力度，加強對會計審計人員的綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，提高專業(yè)化知識水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，實現(xiàn)現(xiàn)代化審計監(jiān)督手段，推動及時跟蹤與全程動態(tài)化管理，兼顧職能效率和風(fēng)險控制，提升會計審計質(zhì)量。