后續(xù)審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：后續(xù)審計(jì)范文

一、 了解審計(jì)結(jié)論， 準(zhǔn)確落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作責(zé)任

在開展后續(xù)審計(jì)前， 審計(jì)部門要做好審前準(zhǔn)備工作， 要對(duì)審計(jì)期間的各類審計(jì)決定和意見進(jìn)行認(rèn)真分析， 全面收集審計(jì)資料， 包括審計(jì)所需要的來自有關(guān)管理部門和被審計(jì)單位的相關(guān)資料，總之， 資料的涵蓋面要廣， 以便掌握全面而詳細(xì)的信息。 將被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)進(jìn)行清理。找準(zhǔn)審計(jì)決定和意見中的重要、 疑難問題， 逐項(xiàng)列出后續(xù)審計(jì)清單， 要對(duì)所搜集資料按照審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行整理和分類， 這對(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)有直接幫助。 在審計(jì)資源及審計(jì)時(shí)間有限的情況下， 根據(jù)成本效益關(guān)系原則和重要性原則， 確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和重要關(guān)注點(diǎn)， 將后續(xù)審計(jì)任務(wù)分解落實(shí)到每個(gè)審計(jì)人員，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。

二、 檢查被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)， 以便選擇后續(xù)審計(jì)的方向和重點(diǎn)

審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議做出的答復(fù)， 是執(zhí)行審計(jì)決定和意見的一種強(qiáng)制性要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門報(bào)告存在問題的整改情況， 是落實(shí)審計(jì)決定的具體體現(xiàn)。對(duì)審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)檢查主要分以下三種: 一是完全沒有報(bào)告整改情況的。如果被審計(jì)單位沒有在規(guī)定的整改期限內(nèi)報(bào)告整改情況， 要作為后續(xù)審計(jì)底稿的報(bào)告內(nèi)容。二是在檢查審計(jì)回復(fù)時(shí)， 要重點(diǎn)檢查審計(jì)回復(fù)是否充分; 對(duì)整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題， 要分析被審計(jì)單位整改的方法是否正確、 措施是否有效、 整改是否徹底。三是對(duì)審計(jì)回復(fù)中未采取糾正措施的問題， 要看是否有未整改的原因等詳細(xì)說明， 未整改的理由是否充分等。在進(jìn)行后續(xù)審計(jì)時(shí)， 一般從以下幾個(gè)方面分析被審計(jì)單位的審計(jì)回應(yīng): 包括被審計(jì)單位在審計(jì)報(bào)告中提出來的對(duì)發(fā)現(xiàn)和建議的回應(yīng)書面文件， 以及被審計(jì)單位口頭回應(yīng)或者被審計(jì)單位保留意見的方式。具體指:①不回應(yīng);②回應(yīng)不充分;③被審計(jì)單位存在分歧和偏向;④被審計(jì)單位將不采取糾正措施的詳細(xì)說明。 有效區(qū)分和充分了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因?yàn)椤?回應(yīng)” 說明了被審計(jì)單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論作出的各種反應(yīng)， 內(nèi)審人員還可通過回應(yīng)選定今后的方向和重點(diǎn)( 或者澄清事實(shí)， 或者采取其他糾正措施)。

三、 重視已整改問題的真實(shí)性和有效性

后續(xù)審計(jì)時(shí)， 對(duì)被審計(jì)單位整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題， 要重視其真實(shí)性和有效性。主要分以下三種情況: 一是檢查被審計(jì)單位采取的糾正措施是否正確， 有沒有移花接木、 瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個(gè)問題又產(chǎn)生出新的問題的情況。二是將被審計(jì)單位實(shí)際采取的糾正措施(糾正措施的運(yùn)行情況)與審計(jì)回復(fù)中已經(jīng)采取的措施 (糾正措施的書面記錄)相比較， 看是否一致、 實(shí)現(xiàn)程度如何。三是有無存在根本未整改， 而審計(jì)回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況， 看是否有弄虛作假行為。對(duì)已經(jīng)整改到位的， 要做好復(fù)印、 筆錄等審計(jì)取證工作， 并作為后續(xù)審計(jì)資料保存。 四、 重點(diǎn)審查未整改部分并分析查找原因， 對(duì)癥下藥， 督促整改

對(duì)在審計(jì)決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改到位的， 要作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)未整改的問題， 要實(shí)事求是地進(jìn)行分析。對(duì)主觀故意不進(jìn)行整改的， 在交換審計(jì)意見時(shí)要督促其落實(shí)整改責(zé)任; 對(duì)歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的， 要說明情況并有詳細(xì)實(shí)在的整改方案; 對(duì)因政策變化使問題不需要整改的， 不應(yīng)作為未整改問題; 在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)過程中， 因某種原因出現(xiàn)漏審或錯(cuò)審的情況， 審計(jì)機(jī)關(guān)在后續(xù)審計(jì)時(shí)應(yīng)及時(shí)修正。

五、做好后續(xù)審計(jì)記錄， 提升審計(jì)質(zhì)量和水平

(一)審計(jì)人員自身產(chǎn)生的記錄。包括工作信件以及描述后續(xù)審計(jì)性質(zhì)及結(jié)果的記錄， 如審計(jì)日記、 審計(jì)工作底稿、調(diào)閱資料清單等。審計(jì)底稿要寫明檢查出的問題出自哪個(gè)審計(jì)結(jié)論， 并說明被審計(jì)單位是否在回復(fù)中報(bào)告等。(二)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見等結(jié)論性資料。(三)被審計(jì)單位以審計(jì)回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對(duì)計(jì)劃采取糾正措施的描述及對(duì)審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)的采取整改措施的文字資料等。(四)各種檢查取證資料。對(duì)于已經(jīng)整改的重要問題， 所進(jìn)行的復(fù)印、 記錄等調(diào)查取證資料， 也要作為后續(xù)審計(jì)資料進(jìn)行收集歸檔保存。(五)后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告是對(duì)后續(xù)審計(jì)的工作總結(jié)， 也是對(duì)審計(jì)工作效果的反映。后續(xù)審計(jì)報(bào)告要說明后續(xù)審計(jì)的目的、重申以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議， 概括采取的糾正措施，后續(xù)審計(jì)時(shí)的審查結(jié)果， 以及審計(jì)人員對(duì)糾正措施的評(píng)價(jià)。!

參考文獻(xiàn)

[1]汪金峰， 彭國祥， “ 審計(jì)跟蹤檢查” ， 《 中國審計(jì)》 ， 2002.5

[2]符史群， “ 芻議后續(xù)審計(jì)” ， 廣東省審計(jì)廳網(wǎng)站

第2篇：后續(xù)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：期后事項(xiàng)審計(jì)案例分析

Abstract:Chartered accountant accepts the request，must to accountant who audits the unit the report form whether legitimate，fair and just，all along reflected its financial condition and the management achievement express the opinion.Will occur actually the report form influential time things to do after death item directly affects in the future in the property debt table to preceding time accountant to chartered accountant audits the opinion the aptness，the fairness.More serious is，but some enterprises possibly in property debt table in the future before report of audit date the operating condition has the tremendous change，if does not have the suitable adjustment and the disclosure，the report form user very possibly makes the wrong judgment and the decisionmaking.Therefore，must have to cause the auditor to a time things to do after death audit to take highly，only then maintains the occupation which should have to be discrete，implements the essential audit procedure to be able to cause our entire audit work “the friendly beginning” moreover “to die a natural death”.

Keywords:Time things to do after death Audit Case analysis

隨著市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，會(huì)計(jì)信息的作用日益增強(qiáng)。但很多上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告都程度不同的忽視了期后事項(xiàng)，甚至有的公司對(duì)期后事項(xiàng)的時(shí)間界定嚴(yán)重模糊，竟對(duì)期后事項(xiàng)加以說明為“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”。鑒于此，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障信息安全，我們有必要加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何規(guī)避由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)加以敘述。

1.期后事項(xiàng)的定義、責(zé)任界定和期限把握以及分類

1.1期后事項(xiàng)的定義及與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的差別。針對(duì)“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”，我們要明確兩個(gè)問題：①何為“期后事項(xiàng)”? ②期后事項(xiàng)是否等同于“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。

根據(jù)我國頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)——期后事項(xiàng)》中的規(guī)定，期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。那么期后事項(xiàng)是否就等同于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)呢？答案是兩者并不相同。從兩準(zhǔn)則可見，兩定義中和期后事項(xiàng)相關(guān)的日期共有三個(gè)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（即股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)董事會(huì)決議之日）、會(huì)計(jì)報(bào)表公布日（即會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布或送出之日）和審計(jì)報(bào)告日（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師已完成所有審計(jì)程序，并獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，能夠開始撰寫審計(jì)報(bào)告之日）。從這三個(gè)日期各自距離年度資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)間跨度長短來看，我認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)間跨度較短，而審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的期后事項(xiàng)的時(shí)間跨度則較長，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期后事項(xiàng)承擔(dān)間接審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2期后事項(xiàng)的責(zé)任界定和期限的把握。本文擬從審計(jì)角度立論，來分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何更好地把握期后事項(xiàng)并對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確地審計(jì)，但究竟期后事項(xiàng)截止何時(shí)卻不只是準(zhǔn)則中用“會(huì)計(jì)報(bào)表公布日”所限定的那么簡(jiǎn)單。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定“上市公司報(bào)表最遲公布日為4月30日，經(jīng)證監(jiān)會(huì)豁免，還可延至6月30日”。那么期后事項(xiàng)該截止于4月30日還是6月30日呢？還有《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)——期后事項(xiàng)》第七條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序”。這一敘述具有很大的模糊性。“已知悉的期后事項(xiàng)”究竟包括什么樣的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)的期間跨度如何確定，審計(jì)責(zé)任又該如何界定呢？以上這些問題都較多的涉及了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)判斷，檢查風(fēng)險(xiǎn)較高，使得我們需要結(jié)合諸多因素綜合考慮期后事項(xiàng)所涉及的期間長短。首先，期后事項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間跨度要受審計(jì)成本和效益的制約。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受審計(jì)業(yè)務(wù)后，會(huì)對(duì)完成該業(yè)務(wù)所需的費(fèi)用和事務(wù)所的收入做一對(duì)比測(cè)算。當(dāng)對(duì)于某期后事項(xiàng)（即已知悉審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)）所實(shí)施的審計(jì)程序耗時(shí)較長而該事項(xiàng)對(duì)報(bào)表的整體審計(jì)結(jié)果沒什么大的影響時(shí)，便會(huì)增加無效審計(jì)成本，從而降低收益。我認(rèn)為在能保證審計(jì)質(zhì)量并不違背相關(guān)法規(guī)的前提下，對(duì)這類期后事項(xiàng)審計(jì)期間可以適當(dāng)?shù)目s短。其次，因?yàn)槠诤笫马?xiàng)的審計(jì)較多地涉及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)判斷，檢查風(fēng)險(xiǎn)較高，因此要結(jié)合對(duì)事項(xiàng)的潛在結(jié)果的可能性分析，來確定對(duì)該期后事項(xiàng)應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序和耗用的時(shí)間。最后，報(bào)表使用者的主要目的是獲取信息，若期后事項(xiàng)包含的信息量較小，或者信息對(duì)決策意義甚微，審計(jì)人員便不用對(duì)其花費(fèi)太多時(shí)間。通常只有重大期后事項(xiàng)才需花較長時(shí)間關(guān)注。所謂重大事項(xiàng)，一般界定為某項(xiàng)交易或事項(xiàng)占該類交易或事項(xiàng)金額的10%以上，或性質(zhì)重大以至影響使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確估計(jì)或決策。

1.3期后事項(xiàng)的分類。期后事項(xiàng)大體可以分為兩類：①能為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)既為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充的審計(jì)證據(jù)。如果其金額較大，則要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，稱為期后調(diào)整事項(xiàng)。但需注意的是利用期后事項(xiàng)確認(rèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所列金額時(shí)，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后才出現(xiàn)的事項(xiàng)加以嚴(yán)格區(qū)分，不能將后者的信息列入會(huì)計(jì)報(bào)表中;②雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的期后事項(xiàng)。這類事項(xiàng)不會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況，所以不需調(diào)整被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。但如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)因此而受到誤解，就應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露，這類事項(xiàng)被稱為期后非調(diào)整事項(xiàng)。

正確區(qū)分兩類性質(zhì)不同的期后事項(xiàng)的關(guān)鍵在于正確界定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間。凡主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；反之，則只需建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露即可。此外，當(dāng)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)十分重要時(shí)，有時(shí)需要另外編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，將期后事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)報(bào)表期間發(fā)生的事項(xiàng)加以說明，即說明假如該期后事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生將會(huì)造成何種后果。一般來說，只有當(dāng)期后事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響（如合并或分立）時(shí)，才編制補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表，而且通常只編制資產(chǎn)負(fù)債表。

2.期后事項(xiàng)的審計(jì)程序

在明確了期后事項(xiàng)定義以及期后事項(xiàng)的具體內(nèi)容之后，我們就要正式進(jìn)行期后事項(xiàng)的審計(jì)了。期后事項(xiàng)的審計(jì)程序具體包括三大步驟：

2.1結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，來審計(jì)期后事項(xiàng)。這類審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分。如通過對(duì)期后貨幣資金收入的審計(jì)來測(cè)試應(yīng)收賬款的可收回等。在對(duì)應(yīng)予以調(diào)整的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員因著重查明購銷業(yè)務(wù)和重大收付款業(yè)務(wù)，以確定有無不尋常的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)或調(diào)整分錄。

2.2專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)而另行實(shí)施的審計(jì)程序。這類審計(jì)專門為獲取那些必須并入所審會(huì)計(jì)期間賬戶余額、發(fā)生額或其他用于對(duì)報(bào)表附注說明的事項(xiàng)的有關(guān)資料而進(jìn)行的審計(jì)，具體包括：

2.2.1詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局。通常應(yīng)當(dāng)詢問以下內(nèi)容：已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)；資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗拒因素而遭受損失；資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或財(cái)務(wù)承諾；是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的證券，如有，則應(yīng)獲取并檢查相關(guān)的文件等。

2.2.2審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的日記賬和明細(xì)賬以確定所有與被審會(huì)計(jì)期間有關(guān)的業(yè)務(wù)的存在及內(nèi)容。如果日記賬和明細(xì)賬尚未記載至目前為止，則還應(yīng)追查那些尚未入賬的原始憑證和記賬憑證。

2.2.3取得并審閱被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄。對(duì)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后的股東大會(huì)、董事會(huì)及管理當(dāng)局的有關(guān)會(huì)議記錄，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查其中影響所審會(huì)計(jì)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。比如：資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案，已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，大額的銷售退回，已確定獲得或支付的大額賠償?shù)日{(diào)整事項(xiàng)，以及巨額對(duì)外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致重大損失、匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)。

2.2.4復(fù)查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表。復(fù)查的重點(diǎn)應(yīng)放在所審計(jì)年度經(jīng)營中與同期結(jié)果有關(guān)的變化，特別是客戶經(jīng)營或經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。應(yīng)和管理當(dāng)局討論報(bào)表，以確定它們的編制基礎(chǔ)與本年度報(bào)表是否一致，并調(diào)查其結(jié)果的重大變化。

2.2.5獲取管理當(dāng)局聲明書。由客戶向?qū)徲?jì)人員遞交的聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)中各種不同事項(xiàng)的說明，其中包括了對(duì)期后事項(xiàng)的說明。

此外，還需注意公司的業(yè)務(wù)處理程序、股東和董事會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)或經(jīng)理主管會(huì)議的細(xì)節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期的往來關(guān)系與備忘錄、公共領(lǐng)域的相關(guān)信息。

2.3綜合上述審計(jì)結(jié)果，形成期后事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論，從而確定對(duì)審計(jì)意見類型的影響。相關(guān)審計(jì)程序完成后，我們需要對(duì)不同類型的期后事項(xiàng)做出相應(yīng)的處理：

2.3.1對(duì)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日前的且影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。如：①負(fù)債表日后債務(wù)人宣布破產(chǎn)，破產(chǎn)是由日益惡化的財(cái)務(wù)狀況引起，這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日就已存在，只是被審計(jì)單位不知道而已。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位增加壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額也一并調(diào)整；②被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收不合格，這種情況表明被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日在產(chǎn)品存貨中有相當(dāng)數(shù)量的不合格品，應(yīng)予以剔除；③被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票因透支而被開戶行退回。這部分余額原已包括在被審計(jì)單位現(xiàn)金收入項(xiàng)下，如果這筆現(xiàn)金對(duì)被審計(jì)單位很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金數(shù)額。

2.3.2在資產(chǎn)負(fù)債表中以附注的形式加以披露。包括；被審計(jì)單位應(yīng)付債券的提前兌付，所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券價(jià)格嚴(yán)重下跌、偶發(fā)性的大筆損失等。

但要特別注意的是對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)防止企業(yè)將其記入當(dāng)年損益從而調(diào)節(jié)利潤。應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定，期后事項(xiàng)調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目，同時(shí)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表及當(dāng)月報(bào)表年初數(shù)。

可是在實(shí)務(wù)中，期后事項(xiàng)出現(xiàn)的形式千變?nèi)f化，不能僅從字面確定是否調(diào)整，應(yīng)注意以下判斷點(diǎn)：①事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生期間。若期后事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生于報(bào)告年度則應(yīng)調(diào)整報(bào)表，否則只需附注說明。②金額可否確切估計(jì)。期后調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)報(bào)表日存在狀況的有關(guān)金額做重新估計(jì)，故其影響金額必須確切，否則只能作非調(diào)整事項(xiàng)說明，并披露其不能估計(jì)的原因。③符合有關(guān)法規(guī)制度。對(duì)期后事項(xiàng)處理方法散見于各種單行法規(guī)制度中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)遵從這些規(guī)定。

完成以上相關(guān)工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要就此發(fā)表審計(jì)意見：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)、證實(shí)的第一類事項(xiàng)，應(yīng)先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，提請(qǐng)關(guān)注，而不影響其審計(jì)報(bào)告意見的類型。但如果該期后事項(xiàng)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)該期后事項(xiàng)的發(fā)生使得根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表整體嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；不是嚴(yán)重失實(shí)只是重要失實(shí)時(shí)可出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。應(yīng)當(dāng)在范圍段之后意見段之前增設(shè)說明段，說明該事項(xiàng)的內(nèi)容及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的第二類事項(xiàng)也應(yīng)判斷其是否重要，如果非常重要，不披露將會(huì)影響報(bào)表信息使用者對(duì)報(bào)表的正確理解（如資產(chǎn)負(fù)債日后因水災(zāi)、火災(zāi)發(fā)生的資產(chǎn)重大損失），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的方式進(jìn)行披露，說明該事項(xiàng)的內(nèi)容，并估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。如無法做出估計(jì)，應(yīng)說明原因，以便信息使用者進(jìn)行正確判斷。如果被審計(jì)單位拒絕披露，從理論上說，并不能因此改變審計(jì)意見類型。但為了能客觀地反映該事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其審計(jì)報(bào)告中增加說明段，說明該期后事項(xiàng)的內(nèi)容及對(duì)報(bào)表的影響，如不能確切估計(jì)其影響，應(yīng)說明不能評(píng)估的原因。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)期后事項(xiàng)的審計(jì)過程中，因事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間不同而相應(yīng)承擔(dān)一定的責(zé)任

不同時(shí)間段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任類型資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日負(fù)有主動(dòng)、直接了解期后事項(xiàng)并審計(jì)的責(zé)任（積極責(zé)任）審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日沒有責(zé)任專門查找，但對(duì)于已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)，負(fù)有審計(jì)責(zé)任（消極責(zé)任）會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之后僅具有關(guān)注責(zé)任3.案例分析說明

我們將用案例綜合反映期后事項(xiàng)審計(jì)的具體操作及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何保持職業(yè)謹(jǐn)慎。

案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華新公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，2003年3月8日外勤工作結(jié)束，3月14日完成審計(jì)報(bào)告，并于3月15日將審計(jì)報(bào)告送交華新公司。3月25日華新公司的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外公布。審計(jì)報(bào)告日期為3月11日。華新公司2002年度營業(yè)利潤為150萬元。

審計(jì)過程中：①2003年2月8日，該公司新廠房火災(zāi)導(dǎo)致存貨產(chǎn)生了30萬元的損失。但通過對(duì)該事項(xiàng)的調(diào)查，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了分配到存貨中的間接費(fèi)用的一個(gè)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤導(dǎo)致存貨價(jià)格（不包括火災(zāi)中損失的存貨）被高估了75萬元。②2月23日，華新公司發(fā)生銷售退回123萬元，占年度銷售收入的23%，項(xiàng)目經(jīng)理李浩檢查相關(guān)原始憑證及其會(huì)計(jì)處理，提請(qǐng)他們調(diào)整。③3月1日公司由于銷售了有缺陷的產(chǎn)品而受到客戶的起訴（銷售日期2002年12月6日）。④3月20日，項(xiàng)目經(jīng)理李浩在閱讀報(bào)紙上有關(guān)華新公司的消息時(shí)，注意到華新公司2002年11月確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入——(美國)迪美公司可能存在虛假，于是及時(shí)與華新公司溝通，要求華新公司解釋.華新公司管理層解釋2002年11月向迪美公司銷售貨物的合同、發(fā)票、貨運(yùn)單、報(bào)關(guān)單等均系總經(jīng)理李陽指使他人偽造的，目前司法已經(jīng)介入。李浩了解到相關(guān)情況后，建議華新公司修改會(huì)計(jì)報(bào)表，華新公司以司法正在調(diào)查，不宜披露為由拒絕修改會(huì)計(jì)報(bào)表。

對(duì)于案例中第1例期后事項(xiàng)包括兩個(gè)小事項(xiàng)——發(fā)生火災(zāi)及發(fā)現(xiàn)存貨高估。火災(zāi)事故為非調(diào)整事項(xiàng)，雖然存貨的價(jià)值是比較大的，但這不可能重要到值得懷疑公司是否能夠持續(xù)經(jīng)營的程度，因此將其作為非調(diào)整事項(xiàng)在附注中加以披露更好。審計(jì)人員希望確定公司是否為這種損失投保。關(guān)于因間接費(fèi)用的錯(cuò)誤分配而使得存貨的價(jià)值被高估了75萬元，這一發(fā)現(xiàn)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樗峁┝嗽谫Y產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況的進(jìn)一步信息。與公司利潤比較而言，當(dāng)然是重要的。這兩個(gè)期后事項(xiàng)發(fā)生在外勤工作結(jié)束之前，審計(jì)人員應(yīng)了解這一事項(xiàng)，專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定事項(xiàng)的類型及其影響。

對(duì)于第2例期后事項(xiàng)，應(yīng)分情況考慮。若華新公司調(diào)整報(bào)表，可出具無保留意見（在不存在其他問題的前提下）；若華新公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。

第3例事項(xiàng)看似或有損失，但如果這一損失被認(rèn)為是極可能的，這一事項(xiàng)就歸類為調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樗鼘?duì)年末存貨的質(zhì)量提供了進(jìn)一步的證據(jù)，而且極可能的敗訴對(duì)公司非常不利。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)估計(jì)賠償?shù)臄?shù)額，并對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行披露。

第4例事項(xiàng)發(fā)生在注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)報(bào)告之后。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師已沒有義務(wù)對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表做進(jìn)一步地詢問，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表公布后意識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表某些信息存在重大錯(cuò)誤，無論未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，還是被審計(jì)單位的過失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有責(zé)任采取措施，保證已審會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者了解有關(guān)錯(cuò)誤的情況。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)積極與被審計(jì)單位溝通，討論如何處理，如果需要修改審計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位一個(gè)修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并解釋修正的原因。如果被審計(jì)單位拒絕在披露錯(cuò)誤方面進(jìn)行合作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要做修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性和公正性。如果原先發(fā)表的是無保留意見，則應(yīng)改為發(fā)表保留或否定意見；同時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的事宜通過適當(dāng)方式報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，必要時(shí)可考慮向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，如對(duì)于上市公司可向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股票交易所報(bào)告，可考慮要求他們通知股東會(huì)計(jì)報(bào)表不再值得信賴。

第3篇：后續(xù)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞審理期限 審后程序 訴訟程序

中圖分類號(hào)：d925 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：1009-0592(2010)12-037-03

一、審后程序概述

（一）審后程序概念的提出

本文所指的審后程序，是指民事案件和行政案件一審程序結(jié)束后至二審程序開始前，以及二審程序結(jié)束后至執(zhí)行程序或再審程序開始前所需進(jìn)行的訴訟程序。

具體來講，審后程序始于案件一審裁判作出后，包括一審裁判文書的送達(dá)、卷宗的最終裝訂，如當(dāng)事人沒有提出上訴則包括卷宗歸檔，如當(dāng)事人提出上訴則包括上訴狀的收取和交換、上訴費(fèi)的交納指導(dǎo)、卷宗材料向上級(jí)法院的移送。

（二）審后程序的運(yùn)行現(xiàn)狀

當(dāng)前大部分人民法院并沒有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審后程序的流程管理和控制，審后程序的各項(xiàng)事務(wù)一般還是由業(yè)務(wù)庭負(fù)責(zé)完成。即案件一審判決作出后，判決書送達(dá)、上訴狀的收取和交換、上訴費(fèi)的交納、一審卷宗的裝訂全部由業(yè)務(wù)庭的一審承辦法官和書記員完成，最終由一審承辦法官和書記員將全部卷宗和材料移送至上一級(jí)人民法院立案庭。在當(dāng)前案多人少、審判壓力空前緊張的情況下，上述工作實(shí)際上都是由一審承辦案件的書記員完成的。

值得注意的是，目前一些法院?jiǎn)为?dú)成立了審判事務(wù)管理機(jī)構(gòu)，承擔(dān)了諸如接收上訴狀、向上（下）級(jí)法院移送卷宗等工作。但是該機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)只是輔助業(yè)務(wù)庭完成相關(guān)工作，并不是單獨(dú)負(fù)責(zé)控制某段訴訟程序的進(jìn)程。如審判事務(wù)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收取當(dāng)事人上訴狀，其會(huì)立即將上訴狀轉(zhuǎn)至業(yè)務(wù)庭承辦法官或書記員，由后者審核其是否在上訴期內(nèi)提交，由承辦法官或書記員決定是否收取當(dāng)事人交納的上訴費(fèi)等。再如向上（下）級(jí)法院移送卷宗，審判事務(wù)管理機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)將業(yè)務(wù)庭移交的卷宗運(yùn)送至相關(guān)法院簽收，并向業(yè)務(wù)庭返還簽收憑據(jù)。

（三）審后程序存在的問題

眾所周知，民事程序一審和二審的審限分別為六個(gè)月和三個(gè)月，行政程序一審和二審的審限分別為三個(gè)月和兩個(gè)月，審限如需延長需要進(jìn)行嚴(yán)格的審批手續(xù)。在司法實(shí)踐中，審限的規(guī)定對(duì)于保證案件短期內(nèi)審結(jié)、避免“正義遲到”起著至關(guān)重要的作用。但是法律或者司法解釋并沒有對(duì)審后程序的審限和流程控制進(jìn)行規(guī)定，理論界和實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)此問題的研究和關(guān)注，實(shí)踐中關(guān)于審后程序的相關(guān)規(guī)定也只是散落在各級(jí)法院的內(nèi)部工作規(guī)定中，由此造成審后程序成為一、二審訴訟流程中的瓶頸。

在實(shí)踐中，一審程序和二審程序之間的審后程序所耗時(shí)間是非常令人吃驚的，有些案件的審后程序耗時(shí)甚至超過了一審程序的實(shí)際審理時(shí)間。大量案件的當(dāng)事人在一、二審之間漫長的審后程序過程中，因?yàn)閷?duì)案件進(jìn)程情況不清楚、不理解，對(duì)人民法院產(chǎn)生了懷疑、不信任甚至是抵觸情緒或過激言行。另有大量案件的當(dāng)事人利用該段時(shí)間轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)或者拖延判決的生效執(zhí)行。

此外，在二審程序至執(zhí)行或再審程序之后的審后程序中，也存在大量問題。部分案件二審審結(jié)后因?yàn)楦鞣N原因裁判文書遲遲不能完成送達(dá)，造成裁判文書無法生效。還有部分二審案件因?yàn)榫碜谶t遲沒有歸檔，后續(xù)的再審審查或再審程序因?yàn)椴荒苷{(diào)取到案卷卷宗而無法開始，從而延誤了判決的生效執(zhí)行。以上情形中的當(dāng)事人拿到了兩份裁判文書，“卻像拿到了兩張白紙”，由此與人民法院產(chǎn)生對(duì)立情緒的不在少數(shù)。

二、審后程序與審前程序的比較

相對(duì)于審后程序，審前程序的概念已經(jīng)被理論和實(shí)務(wù)界多次提及。一般認(rèn)為，審前程序是指案件受理前的審查、案件受理后的訴訟文件送達(dá)、開庭時(shí)間的排定和開庭傳票的送達(dá)，以及貫穿于開庭審理前各個(gè)階段的調(diào)解工作。

在實(shí)踐中，由于對(duì)審前程序的研究比較重視和充分，較多的人民法院都已經(jīng)針對(duì)審前程序的特點(diǎn)改進(jìn)了案件受理的流程。如部分人民法院將立案審核、立案調(diào)解、開庭時(shí)間的確定、應(yīng)訴材料和開庭傳票的送達(dá)、管轄權(quán)異議的確定、保全事項(xiàng)的處理等職能全部劃歸立案庭負(fù)責(zé)。業(yè)務(wù)庭接收案件后直接進(jìn)行開庭審理，從而大大緩解了審判壓力，取得了很好的效果。

比較審前程序和審后程序，會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者具有諸多共性：

（一）兩者進(jìn)行的大都是事務(wù)性工作，審后程序尤其不涉及案件的實(shí)體內(nèi)容

審前程序和審后程序的各項(xiàng)事務(wù)大都不涉及案件審理的實(shí)體內(nèi)容，大部分事務(wù)屬于一般的文案工作。如果說審前程序中的立案審查、管轄權(quán)異議的確定、保全事項(xiàng)的處理等事項(xiàng)還需要審判人員處理，那么審后程序的事務(wù)性特點(diǎn)則顯得更加明顯。如審后程序中訴訟材料的送達(dá)和郵寄、訴訟費(fèi)的收取和退還、卷宗的整理裝訂等。也就是說，審后程序并不是必須由具有審判職稱的法官負(fù)責(zé)完成，人民法院中不具有審判職稱的一般工作人員，即司法輔助人員便可較好地承擔(dān)此事。

（二）兩者各事務(wù)之間辦理的順序性較強(qiáng)，無法同時(shí)辦理或跨順序辦理

審前程序和審后程序的各項(xiàng)事務(wù)都有著比較強(qiáng)的順序性，在這一方面審后程序更為明顯。只有當(dāng)事人簽收裁判文書后，上訴期才能夠開始計(jì)算；只有上訴人向法院提交上訴狀之后，法院才能夠向被上訴人交換上訴狀并收取上訴人上訴費(fèi)。審后程序的大部分事務(wù)必須要按照固定的順序完成，前一事務(wù)不完成，后一事務(wù)就不能開始。

（三）兩者均需由法院主持完成，要求當(dāng)事人完成的事務(wù)較少，但若當(dāng)事人不配合極易造成程序進(jìn)程受阻

審前程序和審后程序的各項(xiàng)事務(wù)相對(duì)比較瑣碎，人民法院完成各項(xiàng)事務(wù)所需耗費(fèi)的人力、物力較多，且對(duì)于整個(gè)訴訟進(jìn)行的影響較大，一旦出現(xiàn)工作紕漏，將會(huì)對(duì)后續(xù)程序產(chǎn)生很大影響。如審前程序的保全事項(xiàng)如果處理不善，會(huì)造成原告權(quán)益無法得到執(zhí)行或者關(guān)鍵證據(jù)無法取得。再如審后程序如在卷宗的裝訂中如出現(xiàn)材料遺失，在案件進(jìn)入執(zhí)行、申訴等程序后會(huì)造成案卷無法說明案件事實(shí)的局面，嚴(yán)重的會(huì)造成案件被發(fā)回重審、再審等結(jié)果。當(dāng)事人在審前程序和審后程序中只起到配合法院工作的作用，只在人民法院的指導(dǎo)下完成相關(guān)事務(wù)。

（四）兩者所經(jīng)程序均比較繁瑣，易耗費(fèi)較多的司法資源

審前程序和審后程序主要由法院主持完成，要求當(dāng)事人完成的事務(wù)較少，但如果當(dāng)事人不配合很容易造成程序進(jìn)程受阻。兩者的大部分內(nèi)容必須由人民法院完成，當(dāng)事人無法也不能代替法院完成相關(guān)工作，如原告不能代替法院向被告送達(dá)應(yīng)訴材料或裁判文書，出于卷宗安全考慮也不可能由上訴人負(fù)責(zé)將卷宗材料向上級(jí)法院移送。但是如果出現(xiàn)當(dāng)事人躲避法院送達(dá)應(yīng)訴材料或裁判文書，或者上訴人提交上訴狀后拖延交納上訴費(fèi)，后續(xù)程序的進(jìn)行將會(huì)因此延遲進(jìn)行。

綜上，審前程序和審后程序有著諸多的相似之處。那么，鑒于審前程序全部事務(wù)劃歸立案庭這一單獨(dú)部門完成的實(shí)踐做法，能否將其借鑒到審后程序的制度設(shè)計(jì)中來呢？也就是說，能否將審后程序的各項(xiàng)事務(wù)從業(yè)務(wù)庭剝離出來，劃歸一個(gè)單獨(dú)的部門負(fù)責(zé)管理，從而在減輕業(yè)務(wù)庭審判工作負(fù)荷的同時(shí)提高審后程序的效率呢？

三、審后程序的制度設(shè)計(jì)

當(dāng)前法院并沒有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審后程序的流程控制。這種制度上的缺失對(duì)于審后程序的進(jìn)行十分不利。只有調(diào)整現(xiàn)有審判事務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職能，或者在法院內(nèi)部直接設(shè)立專門的審后程序管理機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)管理和監(jiān)督審后程序的相應(yīng)事務(wù)，才能在根本上解決這一問題。

（一）審后程序管理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)

筆者認(rèn)為，審后程序的各項(xiàng)事務(wù)可以從審判庭剝離，交由審后程序管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)完成。具體做法為：審判庭作出一審判決后，將裁判文書和初裝的卷宗移交給審后程序管理機(jī)構(gòu)，審判庭就此結(jié)束對(duì)案件流程的控制，由審后程序管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)完成一審裁判文書的送達(dá)、卷宗的最終裝訂（如當(dāng)事人沒有提出上訴則包括卷宗歸檔，如當(dāng)事人提出上訴則包括上訴狀的收取和交換、上訴費(fèi)的交納指導(dǎo)、卷宗材料向上級(jí)法院的移送），以及二審程序結(jié)束后裁判文書的送達(dá)、卷宗的最終裝訂歸檔和退卷等工作。

（二）設(shè)置審后程序管理機(jī)構(gòu)帶來的進(jìn)步

1．明確了審后程序管理的職責(zé)，極大的縮短審后程序周期，保護(hù)當(dāng)事人權(quán)益

當(dāng)前的審后程序之所以漫長繁冗，就是因?yàn)闆]有專門的機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)程進(jìn)行監(jiān)控和管理，并對(duì)其進(jìn)程中出現(xiàn)的問題負(fù)責(zé)，從而造成各個(gè)部門缺乏協(xié)作甚至互相推諉的現(xiàn)狀。成立審后程序管理機(jī)構(gòu)，職責(zé)的統(tǒng)一將促使這一專門機(jī)構(gòu)盡力縮短審后程序的周期，一些令審后程序進(jìn)程“卡殼”的問題也有了專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)解決?？梢灶A(yù)見的是，審后程序管理機(jī)構(gòu)的成立可以極大地縮短審后程序的周期，從而使當(dāng)事人的權(quán)益得到極大的保護(hù)。

2．專業(yè)化程度提高，人員工作效率提高

審后程序劃歸審后程序管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，從而使一審承辦法官和書記員可以更加專注于實(shí)體審判事務(wù)，審后程序管理機(jī)構(gòu)專司卷宗整理、上訴狀的收取和轉(zhuǎn)發(fā)、訴訟費(fèi)的收取以及卷宗材料的移送工作，兩者負(fù)責(zé)工作的專業(yè)化程度大為提高，相關(guān)人員可以更加關(guān)注自身所負(fù)責(zé)的工作，避免了因分工過粗、戰(zhàn)線拉得過長造成疲于應(yīng)戰(zhàn)的局面。

3．審判資源的利用率提高

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人民法院面臨案多人少的壓力日益凸顯，急需年輕法官作為新鮮血液進(jìn)行補(bǔ)充。但法官是需要具有一定資格和社會(huì)經(jīng)驗(yàn)的專門人員，一名年輕法官從預(yù)備法官走向成熟需要多年的培養(yǎng)和磨練，在短時(shí)間內(nèi)“案多人少、擁有審判資格的人員更少”的局面下，審判人員不可能短期內(nèi)大幅增加。于是，如何內(nèi)部挖潛，盡可能的增加現(xiàn)有審判資源的利用率就成了人民法院亟待解決的問題。將審后程序從審判庭剝離，使審判人員擺脫事務(wù)性工作，將更多精力投入于案件審理，恰恰是扭轉(zhuǎn)當(dāng)前不利局面的最佳選擇。

4．解決了現(xiàn)階段法院內(nèi)部部分人員的出路問題

不容回避的是，由于歷史原因，法院內(nèi)部存在著一批具備一定法律知識(shí)，但不具備審判資格的工作人員。此類人員大部分是在若干年前經(jīng)過招工、調(diào)任或者復(fù)轉(zhuǎn)進(jìn)入法院。由于當(dāng)前人民法院仍然承載著接收復(fù)轉(zhuǎn)軍人的社會(huì)責(zé)任，此類人員的數(shù)量仍在增加。對(duì)于此部分不具備、短期內(nèi)也很難考取審判資格的工作人員的使用一直是困擾法院的問題。同時(shí)，由于沒有審判資格，這類人員在職級(jí)晉升、工資待遇等方面普遍遇到個(gè)人職業(yè)生涯的瓶頸。

必須指出的是，這些人員都是政治堅(jiān)定、具備一定法律知識(shí)、在實(shí)踐中掌握了大量審判經(jīng)驗(yàn)、工作積極主動(dòng)的人力資源，但是基于《法官法》的規(guī)定又不能擔(dān)任審判員進(jìn)入審判一線。審后程序管理機(jī)構(gòu)的成立，在分擔(dān)審判庭繁重工作的同時(shí)，也為這些人員提供了舞臺(tái)。

（三）審后程序應(yīng)當(dāng)引入審限制度

筆者認(rèn)為，在成立審后程序管理機(jī)構(gòu)的同時(shí)，相關(guān)的規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)同時(shí)配套頒布。首當(dāng)其沖的就是應(yīng)當(dāng)將審限制度引入審后程序。立法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)甚至可以以法律或者司法解釋的形式加以規(guī)制。

具體來講，由于本文統(tǒng)計(jì)的一、二審之間的審后程序是指從一審判決書作出日到二審法院簽收一審卷宗日，該期間理論最短周期為33日，即判決作出次日宣判、15日上訴期、交換上訴狀1日、答辯期15日、運(yùn)送卷宗并簽收1日。在制定相關(guān)規(guī)則的過程中，正常送達(dá)的時(shí)間損耗、法定節(jié)假日的因素和正當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間損耗應(yīng)當(dāng)被考慮進(jìn)去。故而筆者認(rèn)為，如無特別因素，將一、二審之間的審后程序的審限制定為60日為宜。對(duì)于二審程序之后執(zhí)行程序或在審程序之前的審后程序，可以延續(xù)部分人民法院的現(xiàn)有規(guī)定，即在二審審結(jié)后3個(gè)月內(nèi)完成裁判文書送達(dá)和卷宗整理歸檔等工作?？梢灶A(yù)見的是，此處3個(gè)月審限的規(guī)定在審后程序管理機(jī)構(gòu)成立后還可大幅縮短。

如遇到當(dāng)事人涉外造成的上訴期、答辯期延長以及涉外送達(dá)、公告送達(dá)等造成的時(shí)間損耗也應(yīng)當(dāng)做適當(dāng)考慮，因?yàn)橐陨显蛟斐傻念~外時(shí)間應(yīng)當(dāng)在審后程序的審限內(nèi)扣除。如出現(xiàn)因?yàn)楫?dāng)事人訴訟能力低下或者拒絕配合法院工作的情形，如當(dāng)事人拒絕交納上訴費(fèi)、拒絕領(lǐng)取裁判文書等情形的，被延誤的期限應(yīng)當(dāng)被排除在外，不計(jì)入審后程序的審限內(nèi)。

此外，應(yīng)當(dāng)完備審后程序?qū)徬扪娱L的審查手續(xù)，對(duì)于其他原因造成審后程序?qū)徬扪娱L的，應(yīng)當(dāng)由主管院長、庭長審批；造成審限大幅延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)上級(jí)人民法院審批。對(duì)于無正當(dāng)理由未在審限內(nèi)完成審后程序相關(guān)事務(wù)的，對(duì)相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行責(zé)任追究。

四、審后程序管理機(jī)構(gòu)運(yùn)行時(shí)需要注意的問題

（一）注意判后答疑

判后答疑制度是解決當(dāng)前當(dāng)事人訴訟能力整體不高、緩和社會(huì)矛盾的重要制度。但如果審判庭作出一審裁判后就此結(jié)束與案件的接觸，顯然是對(duì)判后答疑制度相當(dāng)不利的，很容易造成判后答疑制度的落空，從而減少了平息社會(huì)矛盾的機(jī)會(huì)。

筆者認(rèn)為，這一缺陷并非是不能克服的。審后程序管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)文書的送達(dá)，并不等于省略了案件的宣判程序。在實(shí)踐中，業(yè)務(wù)庭作出裁判后，可以由審后程序管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)安排宣判的時(shí)間并送達(dá)宣判傳票。宣判時(shí)，業(yè)務(wù)庭法官負(fù)責(zé)到庭宣讀裁判結(jié)果并進(jìn)行答疑，由審后程序管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)裁判文書的簽收及其后續(xù)事宜。這種由審后程序管理機(jī)構(gòu)牽頭、業(yè)務(wù)庭協(xié)助進(jìn)行的宣判方式既落實(shí)了判后答疑制度，又保證了審后程序的合理化分工，可謂兩全其美。

（二）相關(guān)規(guī)定應(yīng)制定合理

成立審后程序管理這一新的機(jī)構(gòu)，必然要制定相關(guān)規(guī)定以明確其職責(zé)。該規(guī)定的制定過程即為法院內(nèi)部職權(quán)的分配過程，這一過程應(yīng)當(dāng)由熟悉審后程序的部門牽頭主持，由民事、行政、刑事審判庭共同參加討論。將審后程序交由審后程序管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的目的在于將各業(yè)務(wù)庭從程序性事務(wù)的枷鎖中解放出來，在制定相關(guān)規(guī)定的過程中要避免為業(yè)務(wù)庭制造新的困難和不便，以便其全身心的投入到實(shí)體審判中去，從而提高審判質(zhì)量和效率，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

五、結(jié)語

審后程序制度如能夠順利設(shè)立，將是完善我國司法制度的重要舉措。因?yàn)樗谝欢ǔ潭壬暇S護(hù)了當(dāng)事人合法權(quán)益的同時(shí)，又實(shí)現(xiàn)了司法資源的合理化配置，為當(dāng)前人民法院的實(shí)際工作解決了突出困難。需要指出的是，審后程序制度的設(shè)立只是我國完善訴訟程序整體流程的一個(gè)部分。如何完整地規(guī)制整個(gè)訴訟程序的各部分程序，同時(shí)協(xié)調(diào)好各部分程序之間的有機(jī)銜接，從而達(dá)到我國訴訟程序的協(xié)調(diào)統(tǒng)一的目標(biāo)，將是我們?cè)趯徍蟪绦蛟O(shè)立后應(yīng)當(dāng)繼續(xù)思考和著力破解的問題。

注釋：

由于再審程序按照一審程序或者二審程序操作，故而其審理期限也有明確的法律規(guī)定。

由于刑事程序自身的一些特點(diǎn)，故而本文所研究的審后程序僅指民事程序和行政程序的相關(guān)階段，但刑事程序的規(guī)制亦可借鑒本文。

由于二審程序作出后，二審裁判文書的送達(dá)、二審文書的裝訂、一審卷宗退還一審法院等程序與一審程序后的裁判文書的送達(dá)、卷宗的裝訂及上訴等基本類似，所以本文重點(diǎn)研究一審程序結(jié)束后至二審程序開始前這一部分的審后程序。但應(yīng)當(dāng)注意的是，本文所研究的審后程序除包括一、二審之間的程序，還包括二審和執(zhí)行、再審之間的程序。

自2005年以來，北京市各級(jí)人民法院陸續(xù)開始設(shè)立審判事務(wù)管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)職能之一即為負(fù)責(zé)上訴案件移送，筆者所在的北京市第一中級(jí)人民法院也于2009年正式設(shè)立審判事務(wù)管理辦公室。但此僅為人民法院對(duì)審后程序進(jìn)行管理的一種嘗試，各個(gè)法院的審判事務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作方式和職能也各不相同，尚處于摸索中。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市第一中級(jí)人民法院民五庭（知識(shí)產(chǎn)權(quán)審判庭）2007年上半年共向上級(jí)法院移送上訴案件176件，從一審判決到上級(jí)法院簽收案件卷宗，平均耗時(shí)83.81天，其中最短的耗時(shí)30天，最長的耗時(shí)151天；該庭2008年上半年共向上級(jí)法院移送上訴案件202件，平均耗時(shí)89.1天，其中最短的耗時(shí)24天，最長的耗時(shí)276天。該統(tǒng)計(jì)時(shí)間還不包括二審法院簽收卷宗后至二審立案之間的審查期限。詳見《上訴移送周期：不容忽視的時(shí)間成本——關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)上訴案件移送周期的調(diào)查報(bào)告》，袁偉，《法律適用》2009年第7期。

因?yàn)楫?dāng)前人民法院審理的案件卷宗一般由承辦法官或承辦書記員負(fù)責(zé)整理和歸檔，人民法院一般規(guī)定案件審結(jié)后三個(gè)月內(nèi)必須完成歸檔工作，如有特殊情況的需要庭長甚至是院長的審批方可延遲歸檔。但是在當(dāng)前訴訟爆炸的大環(huán)境下，審判壓力空前巨大，業(yè)務(wù)庭審判人員對(duì)于處理不斷立案的新收案件疲于奔命，所以相當(dāng)一部分人民法院的卷宗歸檔延遲已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。于是就造成了相關(guān)機(jī)構(gòu)在檔案部門無法調(diào)取到案卷卷宗的情況。

第4篇：后續(xù)審計(jì)范文

原計(jì)劃于12月底關(guān)閉的諾基亞羅馬尼亞工廠，11月30日就正式關(guān)閉，比原定時(shí)間提前了一個(gè)月。而在11月24日，諾基亞還宣布，明年上半年將從法蘭克福證券交易所退市。此前，它已相繼從倫敦、巴黎、斯德哥爾摩證交所退市。至此，諾基亞的資本陣地只剩美國和芬蘭。

但在諾基亞看來，無論是關(guān)閉羅馬尼亞工廠還是申請(qǐng)法蘭克福退市，都是出于戰(zhàn)略調(diào)整的需要。自今年2月份諾基亞戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型以來，公司的市場(chǎng)反應(yīng)速度已經(jīng)提升了很多，其新推出的Windows Phone產(chǎn)品，在多個(gè)國家市場(chǎng)取得了不俗的成績。

收縮戰(zhàn)線

安德魯在兩年前進(jìn)入諾基亞羅馬尼亞工廠，這次被遣散員工中就有他。據(jù)安德魯透露，兩個(gè)月前，諾基亞宣布在年底關(guān)閉羅馬尼亞工廠，裁員3500人，當(dāng)時(shí)很多人都困惑了。他們認(rèn)為，正是歐債危機(jī)形勢(shì)最嚴(yán)峻的時(shí)候，諾基亞遣散員工，將導(dǎo)致很多人失業(yè)。

記者了解到，目前，被裁的員工已經(jīng)離開工廠，少部分員工將轉(zhuǎn)移到亞洲地區(qū)。據(jù)安德魯透露，公司給每個(gè)被遣散的員工發(fā)了一部低端的智能手機(jī)，被遣散員工要等到明年4月才能拿到遣散費(fèi)。

在蘋果、HTC、三星等后起之秀的重壓之下，諾基亞近年來銷售業(yè)績低迷，市場(chǎng)占有率大幅下降，雖然暫時(shí)在出貨量上排在第一位，但與三星的距離越來越近，老大位置岌岌可危。“在這種不利的大環(huán)境下，諾基亞只好通過關(guān)閉工廠、解散員工等方法來減少成本?！庇袠I(yè)內(nèi)人士告訴《IT時(shí)代周刊》。

諾基亞對(duì)此予以否認(rèn)，認(rèn)為這是正常的戰(zhàn)略調(diào)整。在關(guān)閉羅馬尼亞工廠的同時(shí)，公司在今年早些時(shí)候宣布在越南修建新的工廠，此舉體現(xiàn)了亞洲在諾基亞生產(chǎn)布局中的地位顯著提升。等越南工廠建成后，亞洲將成為諾基亞全球制造中心。

記者了解到，目前諾基亞在亞洲擁有4家工廠，除了韓國和印度外，諾基亞還在中國東莞和北京各有一家工廠。從1995年開始在華生產(chǎn)以來，截至2011年10月，諾基亞已累計(jì)在華生產(chǎn)了11億部手機(jī)。除亞洲外，諾基亞還在歐洲的芬蘭和匈牙利，美洲的墨西哥和巴西也各有一家工廠。

相比于諾基亞關(guān)閉羅馬尼亞工廠，其申請(qǐng)法蘭克福退市掀起的波瀾更大。記者了解到，諾基亞已經(jīng)向法蘭克福證券交易所提出了申請(qǐng)，計(jì)劃在明年上半年退市。諾基亞這種看似收縮戰(zhàn)線的行為，在業(yè)界也引發(fā)了爭(zhēng)議。有人認(rèn)為，在蘋果iPhone和Android手機(jī)的強(qiáng)勢(shì)攻擊下，諾基亞節(jié)節(jié)敗退，其智能手機(jī)市場(chǎng)市場(chǎng)份額急速下落。數(shù)據(jù)顯示，諾基亞在全球智能手機(jī)市場(chǎng)的份額已降至14%。

不過，諾基亞對(duì)《IT時(shí)代周刊》回應(yīng)稱，公司主動(dòng)申請(qǐng)?jiān)诿髂晟习肽晖顺龇ㄌm克福股票交易市場(chǎng)，是一次很正常的資本運(yùn)作。在2003、2004、2007年，諾基亞曾分別申請(qǐng)從倫敦、巴黎、斯德哥爾摩股票交易市場(chǎng)退出，這就很能說明問題――這期間正是諾基亞高速發(fā)展的黃金時(shí)期。

諾基亞認(rèn)為，相關(guān)資本市場(chǎng)運(yùn)作并不能代表一家公司發(fā)展的快慢。退出法蘭克福股票交易市場(chǎng)以后，諾基亞可以將精力集中于赫爾辛基和紐約股票交易市場(chǎng)，戰(zhàn)略性地覆蓋了歐洲和美洲資本市場(chǎng)。

事實(shí)上，也有分析認(rèn)為，諾基亞在法蘭克福退市和關(guān)閉工廠是在做戰(zhàn)略收縮，為后續(xù)的反擊蓄力。目前，歐債危機(jī)正盛，市場(chǎng)需求疲軟，難以給諾基亞的業(yè)績提供支持。而通過戰(zhàn)略收縮，可以更好地控制成本。在北京郵電大學(xué)教授曾劍秋看來，目前整個(gè)通信行業(yè)都處于戰(zhàn)略調(diào)整期，暫時(shí)性的退卻未必就不是一件好事。

反攻美國市場(chǎng)

Gartner的數(shù)據(jù)顯示，截至今年第三季度，谷歌Android智能手機(jī)市場(chǎng)份額已達(dá)52.5%，同比翻番；而Symbian以16.9%的市場(chǎng)份額排名第二，不到去年同期36.3%的一半，縮水嚴(yán)重。而WP系統(tǒng)，過去僅靠三星、LG以及HTC一些廠商的幾款產(chǎn)品在市場(chǎng)上“苦苦支撐”。

不過，日前有消息稱，諾基亞WP7手機(jī)上市兩周，微軟操作平臺(tái)上的用戶數(shù)量大約增加了60萬，而之前Gartner的數(shù)據(jù)顯示，今年第一季度，WP平臺(tái)的手機(jī)僅賣出160萬部。

但記者了解到，WP手機(jī)的增長，并非完全來自于諾基亞的貢獻(xiàn)，隨著這一平臺(tái)一年多來逐漸成熟，三星、HTC投入力度也在增加。尤其是摩托羅拉移動(dòng)被谷歌收購后，很多手機(jī)廠商覺得押寶谷歌平臺(tái)不再可靠。

記者了解到，在目前熱銷的WP平臺(tái)手機(jī)中，宏達(dá)電的Titan、Radar，三星的Focus S、Focus Flash都是代表機(jī)型。但在艾洛普看來，諾基亞旗艦手機(jī)Lumia 800是目前為止最好的WP7手機(jī)。而之前也有消息稱，Lumia 800在英國市場(chǎng)反響不錯(cuò)，甚至賣斷了貨。

但諾基亞并不滿足于此，正在為新旗艦機(jī)型的上市做準(zhǔn)備。日前，據(jù)BGR科技網(wǎng)站報(bào)道，他們已經(jīng)掌握了諾基亞Lumia 900足夠的信息，這款采用WP7 Tango系統(tǒng)的手機(jī)，預(yù)計(jì)將于明年第一季度上市，是其爭(zhēng)奪美國市場(chǎng)的殺手锏產(chǎn)品。

諾基亞在美國市場(chǎng)的現(xiàn)狀每況愈下，在全球最高端市場(chǎng)失意，對(duì)諾基亞競(jìng)爭(zhēng)力的傷害非常大。雖然諾基亞在第三世界國家依然擁有較強(qiáng)的品牌影響力，但利潤較低。諾基亞之所以投入微軟的懷抱，一個(gè)主要目的就是為了奪回美國市場(chǎng)。

去年，艾洛普上任后，就從Verizon無線手中挖來了杰莉?德瓦爾德，出任公司的COO。杰莉在營銷方面的豐富經(jīng)驗(yàn)，尤其是在運(yùn)營商方面的經(jīng)驗(yàn)，是諾基亞最需要的。她曾擔(dān)任Verizon無線市場(chǎng)部高級(jí)副總裁。美國手機(jī)市場(chǎng)可謂全球市場(chǎng)的風(fēng)向標(biāo)，如果憑借與微軟聯(lián)姻，在這一市場(chǎng)有所作為，對(duì)于遏制住諾基亞市場(chǎng)份額下滑的頹勢(shì)十分重要。

業(yè)界關(guān)心的是，諾基亞最新的WP7手機(jī)尚未在美國上市。針對(duì)這一疑問，諾基亞（中國）投資有限公司人士對(duì)本刊表示，“公司總部已確定將在2012年初將諾基亞的Lumia體驗(yàn)帶給美國消費(fèi)者，屆時(shí)將會(huì)有大的動(dòng)作。”

上述諾基亞人士表示，公司最新的Windows Phone產(chǎn)品諾基亞Lumia系列采用了波段上市的市場(chǎng)新戰(zhàn)術(shù)，使諾基亞可以集中火力猛攻特定市場(chǎng)。自11月份在歐洲6個(gè)國家上市以來，諾基亞Lumia 800已經(jīng)在多個(gè)國家的多個(gè)運(yùn)營商處創(chuàng)造了第一的好成績。12月份將會(huì)在新加坡、印度、中國臺(tái)灣、中國香港等地上市。

日前，諾基亞美國子公司總裁克里斯?韋伯透露，公司會(huì)摒棄常規(guī)模式與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手爭(zhēng)用戶，下一步重點(diǎn)將主要面向美國市場(chǎng)首次購買智能手機(jī)的初級(jí)用戶。

但在外界看來，在美國市場(chǎng)，HTC、蘋果、三星、LG、黑莓、摩托羅拉都具備強(qiáng)大的實(shí)力，諾基亞要想在這一競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)打一場(chǎng)漂亮的翻身戰(zhàn)役，難度不小。

培植生態(tài)

市場(chǎng)份額對(duì)于諾基亞和微軟來說都非常重要，這也是微軟放話努力降低WP手機(jī)價(jià)格的原因――如果沒有足夠的用戶，第三方開發(fā)商的積極性就不會(huì)高，從而導(dǎo)致應(yīng)用匱乏。微軟之前已經(jīng)嘗到過苦頭。

深圳一家手機(jī)廠商的副總裁對(duì)本刊表示，公司之前每生產(chǎn)一部Windows Phone智能手機(jī)，大約要付給微軟10美元的授權(quán)費(fèi)。從2010年開始，公司集中精力做Android手機(jī)，成本得到了很好的控制。

事實(shí)上，Android這兩年的快速崛起，就是因?yàn)槭謾C(jī)價(jià)格合理，尤其是大量千元Android智能手機(jī)的上市，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的幫助十分明顯――低廉的價(jià)格和豐富的應(yīng)用，使得整個(gè)行業(yè)生態(tài)欣欣向榮。

艾洛普日前公開表示，諾基亞除了推高端WP手機(jī)外，還計(jì)劃推出親民的中低端WP手機(jī)。這樣做的目的很明顯，那就是先站穩(wěn)腳跟，聚集人氣，然后再謀求更大的發(fā)展。

而有分析師也對(duì)《IT時(shí)代周刊》記者表示，WP7手機(jī)要想有市場(chǎng)，同等配置的機(jī)型就必須在價(jià)格上略低于Android手機(jī)。而微軟低端的Lumia 710，在英國的售價(jià)為270歐元，這一價(jià)格被指過高。

上述分析人士認(rèn)為，以微軟的盈利能力，在移動(dòng)業(yè)務(wù)上虧損一點(diǎn)還能承受得住，但對(duì)連連虧損的諾基亞而言，對(duì)WP7手機(jī)進(jìn)行大量的補(bǔ)貼，會(huì)面臨來自資本市場(chǎng)更大的壓力。

今年第三季度，諾基亞營收為89億歐元，與去年同期102億歐元相比出現(xiàn)了較大幅度的下滑。由于智能手機(jī)銷售量下降39%，這也直接體現(xiàn)到諾基亞的財(cái)報(bào)上，導(dǎo)致期內(nèi)凈虧損高達(dá)6800萬歐元（約合9400萬美元），但少于彭博社調(diào)查的預(yù)計(jì)虧損2.29億歐元。

第5篇：后續(xù)審計(jì)范文

    依法作為受理醫(yī)療事故技術(shù)鑒定的醫(yī)學(xué)會(huì)，包括負(fù)責(zé)組織首次鑒定、再次鑒定的地方醫(yī)學(xué)會(huì)和中華醫(yī)學(xué)會(huì)。

    醫(yī)學(xué)會(huì)受理醫(yī)療事故技術(shù)鑒定申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序通知當(dāng)事人。通知程序包括：

    （1）醫(yī)學(xué)會(huì)自受理之日起5日內(nèi)通知醫(yī)療事故爭(zhēng)議雙方當(dāng)事人，其通知送達(dá)方式，通常要求采用掛號(hào)郵寄或者直接送達(dá)簽收受理通知書，必要時(shí)同時(shí)電話通知或者發(fā)送電子郵件通知；

    （2）給被申請(qǐng)人郵寄受理通知書時(shí)，應(yīng)當(dāng)附上醫(yī)療事故技術(shù)鑒定申請(qǐng)書副本；

    （3）在受理通知書中告知雙方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)提交醫(yī)療事故技術(shù)鑒定所需要的材料、被申請(qǐng)當(dāng)事人的答辯書以及提交其材料與答辯書的規(guī)定期限。

第6篇：后續(xù)審計(jì)范文

摘要目的：觀察連續(xù)性靜脈-靜脈血液濾過（CVVH）治療心臟病術(shù)后急性腎功能衰竭(ARF)的效果，減少護(hù)理并發(fā)癥，提高治療的安全性和有效性。方法：對(duì)53例心臟病術(shù)后并發(fā)重癥ARF患者進(jìn)行CVVH治療，觀察治療前后患者M(jìn)AP，CVP，BUN，Scr，K+等的變化，觀察治療過程中護(hù)理并發(fā)癥發(fā)生情況。結(jié)果：53例患者經(jīng)過CVVH治療后32例存活，15例死亡，6例放棄治療。存活患者經(jīng)過CVVH治療后CVP，Scr，BUN，K+，MAP升高。結(jié)論：連續(xù)性靜脈-靜脈血液濾過治療ARF對(duì)于緩解患者臨床癥狀和改善預(yù)后是一個(gè)有效的治療手段，治療過程中科學(xué)的護(hù)理計(jì)劃，嚴(yán)密的護(hù)理監(jiān)測(cè)和管理是使患者安全及治療有效的保證。

關(guān)鍵詞 連續(xù)性靜脈-靜脈血液濾過；急性腎功能衰竭；心臟病

doi：10.3969/j.issn.1672-9676.2014.02.020

Nursing of continuous veno-venous hemofiltration treatment acute renal failure after cardiac surgery

NA Zhu-hui，CHEN Wen-min，LEI Yu，et al

(Yan′an Hospital Affiliated to Kunming Medical University，Kunming650051)

AbstractObjective：To observe the nursing of the continuous veno-venous hemofiltration (CVVH) treatment acute renal failure after cardiac surgery (ARF)，reduce nursing complications and improve the safety and effectiveness of treatment.

Methods：53 cases of ARF with severe complications after cardiac surgery were treated with CVVH，patients with MAP，CVP，BUN，Scr，K+ were observed before and after treatment， observation and nursing of complications during the treatment of occurrence.

Results：After CVVH treatment 32 patients survived，15 patients died，and 6 patients gave up treatment.CVP，serum creatinine and blood urea nitrogen decreased，MAP and urine increased in survivors.

Conclusion：CVVH in the treatment of ARF for the relief of clinical symptoms and improve the prognosis of the patients is an effective means of treatment，nursing science in the course of treatment，nursing and monitoring and strict management is the effective guarantee patient safety and treatment.

Key wordsContinuous veno-venous hemofiltration；Acute renal failure；Cardiac

急性腎功能衰竭（ARF）是心臟病手術(shù)后嚴(yán)重的并發(fā)癥，其發(fā)生率是2.5%～7.0%，其中1.0%～15.0%需要透析治療，而且術(shù)后ARF患者的死亡率高達(dá)60.0%～100.0%［1］。目前，連續(xù)性靜脈-靜脈血液濾過（CVVH）成為治療ARF的有效手段。CVVH是借助血泵驅(qū)動(dòng)血液，通過一小型高效能低阻力的濾過器，清除體內(nèi)潴留的水分及部分代謝產(chǎn)物，將已經(jīng)凈化的血液經(jīng)靜脈輸回體內(nèi)的一種持續(xù)性血液濾過療法。2009年12月~2013年1月，我科采用CVVH治療心臟病術(shù)后并發(fā)ARF患者53例，取得良好效果，現(xiàn)將護(hù)理經(jīng)驗(yàn)總結(jié)報(bào)道如下。

1資料與方法

1.1臨床資料本組體外循環(huán)心臟病手術(shù)后并ARF行CVVH治療的患者53例，男34例，女19例。年齡20～74歲，平均年齡(54.10±12.97)歲。行雙瓣置換術(shù)14例，二尖瓣置換術(shù)8例，主動(dòng)脈瓣置換5例，完全性大動(dòng)脈轉(zhuǎn)位矯治術(shù)6例，主動(dòng)脈縮窄矯治術(shù)2例，冠狀動(dòng)脈旁路移植術(shù)15例，法洛氏四聯(lián)癥矯治術(shù)3例。術(shù)中主動(dòng)脈阻斷時(shí)間(82.38±19.19) min，體外循環(huán)轉(zhuǎn)流時(shí)間(150.52±41.02) min。術(shù)后均發(fā)生ARF，符合ARF診斷標(biāo)準(zhǔn)［2］：無血容量不足，尿量＜20 ml/h持續(xù)6 h以上，利尿劑治療后尿量不增多，或Scr＞176.8 μmol/L。所有患者CVVH前均為少尿或無尿，BUN為(29.6±7.4)mmol/L，Scr為(268.7±34.2)μmol/L。

1.2CVVH方法患者均采用Sgldinger技術(shù)經(jīng)股靜脈置管建立血管通路，行CVVH治療，使用Diapavt CRRT機(jī)型及配套專用管路。置換液為自配處方（0?9%氯化鈉注射液3000 ml，5%葡萄糖注射液100 ml，滅菌注射用水800 ml，10%氯化鈣10 ml，25%硫酸鎂2?5 ml，10%氯化鉀15 ml），并根據(jù)患者動(dòng)脈血?dú)饧半娊赓|(zhì)情況進(jìn)行調(diào)整。采用前稀釋法連接管路，輸入置換液3～4 L/h，血流量50～250 ml/min，每天治療時(shí)間8～24 h，超濾速度結(jié)合中心靜脈壓、出入量隨時(shí)調(diào)整，48例患者采用低分子肝素鈉抗凝，5例有出血傾向者采用無肝素抗凝。首次CVVH治療時(shí)間為發(fā)生ARF后4～24 h。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)處理采用spss 12?0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件，計(jì)量資料比較采用重復(fù)測(cè)量資料設(shè)計(jì)的方差分析，檢驗(yàn)水準(zhǔn)α=0.05。

2結(jié)果

2.1對(duì)患者預(yù)后的影響53例患者中，存活32例；死亡15例，其中10例死于多器官功能衰竭，4例死于低心排血量綜合征，1例死于消化道出血；6例患者因放棄治療而終止CVVH治療。存活的32例經(jīng)CVVH治療48～216 h ，平均112 h，生命體征趨于平穩(wěn)，尿量及腎功能逐漸恢復(fù)正常，治療期間導(dǎo)管通暢，無出血、凝血、感染、壓瘡等護(hù)理并發(fā)癥發(fā)生。

2.232例患者CVVH治療前后BUN，Scr，K+，CVP，MAP變化情況比較（表1）

3護(hù)理

3.1嚴(yán)密觀察病情變化在CVVH治療期間由專人護(hù)理，建立護(hù)理記錄單和透析觀察記錄單，對(duì)患者病情進(jìn)行評(píng)估，制定護(hù)理計(jì)劃，持續(xù)心電監(jiān)護(hù)，密切監(jiān)測(cè)患者的體溫、心率、血壓、呼吸、血氧飽和度，每小時(shí)監(jiān)測(cè)中心靜脈壓1次，記錄每小時(shí)尿量，準(zhǔn)確留取各種檢驗(yàn)標(biāo)本，每日檢測(cè)肝腎功能、電解質(zhì)及血?dú)夥治?，根?jù)結(jié)果及時(shí)糾正電解質(zhì)紊亂、酸堿失衡，防止高血糖及低血糖的發(fā)生。發(fā)現(xiàn)病情變化，及時(shí)報(bào)告醫(yī)師并配合搶救。

3.2靜脈置管的護(hù)理其目的是保持維持透析用血管通路的暢通。隨時(shí)檢查管路［3］，防止受壓、打折、扭曲、脫出，置管部位敷料每天更換1次，有滲血及敷料污染及時(shí)更換，操作時(shí)動(dòng)作輕柔，防止?fàn)坷o脈導(dǎo)管，注意觀察切口有無出血、紅腫、疼痛、分泌物及導(dǎo)管固定情況。盡量避免經(jīng)導(dǎo)管藥物治療及采血、輸血。每日治療完畢，以脈沖方式注入生理鹽水20 ml沖洗管腔內(nèi)血液，再注入稀釋后的肝素鹽水5 ml正壓封管，防止血液返流。治療前，常規(guī)消毒后抽出管腔內(nèi)肝素及血凝塊，確定導(dǎo)管內(nèi)無血栓且通暢后進(jìn)行治療，同時(shí)檢查插管的位置是否良好，以保證充足的血流量。

3.3抗凝劑使用的護(hù)理行CVVH治療的患者，常伴有出血傾向，要掌握正確的肝素預(yù)沖、抗凝技術(shù)，嚴(yán)密觀察患者的出血傾向及濾器有無凝血堵塞，及早發(fā)現(xiàn)濾器凝血征兆［4］。本組大部分患者采用低肝素抗凝，有出血傾向的患者采用無肝素法抗凝，每2 h用0?9%氯化鈉注射液200 ml沖洗管路1次。在護(hù)理過程中要密切觀察患者的切口有無滲血，皮膚、鼻腔或口腔是否有出血點(diǎn)，注意患者是否有黑便。根據(jù)患者出血情況及時(shí)報(bào)告醫(yī)師，及時(shí)調(diào)整應(yīng)用抗凝藥的劑量。

3.4并發(fā)癥的觀察及預(yù)防

3.4.1出血表現(xiàn)為穿刺點(diǎn)及切口持續(xù)滲血，可通過局部壓迫止血，及時(shí)更換切口敷料，嚴(yán)密觀察，做好記錄，協(xié)助醫(yī)師進(jìn)行救治。

3.4.2凝血濾器有積氣是堵管的主要原因之一，特別是血流量不夠又無肝素更易堵管。在治療中觀察濾器兩端的血液分布是否均勻、濾器纖維顏色有無變深或條索狀、濾出液的流量是否順暢，如發(fā)現(xiàn)濾器超濾率下降，靜脈壺濾網(wǎng)有可疑凝血，用等滲鹽水或置換液沖管。如有嚴(yán)重凝血時(shí)，應(yīng)更換濾器及管道。

3.4.3感染患者病情危重，抵抗力低下，血液的體外循環(huán)本身可成為細(xì)菌的感染源，管路、濾器的銜接處，測(cè)壓管與壓力傳感器的銜接處以及取樣口等均是細(xì)菌入侵的部位，置換液的不斷更換，也是引起感染的重要途徑［5］，因此，操作時(shí)重視手衛(wèi)生，嚴(yán)格執(zhí)行無菌技術(shù)操作，注意觀察穿刺點(diǎn)有無滲血，如有滲血及時(shí)更換敷料，保持局部干燥，防止感染。

3.5加強(qiáng)心理護(hù)理由于疼痛、焦慮、隔離和各種機(jī)器的噪聲是危重患者每天都面臨的心理應(yīng)激源，所以護(hù)士應(yīng)特別加強(qiáng)對(duì)患者的心理護(hù)理［6］。主動(dòng)關(guān)心安慰患者，鼓勵(lì)患者樹立戰(zhàn)勝疾病的信心，向患者及家屬介紹CVVH治療的目的、原理、方法以及成功患者的經(jīng)驗(yàn)效果，消除顧慮，積極配合治療。

4小結(jié)

CVVH是治療心臟病術(shù)后并發(fā)嚴(yán)重ARF的有效手段，早期、及時(shí)地進(jìn)行CVVH有助于降低患者的死亡率。護(hù)士承擔(dān)CVVH治療整個(gè)操作、監(jiān)測(cè)，在護(hù)理過程中，做好靜脈導(dǎo)管護(hù)理、抗凝護(hù)理、基礎(chǔ)護(hù)理、心理護(hù)理及感染的預(yù)防，可以提高治療的有效率，減少并發(fā)癥的發(fā)生。護(hù)士較強(qiáng)的責(zé)任心和較高的業(yè)務(wù)水平是為患者提供安全、高效CVVH治療的保證［7］，在治療過程中實(shí)施正確的護(hù)理措施可保證CVVH安全進(jìn)行，是提高患者搶救成功率的保證。

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第7篇：后續(xù)審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞] 連續(xù)性腎臟替代治療；多臟器功能不全綜合征；急性腎損傷

[中圖分類號(hào)] R459.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-7210（2017）01（b）-0106-05

Influence of timing of initiation of continus renal replacement therapy on prognosis of geriatric patients with multiple organ failure and acute kidney injury

LIU Jian1 DU Xiu1 LIU Li1 LI Fei1 MIAO Ping2 YANG Daihua3 WANG Xiangjie1

1.Department of Nephrology， 464 Hospital of PLA， Tianjin 100853， China； 2.Department of Hand and Feet Surgery， 464 Hospital of PLA， Tianjin 100853， China； 3.Department of General Surgery， 464 Hospital of PLA， Tianjin 100853， China

[Abstract] Objective To investigate the influence of timing of initiation of continues renal replacement therapy （CRRT） on the prognosis of geriatric patients with multiple organ failure （MODS） and acute kidney injury （AKI）. Methods From December 2014 to August 2016， in 464 Hospital of PLA， 96 geriatric MODS patients with CRRT were selected. The patients were divided into 3 groups according to AKI stages， with 32 patients in each group： group A （CRRT started at AKI stage 1）， group B （CRRT started at AKI stage 2） and group C （CRRT started at AKI stage 3）. The blood routine， renal function， electrolyte， CRP， IL-18/IL-6， NGAL， BNP， TNF-α， APACHEⅡ score before first CRRT， survival rate and recovery rate of renal function in 14， 28 d in different group were compared. Results The survival rate of group A and group B were higher than that of group C （P < 0.05）. Renal function recovery rate in group A than was higher group B and group C （P < 0.05）. CRP， IL-18/IL-6， NGAL， BNP， TNF-α and APACHEⅡ score before CRRT of three groups were compared， the difference was statistically significant （P < 0.05）. Regression analysis showed that： NGAL， BNP， APACHE II score were independent factors for patients' prognostic （P < 0.05）. Conclusion Geriatric patients with MODS and AKI should start CRRT as soon as possible， which can effectively improve the prognosis of patients. In addition to the AKI classification， NGAL， BNP， APACHE integration should be considered as timing references.

[Key words] Continues renal replacement therapy； Multiple organ dysfunction syndrome； Acute renal injury

老年多臟器功能衰竭（multiple organ dysfunction syndrome，MODS）是老年危重急癥之一。其誘因、發(fā)病機(jī)制、進(jìn)展速度、治療效果等方面與一般成人（MODS）有許多不同之處[1-4]。早期文獻(xiàn)報(bào)道MODS合并腎功能衰竭患者病死率可高達(dá)86.9%[5]。而近年的研究發(fā)現(xiàn)，連續(xù)性血液凈化（continus renal replacement therapy，CRRT）不僅可以起到腎臟替代作用，還可以調(diào)節(jié)水電解質(zhì)平衡，減輕循環(huán)負(fù)荷，清除炎癥介質(zhì)[6]，維持內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定[7]，促進(jìn)多器官功能恢復(fù)[8]，是老年MODS理想的基礎(chǔ)支持治療方式，可顯著降低患者死亡率[9-12]?；诩毙阅I損傷（acute kidney injury，AKI）RIFLE分期的研究發(fā)現(xiàn)MODS患者早期進(jìn)行血液凈化治療可更好地改善預(yù)后[13]，但也有研究結(jié)果顯示早期CRRT治療并不能改善患者預(yù)后，甚至有害[14]。因此連續(xù)性腎臟替代治療（CRRT）作為目前重癥AKI 患者重要的治療手段，其開始時(shí)機(jī)的選擇仍然是目前爭(zhēng)議的熱點(diǎn)[15]。本研究針對(duì)老年MODS合并AKI患者，探討不同CRRT介入時(shí)機(jī)對(duì)改善預(yù)后的影響，為臨床提供參考，現(xiàn)報(bào)道如下：

1 資料與方法

1.1 一般資料

選擇第四醫(yī)院2014年12月～2016年8月老年MODS接受CRRT治療的患者96例，其中男54例，女42例，年齡60～85歲，平均（70.14±6.62）歲。MODS誘發(fā)疾病：肺部感染32例，急性腦血管病19例，心血管急癥25例，急性腎功能衰竭12例，手術(shù)5例，肝硬化3例。分組：根據(jù)CRRT治療前AKI分期，將患者分為三組，每組各32例，A組患者在AKI 1期開始CRRT治療，B組患者在AKI 2期開始治療，C組患者在AKI 3期開始治療。三組患者入院時(shí)性別、年齡、腎功能、尿量、急性生理學(xué)和慢性健康評(píng)估Ⅱ評(píng)分（APACHEⅡ評(píng)分）等一般資料比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P > 0.05），具有可比性。見表1。本研究經(jīng)醫(yī)院醫(yī)學(xué)倫理委員會(huì)批準(zhǔn)，所有患者和/或家屬均知情同意并簽署知情同意書。AKI的診斷及分期標(biāo)準(zhǔn)均參考KDIGO-AKI診治指南[16]，診斷標(biāo)準(zhǔn)：48 h內(nèi)血肌酐上升≥26.5 μmol/L（0.3 mg/d）或7 d內(nèi)血肌酐升至基線值1.5倍以上。分期標(biāo)準(zhǔn)：1期：血肌酐升至基礎(chǔ)值的1.5～1.9倍或增加≥26.5 μmol/L，尿量< 0.5 mL/（kg?h），持續(xù)6 ～12 h；2期：血肌酐升至基礎(chǔ)值的2.0～2.9倍，尿量

1.2 納入及排除標(biāo)準(zhǔn)

納入標(biāo)準(zhǔn)：①年齡≥60歲。②診斷多器官功能不全綜合征。③存在AKI并接受CRRT治療的患者。

排除標(biāo)準(zhǔn)：①入院前曾接受CRRT治療者；②因經(jīng)濟(jì)或其他非病情因素被迫中止CRRT治療者；③臨床資料不完整者。

1.3方法

1.3.1 治療方案 所有患者首先經(jīng)內(nèi)科保守治療，患者病情仍無改善，多器官損傷逐漸加重，合并AKI后行CRRT治療。血管通路采用股靜雙腔靜脈置管建立血管通路。血液凈化設(shè)備為GAMBRO PRISMA FLEX，管路使用配套的耗材。置換液使用GAMBRO U200在線生成，成分與標(biāo)準(zhǔn)血液濾過液相同。全過程嚴(yán)格無菌操作。治模式均采用CVVH模式，置換液為后稀釋。血流量150～200 mL/min。置換液治療劑量為40 mL/（kg?mL）。每次治療時(shí)間持續(xù)8～48 h。超濾速度結(jié)合患者血壓及當(dāng)天出入平衡每天調(diào)整。抗凝：有出血傾向者生理鹽水沖洗管路，50～150 mL/h。無出血傾向者肝素鹽水預(yù)沖管路后，追加低分子肝素2～4 U/（kg?h）。

1.3.2 觀察指標(biāo) 患者14、28 d生存率、腎功能恢復(fù)率。治療開始前血常規(guī)、腎功能、電解質(zhì)、C反應(yīng)蛋白（CRP），血清白介素6（IL-6）、腫瘤壞死因子α（TNF-α）、B型尿鈉肽（BNP），尿液中性粒細(xì)胞凝膠酶相關(guān)脂質(zhì)運(yùn)載蛋白（NGAL）、白介素18（IL-18），APACHEⅡ評(píng)分[17]。腎功能恢復(fù)率=肌酐恢復(fù)至基線例數(shù)/總例數(shù)×100%。

1.3.3 檢測(cè)方法 血常規(guī)采用庫貝爾MC-300自動(dòng)檢測(cè)。血肌酐、尿素氮采用美國貝克曼-庫爾特公司LX20全自動(dòng)生化分析儀酶電極法測(cè)定。CRP采用芬蘭quikread檢測(cè)儀免疫比濁法測(cè)定。BNP采用Biosite公司的BNP-TRIAGE免疫熒光法檢測(cè)。NGAL、IL-18、IL-6、TNF-α采用酶聯(lián)免疫法（enzyme linked immune sorbent assay，ELISA）檢測(cè)，試劑盒由美國R&D公司提供，均按說明書操作。

1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

采用統(tǒng)計(jì)軟件SPSS 22.0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，正態(tài)分布的計(jì)量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示，多組間比較采用方差分析，兩兩比較采用LSD-t檢驗(yàn)。計(jì)數(shù)資料以率表示，采用χ2檢驗(yàn)。等級(jí)計(jì)數(shù)資料采用秩和檢驗(yàn)。以P < 0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2 結(jié)果

2.1 患者生存率及生存曲線

A組患者14、28 d生存率高B組和C組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P < 0.05）（表2）。Kaplan-Meier生存曲線見圖1。

2.2 腎功能恢復(fù)率

三組患者14、28 d腎功能恢復(fù)率比較，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P < 0.05）。見表3。

2.3 首次CRRT治療前各指標(biāo)

與急性腎損傷相關(guān)的指標(biāo)（尿液IL-18、NGAL），與心衰的指標(biāo)（BNP），與炎癥相關(guān)的指標(biāo)（血清CRP、TNF-α、IL-6），與患者多器官狀態(tài)有關(guān)的APACHEⅡ評(píng)分，三組差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

2.4 首次治療前各指標(biāo)對(duì)患者28d生存率的預(yù)測(cè)作用

以28 d是否生存為因變量，以首次CRRT治療前NGAL、BNP、TNF-α、CRP、IL-18、IL-6、 APACHEⅡ?yàn)樽宰兞?。單因素Logistic回歸分析：NGAL、BNP、CRP、IL-18、APACHE Ⅱ?yàn)轭A(yù)后的影響因素（表5）。采用向前進(jìn)入法進(jìn)行多因素回歸分析：NGAL、BNP、APACHE Ⅱ三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)入回歸方程，為預(yù)后的影響因子（表6）。

2.5 預(yù)后影響因素與AKI臨床分期的相關(guān)性

作為CRRT主要介入指征的AKI臨床分期，與首次治療前NGAL正相關(guān)（r = 0.665，P < 0.01），與首次治療前BNP正相關(guān)（r = 0.489，P < 0.01），與首次治療前APACHEⅡ正相關(guān)（r = 0.376，P < 0.01）。

3 討論

改善全球腎臟病預(yù)后組織（KDIGO）[18]出版了急性腎損傷的診治指南。指南中提出CRRT在AKI 中的應(yīng)用指征：①存在危及生命的水、電解質(zhì)及酸堿平衡紊亂時(shí)應(yīng)緊急啟動(dòng) RRT。②應(yīng)全面考慮患者的臨床背景，是否存在能被CRRT 改善的病情，綜合實(shí)驗(yàn)室檢測(cè)結(jié)果的變化趨勢(shì)，而非僅觀察尿素氮和肌酐水平。

但各種指南中，均未明確提出CRRT治療MODS合并AKI的具體介入時(shí)機(jī)。Ronco等[19]的研究發(fā)現(xiàn)，早期CRRT 治療可阻斷單器官功能障礙向多器官功能障礙發(fā)展的連鎖反應(yīng)，從而改善預(yù)后。Karvellas等[20]的Meta分析結(jié)果也顯示，早期腎臟替代治療能降低重癥AKI 患者的病死率。但胡振杰等[21]根據(jù)AKIN 標(biāo)準(zhǔn)將危重患者分為AKIN 1、2、3級(jí)組，結(jié)果顯示早期（AKIN 1級(jí)或2級(jí)）CRRT治療不能改善重癥AKI患者的預(yù)后。但該研究樣本量小、容易出現(xiàn)選擇性偏倚。還有回顧性研究[22]根據(jù)KDIGO分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)AKI 1級(jí)或2級(jí)階段進(jìn)行CRRT治療，可有效改善危重患者預(yù)后。但該研究中患者的AKI分級(jí)構(gòu)成比不均衡，未比較患者入院時(shí)基線資料，以轉(zhuǎn)出ICU為存活標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)。

本研究以老年MODS合并AKI患者為觀察目標(biāo)，為保證數(shù)據(jù)的詳細(xì)和完整性，采用了前瞻性設(shè)計(jì)。入組時(shí)的基線資料，各組患者差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P > 0.05），可比性較好。CRRT治療開始后，A組患者14、28 d生存率均高于另外兩組（P < 0.05），而B組患者預(yù)后又高于C組（P < 0.05）。提示老年MODS患者，一旦合并AKI，應(yīng)盡早進(jìn)行血液凈化治療。腎功能恢復(fù)率三組差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P < 0.05），提示早期CRRT的介入，更有利于AKI的恢復(fù)。而MODS發(fā)展的過程中，炎性介質(zhì)、細(xì)胞因子均起到一定作用。三組間首次CRRT治療前NGAL、BNP、TNF-α、CRP、IL-18、IL-6、APACHEⅡ差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P < 0.05），說明患者AKI進(jìn)展常伴隨MODS的加重，上述指標(biāo)可為更合理的介入時(shí)機(jī)提供參考依據(jù)。進(jìn)一步的回歸分析發(fā)現(xiàn)，首次CRRT治療前NGAL、BNP、APACHEⅡ是28 d生存率的獨(dú)立影響因子（P < 0.05）。其中尿NGAL[24]是反映急性腎損傷的指標(biāo)，敏感度優(yōu)于傳統(tǒng)的肌酐、尿素氮，近年越來越受到重視。血清BNP的增高，與充血性心力衰竭密切相關(guān)。APACHEⅡ是目前臨床上重癥監(jiān)護(hù)病房應(yīng)用較廣泛的危重病病情評(píng)價(jià)系統(tǒng)[24]。涉及患者一般狀況，生命體征，血常規(guī)、血?dú)夥治?、電解質(zhì)、I功能等，理論最高分71分，分值越高病情越重。且這三項(xiàng)指標(biāo)均和AKI分期有一定的相關(guān)性，提示CRRT的介入時(shí)機(jī)不僅應(yīng)考慮AKI分期，還應(yīng)結(jié)合首次治療前的NGAL、BNP、APACHEⅡ綜合作出判斷，早期干預(yù)治療。

綜上所述，本研究結(jié)果顯示，對(duì)于老年MODS合并AKI的患者，基于KDIGO-AKI分級(jí)的早期CRRT介入，可以有效改善重癥AKI 患者的預(yù)后，但考慮到本研究同時(shí)也存在一些不足之處：?jiǎn)沃行模瑯颖玖枯^小，CRRT治療對(duì)藥物的清除作用等因素未考慮在內(nèi)，因此需今后進(jìn)一步擴(kuò)大樣本量進(jìn)行研究。

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第8篇：后續(xù)審計(jì)范文

鍛煉不但能強(qiáng)身健體，還對(duì)改善記憶力有極大的幫助。美國加州大學(xué)的一項(xiàng)新研究發(fā)現(xiàn)，每天騎自行車有助于改善記憶力。研究負(fù)責(zé)人表示，不論是對(duì)于記憶力較強(qiáng)還是較弱的人來說，騎自行車都具有提高記憶力的作用。這是因?yàn)椋憻捰兄谠黾芋w內(nèi)去甲腎上腺素水平，而大腦中該化學(xué)物質(zhì)水平的提高對(duì)改善記憶力具有重要的作用。

孤獨(dú)會(huì)導(dǎo)致免疫力下降

美國俄亥俄州立大學(xué)的研究人員選定134名中年肥胖人士和144名乳腺癌幸存者作為研究對(duì)象，對(duì)他們進(jìn)行血液檢測(cè)，并通過問卷測(cè)試評(píng)估其社會(huì)心理狀態(tài)。

研究人員表示，皰疹病毒潛伏在大多數(shù)人群中，一般并不致病，然而體內(nèi)潛伏的皰疹病毒一旦處于激活狀態(tài)，人體免疫系統(tǒng)產(chǎn)生的抗體也隨之增加。因此，他們通過檢測(cè)研究對(duì)象體內(nèi)的血液抗體含量，衡量免疫系統(tǒng)是否正常運(yùn)行。

免疫系統(tǒng)反應(yīng)過度使抗體過高，一般會(huì)導(dǎo)致炎癥。研究人員發(fā)現(xiàn)，研究對(duì)象越孤單，體內(nèi)潛在的皰疹病毒越活躍，造成炎癥的蛋白質(zhì)含量也越高。這表明，孤獨(dú)感可能導(dǎo)致了人體免疫系統(tǒng)對(duì)抗體管理能力的降低，最終導(dǎo)致人體免疫力下降。

研究人員說，作為一種慢性的應(yīng)激原，孤獨(dú)感這種社會(huì)心理狀態(tài)持續(xù)時(shí)間越長，其引發(fā)的免疫系統(tǒng)反應(yīng)越難以控制。

睡前飲酒降低睡眠質(zhì)量

很多人都認(rèn)為，睡前喝點(diǎn)小酒睡得更香。但英國研究人員的一份研究報(bào)告顯示，睡前飲酒可能會(huì)助人盡快入睡，但會(huì)降低睡眠質(zhì)量，甚至引發(fā)呼吸暫停。

英國倫敦睡眠中心的研究小組在分析100多項(xiàng)研究結(jié)果后得出結(jié)論，酒精能加快入睡的速度，使人進(jìn)入深度睡眠，卻使人無法享受最舒服的睡眠形式。酒精會(huì)抑制呼吸，使不打鼾的人開始打鼾，打鼾的人在睡眠時(shí)呼吸暫停。專家提醒，如果不得不飲酒，最好在睡前一個(gè)半小時(shí)至兩個(gè)小時(shí)前飲，以便使酒精盡快代謝，減少酒精對(duì)睡眠質(zhì)量的影響。

三聚氰胺餐具可能會(huì)損傷嬰幼兒腎臟

美國一項(xiàng)研究報(bào)告稱，以三聚氰胺為原材料制造的餐具在高溫使用過程中，會(huì)釋放出該化學(xué)物質(zhì)，隨食物進(jìn)入人體。有關(guān)研究人員選取了兩組健康成年男女為研究對(duì)象，分別讓他們用三聚氰胺碗和陶瓷碗食用流食。在進(jìn)食后12小時(shí)內(nèi)，研究人員對(duì)他們的尿液樣本進(jìn)行了化驗(yàn)。結(jié)果顯示，使用三聚氰胺餐具的那組研究對(duì)象，其尿液中三聚氰胺平均含量約為另一組的6.4倍。

該項(xiàng)研究未評(píng)估三聚氰胺對(duì)人體健康的影響，從餐具中滲出的三聚氰胺是否對(duì)人體健康造成長期傷害尚無法證實(shí)。相關(guān)專家指出，嬰幼兒腎臟功能尚弱，因此長期低劑量攝入三聚氰胺極易損傷他們的腎功能。

三聚氰胺是一種有機(jī)化合物，廣泛應(yīng)用在涂料、塑料、醫(yī)藥、紡織等多個(gè)領(lǐng)域。由于產(chǎn)品抗冷耐熱能力良好、抗摔耐用、不易褪色，三聚氰胺成為仿瓷餐具的主要原材料。

研究人員表示，醫(yī)學(xué)界對(duì)三聚氰胺可能導(dǎo)致的長期生物學(xué)效應(yīng)還需持續(xù)研究。

感冒咳嗽癥狀痊愈需半個(gè)多月

美國一項(xiàng)最新研究顯示，患普通感冒出現(xiàn)的咳嗽癥狀通常需要半個(gè)多月的時(shí)間才能痊愈。研究人員建議，普通感冒患者應(yīng)該對(duì)自愈有信心，最好不要亂服抗生素。因?yàn)橛凶C據(jù)表明，咳嗽時(shí)服用抗生素，并不能縮短病程的時(shí)間。

這項(xiàng)研究表明，咳嗽持續(xù)的時(shí)間比人們想象的要長。很多人因?yàn)閷?duì)咳嗽的預(yù)計(jì)時(shí)間不足，而急于求醫(yī)，導(dǎo)致醫(yī)生讓患者服用很多不必要的抗生素，結(jié)果反而增強(qiáng)了細(xì)菌的抗藥性，對(duì)健康更加不利。數(shù)據(jù)顯示，2006年美國有一半的急性咳嗽患者被醫(yī)生建議服用抗生素，而實(shí)際上絕大多數(shù)呼吸道感染都是由病毒引起，抗生素并不能起到很大作用。

垃圾食品易致哮喘

英國最新一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，每周吃三次以上垃圾食品的兒童會(huì)出現(xiàn)更多哮喘、流鼻涕和皮膚瘙癢等嚴(yán)重過敏癥狀。

英國圣喬治醫(yī)學(xué)院的研究小組發(fā)現(xiàn)，在13～14歲的兒童中，每周吃漢堡、油炸薯?xiàng)l和比薩餅至少三次的，嚴(yán)重哮喘危險(xiǎn)增加29%，在6～7歲的兒童中，嚴(yán)重哮喘發(fā)病率則增加27%。另外，吃太多快餐還會(huì)增加患濕疹和鼻炎的危險(xiǎn)，比如流鼻涕或鼻塞、瘙癢及多淚等。

研究人員指出，這是因?yàn)槔称分械柠}和脂肪容易誘發(fā)哮喘。而每周吃三次以上新鮮果蔬則能降低哮喘風(fēng)險(xiǎn)。

飯后一小時(shí)運(yùn)動(dòng)降低心臟病風(fēng)險(xiǎn)

一項(xiàng)最新研究結(jié)果顯示，即使吃了高脂肪食品，只要飯后進(jìn)行運(yùn)動(dòng)，對(duì)身體的損害就不會(huì)太大。日本研究者發(fā)現(xiàn)，攝入高脂食物后一小時(shí)，進(jìn)行散步和其他輕阻力訓(xùn)練，可以降低血液中的甘油三酯和脂肪水平。這類物質(zhì)通常會(huì)在吃了高脂肪食物后聚集于體內(nèi)，甘油三酯水平過高，會(huì)增加患心臟病的風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，科學(xué)家還發(fā)現(xiàn)，飯后運(yùn)動(dòng)比餐前運(yùn)動(dòng)更能降低體內(nèi)的甘油三酯水平。

衛(wèi)生部新版《食品中污染物限量》

近日，衛(wèi)生部了新版《食品中污染物限量》，將于2013年6月1日正式施行。

新標(biāo)準(zhǔn)整理了以往食品標(biāo)準(zhǔn)中限量規(guī)定的所有污染物，整合為鉛、鎘、汞、砷等13種污染物。所涉食品包括谷物、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、調(diào)味品等20余大類。刪除了硒、鋁、氟等3項(xiàng)指標(biāo)，共設(shè)定160余個(gè)限量指標(biāo)。

第9篇：后續(xù)審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)向?qū)?高校 審計(jì)流程 優(yōu)化

一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)定義

在我國，最新的內(nèi)部審計(jì)定義是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月頒布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)分支，有內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨(dú)特的特點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對(duì)高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行的獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)模式，該模式下審計(jì)人員在對(duì)組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來實(shí)施審計(jì)，審計(jì)過程中運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法來協(xié)助組織降低組織風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。

二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀及問題

（一）高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計(jì)流程是完成內(nèi)部審計(jì)工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程能提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，并且保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計(jì)流程體系，制定的內(nèi)部審計(jì)流程主要集中在工程審計(jì)流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程和財(cái)務(wù)審計(jì)流程等方面。現(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計(jì)流程大致可以分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。這四個(gè)階段的主要流程如下：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計(jì)計(jì)劃的制定和審批;根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況成立審計(jì)小組，開展審前調(diào)查，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案，發(fā)出項(xiàng)目的審計(jì)通知書，接收被審計(jì)單位和被審計(jì)人提供的審計(jì)所需資料。

2.審計(jì)實(shí)施階段的主要流程。對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，運(yùn)用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計(jì)方法收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)等。

3.審計(jì)報(bào)告階段的主要流程。審計(jì)組匯總分析審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見，完成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，征求被審計(jì)單位或被審計(jì)人意見;審計(jì)組對(duì)反饋意見進(jìn)行審查核實(shí)，有必要修改審計(jì)報(bào)告，并報(bào)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達(dá)被審計(jì)單位或者被審計(jì)人。

4.后續(xù)審計(jì)階段的主要流程。被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的問題進(jìn)行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書面報(bào)告至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門對(duì)整改報(bào)告中的情況進(jìn)行審查、核實(shí)，出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，項(xiàng)目歸檔。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)流程的問題分析。高校內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，近年來取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計(jì)流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計(jì)的年度審計(jì)計(jì)劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計(jì)部門的部署，立項(xiàng)很被動(dòng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且審計(jì)項(xiàng)目多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)等常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)和績效審計(jì)等較為前沿的審計(jì)內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案沒有針對(duì)性，造成審計(jì)實(shí)施過程的盲目性和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議的不具可行性。現(xiàn)階段，少部分高校將審計(jì)工作狹隘地定義為查賬，這種賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。

2.審計(jì)實(shí)施階段。首先，經(jīng)過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒有明確的審計(jì)流程，這增加了內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)流程，沒有針對(duì)性，不適應(yīng)高校的實(shí)際情況。其次，大部分高校在實(shí)際審計(jì)實(shí)施過程中，沒有對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計(jì)部門不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計(jì)工作，因此內(nèi)部審計(jì)的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)工作底稿存在簡(jiǎn)單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計(jì)工作的開展。

3.審計(jì)報(bào)告階段。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計(jì)部門雖然開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)等多種內(nèi)部審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告浮于表面，仍局限在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性的評(píng)價(jià)層面上。內(nèi)部審計(jì)部門較少對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對(duì)這些方面的問題進(jìn)行體制和機(jī)制上的挖掘。

4.后續(xù)審計(jì)階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人作為審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議和意見沒有得到被審計(jì)單位的落實(shí)，降低了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。其次，高校后續(xù)審計(jì)未有效地發(fā)揮幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的咨詢功能，因此被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)可度不高，不利于提升內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的影響力。

三、高校內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化對(duì)策――基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程要求在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)階段都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)流程中存在的上述問題，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目立項(xiàng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。高校的年度審計(jì)計(jì)劃的制定要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)資源的情況選擇當(dāng)年要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。變被動(dòng)立項(xiàng)為主動(dòng)立項(xiàng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行立項(xiàng)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計(jì)資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)立項(xiàng)要有前瞻性，使得審計(jì)項(xiàng)目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣能充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細(xì)有針對(duì)性的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案。在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與方案中，對(duì)于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的地方要重點(diǎn)關(guān)注，并重點(diǎn)投入審計(jì)資源，這樣可以提高審計(jì)工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）審計(jì)實(shí)施階段。首先，在該階段，審計(jì)組要進(jìn)行控制測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍。如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計(jì)組就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議。其次，高校要規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制工作。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門要制定適合高校特點(diǎn)的規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作底稿模板，并做好審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計(jì)工作底稿使得審計(jì)工作有理有據(jù)，同時(shí)為審計(jì)檢查和審計(jì)質(zhì)量控制提供依據(jù)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)該階段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)幫助被審計(jì)單位完善治理管理、增加價(jià)值的功能，就必須在審計(jì)報(bào)告中就高校相關(guān)部門的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對(duì)性的審計(jì)建議和意見。這樣被審計(jì)單位才能采納審計(jì)建議，優(yōu)化管理機(jī)制。其次，高校內(nèi)部審計(jì)部門在出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議。內(nèi)部審計(jì)部門要站在被審計(jì)單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）后續(xù)審計(jì)階段。后續(xù)審計(jì)階段是確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)意見與建議是否得到被審計(jì)單位落實(shí)的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過后續(xù)審計(jì)階段，才能形成一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門應(yīng)重視后續(xù)審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)后續(xù)審計(jì)階段在高校整個(gè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計(jì)的有效性，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以將后續(xù)審計(jì)列入年度審計(jì)計(jì)劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續(xù)審計(jì)工作。實(shí)施后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意時(shí)間的選擇和審計(jì)技術(shù)、技巧的運(yùn)用，提高工作效率。在實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計(jì)單位一起分析查找相關(guān)問題的原因，對(duì)內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議進(jìn)行落實(shí)，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計(jì)人員要充分運(yùn)用自己的專業(yè)能力，對(duì)于后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問題，及時(shí)提出有針對(duì)性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。

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