無(wú)形資產(chǎn)攤銷精選(九篇)

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第1篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷范文

（一）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為理論基礎(chǔ) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而減損，因此，要將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值按經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式分期計(jì)入費(fèi)用，而這正是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)具體要求的體現(xiàn)。

（二）以配比原則為依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”，這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來(lái)的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)。

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提按月進(jìn)行，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。

二、無(wú)形資產(chǎn)由攤銷轉(zhuǎn)為不攤銷的會(huì)計(jì)處理

（一）無(wú)形資產(chǎn)殘值重估后高于其賬面價(jià)值 如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

［例1］2000年1月2日，A公司以銀行存款100萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利權(quán)用于產(chǎn)品生產(chǎn)。同日A公司與B公司簽定合同，約定10年后轉(zhuǎn)讓給B公司，可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在殘值為10萬(wàn)元，采用直線法攤銷。假定到2006年末預(yù)計(jì)殘值為40萬(wàn)元。

分析：2006年末對(duì)殘值進(jìn)行復(fù)核，其預(yù)計(jì)殘值為40萬(wàn)元。2006年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已攤銷7年，累計(jì)攤銷金額為63（9×7）萬(wàn)元，賬面價(jià)值=100-63=37（萬(wàn)元），低于重新估計(jì)的殘值40萬(wàn)元，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

（二）持有待售的無(wú)形資產(chǎn) 同時(shí)滿足下列條件：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該無(wú)形資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。企業(yè)持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

［例2］A公司2000年1月2日以銀行存款100萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利權(quán)用于產(chǎn)品生產(chǎn)。同日A公司與B公司簽定合同，約定10年后轉(zhuǎn)讓給B公司，可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在殘值為10萬(wàn)元，采用直線法攤銷。假定到2006年末，企業(yè)決定將其出售。

（1）假設(shè)該專利權(quán)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為40萬(wàn)元；

分析：2006年末決定將其出售。2006年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已攤銷7年，累計(jì)攤銷金額為63（9×7）萬(wàn)元，賬面價(jià)值＝100－63＝37（萬(wàn)元），低于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額40萬(wàn)元，按照孰低原則，不調(diào)賬。

（2）假設(shè)該專利權(quán)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為27萬(wàn)元。

分析：2006年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已攤銷7年，累計(jì)攤銷金額為63（9×7）萬(wàn)元，賬面價(jià)值＝100－63＝37（萬(wàn)元），高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額27萬(wàn)元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為27萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000

三、無(wú)形資產(chǎn)由不攤銷轉(zhuǎn)為攤銷的會(huì)計(jì)處理

（一）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)開始攤銷 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)其使用壽命并開始進(jìn)行攤銷。

（二）使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)恢復(fù)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后不再高于其賬面價(jià)值，恢復(fù)攤銷。

［例3］承例1，假定到2007年末預(yù)計(jì)殘值為27萬(wàn)元。

分析：2007年末對(duì)殘值進(jìn)行復(fù)核，其預(yù)計(jì)殘值為27萬(wàn)元。由于2007年未對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，所以到2007年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額仍為63（9×7）萬(wàn)元，賬面價(jià)值=100-63=37（萬(wàn)元），高于重新估計(jì)的殘值27萬(wàn)元，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)恢復(fù)攤銷。2008年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額=（100-63-27）/（10-8）=5（萬(wàn)元）。

借：制造費(fèi)用50000

貸：累計(jì)攤銷 50000

持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件，恢復(fù)攤銷。被劃歸為持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，不再滿足持有待售無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，恢復(fù)攤銷。

四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的總結(jié)與啟示

（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算要借助會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 首先，企業(yè)應(yīng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；其次，判斷無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額；再次，判斷選擇無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。

（二）重估殘值高低引起的攤銷轉(zhuǎn)化 對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

（三）持有待售確認(rèn)條件滿足與否引起的攤銷轉(zhuǎn)化 持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時(shí)，恢復(fù)攤銷。

（四）使用壽命確定與否引起的攤銷轉(zhuǎn)化 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)其使用壽命并開始進(jìn)行攤銷。

第2篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷范文

例1　甲公司將擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)使用，雙方在合同中約定轉(zhuǎn)讓期限為兩年。甲公司承諾合同生效后，只許可A企業(yè)一家使用該項(xiàng)專利技術(shù)，并在轉(zhuǎn)讓期限內(nèi)，甲公司也不得使用該項(xiàng)專利技術(shù)。A企業(yè)每年須向甲公司支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬(wàn)元，甲公司提供技術(shù)指導(dǎo)及其他相關(guān)費(fèi)用由A企業(yè)負(fù)擔(dān)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用期限為10年。則甲公司會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)

借：銀行存款

100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

100000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本和計(jì)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

55000

貸：累計(jì)攤銷

50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

5000

上述會(huì)計(jì)處理是可行的，因?yàn)榧坠緦⒃擁?xiàng)專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)后，至少在合同存續(xù)的兩年內(nèi)不會(huì)再為甲公司自身業(yè)務(wù)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，其賬面價(jià)值攤銷不能按自用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷處理，按照收入和費(fèi)用配比的原則，攤銷該項(xiàng)專利技術(shù)的成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

例2　甲公司將擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)使用，雙方在合同中約定轉(zhuǎn)讓期限為兩年。甲公司承諾合同生效后，只許可本公司和A企業(yè)兩家使用該項(xiàng)專利技術(shù)，不得再將該項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給第三方。A企業(yè)每年須向甲公司支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬(wàn)元，甲公司提供技術(shù)指導(dǎo)及其他相關(guān)費(fèi)用由A企業(yè)負(fù)擔(dān)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用期限為10年，已經(jīng)使用了兩年。甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)

借：銀行存款

100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

100000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本和計(jì)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

205000

貸：累計(jì)攤銷

200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

5000

例2中，甲公司轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)的收入為10萬(wàn)元，而第一年計(jì)入的成本卻達(dá)到了20.5萬(wàn)元，顯然不現(xiàn)實(shí)。甲公司注重轉(zhuǎn)讓收入與成本的配比原則，卻忽視了自身使用該項(xiàng)專利技術(shù)的成本，甲公司雖然將該項(xiàng)專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了A企業(yè)，但甲公司仍然是該項(xiàng)專利技術(shù)的主要使用者，而只是將部分使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了A企業(yè)。如果將該項(xiàng)專利技術(shù)的價(jià)值全部攤?cè)氤鲎鉄o(wú)形資產(chǎn)的成本，顯然違背了收入與成本的配比原則。

例3　甲公司將擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)先后轉(zhuǎn)讓給A、B、c三家企業(yè)使用，每份合同中約定轉(zhuǎn)讓期限均為四年。甲公司承諾合同生效后，只許可本公司和A、B、C企業(yè)使用該項(xiàng)專利技術(shù)，不得再將該項(xiàng)專利技術(shù)另行轉(zhuǎn)讓，并免費(fèi)為A、B、c企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)。A、B、c三家企業(yè)每年須向甲公司各自支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬(wàn)元。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用期限為10年，已經(jīng)使用了兩年。則甲公司將該項(xiàng)專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)

借：銀行存款

100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

100000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本和計(jì)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

55000

貸：累計(jì)攤銷

50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

5000

當(dāng)甲公司分別將該項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給B、C兩家企業(yè)時(shí)，通常的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)

借：銀行存款

100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

100000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本和計(jì)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

55000

貸：累計(jì)攤銷

50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

5000

第3篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷范文

一、無(wú)形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不能確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行攤銷。其中，應(yīng)攤銷的金額是指無(wú)形資產(chǎn)成本扣除殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷期自其可供使用時(shí)(即其達(dá)到預(yù)定用途)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷的金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)根據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同的會(huì)計(jì)期間。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分，使用壽命不能確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

二、Excel模板構(gòu)建

[例1]2008年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為1000萬(wàn)元，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)。根據(jù)目前企業(yè)管理層的持有計(jì)劃，預(yù)計(jì)10年后轉(zhuǎn)讓給第三方；根據(jù)目前活躍市場(chǎng)信息，該項(xiàng)非專利技術(shù)的預(yù)計(jì)10年后殘值為100萬(wàn)元。假定在持有期間，該項(xiàng)非專利技術(shù)未發(fā)生減值，具體見表1、表2，試分別用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法對(duì)其進(jìn)行攤銷核算。

對(duì)A公司無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷計(jì)算模板的說(shuō)明：一是加粗字體區(qū)域?yàn)閿?shù)據(jù)的輸入或引入?yún)^(qū)，非加粗字體區(qū)域B4:G13為運(yùn)算結(jié)果區(qū)。二是為了內(nèi)容顯示和編輯的方便，專門將運(yùn)算結(jié)果區(qū)域內(nèi)的計(jì)算公式，分別單獨(dú)列示在表2的相應(yīng)區(qū)域內(nèi)。在實(shí)際的Excel工作簿，中，并不存在這些區(qū)域，公式編輯區(qū)域和運(yùn)算結(jié)果顯示區(qū)域是完全重合的。另外，在公式編輯過(guò)程中，可通過(guò)復(fù)制和粘貼的方式提高公式的編輯效率，也可以通過(guò)增加行列以擴(kuò)充相應(yīng)的計(jì)算內(nèi)容。三是只要修改加粗字體區(qū)域內(nèi)的任何數(shù)據(jù)，就可實(shí)現(xiàn)運(yùn)算結(jié)果顯示區(qū)域內(nèi)數(shù)據(jù)的自動(dòng)計(jì)算，大大提高計(jì)算效率。四是所有計(jì)算結(jié)果均保留兩位小數(shù)，且忽略計(jì)算誤差。五是金額單位均為萬(wàn)元。

第4篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 會(huì)計(jì) 稅務(wù)差異

2006年2月15日新頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，有助于企業(yè)科技創(chuàng)新，提升企業(yè)價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力。但新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)卻存在著納稅差異。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)攤銷原理的差異

1、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的相關(guān)規(guī)定為：應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。并規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限原則：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)合同規(guī)定的受益期限、法律規(guī)定的有效年限及預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷，沒(méi)有規(guī)定的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。

可以看出，以上規(guī)定存在不合理的隱含假設(shè)：假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)在使用中價(jià)值按年限均勻遞減，否認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)可能存在的加速更新?lián)Q代；假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)在取得當(dāng)月即投入使用，否認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)可能存在取得后的再開發(fā)；假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)殘值，否認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)可能存在的再轉(zhuǎn)讓價(jià)值；假定無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的選擇范圍，否認(rèn)不同類型的無(wú)形資產(chǎn)在使用年限上可能存在差異等。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定

新準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)攤銷存在的不合理之處進(jìn)行了修正，強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期為自其可供使用時(shí)（即達(dá)到預(yù)定用途）開始至終止確認(rèn)為止，使每期攤銷的費(fèi)用與取得的收入相匹配，并對(duì)攤銷成本、攤銷方法、攤銷時(shí)間等做了修改。

（1）規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，或者可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。這樣才能使其攤銷基數(shù)更合理、周密。

（2）無(wú)形資產(chǎn)可選擇合理方法攤銷。規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法不再一律按其使用年限，采用直線法計(jì)算攤銷。可以按其反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的不同，選擇直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法等方法進(jìn)行攤銷，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，可采用直線法攤銷。使無(wú)形資產(chǎn)的攤銷過(guò)程更合理地反映出無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程。

（3）將無(wú)形資產(chǎn)使用壽命分為確定和不確定兩種情況。對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷；而使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。這樣才能使無(wú)形資產(chǎn)在有限的使用壽命內(nèi)創(chuàng)造的效益與費(fèi)用更加合理匹配。

（4）規(guī)定企業(yè)應(yīng)在對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的攤銷方法產(chǎn)生了稅務(wù)處理差異

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的攤銷方法與現(xiàn)行稅法條例之間的差異

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定，法律、合同或企業(yè)申請(qǐng)書沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。上述條例與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定比較表明，作為計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額稅前扣除項(xiàng)目中重要的一項(xiàng)――無(wú)形資產(chǎn)攤銷額，其在計(jì)算方法上稅法與會(huì)計(jì)的不一致性在加大。稅法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷均按使用年限，采用直線法進(jìn)行攤銷，這與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大相徑庭。除此之外，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的確定、預(yù)計(jì)殘值的估計(jì)、使用壽命的確定等方面現(xiàn)行的稅法條例都沒(méi)有明確說(shuō)明。

2、攤銷方法對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的影響

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法條例關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷方面規(guī)定的不一致性，使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算出現(xiàn)差異。由于每年產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額差異發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，因此可認(rèn)為由此導(dǎo)致的差異應(yīng)屬于時(shí)間性差異。在計(jì)算企業(yè)某一年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)首先按照會(huì)計(jì)與稅法的不同規(guī)定分別計(jì)算出無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額，然后計(jì)算出兩者差異對(duì)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的影響，最后調(diào)整確定應(yīng)納稅所得額。

以新準(zhǔn)則為例，看其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。例如：某企業(yè)以242萬(wàn)元購(gòu)買某項(xiàng)專利，假設(shè)該專利受技術(shù)陳舊因素影響較大，該無(wú)形資產(chǎn)采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)攤銷期5年，該專利轉(zhuǎn)讓存在活躍市場(chǎng)并且5年后該市場(chǎng)很可能存在。預(yù)計(jì)該專利五年后的殘值為2萬(wàn)元，該專利按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可采用年數(shù)總和法進(jìn)行攤銷，但按現(xiàn)行稅法規(guī)定仍應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷。則會(huì)計(jì)計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)的5年攤銷額分別為：80萬(wàn)元[（242－2）×515]；64萬(wàn)元[（242－2）×415]；48萬(wàn)元[(242－2)×315]；32萬(wàn)元[（242－2)×215]；16萬(wàn)元[（242－2）×l／l5]。而每年準(zhǔn)予稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為48.4萬(wàn)元（242／5）；則每年會(huì)計(jì)與稅法在該項(xiàng)目的時(shí)間性差異額分別為：31.6萬(wàn)元（80－48.4）；15.6萬(wàn)元（64－48.6）；－0.4萬(wàn)元（48－48.4）；－16.4萬(wàn)元（32－48.4）；－32.4萬(wàn)元（16－48.4）。通過(guò)計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，五年累計(jì)的差異額中有2萬(wàn)元的余額未能轉(zhuǎn)銷，這就是由于稅法條例中未明確指出是否應(yīng)遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值導(dǎo)致的。

三、相關(guān)改進(jìn)建議

1、盡快出臺(tái)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的稅法實(shí)施細(xì)則

針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅法實(shí)施細(xì)則中相關(guān)條例進(jìn)行及時(shí)修訂，盡快制定與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。可以采用兩種方法：可以直接引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，允許按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額，并全額在稅前扣除；可以制定出稅法的實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時(shí)間、預(yù)計(jì)殘值等有關(guān)內(nèi)容，并指出會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生的差異的處理方法。

2、加強(qiáng)稅務(wù)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能

依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的通知，準(zhǔn)則首先是在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，這就預(yù)示著新準(zhǔn)則的使用范圍將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。由新準(zhǔn)則的實(shí)施所帶來(lái)的與納稅相關(guān)的問(wèn)題將會(huì)不斷出現(xiàn)，因此要組織稅務(wù)從業(yè)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，認(rèn)真研究實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)出現(xiàn)的各種稅務(wù)問(wèn)題，充分考慮會(huì)計(jì)處理方法變更對(duì)稅務(wù)工作可能產(chǎn)生的影響以及相應(yīng)的解決辦法。只有這樣才能全面提高稅務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)水平，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后所出現(xiàn)的有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題能夠及時(shí)反饋并得以解決提供保證。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自身學(xué)習(xí)，提高從業(yè)水平

會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)上要緊跟時(shí)代的步伐，不斷更新觀念，不斷完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高理論素養(yǎng)和知識(shí)技能，為新準(zhǔn)則的應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。要結(jié)合自身的實(shí)際工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)不斷的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使會(huì)計(jì)人員成為即熟悉本企業(yè)自身業(yè)務(wù)，又精通相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“行家里手”。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要在工作中不斷與稅務(wù)從業(yè)人員交流，對(duì)新準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中與現(xiàn)行稅法實(shí)施細(xì)則所產(chǎn)生的矛盾進(jìn)行分析，為納稅調(diào)整或稅務(wù)實(shí)施細(xì)則的修訂獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，最終達(dá)到對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].北京：人民出版社，2007.

第5篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷范文

一、 新舊制度關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)核算的差異分析

新制度在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露方面都有所變動(dòng)，下面詳細(xì)說(shuō)明新舊制度的具體差異。

（一） 無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面

舊制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)并沒(méi)有明確的定義，只是通過(guò)列舉法明確了無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，具體規(guī)定“本科目核算高等學(xué)校的專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值”。新制度比舊制度在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)上更科學(xué)、更明晰，首先定義無(wú)形資產(chǎn)是“高等學(xué)校持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，其次列舉了一些常見的無(wú)形資產(chǎn)類型，包括“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等”，最后還明確了“高等學(xué)校購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算?！迸c舊制度相比，由于“商譽(yù)”并不完全符合新制度無(wú)形資產(chǎn)的定義，因此未將其列入無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。

（二） 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面

1.核算涉及的會(huì)計(jì)科目。新制度根據(jù)目前財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面的要求，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算涉及的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整。與舊制度相比，新制度最大的不同點(diǎn)是在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下新增加了“累計(jì)攤銷”科目，處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行；另外在核算過(guò)程中涉及的一些對(duì)方科目由于新制度的整體變動(dòng)而有所不同，如“固定基金”變?yōu)椤胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”，支出類科目在舊制度基礎(chǔ)上有所增加。這些科目的增加和調(diào)整使高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)與合理。

2.取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算。舊制度對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)只明確了兩種情況，一種是購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支出數(shù)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款等”科目；另一種是接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目，但如何確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值并沒(méi)有明確。

新制度對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有較大的變動(dòng)，首先，在取得方式上更加細(xì)化，共區(qū)分了四種情況，一是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，二是委托軟件公司開發(fā)軟件，三是自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，四是接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入無(wú)形資產(chǎn)。其次，在會(huì)計(jì)處理上，為滿足預(yù)算管理和高等學(xué)校會(huì)計(jì)處理收付實(shí)現(xiàn)制的要求，將無(wú)形資產(chǎn)的取得成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，具體會(huì)計(jì)處理是按無(wú)形資產(chǎn)使用部門不同分別借記“教育事業(yè)支出/科研事業(yè)支出/行政管理支出/后勤保障支出/經(jīng)營(yíng)支出”等科目，區(qū)分不同資金支付方式分別貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等”科目。再次，雖然新制度在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)全部進(jìn)行了費(fèi)用化處理，但為了高等學(xué)校資產(chǎn)管理和成本管理需要，資產(chǎn)負(fù)債表上還需要反映無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，因此引入了虛擬攤銷無(wú)形資產(chǎn)的方法，即在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)，在確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)再做一筆分錄，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目。最后，新制度對(duì)四種不同形式取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本進(jìn)行了明確規(guī)定：一是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出；二是委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)處理，成本為實(shí)際支付的軟件開發(fā)費(fèi)；三是自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本，之前發(fā)生的研究開發(fā)支出于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本；四是接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)按有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定，沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該無(wú)形資產(chǎn)按照名義金額（即人民幣 1 元）入賬。

3.無(wú)形資產(chǎn)推銷的會(huì)計(jì)處理。舊制度規(guī)定，各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)視實(shí)際情況合理攤銷，攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。新制度規(guī)定高等學(xué)校除以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)外，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但與舊制度不同的是，無(wú)形資產(chǎn)攤銷不計(jì)入高等學(xué)校支出。按月攤銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。同時(shí)新制度還對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限、攤銷方法等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，與舊制度相比具有更強(qiáng)的可操作性。

4.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。舊制度未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行明確規(guī)定，新制度則進(jìn)行了明確規(guī)定，對(duì)“為增加無(wú)形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本”進(jìn)行虛擬資本化處理，會(huì)計(jì)處理方法與取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)相同；對(duì)“為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出”進(jìn)行費(fèi)用化處理，不增加無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，發(fā)生時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)使用部門借記相關(guān)支出科目，按資金支付方式貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款等”科目。

5.處置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（1）以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資。舊制度規(guī)定：如果是已入賬無(wú)形資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值借記“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資/其他對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；如果是未入賬無(wú)形資產(chǎn)，先按評(píng)估確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值將無(wú)形資產(chǎn)入賬，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目，再按已入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。

新制度規(guī)定：如果是已入賬無(wú)形資產(chǎn)，按投資成本借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目，按發(fā)生的稅費(fèi)借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi)等” 科目，同時(shí)注銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。如果是未入賬無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)需做注銷無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值這一步會(huì)計(jì)處理。

對(duì)比新舊會(huì)計(jì)制度下無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理，主要區(qū)別一是新制度下投資成本不僅包含評(píng)估價(jià)值，而且包含相關(guān)稅費(fèi)；二是會(huì)計(jì)科目的名稱有所變動(dòng)，“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”科目變更為“長(zhǎng)期投資”，“事業(yè)基金――一般基金”和“事業(yè)基金――投資基金”科目變更為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目；三是新制度中未入賬無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)不需先增加無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值這一步。

（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的處理，新舊制度最大的不同點(diǎn)在于新制度將轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的業(yè)務(wù)通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目歸集核算，處置完成后結(jié)轉(zhuǎn)凈收入或凈損失，舊制度直接通過(guò)收入和支出科目核算。

舊制度規(guī)定：轉(zhuǎn)讓已經(jīng)入賬的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“教育事業(yè)收入”“其他收入”“經(jīng)營(yíng)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。

新制度將出售、無(wú)償調(diào)出和對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)歸為一類統(tǒng)一規(guī)定，分步核算：第一步是先將賬面無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，即借記“待處置資產(chǎn)損溢”和“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；第二步是實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)核銷“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目中對(duì)應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，即借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目；第三步歸集處置過(guò)程中的收入和支出，如收到價(jià)款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，如發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款等”科目；第四步處置完畢結(jié)轉(zhuǎn)損溢，如為凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等”科目，如為凈損失，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（3）核銷無(wú)形資產(chǎn)。新制度增加了無(wú)形資產(chǎn)核銷會(huì)計(jì)處理，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為高等學(xué)校帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。準(zhǔn)備核銷時(shí)，將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶，即借記“待處置資產(chǎn)損溢”和“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，將基金中對(duì)應(yīng)的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，即借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

6.無(wú)形資產(chǎn)科目余額的含義不同。由于新舊制度關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置有所變動(dòng)，因此兩種制度下無(wú)形資產(chǎn)科目余額所代表的含義有所不同。舊制度下“無(wú)形資產(chǎn)”借方余額代表高等學(xué)校尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。新制度下“無(wú)形資產(chǎn)”借方余額代表高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值，該科目借方余額減去“累計(jì)攤銷”的貸方余額后與舊制度下“無(wú)形資產(chǎn)”借方余額所代表的含義一樣。

（三）無(wú)形資產(chǎn)披露方面

舊制度在無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外披露方面無(wú)特別要求。新制度將會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，要求在附注中披露一些重要事項(xiàng)，其中與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的披露事項(xiàng)包含：以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明；重要資產(chǎn)處置情況說(shuō)明；重大投資說(shuō)明等。新制度的規(guī)定有助于報(bào)表使用者更詳細(xì)、客觀地了解高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)情況，比舊制度更加科學(xué)合理。

二、新制度下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討及改進(jìn)建議

新制度的實(shí)施為高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)的管理提供了更詳細(xì)、可靠的會(huì)計(jì)信息，提高了高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也更有利于高等學(xué)校進(jìn)一步加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理，但實(shí)際執(zhí)行中仍存在一些不足之處。

（一）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量方面

新制度在無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)共區(qū)分了四種情況，其中外購(gòu)、委托開發(fā)、接受捐贈(zèng)和無(wú)償調(diào)入這三種方式的初始計(jì)量以市場(chǎng)價(jià)為基準(zhǔn)，比較合理，這里主要針對(duì)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量進(jìn)行討論。新制度規(guī)定“自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本，之前發(fā)生的研究開發(fā)支出于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本”，這種計(jì)量方式雖然有一定的合理性，但從實(shí)際情況看，新制度的實(shí)施并未有效推動(dòng)高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)管理，大量的“專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)”并未及時(shí)入賬。分析原因，一是高等學(xué)校內(nèi)部管理問(wèn)題，各部門間的信息傳遞不及時(shí)，掌握無(wú)形資產(chǎn)信息的部門并沒(méi)有將信息及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門；二是取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用是提前支付的，最終能否批準(zhǔn)存在不確定性，而這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，等獲得批準(zhǔn)后確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)已過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間，再回過(guò)頭來(lái)找當(dāng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用是非常不易的；三是以取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值既不符合歷史成本原則，也不符合公允價(jià)值原則，這些費(fèi)用只是取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生費(fèi)用的一小部分，根本不能代表無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本，同時(shí)這些無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值也不是用這部分費(fèi)用就可以衡量的，需要進(jìn)行專門的評(píng)估才能確定。這樣規(guī)定實(shí)際上是歪曲了無(wú)形資產(chǎn)的成本。

由于高等學(xué)校中自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量相當(dāng)大，必須納入會(huì)計(jì)核算體系，才能客觀真實(shí)反映高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)狀況，考慮到上面分析的幾方面原因，建議對(duì)高等學(xué)校自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量進(jìn)行簡(jiǎn)化處理，全部以名義金額入賬。這樣計(jì)價(jià)的依據(jù)是這些自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的一些成本無(wú)法準(zhǔn)確歸集計(jì)量，歷史成本無(wú)法可靠取得，另一方面是這些無(wú)形資產(chǎn)尚未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)，是否具有市場(chǎng)價(jià)值還不能確定，公允價(jià)值也無(wú)法可靠計(jì)量，既然歷史成本和公允價(jià)值都無(wú)法可靠取得，以名義金額入賬是最好的選擇。同時(shí)以名義金額入賬有利于加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理，因?yàn)橛?jì)價(jià)問(wèn)題簡(jiǎn)化，只要無(wú)形資產(chǎn)管理部門定期將無(wú)形資產(chǎn)目錄傳遞給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門就可以及時(shí)入賬，不需要再倒查成本，更利于無(wú)形資產(chǎn)管理。

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷方面

新制度規(guī)定，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但由于無(wú)形資產(chǎn)類型不同，技術(shù)進(jìn)步對(duì)不同類型無(wú)形資產(chǎn)的影響也不同，對(duì)商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等一些使用年限確定，受科技進(jìn)步影響較小的無(wú)形資產(chǎn)采用年限平均法攤銷還是比較合理的，但對(duì)于一些專利權(quán)、非專利技術(shù)、應(yīng)用軟件等無(wú)形資產(chǎn)，受技術(shù)進(jìn)步的影響非常大，采用年限平均法攤銷就不符合謹(jǐn)慎性原則，無(wú)法真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值變化情況，如參照固定資產(chǎn)加速折舊方式進(jìn)行加速攤銷更能客觀真實(shí)地反映高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。因此，建議對(duì)高等學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分不同類型選擇更加合理的攤銷方式。

第6篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷范文

一、無(wú)形資產(chǎn)在中小企業(yè)中的戰(zhàn)略地位

其一，無(wú)形資產(chǎn)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)。21世紀(jì)是一個(gè)以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)將成為企業(yè)新的且是最重要的投資方向，在新的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中以知識(shí)為基礎(chǔ)的創(chuàng)新型產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)、高素質(zhì)管理和技術(shù)人才、品牌商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)所占的比重將會(huì)大大提高，無(wú)形資產(chǎn)將成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿Α?/p>

其二，無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)展目標(biāo)、方向和道路做出總體上的一種客觀科學(xué)的概括和描述。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理以企業(yè)價(jià)值管理為核心，著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和戰(zhàn)略聯(lián)盟整體價(jià)值最大化和財(cái)權(quán)的均衡，重視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值而非某一時(shí)期的價(jià)值最大化。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要組成部分，不僅是企業(yè)現(xiàn)在所擁有和控制的資產(chǎn)，而且形成的企業(yè)核心價(jià)值代表著企業(yè)未來(lái)能夠獲得的增長(zhǎng)價(jià)值。一個(gè)企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量可以顯示出一個(gè)企業(yè)的潛在發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

其三，無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)的資源，在企業(yè)的價(jià)值鏈活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用，特別是在中小企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中扮演著重要角色。在中小企業(yè)創(chuàng)辦初期，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾w現(xiàn)，其價(jià)值成為吸引風(fēng)險(xiǎn)投資者的重要因素。企業(yè)在持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為滿足擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和對(duì)外投資擴(kuò)張的資金需求，將無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行抵押取得貸款，或通過(guò)出售商標(biāo)許可權(quán)、專利使用權(quán)等籌措資金。這些充分顯示出無(wú)形資產(chǎn)在籌資活動(dòng)中所能發(fā)揮的重要作用。在中小企業(yè)的投資活動(dòng)中，無(wú)形資產(chǎn)利用自有專利權(quán)、土地使用權(quán)入股其他企業(yè)，通過(guò)貼牌生產(chǎn)等方式將自身品牌投資于其他產(chǎn)品甚至其他行業(yè)等都是企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的方式。中小企業(yè)的分配活動(dòng)是將企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果在企業(yè)投資者與企業(yè)之間的分配過(guò)程。企業(yè)的品牌、非專利技術(shù)、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)等無(wú)形資產(chǎn)都可以轉(zhuǎn)化為資本要素在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)中從事投資與交易這對(duì)中小企業(yè)突破發(fā)展瓶頸以及組織管理創(chuàng)新有著深遠(yuǎn)的意義。

其四，無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)的發(fā)展?jié)摿昂诵母?jìng)爭(zhēng)力。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一個(gè)企業(yè)的潛在發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力取決于其所擁有無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理無(wú)形資產(chǎn)的能力和水平。利用無(wú)形資產(chǎn)可以獲得產(chǎn)品、成本競(jìng)爭(zhēng)力以及良好的銷售渠道和顧客資源，充分挖掘企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，極大地提高企業(yè)生存能力和發(fā)展前景。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)和經(jīng)營(yíng)管理，能夠極大地緩解企業(yè)發(fā)展過(guò)程中對(duì)環(huán)境和資源的壓力，也極大地拓展了企業(yè)生存和發(fā)展空間，這便是無(wú)形資產(chǎn)所代表的潛在發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)，而這些對(duì)中小企業(yè)尤為重要。因?yàn)橹行∑髽I(yè)不管是在資本規(guī)模還是人力資源上都無(wú)法與大企業(yè)同日而語(yǔ)，那么在與大企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中如何獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而獲得生存與發(fā)展呢？答案在于找準(zhǔn)自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力并不斷強(qiáng)化直至將其變成企業(yè)不可撼動(dòng)的資產(chǎn)，在其他方面難以為力時(shí)，技術(shù)往往成為中小企業(yè)獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力的突破口，正是這些無(wú)形資產(chǎn)給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)契機(jī)，并日益成為其核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。

二、中小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部管理一直是中小企業(yè)管理的重點(diǎn)，減少開支、降低成本與費(fèi)用、增加產(chǎn)銷量、提高利潤(rùn)率等都是中小企業(yè)管理者所關(guān)注的主要問(wèn)題，而無(wú)形資產(chǎn)的重要作用大多時(shí)候都被忽視。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，科技迅猛發(fā)展，知識(shí)和技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的地位和作用日益突出，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，科學(xué)技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)到50%以上。在大型企業(yè)擁有強(qiáng)勢(shì)的品牌競(jìng)爭(zhēng)力和優(yōu)秀的科研實(shí)力的情況下，中小企業(yè)無(wú)論在品牌還是知識(shí)技術(shù)方面都處于落后狀況，競(jìng)爭(zhēng)壓力相當(dāng)大。無(wú)形資產(chǎn)的地位應(yīng)該得到中小企業(yè)的充分關(guān)注。

中小企業(yè)所擁有的有形資產(chǎn)是比較容易獲取和復(fù)制的，不能夠形成企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力；而其企業(yè)形象、市場(chǎng)開發(fā)能力、售后服務(wù)意識(shí)、企業(yè)文化風(fēng)氣等無(wú)形資產(chǎn)是不容易被其他企業(yè)復(fù)制的，這些才是構(gòu)成現(xiàn)代中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。但這一點(diǎn)確往往被大多數(shù)中小型企業(yè)所忽視。在我國(guó)，中小型企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)和無(wú)形資產(chǎn)的管理中呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：一是中小型企業(yè)往往忽視對(duì)品牌的管理。由于中小型企業(yè)管理者往往著眼于現(xiàn)今市場(chǎng)上的新的“利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)”，熱衷于搶進(jìn)熱點(diǎn)細(xì)分市場(chǎng)，時(shí)而生產(chǎn)這種產(chǎn)品，時(shí)而生產(chǎn)那種產(chǎn)品，往往無(wú)法形成自己獨(dú)特的產(chǎn)品和品牌。這種游擊戰(zhàn)式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不僅往往導(dǎo)致這些中小企業(yè)生存與發(fā)展上的困難。二是由于我國(guó)中小型企業(yè)的融資環(huán)境較差，銀行信貸和專業(yè)信用擔(dān)保成為這些企業(yè)的主要融資渠道。企業(yè)沒(méi)有足夠的資金從事研究與開發(fā)，只能依靠外部購(gòu)買專利技術(shù)來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品，對(duì)于其他無(wú)形資產(chǎn)如品牌的投資也由于缺乏足夠的資金而無(wú)法在經(jīng)營(yíng)管理中被提到足夠的高度。三是很多中小企業(yè)都比較重視于有形資產(chǎn)的管理，認(rèn)為只要有足夠的資金在手中，便“無(wú)所不能”，往往忽視了對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的投資與管理，不僅沒(méi)有形成自己的品牌、生產(chǎn)專利，甚至使大部分無(wú)形資產(chǎn)白白流失，致使企業(yè)沒(méi)有了核心競(jìng)爭(zhēng)能力而衰落下去。

三、中小企業(yè)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理的措施

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，中小型企業(yè)在行業(yè)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力已不再僅僅依靠先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等有形資產(chǎn)，更多地取決企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。中小型企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成其主要的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這才是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵因素。中小企業(yè)的管理人員及財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該將無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)和管理提升到企業(yè)的整體戰(zhàn)略高度上來(lái)，將無(wú)形資產(chǎn)管理作為企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。

首先，中小企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資。在知識(shí)與技術(shù)的更新?lián)Q代日益加快的今天，企業(yè)應(yīng)著力加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投資，無(wú)論是企業(yè)自主研發(fā)還是從外部購(gòu)買專利技術(shù)。企業(yè)擁有了無(wú)形資產(chǎn)就相當(dāng)于擁有了帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力和在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。其次，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)與管理。只無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為有形資本要素和生產(chǎn)能力，帶活有形資產(chǎn)，才能真正發(fā)揮出無(wú)形資產(chǎn)的作用，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和潛在發(fā)展能力。再次，應(yīng)該將無(wú)形資產(chǎn)的投資和管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度上來(lái)。不是為了擁有無(wú)形資產(chǎn)而去進(jìn)行投資和管理活動(dòng)，而應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)將無(wú)形資產(chǎn)作為中小企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略乃至整體戰(zhàn)略的重要組成部分。

第7篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷范文

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)型增值稅;固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算

增值稅是以商品或勞務(wù)價(jià)值中的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。由于新增價(jià)值或商品附加值不好計(jì)算,所以在實(shí)際操作中一般采用間接法:用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,其余為納稅人實(shí)際繳納的增值稅。因此,增值稅的主要特征就是計(jì)稅時(shí)允許扣除購(gòu)入商品及勞務(wù)的已納稅金。對(duì)于購(gòu)入流動(dòng)資產(chǎn)已納稅金世界各國(guó)均允許扣除,而對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅金不同國(guó)家則有不同的處理方式,由此分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。

我國(guó)于2009年1月1日起在全國(guó)實(shí)行增值稅改革,即由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型增值稅對(duì)納稅人外購(gòu)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對(duì)固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除,其征稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購(gòu)入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以扣除,其征稅對(duì)象相當(dāng)于消費(fèi)資料。由此可見,生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)取得的固定資產(chǎn)所含稅金是否予以扣除的問(wèn)題上。

一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍

1. 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣的范圍

消費(fèi)型增值稅下,一般納稅人取得固定資產(chǎn)支付的增值稅可以確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,具體準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目為:

(1)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)固定資產(chǎn);(2)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);(3)通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的;(4)為固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

需要注意的一是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的固定資產(chǎn)指的是使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、工具模具等,房屋及建筑物不納入抵扣范圍;二是允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。在2008年以前發(fā)生固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的,即使取得了2009年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票及相關(guān)業(yè)務(wù)的扣稅憑證也不允許抵扣。

2.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣的范圍

(1)納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程);

(2)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目;(3)將固定資產(chǎn)專用于集體福利、個(gè)人消費(fèi);(4)非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);(5)非正常損失的在建固定資產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);(6)固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇;(7)從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況。消費(fèi)型增值稅下對(duì)取得固定資產(chǎn)所含稅金予以扣除的業(yè)務(wù)只針對(duì)一般納稅人。小規(guī)模納稅人取得固定資產(chǎn)支付的增值稅依然計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。

二、固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

在2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型之前,增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)區(qū)納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)施的是增量抵扣法。同增量抵扣法相適應(yīng),會(huì)計(jì)核算在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下開設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄對(duì)固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該方法使得增值稅明細(xì)科目設(shè)置過(guò)于繁瑣,實(shí)際操作中容易混淆出錯(cuò)。

2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型之后,國(guó)家允許企業(yè)將購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣。全額抵扣法下,企業(yè)不需另設(shè)增值稅明細(xì)科目,在原有的“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄里就可以核算固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)。具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)如下:

1.納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

(1)外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)

增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后,對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一樣允許抵扣,在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅和購(gòu)進(jìn)一般貨物一樣,允許單獨(dú)核算,不需計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。

借:固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款等

對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi),在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票,按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,會(huì)計(jì)處理方法與材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法相同。

例:甲企業(yè)(一般納稅人)購(gòu)買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái),取得的增值稅專用發(fā)票上注明:價(jià)款10萬(wàn)元,稅額為1.7萬(wàn),支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元,取得運(yùn)輸專用發(fā)票,全部款項(xiàng)已用銀行存款支付(會(huì)計(jì)分錄以萬(wàn)元為單位)。

借:固定資產(chǎn)10.93(10+1×93%)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1.77(1.7+1×7%)

貸:銀行存款 12.7

(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

借:在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款等

例:甲企業(yè)購(gòu)入需要安裝設(shè)備一臺(tái),價(jià)款10萬(wàn)元,增值稅額1.7萬(wàn),全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。安裝過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批,實(shí)際成本為1萬(wàn)元,發(fā)生安裝人員工資共0.5萬(wàn)元(會(huì)計(jì)分錄以萬(wàn)元為單位)。

1)購(gòu)買需要安裝設(shè)備

借:在建工程10

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7

貸:銀行存款11.7

2)發(fā)生安裝費(fèi)用

借:在建工程 1.5

貸:原材料 1

應(yīng)付職工薪酬 0.5

3)工程完工

借:固定資產(chǎn)11.5

貸:在建工程11.5

2. 納稅人自建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

(1)購(gòu)買工程物資

消費(fèi)型增值稅下,為自建固定資產(chǎn)購(gòu)買的工程物資,支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)。

借:工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款等

(2)領(lǐng)用工程物資

借:在建工程

貸:工程物資

(3)工程領(lǐng)用原材料

消費(fèi)型增值稅下,建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的會(huì)計(jì)處理一樣,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。在會(huì)計(jì)核算上的具體表現(xiàn)就是其支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅不需轉(zhuǎn)出。

借:在建工程

貸:原材料

(4)工程領(lǐng)用納稅人自產(chǎn)產(chǎn)品

在建工程領(lǐng)用納稅人自產(chǎn)產(chǎn)品,視同銷售,計(jì)算應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)核算上,工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品可以確認(rèn)為收入,也可以按照自產(chǎn)產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)賬。

借:在建工程

貸:庫(kù)存商品(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(5)工程完工將多余的工程物資轉(zhuǎn)作原材料

借:原材料

貸:工程物資

例:1)甲企業(yè)購(gòu)入工程物資用于建造專用設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票注明:價(jià)款20萬(wàn)元,稅額3.4萬(wàn),全部款項(xiàng)以銀行存款支付。2)建造專用設(shè)備過(guò)程中,領(lǐng)用工程物資15萬(wàn),領(lǐng)用原材料1萬(wàn)元,領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品2萬(wàn)元(售價(jià)3萬(wàn)元,增值稅率為17%),發(fā)生工程人員工資2萬(wàn)元。3)設(shè)備建造完工并交付使用,將多余工程物資轉(zhuǎn)作原材料。

1)借:工程物資20

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4

貸:銀行存款23.4

2)借:在建工程 18

貸:工程物資 15

原材料1

應(yīng)付職工薪酬2

借:在建工程2.51

貸:庫(kù)存商品 2

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) 0.51(3×17%)

3)借:固定資產(chǎn)40.51

貸:在建工程40.51

借:原材料5

貸:工程物資 5

3.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

借:固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:營(yíng)業(yè)外收入

銀行存款

例:甲企業(yè)接受某企業(yè)捐贈(zèng)機(jī)床一臺(tái),價(jià)款20萬(wàn)元,增值稅專用發(fā)票注明稅額為3.4萬(wàn)。甲企業(yè)用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用0.2萬(wàn),并取得運(yùn)輸專用發(fā)票(會(huì)計(jì)分錄以萬(wàn)元為單位)。

借:固定資產(chǎn)20.186(20+0.2×93%)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.414(3.4+0.2×7%)

貸:營(yíng)業(yè)外收入 23.4

銀行存款 0.2

4. 接受投資固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

借:固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:實(shí)收資本

資本公積―資本溢價(jià)

5.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)核算

當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損時(shí),未攤銷完的固定資產(chǎn)原值已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下式:

轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度折舊辦法計(jì)提折舊后,計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

借:固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

6.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)核算

當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí),原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)出的金額計(jì)算公式同固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

7.銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

已使用過(guò)的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。消費(fèi)型增值稅下,銷售固定資產(chǎn)就同銷售一般貨物一樣,應(yīng)計(jì)算并交納增值稅。

借:固定資產(chǎn)清理

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

8.固定資產(chǎn)視同銷售的會(huì)計(jì)核算

納稅人的下列行為,視同銷售貨物:(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目;(3)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(4)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(6)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的,以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

借:在建工程

長(zhǎng)期股權(quán)投資

利潤(rùn)分配―應(yīng)付利潤(rùn)

應(yīng)付職工薪酬

營(yíng)業(yè)外支出

貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

當(dāng)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后,固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生較大變化。全額抵扣法下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算沒(méi)有開設(shè)新的增值稅明細(xì)科目,比增量抵扣法下固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算要簡(jiǎn)單易懂。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))[S].2008.

[2] 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))[S].2008.

第8篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷范文

無(wú)形資產(chǎn)減值與攤銷是無(wú)形資產(chǎn)核算的重要組成部分，從資產(chǎn)負(fù)債表上看，“累計(jì)攤銷”與“減值準(zhǔn)備”都是無(wú)形資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。無(wú)論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取攤銷，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損益，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，合理確定成本補(bǔ)償尺度”的謹(jǐn)慎原則。正是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)減值與攤銷有著許多異同之處，對(duì)利潤(rùn)的影響也不同。

一、性質(zhì)目的方面對(duì)利潤(rùn)的不同影響

計(jì)提攤銷是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)?，并不表示無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。盡管攤銷特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來(lái)的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時(shí)反映與調(diào)整可收回金額與賬面價(jià)值的偏差。而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的基礎(chǔ)上。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)計(jì)量。攤銷是一種固定費(fèi)用，從收入中補(bǔ)償，不受收入高低的影響，從而，影響利潤(rùn)是平均的；減值準(zhǔn)備是在攤銷的基礎(chǔ)上，確保無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用性的一種計(jì)量方法，對(duì)利潤(rùn)的影響是最現(xiàn)實(shí)的。

二、核算原則方面對(duì)利潤(rùn)的不同影響

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。將無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減其賬面價(jià)值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來(lái)的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運(yùn)用。減值準(zhǔn)備是一次進(jìn)入當(dāng)期損益，攤銷金額是分次進(jìn)入損益，在一年之中對(duì)利潤(rùn)影響不同。

三、核算范圍方面對(duì)利潤(rùn)的不同影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，并對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而計(jì)提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)定，對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時(shí)，才對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第五條中進(jìn)一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

由此可見，計(jì)提攤銷的無(wú)形資產(chǎn)范圍不包括使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，而計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)范圍恰恰包括使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。所以，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響不同。

四、計(jì)提時(shí)間方面對(duì)利潤(rùn)的不同影響

無(wú)形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提通常是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日(對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)減值)或年末(對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值)根據(jù)實(shí)際減值測(cè)試情況來(lái)進(jìn)行，在并無(wú)證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理。因此無(wú)形資產(chǎn)攤銷在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)入成本，費(fèi)用，影響年末利潤(rùn)，減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表日后影響利潤(rùn)，在無(wú)證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，則對(duì)利潤(rùn)不產(chǎn)生影響。

五、計(jì)提方法方面對(duì)利潤(rùn)的不同影響

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定：首先，對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不存在攤銷問(wèn)題；其次，使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的整個(gè)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷；再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇攤銷方法，可以采用直線法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法等，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。同時(shí)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定處理，

而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)定：首先，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)不能收回賬面價(jià)值時(shí)，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其存在減值的跡象進(jìn)行判斷j其次，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；再次，可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

可見，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算沒(méi)有像攤銷那樣有多種可選擇的方法。無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)論采取前面的任何一種，都會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法會(huì)提前減少前期利潤(rùn)，以后各期逐漸增加，最終與直線法攤銷對(duì)利潤(rùn)影響的結(jié)果相同，直線法平穩(wěn)體現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)。

六、納稅方面對(duì)利潤(rùn)的不同影響

第9篇：無(wú)形資產(chǎn)攤銷范文

 

一、引言

 

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，無(wú)形資產(chǎn)逐漸在企業(yè)生存發(fā)展中占據(jù)重要的位置。當(dāng)前，世界上主要發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的一半以上都是無(wú)形資產(chǎn)，個(gè)別發(fā)達(dá)國(guó)家的無(wú)形資產(chǎn)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到了70%以上。

 

另外，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和成功的重要資產(chǎn)。很多品牌企業(yè)的商標(biāo)價(jià)值等無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的提高做出了巨大的貢獻(xiàn)，部分高新企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)占總公司50%以上。根據(jù)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的數(shù)據(jù)詳述，無(wú)形商品貿(mào)易銷量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于有形商品的銷售量。大型的高新企業(yè)每年定額的投入大量資金開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和智力資源等方面。

 

總之，無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)家、企業(yè)、貿(mào)易中的比重額逐年增大，并逐漸成為國(guó)家、企業(yè)、貿(mào)易的主流趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)效益的主要來(lái)源。但是無(wú)形資產(chǎn)的快速發(fā)展必然會(huì)使會(huì)計(jì)審計(jì)工作實(shí)務(wù)遇到新的挑戰(zhàn)和沖擊，主要體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的使用范圍、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面，從而形成不可避免的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題。

 

二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)中的問(wèn)題

 

(一)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的確認(rèn)

 

1、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)概念的準(zhǔn)確問(wèn)題。在無(wú)形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有和控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可以辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。這個(gè)概念體現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)、非貨幣等特點(diǎn)。因此，無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中，無(wú)形資產(chǎn)概念的準(zhǔn)確問(wèn)題影響著企業(yè)正確的辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，特別要將無(wú)法辨認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)等分離出來(lái)。在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)過(guò)程中，企業(yè)容易分不清無(wú)形資產(chǎn)的概念，從而造成了無(wú)形資產(chǎn)的劃分錯(cuò)誤等問(wèn)題。

 

2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的適用范圍的準(zhǔn)確問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)按照使用范圍劃分，有以使用壽命確定無(wú)形資產(chǎn)的和不以使用壽命確定無(wú)形資產(chǎn)。但是在企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的過(guò)程中，無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍執(zhí)行這一新規(guī)定的問(wèn)題還沒(méi)有確定，并且會(huì)計(jì)審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的劃分的問(wèn)題也還未確定。

 

(二)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)計(jì)量客觀問(wèn)題主要有三個(gè)方面：首先是無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法和攤銷范圍的規(guī)范性問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)既是使用壽命，又是使用壽命的工作量，企業(yè)能否按照新準(zhǔn)則進(jìn)行執(zhí)行，能否將無(wú)法預(yù)見的無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)的使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，并不對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷等問(wèn)題。

 

另外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法是企業(yè)通過(guò)利用余額遞減的方法、直線法、工作量法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，企業(yè)的審計(jì)工作選擇攤銷方法的準(zhǔn)確性問(wèn)題影響著企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)工作。

 

企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍的準(zhǔn)確問(wèn)題，能否按照無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確定、能否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的合理地?cái)備N等問(wèn)題;其次是無(wú)形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法恰當(dāng)問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法每年進(jìn)行審查，主要存在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況和之前的估計(jì)狀況的相適應(yīng)問(wèn)題，以及能否客觀的反應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)賬目問(wèn)題;最后是無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)復(fù)查的報(bào)廢的客觀問(wèn)題，無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢是指無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期資產(chǎn)不能實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)得不到無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，這就存在著無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢是否要執(zhí)行規(guī)定的會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行集體的累積攤銷問(wèn)題。

 

(三)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的披露完整性問(wèn)題。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)披露主要是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面金額、使用壽命、使用壽命的估計(jì)情況、攤銷方法、當(dāng)期損益等信息。但是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)披露存在著完整性的問(wèn)題，并影響著企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的判定，進(jìn)而影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

 

三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的措施

 

(一)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)的確認(rèn)

 

1、明確無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)審計(jì)中的概念。在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，企業(yè)需要明確無(wú)形資產(chǎn)的概念，并從兩個(gè)角度進(jìn)行辨認(rèn)：其一是看其是否能夠從企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行分離，并單獨(dú)存在;其二是通過(guò)合同規(guī)定的法定權(quán)利進(jìn)行明確，并將企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)排除在外。

 

另外，無(wú)形資產(chǎn)在審計(jì)工作中還應(yīng)注意，在對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行辨認(rèn)時(shí)，在確定企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的流入性之后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等方面進(jìn)行評(píng)估。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的經(jīng)濟(jì)效益流入性達(dá)到一半以上時(shí)，企業(yè)才可以將其明確為無(wú)形資產(chǎn)。

 

2、明確無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的適用范圍。無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)審計(jì)的適用范圍，明確企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、企業(yè)名下的礦區(qū)、土地使用權(quán)等的無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題，主要通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流入評(píng)估和當(dāng)期損益來(lái)進(jìn)行辨認(rèn)。

 

(二)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的計(jì)量工作。在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，嚴(yán)格按照新規(guī)則規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行實(shí)施，并結(jié)合企業(yè)的具體狀況進(jìn)行改進(jìn)。首先要將無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)工作的攤銷基礎(chǔ)、攤銷方法、攤銷的范圍進(jìn)行規(guī)范化處理，嚴(yán)格的規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的會(huì)計(jì)處理，并且注意無(wú)形資產(chǎn)使用壽命會(huì)計(jì)處理中的不確定規(guī)定，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)的進(jìn)行處理。

 

將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法與無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)合理攤銷方式，并通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益具體情況及其實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行選擇，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置，并準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷情況。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍的確定主要是通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的確定，并采取無(wú)形資產(chǎn)能夠使用的當(dāng)月開始，并在無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定使用的年限內(nèi)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行平均的攤銷方法。

 

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)按此方法進(jìn)行攤銷;其次，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法的審計(jì)要及時(shí)的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)查，并對(duì)復(fù)查結(jié)果同當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況額之前估計(jì)的結(jié)果進(jìn)行比較，不同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方法進(jìn)行改變;最后，針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢審計(jì)客觀性問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，并將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值作為當(dāng)期的損益。

 

(三)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的披露完整性。企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)的披露中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則規(guī)定的要求，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息進(jìn)行準(zhǔn)確完整的披露。

 

四、小結(jié)

 

無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)家、企業(yè)、貿(mào)易經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，但在無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)、國(guó)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)不規(guī)范、不客觀的會(huì)計(jì)審計(jì)工作又為企業(yè)、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)范、客觀、合理的確認(rèn)、計(jì)量、披露有著重要的意義，從而又解決了無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)審計(jì)中的各種問(wèn)題，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展?jié)摿Α?/p>