消費(fèi)稅暫行條例精選(九篇)

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第1篇：消費(fèi)稅暫行條例范文

（一）《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定下列行為視同銷(xiāo)售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（二）《消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。及將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等。

（三）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；單位或者個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售的。

（四）《企業(yè)所得稅》的有關(guān)規(guī)定一是企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的。二是企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入，包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足5個(gè)條件才能確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的的成本能夠可靠地計(jì)量。

二、“視同銷(xiāo)售”行為的流轉(zhuǎn)稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理

（一）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、分公司等 增值稅方面視同銷(xiāo)售征增值稅 ；應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅；所得稅不確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本轉(zhuǎn)賬；應(yīng)繳消費(fèi)稅計(jì)入“在建工程”，“管理費(fèi)用”等科目。

（二）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于加工另一產(chǎn)品增值稅方面不視同銷(xiāo)售 ；所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均不確認(rèn)收入；應(yīng)稅消費(fèi)品分情況對(duì)待①繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不征收消費(fèi)稅，如自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)卷煙。②繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，如自產(chǎn)輪胎生產(chǎn)卡車(chē)。

（三）將自產(chǎn)產(chǎn)品從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他異地（不在同一縣市）分支機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售增值稅方面視同銷(xiāo)售征收增值稅，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天； 應(yīng)稅消費(fèi)品不視同銷(xiāo)售；所得稅、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均不確認(rèn)收入。

（四）委托他人代銷(xiāo)自產(chǎn)產(chǎn)品、受托代銷(xiāo)他人自產(chǎn)產(chǎn)品增值稅方面視同銷(xiāo)售征收增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單、收到全部或者部分貨款、發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天三者最早日期的當(dāng)天。 應(yīng)稅消費(fèi)品不視同銷(xiāo)售；所得稅不確認(rèn)收入；會(huì)計(jì)上分情況對(duì)待：采用視同買(mǎi)斷方式下發(fā)出貨物時(shí)確認(rèn)收入；采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出貨物時(shí)不確認(rèn)收入，收到代銷(xiāo)清單時(shí)再確認(rèn)收入；代銷(xiāo)方的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，按“服務(wù)業(yè)一業(yè)務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅。

（五）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、股東分紅、對(duì)外投資、抵償債務(wù)增值稅方面視同銷(xiāo)售征增值稅 ；應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售征收消費(fèi)稅，對(duì)外投資、抵償債務(wù)時(shí)按最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅；所得稅方面視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入；根據(jù)應(yīng)付職工薪酬和債務(wù)重組準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。

（六）自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)增值稅方面視同銷(xiāo)售征增值稅；應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷(xiāo)售征收消費(fèi)稅；會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入按成本結(jié)轉(zhuǎn) ；所得稅方面若符合國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》中關(guān)于銷(xiāo)售商品應(yīng)確認(rèn)收入的四個(gè)條件（商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。）時(shí)確認(rèn)收入。同時(shí)捐贈(zèng)額支出不得超出會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%，超出部分不得稅前扣除也不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（七）自產(chǎn)產(chǎn)品與他人進(jìn)行存貨 、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)交換 增值稅方面視同銷(xiāo)售征收增值稅。所得稅方面確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)上分情況：如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足條件（該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），會(huì)計(jì)上以產(chǎn)品公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；在不同時(shí)滿(mǎn)足2個(gè)條件的會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)稅消費(fèi)品涉及的消費(fèi)稅處理為：會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加；會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，應(yīng)納的消費(fèi)稅由有關(guān)科目負(fù)擔(dān)。

第2篇：消費(fèi)稅暫行條例范文

汽車(chē)消費(fèi)稅的計(jì)算辦法是銷(xiāo)售額×稅率，進(jìn)口汽車(chē)消費(fèi)稅按組成計(jì)稅價(jià)格納稅，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅)÷（1-消費(fèi)稅率)。汽車(chē)消費(fèi)稅的稅率為3%至8%。

消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅，征收的對(duì)象是“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人”(《消費(fèi)稅暫行條例》)，實(shí)際上是由生產(chǎn)企業(yè)和進(jìn)口汽車(chē)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，而不是由汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)者繳納(當(dāng)然最終還是消費(fèi)者負(fù)擔(dān))。目前汽車(chē)消費(fèi)稅征收對(duì)象包括：汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē)。汽車(chē)消費(fèi)稅稅率：轎車(chē)2.2升及以上8%2.2升以下5%越野車(chē)2.4升及以上5%2.4升以下3%小客車(chē)2.0升及以上5%2.0升以下3%。

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第3篇：消費(fèi)稅暫行條例范文

1.下列屬于人大及其常委會(huì)授權(quán)立法的法規(guī)有(　)。

A.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

B.《增值稅暫行條例》

C.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

D.《消費(fèi)稅暫行條例》

2.下列各項(xiàng)中，不適用《稅收征收管理法》的有(　)。

A.契稅

B.關(guān)稅

C.車(chē)輛購(gòu)置稅

D.教育費(fèi)附加

3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有(　)。

A.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.扣押、查封、拍賣(mài)納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款

C.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款

D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)

4.下列行為中，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有(　)。

A.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方

B.銀行經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)

C.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)

D.招待所預(yù)訂火車(chē)票的手續(xù)費(fèi)

5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的結(jié)算方式有(　)。

A.賒銷(xiāo)和分期收款方式

B.預(yù)收貨款方式

C.托收承付方式

D.委托銀行收款方式

6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有(　)。

A.逾期1年以上的并入銷(xiāo)售額繳納增值稅

B.逾期1年以上的并入銷(xiāo)售額繳納消費(fèi)稅

C.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷(xiāo)售額繳納增值稅

D.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷(xiāo)售額繳納消費(fèi)稅

7.根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有(　)。

A.納稅人銷(xiāo)售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷(xiāo)售額

B.金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷(xiāo)售額

C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)

D.以舊換新銷(xiāo)售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的不含增值稅銷(xiāo)售額

8.下列收入免征營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

A.高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓所取得的收入

B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款取得收入

C.從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)從我國(guó)運(yùn)載旅客出境取得收入

D.保險(xiǎn)公司攤回的分保費(fèi)

9.下列項(xiàng)目中，按20%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

A.保齡球館收人

B.游藝

C.跑馬場(chǎng)收入

D.射擊場(chǎng)收入

10.租賃方式進(jìn)口貨物中，進(jìn)口完稅價(jià)格的確定方法有(　)。

A.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格

B.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格

第4篇：消費(fèi)稅暫行條例范文

關(guān)鍵詞:增值稅;新條例;影響

一、準(zhǔn)確劃分允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的范圍

我國(guó)原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,現(xiàn)在要實(shí)行消費(fèi)型增值稅,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了,這是一般納稅人企業(yè)的重大利好消息。需要特別注意的是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的固定資產(chǎn)與《增值稅暫行條例》中固定資產(chǎn)范圍有所不同,實(shí)行消費(fèi)型增值稅并不是說(shuō)企業(yè)的所有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的固定資產(chǎn),是指“同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。”因此,它的范圍包括機(jī)器設(shè)備和房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。

而在增值稅暫行條例中,固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)是兩個(gè)不同的概念,新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定:“所稱(chēng)固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。”第二十三條規(guī)定:“所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”因此,增值稅條例中的固定資產(chǎn)不包括不動(dòng)產(chǎn),只包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

也就是說(shuō),增值稅暫行條例中固定資產(chǎn)范圍要小于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)范圍,新增值稅暫行條例規(guī)定購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不等于用于建造不動(dòng)產(chǎn)的貨物可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

另外,雖然實(shí)行了消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型,但并不意味著所有上述固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣。如作為“運(yùn)輸工具”的汽車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅額,就要具體情況具體分析了,新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”, 即:征消費(fèi)稅的汽車(chē)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,其他汽車(chē)能扣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而征收消費(fèi)稅的汽車(chē)是指小汽車(chē),所以,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的汽車(chē)一定要分清汽車(chē)的類(lèi)型,轎車(chē)和中輕型商務(wù)客車(chē)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而貨車(chē)和大型客車(chē)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這也是從預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞角度考慮的,將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在外了。

允許企業(yè)扣除購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅,是這次增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)性轉(zhuǎn)型改革的核心。進(jìn)一步消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進(jìn)一步降低對(duì)目前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響等等,對(duì)企業(yè)來(lái)講,都是重大的利好。

二、稅率方面的變化

1.礦產(chǎn)品稅率的變化

1994年稅制改革時(shí),部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)格和計(jì)劃調(diào)撥,歷史遺留問(wèn)題較多,舊的條例頒布不久,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),出臺(tái)了財(cái)稅字[1994]第22號(hào)文件,明確將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%。這一政策對(duì)采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用,但也出現(xiàn)了一些問(wèn)題,主要是:對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源使用低稅率,不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求;礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用,礦山企業(yè)少繳的增值稅在下個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來(lái),政策效果不明顯;導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類(lèi)使用低稅率的貨物與其他貨物劃分,增加了征收和納稅成本。

現(xiàn)在,新條例頒布后,出臺(tái)了財(cái)稅[2008]171號(hào)文件,明確礦產(chǎn)品稅率為17%,即:新條例實(shí)施后,金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅由13%恢復(fù)到17%。此次轉(zhuǎn)型改革后,礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍,整體稅負(fù)有所下降,因此即使將增值稅稅率恢復(fù)到17%,對(duì)礦山企業(yè)的影響也不會(huì)太大。

2.小規(guī)模納稅人征收率有所降低

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)即使取得符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一由原來(lái)的6%(商業(yè)小規(guī)模納稅人4%)降低至3%。

三、混合銷(xiāo)售按照主業(yè)征稅的例外范圍有所擴(kuò)大

混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)?；旌箱N(xiāo)售征稅的一般原則是按照主業(yè)征稅,即:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)人工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。

一般原則中有例外,新條例和原條例都例外的規(guī)定,即:生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù),可分別交增值稅和營(yíng)業(yè)稅,由于營(yíng)業(yè)稅的稅率較低,所以,這種例外對(duì)企業(yè)是有利的。

原政策:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]第117號(hào))文件規(guī)定:“混合行為符合下列條件的可以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅:第一具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);第二簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。第三安裝使用的產(chǎn)品必須是自己生產(chǎn)的,并且產(chǎn)品必須符合政策列舉的自產(chǎn)貨物目錄。要求的自產(chǎn)貨物范圍僅限于(1)金屬結(jié)構(gòu)件:包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品;(2)鋁合金門(mén)窗;(3)玻璃幕墻;(4)機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備”,而新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定:“納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額:①銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

可以看出,與原政策相比,新條例取消了自產(chǎn)貨物范圍的限制,避免了例如銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗并提供安裝可分別計(jì)稅,而銷(xiāo)售塑鋼門(mén)窗并提供安裝要全額征增值稅的不合理現(xiàn)象。因此,企業(yè)要分別核算,充分享受該政策變化帶來(lái)的好處。

綜上所述,實(shí)行消費(fèi)型增值稅,短期內(nèi)可為企業(yè)減負(fù),同時(shí)增加企業(yè)投資的積極性;長(zhǎng)期則可以刺激投資,擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造,鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)。當(dāng)前,金融危機(jī)正向縱深發(fā)展,實(shí)體經(jīng)濟(jì)面臨挑戰(zhàn)。此種形勢(shì)下,適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,克服金融危機(jī)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。

參考文獻(xiàn):

[1]姜愛(ài)林:增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干影響分析[J]無(wú)錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào), 2009,(02).

[2]徐春蕾:淺議增值稅轉(zhuǎn)型改革[J].科技信息, 2009, (02).

第5篇：消費(fèi)稅暫行條例范文

摘要：作為國(guó)內(nèi)白酒行業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及產(chǎn)品的特性決定了整體稅負(fù)普遍高于其他食品行業(yè)，這也造成在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，為了應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)盡可能采取一切手段降低納稅成本，這就導(dǎo)致了國(guó)家稅款的大量流失，另外，隨著稅務(wù)部門(mén)的稽查，加大了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，通過(guò)完善國(guó)家稅收管理體制，采取科學(xué)、高效的征納手段，提高公民的納稅意識(shí)，是減少白酒行業(yè)偷漏稅行為，促使其健康發(fā)展，最終做大做強(qiáng)的必由之路。

關(guān)鍵詞：白酒行業(yè)納稅問(wèn)題解決途徑

在我國(guó)，白酒有著悠久的生產(chǎn)歷史，但由于白酒的釀造工藝和產(chǎn)品特性，決定了酒類(lèi)行業(yè)特別是白酒類(lèi)企業(yè)一直稅負(fù)較重，通過(guò)粗略地計(jì)算，我們發(fā)現(xiàn)白酒企業(yè)的稅負(fù)平均占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 18％，其中消費(fèi)稅占總稅負(fù)的 48％，因此，本文擬從目前國(guó)內(nèi)白酒行業(yè)所涉及的主要稅務(wù)問(wèn)題出發(fā)，探究其解決途徑。

一、白酒行業(yè)納稅存在問(wèn)題分析

（一）發(fā)票管理不規(guī)范，偷漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

眾所周知，白酒行業(yè)生產(chǎn)是以大麥、小麥、水稻等農(nóng)產(chǎn)品為主要原料，而上述原料的購(gòu)進(jìn)，除了正式的糧食生產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)外，大量的還需要從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人那里購(gòu)買(mǎi)。依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，并按照收購(gòu)發(fā)票注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票成為增值稅鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及白酒行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。然而，近年來(lái)隨著金稅工程的全面實(shí)施，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理工作日臻完善，而作為同等效力扣稅憑證的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，這一由企業(yè)自開(kāi)自抵，未有任何認(rèn)證制度約束的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，為不法分子肆意抵扣稅款大開(kāi)方便之門(mén)，成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法控制的一大政策漏洞。

（二）白酒行業(yè)涉稅行為分析

1.將白酒用于贈(zèng)送、福利、抵債等行為的納稅處理問(wèn)題

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定: 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)及無(wú)償贈(zèng)送他人，均應(yīng)按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅和消費(fèi)稅。但企業(yè)在具體實(shí)施過(guò)程中，采取魚(yú)目混珠的辦法，故意逃避納稅義務(wù)。

這種情況大多存在于具有一定規(guī)模的白酒生產(chǎn)企業(yè)，這些企業(yè)為了達(dá)到少納稅的目的，有的人為加大損耗量，將因上述行為減少的白酒作為破損處理；有的采取源頭控制的辦法，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)將上述非正常銷(xiāo)售的白酒單獨(dú)入庫(kù)管理，這樣操作的結(jié)果是：一方面虛增了生產(chǎn)成本，逃避了增值稅和消費(fèi)稅，而且減少了應(yīng)納所得額；另一方面，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，由于此種辦法未在正常的財(cái)務(wù)賬面體現(xiàn)，而基于白酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)的復(fù)雜性，部分稅務(wù)人員對(duì)白酒生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程缺乏足夠的了解，基于上述種種原因，稅務(wù)人員往往很難稽查，最終導(dǎo)致了國(guó)家稅款的大量流失。

2.白酒品牌使用費(fèi)問(wèn)題

白酒品牌使用費(fèi)實(shí)際是部分知名白酒企業(yè)因有限讓渡其產(chǎn)品名稱(chēng)的使用權(quán)而從使用單位獲得的一種收益。依照稅法的有關(guān)規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅和增值稅。（國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)）。目前，白酒生產(chǎn)企業(yè)為了達(dá)到少繳稅的目的，通過(guò)單獨(dú)設(shè)立新公司，將對(duì)外收取的白酒品牌使用費(fèi)在新公司核算，企業(yè)按特許權(quán)使用費(fèi)項(xiàng)目以5%繳納營(yíng)業(yè)稅，而減少了應(yīng)繳的17%增值稅和20%消費(fèi)稅。筆者認(rèn)為，基于稅收管理體制的不完善性，為企業(yè)進(jìn)行合理籌劃留下了巨大空間。

（三）稅收管理體制的問(wèn)題

1.稅法體系不健全，稅種結(jié)構(gòu)不合理，稅率設(shè)置不科學(xué)

從我國(guó)的稅收體制來(lái)看，消費(fèi)稅屬于中央稅種，地方政府無(wú)權(quán)分享，這在很大程度上造成了地方國(guó)稅機(jī)關(guān)缺少征納的積極性，所以往往先是考慮增值稅的按時(shí)入庫(kù)，以保證地方的財(cái)政收入，甚至出現(xiàn)了地方稅務(wù)部門(mén)替企業(yè)瞞報(bào)消費(fèi)稅的情況，最終傷害了國(guó)家的整體利益。

2.稅收征管的信息化程度低，征收成本高

目前，增值稅專(zhuān)用發(fā)票已通過(guò)金稅工程實(shí)施了全面有效監(jiān)控，但白酒行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚無(wú)得力的監(jiān)控措施和網(wǎng)絡(luò)。因?yàn)槭召?gòu)發(fā)票是企業(yè)自己開(kāi)給自己抵扣，這就決定了其不可能向增值稅專(zhuān)用發(fā)票那樣建立一整套防偽開(kāi)票、認(rèn)證系統(tǒng)。同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)的共性問(wèn)題之一就是現(xiàn)金交易，無(wú)法通過(guò)銀行對(duì)其資金流動(dòng)情況進(jìn)行有效監(jiān)控。此外，對(duì)其收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品很難進(jìn)行盤(pán)庫(kù)檢查，落實(shí)真實(shí)的收購(gòu)量，這也就使納稅評(píng)估等手段對(duì)其顯得蒼白無(wú)力。

二、思考及解決途徑

通過(guò)對(duì)白酒行業(yè)存在的上述問(wèn)題的深入分析，現(xiàn)提出以下解決途徑：

（一）完善稅收征管制度

1.對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理的幾點(diǎn)建議

（1）嚴(yán)格進(jìn)項(xiàng)稅額審核制度。對(duì)企業(yè)申報(bào)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額必須按收購(gòu)對(duì)象提供“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”相關(guān)證明；對(duì)疑問(wèn)戶(hù)必須堅(jiān)持先查驗(yàn)后抵扣的制度；對(duì)連續(xù)負(fù)申報(bào)或稅負(fù)較低且無(wú)正當(dāng)理由的可限期更正并實(shí)行收購(gòu)憑證由征收機(jī)關(guān)代管監(jiān)開(kāi)。

（2）建立農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)包括驗(yàn)質(zhì)、過(guò)磅、倉(cāng)儲(chǔ)、付款、盤(pán)存等方面的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)制度。掌握收購(gòu)貨物數(shù)量及進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)的數(shù)量，積極推行大額收購(gòu)數(shù)量月審制度，根據(jù)企業(yè)稅負(fù)率、收購(gòu)數(shù)量等指標(biāo)，對(duì)一次性購(gòu)入數(shù)量較大的，應(yīng)及時(shí)到企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，以防收購(gòu)單位借機(jī)虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票。掌握有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)出率，算出正常情況下產(chǎn)品的成品率、折損率等有關(guān)指標(biāo)，防止企業(yè)虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，以“進(jìn)多出少”等手段來(lái)偷逃稅款。

2.實(shí)現(xiàn)稅制改革和稅制簡(jiǎn)化，保持合理的稅收負(fù)擔(dān)水平，減輕逃避稅傾向，以減少稅收流失

針對(duì)目前我國(guó)消費(fèi)稅隸屬于價(jià)內(nèi)稅的情況，建議逐步推行“價(jià)外稅”，并在商品價(jià)格中表明賣(mài)價(jià)和消費(fèi)稅，這樣既能讓消費(fèi)者心知肚明，又能增強(qiáng)其納稅榮譽(yù)感；其次，建議將消費(fèi)稅改為中央和地方共享稅，以增強(qiáng)地方稅務(wù)部門(mén)征稅的積極性；另外，基于目前白酒行業(yè)稅負(fù)較重，企業(yè)生產(chǎn)工藝落后的現(xiàn)狀，地方政府將有能力拿出一部分資金，扶持當(dāng)?shù)氐陌拙菩袠I(yè)更新生產(chǎn)設(shè)備，提高工藝水平，而從稅收政策的層面考慮，國(guó)家可以出臺(tái)鼓勵(lì)白酒行業(yè)用于科研和新技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用允許加計(jì)扣除的辦法，并對(duì)企業(yè)累計(jì)納稅達(dá)到一定數(shù)額后采取一定比率的返還政策。應(yīng)該說(shuō)，上述政策措施的實(shí)施，必將對(duì)拓展稅源，促使國(guó)內(nèi)白酒行業(yè)做大做強(qiáng)，為最終跨出國(guó)門(mén)，走向世界，大力弘揚(yáng)我國(guó)的白酒文化發(fā)揮重要作用。

（二）合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置

總觀世界各國(guó)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置十分注重效率和權(quán)責(zé)分明。大多數(shù)國(guó)家建立了中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，它們有各自的職責(zé)權(quán)限，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，而是業(yè)務(wù)聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)、相互配合。稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按稅收征管功能設(shè)置征納、檢查、行政、計(jì)劃 研究 等科系。不僅如此，許多國(guó)家如美國(guó)、俄羅斯、意大利、日本、新加坡等還擁有一支稅務(wù)警察隊(duì)伍，負(fù)責(zé)查明和制止稅務(wù)違法行為，偵察稅務(wù)違法個(gè)人或稅務(wù)違法嫌疑人，并采取有利措施避免國(guó)家收入流失。所以，對(duì)于我國(guó)而言，除了進(jìn)一步明確國(guó)稅和地稅機(jī)關(guān)的職能外，更要協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，提高工作的透明度，并逐步建立起一支獨(dú)立的稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍。

（三）信息化的稅收征管

當(dāng)今許多國(guó)家設(shè)置了計(jì)算機(jī)控制中心，并在全國(guó)各地形成聯(lián)網(wǎng)，與其他各部門(mén)進(jìn)行信息交換，形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控 網(wǎng)絡(luò) 。在我國(guó)，應(yīng)利用CTAIS系統(tǒng)的功能，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)間的信息共享，包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格在內(nèi)的各種涉稅信息。逐步實(shí)現(xiàn)所有農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的交叉稽核，及時(shí)糾正使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票中的違法行為。

總之，在我國(guó)現(xiàn)階段，白酒行業(yè)稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重、手段多樣、成因復(fù)雜，從而決定了對(duì)稅收流失的治理應(yīng)該是全方位的而不是局部的。所以，一方面要逐步完善稅收征管體系，另外，通過(guò)大力宣傳，提高每一個(gè)公民的納稅意識(shí)，使其牢固樹(shù)立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，依法納稅的理念，唯有此，才能從根本上解決白酒行業(yè)稅收流失問(wèn)題，并促使其健康發(fā)展，最終跨出國(guó)門(mén)，走向世界，將白酒這種古老的名族品牌發(fā)揚(yáng)光大。

參考文獻(xiàn):

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[8]國(guó)家稅務(wù)總局.中國(guó)稅務(wù).北京金稅圖書(shū)發(fā)行有限責(zé)任公司.2009(1).

第6篇：消費(fèi)稅暫行條例范文

    為了節(jié)省生產(chǎn)管理與組織成本、維持適度規(guī)模、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力(Core Competence)[1],或由于技術(shù)、生產(chǎn)能力的限制,企業(yè)通常會(huì)將一些普通業(yè)務(wù)委托其他單位代為加工(即外包業(yè)務(wù));而一些專(zhuān)業(yè)從事加工業(yè)務(wù)的中小企業(yè)也因其特有的技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng),依托大型企業(yè),專(zhuān)門(mén)接受來(lái)料加工業(yè)務(wù)而得以發(fā)展壯大,由此便逐漸形成了一種“環(huán)大企業(yè)的產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈”,刺激了一些相關(guān)業(yè)態(tài)的振興,帶動(dòng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。美國(guó)一家權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)表的報(bào)告稱(chēng),北美和歐洲有85%的企業(yè)實(shí)施了外包策略,2000年全球外包市場(chǎng)營(yíng)業(yè)額約1210億美元,并將以每年10%的速度遞增。許多西方企業(yè)把委外加工策略作為企業(yè)再創(chuàng)輝煌的有力武器,研究發(fā)現(xiàn),實(shí)施委外加工策略可使產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本節(jié)約9%,生產(chǎn)能力和質(zhì)量平均提高15%左右。據(jù)統(tǒng)計(jì),近10年來(lái),日本企業(yè)的外包占制造業(yè)成本的1/3以上,并使總生產(chǎn)成本下降了約20%.委外加工策略不但可以有效降低生產(chǎn)成本、縮短產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量,還可減少企業(yè)的長(zhǎng)線投資、縮短戰(zhàn)線,從而可大幅規(guī)避企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),由于外包業(yè)務(wù)的不斷生長(zhǎng),人們總能欣喜地看到:啤酒生產(chǎn)企業(yè)與瓶蓋加工企業(yè)、服裝生產(chǎn)企業(yè)與紐扣加工企業(yè)等共生共榮的繁榮景象,委外加工拉動(dòng)了周邊經(jīng)濟(jì)的振興與增長(zhǎng),促進(jìn)企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)逐漸向產(chǎn)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、范圍經(jīng)濟(jì)發(fā)展。有關(guān)業(yè)務(wù)外包所帶來(lái)的諸多好處,中外大量的文獻(xiàn),如發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的杰出代表英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒馬赫(E. F. Schumacher,1973)的《小的是美好的》、美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家小艾爾費(fèi)雷德。D.錢(qián)德勒著名的《看得見(jiàn)的手-美國(guó)企業(yè)的管理革命》和《企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)與范圍經(jīng)濟(jì)》等中都有精彩描述,并已被大量的經(jīng)典案例所證實(shí)。從節(jié)約交易成本看,信息技術(shù)和全球化網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展,將日益減少企業(yè)間的通訊協(xié)作費(fèi)用,不斷擴(kuò)充企業(yè)資源外包的形式、方法和范圍?？梢灶A(yù)期,隨著社會(huì)分工和人們對(duì)外包業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步深入,企業(yè)的委外加工業(yè)務(wù)也會(huì)日益增多。

    然而,筆者也不無(wú)遺憾地發(fā)現(xiàn),由于缺乏必要的明確指引,雖然是一種久已存在的、日益重要的常見(jiàn)業(yè)務(wù),但時(shí)至今日仍有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員對(duì)于外包業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理和成本計(jì)量,并不清楚甚至存有十分錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí),影響了會(huì)計(jì)信息的決策有用性質(zhì)量,使委外加工這一極富價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益難以充分顯現(xiàn)。本文試圖圍繞相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)討論,希冀能厘清對(duì)此問(wèn)題的模糊認(rèn)識(shí),裨益于相關(guān)實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。

    一、委外加工業(yè)務(wù)的政策界定

    1993年12月25日(1993)財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下稱(chēng)“增值稅實(shí)施細(xì)則”)規(guī)定:委托加工貨物是指“委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)”;根據(jù)1993年12月25日(1993)財(cái)法字第39號(hào)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下稱(chēng)“消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則”)第七條的規(guī)定:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)、代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷(xiāo)售處理,均不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。顯然,稅法中所稱(chēng)“委外加工”僅為外包業(yè)務(wù)中的一部分,而判斷是否屬于委外加工業(yè)務(wù)的關(guān)鍵在于:確定構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體成分的“原料和主要材料”是否由委托方提供。只有“原料及主要材料”均由委托方提供,受托方僅添加一些輔料進(jìn)行加工的,才可界定為稅法中規(guī)定的委外加工業(yè)務(wù);否則,如果“原料和主要材料”由受托方提供,對(duì)委托方而言,此種外包業(yè)務(wù)只能作為外購(gòu)業(yè)務(wù),應(yīng)按物資采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,相應(yīng)地,受托方也只能作為商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理。對(duì)于委托方提供了關(guān)鍵研制技術(shù)配方,由受托方進(jìn)行加工的外包業(yè)務(wù),筆者認(rèn)為,其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)該加工物資的技術(shù)含量,來(lái)加以判斷。

    二、委外加工業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題的處理

    1、關(guān)于增值稅的計(jì)繳。增值稅暫行條例規(guī)定,對(duì)于外包業(yè)務(wù)中的委外加工業(yè)務(wù),由受托方按加工費(fèi)計(jì)算應(yīng)向委托方收取的增值稅額。作為一種價(jià)外稅,增值稅的計(jì)稅加工費(fèi)中不應(yīng)包括應(yīng)收取的增值稅額,同時(shí)也不包括受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。即:

    ⑴含稅加工費(fèi)=不含稅的加工費(fèi)+增值稅額;

    ⑵增值稅額=不含稅的加工費(fèi)×增值稅率或征稅率[2];將⑵代入⑴得:

    ⑶含稅加工費(fèi)=不含稅的加工費(fèi)×(1+增值稅率或征稅率),故有:

    ⑷不含稅的加工費(fèi)=含稅加工費(fèi)/(1+增值稅率或征稅率)。

    委托方向受托方支付的增值稅,符合抵扣條件的也可計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”,從銷(xiāo)售貨物收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;不符合抵扣條件按規(guī)定不能抵扣的,應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資成本。具體抵扣條件與外購(gòu)貨物的并無(wú)二致。

    2、關(guān)于消費(fèi)稅的計(jì)繳。1993年12月13日國(guó)務(wù)院令第135號(hào)的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,并由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。除從量定額應(yīng)稅消費(fèi)品外,“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅”。由于消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅(即計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)含此種稅),故相關(guān)的計(jì)算公式為:

    ⑴組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅額;

    ⑵消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率;將⑵代入⑴,得:

    ⑶組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率,故有:

    ⑷組成計(jì)稅價(jià)格×(1-消費(fèi)稅稅率)=材料成本+加工費(fèi),即:

    組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率);相應(yīng)地,

    ⑸發(fā)出材料采用計(jì)劃成本時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格

    =[發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1+差異率)+不含增值稅的加工費(fèi)] /(1-消費(fèi)稅稅率)。式中,實(shí)際大于計(jì)劃的超支(借方)差異率為“+”號(hào),實(shí)際小于計(jì)劃的節(jié)約(貸方)差異為“-”號(hào);

    ⑹發(fā)出材料為零售價(jià)時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格

    =[發(fā)出材料的零售價(jià)×(1-差價(jià)率)+不含增值稅的加工費(fèi)] /(1-消費(fèi)稅稅率)。

    根據(jù)消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”是指:⑴納稅人或代收代繳人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格;⑵在當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同時(shí),按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算的售價(jià)(但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算);⑶當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)的按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。“材料成本”是指,“委托方所提供加工材料的實(shí)際成本”。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人,必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指,受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品而向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)。消費(fèi)稅稅率由國(guó)家稅務(wù)總局分稅目作了相應(yīng)規(guī)定。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,所納稅款計(jì)入加工物資成本,不再征收消費(fèi)稅。

    3、特別事項(xiàng)說(shuō)明。一般而言,在正常商品銷(xiāo)售活動(dòng)中,如果所銷(xiāo)售的貨物屬于應(yīng)交納增值稅和消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是相同的,都為“不含增值稅的銷(xiāo)售額”;但委托加工業(yè)務(wù)是一個(gè)例外。委外加工業(yè)務(wù)的增值稅額一般只以受托方收取的不含稅加工費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算,而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)則是受托方同類(lèi)貨物的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格[3],顯然,在委外加工業(yè)務(wù)中,兩者的計(jì)稅依據(jù)是不同的,后者總是大于前者。

    三、委外加工業(yè)務(wù)若干會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理

    1、關(guān)于委托方的會(huì)計(jì)處理、成本計(jì)量與報(bào)表列示問(wèn)題

    根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)所發(fā)生的委外加工業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)設(shè)置“委托加工物資”賬戶(hù)[4]加以核算。委托方應(yīng)將此賬戶(hù)的期末余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中,作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)加以列示。企業(yè)委外加工物資的實(shí)際成本包括:

    ⑴委托方發(fā)出加工材料物資的實(shí)際成本。如果企業(yè)對(duì)所發(fā)出的材料物資采用計(jì)劃成本或售價(jià)計(jì)價(jià)核算的,應(yīng)通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,將計(jì)劃成本或零售價(jià)還原為實(shí)際成本;

第7篇：消費(fèi)稅暫行條例范文

關(guān)鍵詞:視同銷(xiāo)售;增值稅;消費(fèi)稅;營(yíng)業(yè)稅;所得稅

中圖分類(lèi)號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)06-0029-02

會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售一般是指對(duì)外銷(xiāo)售,即對(duì)外銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的行為。稅收上的銷(xiāo)售包括兩方面的含義:一是對(duì)外銷(xiāo)售;二是視同銷(xiāo)售。

一、相關(guān)規(guī)定

《增值暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定:單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:(1)將貨物交付他人代銷(xiāo);(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等);(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6條規(guī)定,納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面”都應(yīng)征稅。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:單位或個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售,其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù),于銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)時(shí)確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入,即銷(xiāo)售自建建筑物時(shí),既要交銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅,又要交建筑業(yè)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅;轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán),以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人,視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),于不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第55條規(guī)定,納稅人在建工程、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品,均應(yīng)作為收入處理。國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1996]79號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》規(guī)定,“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí),應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理?！卑磭?guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定,“被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn),在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)業(yè)務(wù),并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！薄捌髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！卑磭?guó)家稅務(wù)總局[2003]6 號(hào)令規(guī)定,債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。按國(guó)稅發(fā)[2003] 45號(hào)文件規(guī)定,“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券(商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品)用于捐贈(zèng),應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。”國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》中規(guī)定,“開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為,應(yīng)視同銷(xiāo)售,于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移,或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)?！睆倪@些規(guī)定中可以看出,凡流轉(zhuǎn)稅規(guī)定視同銷(xiāo)售的行為,企業(yè)所得稅大多也作為視同銷(xiāo)售行為處理。

二、增值稅視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理

增值稅的八項(xiàng)視同銷(xiāo)售項(xiàng)目中,用于投資、分配、贈(zèng)送、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí),計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,其計(jì)稅依據(jù)銷(xiāo)售額不能用移送貨物的賬面價(jià)格,而應(yīng)按照以下順序確定:(1)當(dāng)月貨物平均售價(jià);(2)近期同類(lèi)貨物平均售價(jià);(3)組成計(jì)稅價(jià)格。這八項(xiàng)內(nèi)容所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合規(guī)定的均可抵扣。

然而,對(duì)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的貨物,如果用于投資、分配、贈(zèng)送即向外部移送這三種情況,在移送時(shí)要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅,如果購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)即內(nèi)部使用這兩種情況,不需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng),已抵扣的進(jìn)項(xiàng)要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、分配、集體福利、贈(zèng)送時(shí),會(huì)計(jì)處理是:

借:在建工程

長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)付福利費(fèi)

營(yíng)業(yè)外支出――捐贈(zèng)支出

貸:庫(kù)存商品――進(jìn)項(xiàng)稅額

――除稅成本

借:待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅

在建工程

長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)付福利費(fèi)

營(yíng)業(yè)外支出――增值稅

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

另外,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第55條規(guī)定,納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應(yīng)作為收入處理。

三、消費(fèi)稅視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理

消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)容基本與增值稅相同,不同的是生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在用于內(nèi)部管理時(shí)也要征收消費(fèi)稅。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)按照同類(lèi)售價(jià)計(jì)算,一般較多采用最高價(jià)和平均價(jià),不采用最低價(jià),沒(méi)有同類(lèi)售價(jià)的,按組價(jià)計(jì)算。其會(huì)計(jì)處理為:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

營(yíng)業(yè)外支出

在建工程

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅

四、營(yíng)業(yè)稅視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)分為兩種情況:自營(yíng)建筑行為和單位捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)。其營(yíng)業(yè)額比照當(dāng)月或近期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定,或者按計(jì)稅價(jià)格確定。2003年1月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》中規(guī)定,單位或個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)的,以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;單位或個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。其會(huì)計(jì)處理為:

1.自營(yíng)建筑行為

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2.單位捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)

借:營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值

貸:固定資產(chǎn)(開(kāi)發(fā)商品)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

五、所得稅視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)處理

1.可直接在稅前扣除的視同銷(xiāo)售項(xiàng)目:企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于管理部門(mén)的非資本性支出,按照稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的這些支出可全額在稅前扣除。

2.自用的金額在一定的數(shù)額內(nèi)可以稅前扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分不能扣除:將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于廣告性贊助支出,用于正常合法的業(yè)務(wù)招待開(kāi)支,用于除紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育以及對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所等以外的社會(huì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。稅法對(duì)納稅人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告支出以及公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出規(guī)定了一定的比例,在控制的比例內(nèi)可以全額扣除,超過(guò)部分不得扣除。

3.不得在稅前扣除的項(xiàng)目:用于職工福利獎(jiǎng)勵(lì)支出,用于職工醫(yī)院等非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、集資支出,用于非公益性、救濟(jì)性贊助、捐贈(zèng)支出以及用于本企業(yè)生產(chǎn)的糧食白酒廣告及廣告樣品支出等等。對(duì)這類(lèi)支出,稅法規(guī)定不得在稅前扣除。

4.形成固定資產(chǎn)可在以后納稅年度通過(guò)折舊逐步在稅前扣除的項(xiàng)目:企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程或用于管理部門(mén)構(gòu)成固定資產(chǎn),通過(guò)計(jì)提折舊的形式,依照稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格逐步在稅前獲得全額扣除。

會(huì)計(jì)處理為:

1.可以扣除項(xiàng)目

借:相關(guān)科目(如管理費(fèi)用、在建工程等)

貸:產(chǎn)成品

應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

2.不可扣除項(xiàng)目:在年度終了時(shí)按照永久性差異作納稅調(diào)整

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

3.可以逐步扣除的項(xiàng)目:年度終了時(shí)按照時(shí)間性差異作納稅調(diào)整

借: 所得稅

遞延稅款

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

以后年度 借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

遞延稅款

參考文獻(xiàn):

第8篇：消費(fèi)稅暫行條例范文

【關(guān)鍵詞】 卷煙; 消費(fèi)稅; 稅收政策

從1994年1月到2009年5月,卷煙消費(fèi)稅稅收政策經(jīng)歷了多次調(diào)整,這些調(diào)整在納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法等方面都有體現(xiàn),對(duì)卷煙企業(yè)及其應(yīng)納稅額也產(chǎn)生了較大影響。

一、卷煙消費(fèi)稅稅收政策變動(dòng)過(guò)程

(一)單一比例稅率從價(jià)統(tǒng)一征收階段

1993年12月13日,國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令[1993]135號(hào)),規(guī)定甲類(lèi)卷煙適用45%的比例稅率,乙類(lèi)卷煙適用40%的比例稅率。對(duì)于納稅人自產(chǎn)自用和委托加工的卷煙,應(yīng)當(dāng)納稅而沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式分別為(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)和(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1

-消費(fèi)稅稅率)。1994年6月27日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于甲類(lèi)卷煙暫時(shí)給予減征消費(fèi)稅照顧的通知》(財(cái)稅[1994]38號(hào))決定,從1994年1月1日起對(duì)甲類(lèi)卷煙暫減按40%的稅率征收消費(fèi)稅。1994年8月24日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)口卷煙臨時(shí)調(diào)低消費(fèi)稅稅率的通知》(財(cái)稅政字[1994]158號(hào))決定,進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅自1994年9月1日起也暫減按40%的稅率計(jì)征。由此可見(jiàn),從1994年開(kāi)始,卷煙實(shí)行從價(jià)定率的辦法征收消費(fèi)稅,稅率為有差別的比例稅率。但同年的一系列通知中對(duì)此進(jìn)行了修改,實(shí)際上對(duì)卷煙實(shí)行的是單一比例稅率從價(jià)統(tǒng)一征收消費(fèi)稅。

(二)差別比例稅率從價(jià)分類(lèi)征收階段

1998年7月31日,國(guó)務(wù)院《關(guān)于調(diào)整煙葉和卷煙價(jià)格及稅收政策的緊急通知》(國(guó)發(fā)明電[1998]7號(hào))調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)。通知決定從1998年7月1日起,將卷煙消費(fèi)稅稅率由實(shí)際執(zhí)行的40%調(diào)整為一類(lèi)卷煙50%,二、三類(lèi)卷煙40%,四、五類(lèi)卷煙25%。進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅稅率由40%調(diào)整為50%。納稅人自產(chǎn)自用以及委托加工的卷煙沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷(xiāo)售價(jià)格的,一律按照甲類(lèi)卷煙的50%稅率征稅。因此,從1998年7月1日開(kāi)始對(duì)國(guó)產(chǎn)卷煙分三類(lèi)實(shí)行差別比例稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅,進(jìn)口卷煙實(shí)行單一的比例稅率從價(jià)統(tǒng)一征收消費(fèi)稅。

(三)從價(jià)從量分類(lèi)復(fù)合征收階段

1.2001年6月4日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]91號(hào)),調(diào)整卷煙消費(fèi)稅稅率為定額稅率和比例稅率。定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50 000支)150元。比例稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元,不含增值稅)以上的卷煙稅率為45%;每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30%。進(jìn)口卷煙適用45%的比例稅率。同時(shí)規(guī)定卷煙消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。這期間國(guó)產(chǎn)卷煙消費(fèi)稅分兩類(lèi)實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征,進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅實(shí)行不分類(lèi)從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征,但在自產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格中不包含消費(fèi)稅定額稅。

2.2004年1月29日,為統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國(guó)產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》(財(cái)稅[2004]22號(hào)),決定自2004年3月1日起,進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的辦法確定為每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

+消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)。每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的,適用比例稅率為45%;每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

3.2008年11月10日,國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第539號(hào))規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用、委托加工的卷煙,沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式分別為(成本十利潤(rùn)十自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)和(材料成本十加工費(fèi)十委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)。此后納稅人自產(chǎn)自用、委托加工國(guó)產(chǎn)卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中也包含消費(fèi)稅定額稅。

(四)多環(huán)節(jié)分類(lèi)從價(jià)從量復(fù)合征收階段

2009年5月26日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]84號(hào))對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策進(jìn)行調(diào)整。首先對(duì)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率進(jìn)行調(diào)整。甲類(lèi)卷煙,即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支,下同)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙,稅率調(diào)整為56%,乙類(lèi)卷煙,即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以下的卷煙,稅率調(diào)整為36%,卷煙的從量定額稅率不變,即0.003/支。其次對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,按納稅人批發(fā)卷煙的銷(xiāo)售額(不含增值稅)加征一道從價(jià)稅,適用稅率5%。從此卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收,而且批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

可見(jiàn),從1994年1月1日始,卷煙消費(fèi)稅稅收政策由最初的單一比例稅率從價(jià)定率征收,調(diào)整為差別比例稅率從價(jià)定率征收,后又調(diào)整為從價(jià)從量分類(lèi)復(fù)合征收,2009年在對(duì)稅率進(jìn)行較大幅度調(diào)整的同時(shí),又對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)開(kāi)始征收消費(fèi)稅。

二、卷煙消費(fèi)稅稅收政策變動(dòng)影響分析

從1994年到2009年,卷煙消費(fèi)稅稅收政策的變動(dòng),對(duì)卷煙企業(yè)的發(fā)展及應(yīng)納稅額產(chǎn)生了比較大的影響。

(一)卷煙消費(fèi)稅稅收要素變動(dòng)分析

1.納稅人范圍逐步擴(kuò)大。1994年稅制改革之初,只對(duì)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)的納稅人征收消費(fèi)稅。從2009年開(kāi)始,對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人也開(kāi)始征收消費(fèi)稅。卷煙消費(fèi)稅納稅人的范圍逐步擴(kuò)大,改變了過(guò)去消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收的情況。

2.稅率不斷提高。從1994年至2009年,卷煙消費(fèi)稅稅率發(fā)生了多次變動(dòng),稅率總體呈上升趨勢(shì)。如表1:

由表1可見(jiàn),15年來(lái),卷煙消費(fèi)稅稅率在不斷提高,尤其是甲類(lèi)卷煙的稅率由最初的40%提高到目前的56%,提高了16%,提高幅度較大。

3.計(jì)稅依據(jù)漸次拓寬。1994年1月1日消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施之初,卷煙實(shí)行從價(jià)定率征收,因此計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅銷(xiāo)售額,在其組成計(jì)稅價(jià)格中不包含定額消費(fèi)稅。2001年6月1日,卷煙實(shí)行從價(jià)與從量復(fù)合計(jì)征,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量,但在其組成計(jì)稅價(jià)格中仍不包含定額消費(fèi)稅。2004年3月1日起,在進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格中包含了定額消費(fèi)稅。2009年1月1日開(kāi)始在國(guó)產(chǎn)卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格中也包含了定額消費(fèi)稅。

4.計(jì)稅方法發(fā)生變動(dòng)。從1994年1月1日開(kāi)始,卷煙消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的單一計(jì)稅辦法。2001年6月4日,卷煙消費(fèi)稅調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。

(二)卷煙消費(fèi)稅稅收政策變動(dòng)影響分析

1.對(duì)卷煙企業(yè)的影響。卷煙消費(fèi)稅稅收政策的變動(dòng)對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。

適用同一稅率時(shí)卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)向高端發(fā)展。1994年對(duì)甲類(lèi)卷煙和乙類(lèi)卷煙都按40%的稅率征收消費(fèi)稅,由于生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙比生產(chǎn)乙類(lèi)卷煙利潤(rùn)更高,這一方面使得卷煙生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由低檔向高檔轉(zhuǎn)移;另一方面也使以生產(chǎn)低檔卷煙為主的中小煙廠盈利較低甚至出現(xiàn)虧損。

適用級(jí)差較大的差別稅率時(shí)加重高檔卷煙企業(yè)稅負(fù)。1998年起將卷煙消費(fèi)稅由單一稅率改為三級(jí)差別稅率,解決了前面存在的問(wèn)題,但以生產(chǎn)高檔卷煙為主的大型卷煙廠卻由于稅負(fù)的增加利潤(rùn)大幅下滑,削弱了其原有的優(yōu)勢(shì)地位,影響了行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí),卷煙消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照銷(xiāo)售價(jià)格從價(jià)計(jì)征,導(dǎo)致很多卷煙廠采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法規(guī)避納稅。

復(fù)合計(jì)征時(shí)促進(jìn)了煙草行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整。2001年,實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征,對(duì)以生產(chǎn)中高檔卷煙為主的大企業(yè)影響不大,總體稅負(fù)基本穩(wěn)定,但大幅度提高了以生產(chǎn)低檔卷煙為主的中小企業(yè)稅負(fù),導(dǎo)致中小卷煙企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損,促使這些企業(yè)退出了市場(chǎng),促進(jìn)了煙草行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)計(jì)稅價(jià)格由出廠價(jià)改為調(diào)撥價(jià)或核定價(jià),一定程度上減少了企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式避稅的空間。這次調(diào)整,再次使企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上調(diào),造成了高檔煙市場(chǎng)過(guò)剩而低檔煙市場(chǎng)緊缺的問(wèn)題。

稅率提高導(dǎo)致卷煙企業(yè)整體稅負(fù)增加。2009年對(duì)卷煙消費(fèi)稅稅收政策的調(diào)整,再次提高了卷煙分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)調(diào)高了卷煙從價(jià)稅率,擴(kuò)大了卷煙納稅范圍。此次調(diào)整將導(dǎo)致煙草企業(yè)稅負(fù)增加,利潤(rùn)大幅減少。

2.對(duì)卷煙企業(yè)應(yīng)納稅額的影響。卷煙消費(fèi)稅稅收政策的變動(dòng),會(huì)影響卷煙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的數(shù)額。本文以卷煙企業(yè)自產(chǎn)自用卷煙對(duì)此進(jìn)行具體分析。假設(shè)某卷煙企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)的甲類(lèi)卷煙50箱用于職工福利,生產(chǎn)成本為50萬(wàn)元,不同時(shí)期此卷煙生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額有較大差別。

1994年1月1日起,對(duì)甲類(lèi)卷煙暫減按40%的稅率征收消費(fèi)稅,組成計(jì)稅價(jià)格為(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率),其應(yīng)納稅額為(50+50×10%)÷(1-40%)×40%=36.67(萬(wàn)元)。

1998年7月1日起,納稅人自產(chǎn)自用的卷煙沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷(xiāo)售價(jià)格的,甲類(lèi)卷煙按照50%稅率征稅,其組成計(jì)稅價(jià)格沒(méi)有變動(dòng),其應(yīng)納稅額為(50+50×10%)÷(1-50%)×50%=55(萬(wàn)元)。可見(jiàn),稅率的提高導(dǎo)致了納稅人應(yīng)納稅額的增加。

2001年6月1日起,甲類(lèi)卷煙按45%的稅率征收消費(fèi)稅,實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅,從價(jià)部分組成計(jì)稅價(jià)格未調(diào)整,應(yīng)納稅額為150×50÷10000+(50+50×10%)÷(1-45%)×45%=45.75(萬(wàn)元)。復(fù)合計(jì)稅方法拓寬了計(jì)稅依據(jù),但稅率得到降低,與1998年相比應(yīng)納稅額有所降低,與1994年相比應(yīng)納稅額有所增加。

2009年1月1日起,甲類(lèi)卷煙按45%的稅率征收消費(fèi)稅,實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅,從價(jià)部分組成計(jì)稅價(jià)格為(成本十利潤(rùn)十自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率),應(yīng)納稅額為150×50

÷10 000+(50+50×10%+150×50÷10 000)÷(1-45%)×45%=46.36(萬(wàn)元)。由于在組成計(jì)稅價(jià)格中包含了消費(fèi)稅定額稅,計(jì)稅依據(jù)進(jìn)一步拓寬,所以應(yīng)納稅額進(jìn)一步增加。

2009年5月1日起,甲類(lèi)卷煙稅率調(diào)整為56%,計(jì)稅方法與從價(jià)部分組成計(jì)稅價(jià)格未變動(dòng),應(yīng)納稅額為150×50÷10 000

+(50+50×10%+150×50÷10 000)÷(1-56%)×56%=71.70(萬(wàn)元)。稅率的進(jìn)一步提高,直接導(dǎo)致應(yīng)納稅額的增加。

總之,卷煙消費(fèi)稅稅收政策的調(diào)整,使納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)以及計(jì)稅方法發(fā)生了變動(dòng),導(dǎo)致卷煙企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化,總體上加重了卷煙企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)論

綜上所述,從1994年開(kāi)始,卷煙消費(fèi)稅稅收政策的調(diào)整,使納稅人的范圍擴(kuò)大、稅率逐步提高、計(jì)稅依據(jù)漸次拓寬。隨著卷煙消費(fèi)稅稅率的逐步提高,計(jì)稅方法由從價(jià)定率征收轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)從量復(fù)合計(jì)征,以及組成計(jì)稅價(jià)格由不包含定額消費(fèi)稅到包含定額消費(fèi)稅,促進(jìn)了卷煙企業(yè)的行業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整,也使卷煙企業(yè)總體稅負(fù)不斷增加。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 成紅倫.我國(guó)卷煙消費(fèi)稅政策研究[D].浙江工業(yè)大學(xué),2009.

第9篇：消費(fèi)稅暫行條例范文

案例

美華公司以生產(chǎn)化妝品為主，以一個(gè)月為一個(gè)納稅期限。預(yù)計(jì)5月28日銷(xiāo)售化妝品10000盒給永安商場(chǎng)，不含稅單價(jià)為每盒100元，單位銷(xiāo)售成本為40元。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為50000元。增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為30%，所得稅稅率為33%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%.假設(shè)美華公司與永安商場(chǎng)均為增值稅一般納稅人，所有購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)均開(kāi)具或收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在選擇銷(xiāo)售結(jié)算方式時(shí)，美華公司有以下幾種方案。

方案一：直接收款銷(xiāo)售結(jié)算

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。”

在5月28日，無(wú)論是否收到貨款，美華公司都應(yīng)該確認(rèn)收入，計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅和所得稅。

全部銷(xiāo)售收入金額1000000（元）；

應(yīng)納增值稅170000（元）；

應(yīng)納消費(fèi)稅300000（元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅32900（元）；

應(yīng)納教育費(fèi)附加14100（元）；

應(yīng)納所得稅66990（元）；應(yīng)納稅金和附加合計(jì)＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；

稅后凈收益＝203000－66990＝136010（元）。

此方案優(yōu)點(diǎn)是可以在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)及時(shí)收到貨款，能夠保證企業(yè)在取得現(xiàn)金后再支出稅金。

方案二：分期收款銷(xiāo)售結(jié)算

若預(yù)計(jì)5月28日無(wú)法及時(shí)取得貨款，可以采取分期收款銷(xiāo)售結(jié)算方式。假設(shè)將上述貨款平均分成4個(gè)月收取，每個(gè)月收取250000元，合同約定分別在6、7、8、9月10日收取貨款。銷(xiāo)售費(fèi)用50000元在6月份發(fā)生。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第3款規(guī)定：“采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天?！?/p>

5月28日發(fā)出貨物時(shí)，無(wú)需確認(rèn)收入計(jì)算納稅。

6月10日，應(yīng)收到貨款250000元，當(dāng)日無(wú)論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計(jì)算納稅。

應(yīng)納增值稅42500（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅75000（元）；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅8225（元）；

應(yīng)納教育費(fèi)附加3525（元）；

應(yīng)納所得稅＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33%＝4372.5（元）；

應(yīng)納稅金和附加合計(jì)＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；

稅后凈收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。

7月10日，應(yīng)收到貨款250000元，當(dāng)日無(wú)論是否收到該筆貨款均需確認(rèn)收入，計(jì)算納稅。

應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加與6月份相同，分別為42500元、75000元、8225元和3525元。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，因銷(xiāo)售費(fèi)用已經(jīng)在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除銷(xiāo)售費(fèi)用。

應(yīng)納所得稅額＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33%＝63250×33%＝20872.5（元）；

應(yīng)納稅金和附加合計(jì)＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；

稅后凈收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。

8、9月份應(yīng)納稅金及稅后凈收益與7月份相同。

4個(gè)月稅金及附加合計(jì)＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）；

4個(gè)月稅后凈收益合計(jì)＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元）。

此方案雖然不能減少稅款總額，也沒(méi)有增加稅后凈收益總額，但可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金壓力。

方案三：委托代銷(xiāo)結(jié)算

若美華公司于5月28日，將化妝品委托永安商場(chǎng)代銷(xiāo)，合同約定永安商場(chǎng)以單價(jià)100元銷(xiāo)售，每銷(xiāo)售一盒化妝品可提取4元作為手續(xù)費(fèi)（商場(chǎng)在交付銷(xiāo)售清單時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票給美華公司）。美華公司5月份的銷(xiāo)售費(fèi)用則減少為10000元。美華公司于7月20日收到永安商場(chǎng)的代銷(xiāo)清單，上列已銷(xiāo)售數(shù)量為8000盒，不含稅價(jià)款為800000元。永安商場(chǎng)扣除手續(xù)費(fèi)后，將余款通過(guò)銀行支付給美華公司。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條第5款規(guī)定：“委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天?！?/p>

①5月28日，由于尚未收到銷(xiāo)售清單，所以無(wú)需確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)收入，也不需要計(jì)算繳納相關(guān)稅金，但5月份發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用10000元，可以在計(jì)算5月份的應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②7月20日，確認(rèn)收入計(jì)算納稅應(yīng)稅收入800000（元）；應(yīng)納增值稅136000（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅240000（元）；

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅26320（元）；

應(yīng)納教育費(fèi)附加11280（元）；

代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)32000（元）；應(yīng)納所得稅＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33%＝170400×33%＝56232（元）；

應(yīng)納稅金和附加合計(jì)＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）；

該業(yè)務(wù)稅后凈收益＝170400－56232－10000＝104168（元）。

此方案的優(yōu)點(diǎn)是可以保證稅金在收到貨款后支付。

結(jié)論：

1.若預(yù)期在商品發(fā)出時(shí)，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式更好，可以提前獲得一筆流動(dòng)資金又無(wú)需納稅。

2.若預(yù)期在發(fā)出商品時(shí)無(wú)法及時(shí)收到貨款，如果采取直接收款方式，則會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤(rùn)不斷增加的同時(shí)，流動(dòng)資金卻嚴(yán)重不足，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問(wèn)題，