中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題分析

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摘要：隨著中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為有效規(guī)避和防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控，國(guó)家財(cái)政部等部門了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。但是，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式，特別是中小企業(yè)的所有者更是認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是國(guó)有企業(yè)、大型企業(yè)才需要的，中小企業(yè)的頭等大事是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得市場(chǎng)。本文從財(cái)務(wù)內(nèi)控概念、內(nèi)控的意義、薄弱點(diǎn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的措施建議等方面，對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控進(jìn)行分析，為行業(yè)主管部門和企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供新的思路。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理會(huì)計(jì)

隨著中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為有效規(guī)避和防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控，國(guó)家財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。但是，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控流于形式，在一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的良性健康發(fā)展，特別是中小企業(yè)的所有者更是認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是國(guó)有企業(yè)、大型企業(yè)才需要的，中小企業(yè)的頭等大事是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得市場(chǎng)。為了更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，必須結(jié)合企業(yè)管理會(huì)計(jì)的推廣，滿足企業(yè)對(duì)管理決策的迫切需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高，完成經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力，財(cái)政部近期了《管理會(huì)計(jì)基本指引》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，初步建立管理會(huì)計(jì)體系。內(nèi)部控制和管理會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的兩個(gè)保障，內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率的基本保障；管理會(huì)計(jì)是通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)整個(gè)管理活動(dòng)，并為經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據(jù)的基本保障。內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)是提質(zhì)增效，兩者相互依存，相互滲透。

1中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

1.1中小企業(yè)的概念

中小企業(yè)，是指依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。

1.2內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。說明內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡(jiǎn)單地制定出一本制度或規(guī)章；說明對(duì)企業(yè)管理層來(lái)說，內(nèi)部控制只能提供合理的保證，而不能提供絕對(duì)的保證；說明內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。

1.3中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

(1)全面性。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面控制，并不是對(duì)局部業(yè)務(wù)的控制。它不僅要保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，提高運(yùn)營(yíng)效率，還要通過同步實(shí)施管理會(huì)計(jì)，推動(dòng)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的集成，實(shí)現(xiàn)各種業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性分析和作業(yè)成本研究，并及時(shí)提出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。(2)經(jīng)常性。內(nèi)部控制不是階段性和臨時(shí)性工作，它是企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)的日常工作與各種管理職能的經(jīng)常性控制評(píng)價(jià)，需要通過制度化和流程化，來(lái)引導(dǎo)規(guī)范企業(yè)管理人員的日常工作。(3)嵌入性。企業(yè)不能將內(nèi)部控制當(dāng)作獨(dú)立的一項(xiàng)控制活動(dòng)，內(nèi)部控制活動(dòng)一定是深深嵌入在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。不論企業(yè)管理方式如何變化，業(yè)務(wù)類型如何調(diào)整，均能持續(xù)實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理活動(dòng)的全過程控制。(4)重要性。內(nèi)部控制是在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)重要領(lǐng)域以及對(duì)影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)控制。(5)適當(dāng)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)水平高低等制定適合自己的內(nèi)部控制制度，并隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)、環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展變化及時(shí)加以調(diào)整，不能教條的照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度。(6)制衡性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等方面形成相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)的內(nèi)部控制就是內(nèi)部相互牽制，一項(xiàng)業(yè)務(wù)行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)一定會(huì)有執(zhí)行者與審核者、監(jiān)督者。

2中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

2.1所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不分，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺位

現(xiàn)在的中小企業(yè)一般都是以獨(dú)資、合資或合伙等形式組織設(shè)立，由于其投資規(guī)模不大和經(jīng)營(yíng)的范圍有限，投資者就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，企業(yè)管理人員特別是財(cái)務(wù)人員，大量任用家族成員，形成家族式企業(yè)，企業(yè)面臨的問題往往由投資者憑借個(gè)人意志作出決策，內(nèi)部制度和管理流程不健全，財(cái)務(wù)內(nèi)部管控不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.2財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和管理組織不完善

由于中小企業(yè)大多投資者就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，所以投資者往往會(huì)精簡(jiǎn)管理人員，不設(shè)立完整的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，甚至還有些獨(dú)資小企業(yè)不設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者即便設(shè)立了也是職責(zé)不清晰。

2.3財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不到位

有些中小企業(yè)雖然建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)控制度環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識(shí)淡薄。投資者(管理者)認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度使得企業(yè)執(zhí)行效率降低，財(cái)務(wù)部門站在其他部門的對(duì)立面，指出業(yè)務(wù)部門在發(fā)展業(yè)務(wù)中存在這樣、那樣的問題，但是沒有能提出解決問題的辦法、思路、建議，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控還存在內(nèi)控制度的針對(duì)性不強(qiáng)，對(duì)所有的控制點(diǎn)沒有量化的風(fēng)險(xiǎn)分類，這樣的內(nèi)控制度當(dāng)然也不能滿足管理層的需求。

2.4業(yè)務(wù)部門廣泛引入現(xiàn)代信息技術(shù)，財(cái)務(wù)內(nèi)部管控信息化建設(shè)落后

由于計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的大發(fā)展，業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)核算處理環(huán)節(jié)大都實(shí)現(xiàn)信息化，但是由于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)未能有效的對(duì)接，造成業(yè)務(wù)信息化建設(shè)和財(cái)務(wù)信息化建設(shè)各自為政，形成很多數(shù)據(jù)孤島，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)落后，不能滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的精準(zhǔn)性和及時(shí)性要求。

2.5業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)未能有效融合，不能支持企業(yè)的決策

業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)未能有效融合，不能支持企業(yè)的決策。有些中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)劃建設(shè)中忽略了同步規(guī)劃建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息體系，財(cái)務(wù)部門大多重核算輕管理，內(nèi)部控制也只是提出問題，必然在企業(yè)內(nèi)部形成財(cái)務(wù)內(nèi)部管控就是內(nèi)部限制的錯(cuò)誤感受。如何才能實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的有效融合？管理會(huì)計(jì)是一個(gè)很好的方法。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，實(shí)現(xiàn)深度參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供相關(guān)數(shù)據(jù)分析依據(jù)。

3中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的改善對(duì)策

3.1對(duì)企業(yè)進(jìn)行股份制改制，實(shí)現(xiàn)股份多元化

目前中小企業(yè)發(fā)展面臨融資難的瓶頸，可以考慮對(duì)企業(yè)進(jìn)行股份制改制，引入外部的戰(zhàn)略投資者或者內(nèi)部員工持股方式實(shí)現(xiàn)公司股份多元化，完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)代企業(yè)制度和管理流程，推動(dòng)企業(yè)完善法人治理。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的適當(dāng)分離，必然對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控制度產(chǎn)生強(qiáng)烈的內(nèi)在需求，財(cái)務(wù)內(nèi)部管控才能有發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

3.2完善財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和管理組織

面對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級(jí)階段，中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者必須建立完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置人員聘用標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一批專業(yè)素質(zhì)過硬的管理隊(duì)伍，應(yīng)準(zhǔn)確分析和把握企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式，推動(dòng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)等的有機(jī)融合，財(cái)務(wù)要深入了解業(yè)務(wù)，要從事后會(huì)計(jì)核算向事前預(yù)算管理轉(zhuǎn)變。

3.3完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制到位

中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展階段、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，建立管理會(huì)計(jì)體系，對(duì)于評(píng)估出來(lái)重要的、高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，有針對(duì)性的制定細(xì)化的、可操作的控制流程，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)以制度管人、流程管事，團(tuán)隊(duì)打天下，管理定江山。

3.4引入現(xiàn)代信息技術(shù)，變“人控”為“機(jī)控”

引入現(xiàn)代信息技術(shù)，完成財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成化建設(shè)，完成會(huì)計(jì)職能從會(huì)計(jì)核算到管理決策的轉(zhuǎn)變。隨著大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境之間、企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息溝通更加廣泛和快捷，業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息之間融合加快，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息的有效融合，滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的精準(zhǔn)性和及時(shí)性要求，實(shí)現(xiàn)由“人控”向“機(jī)控”的轉(zhuǎn)變，減少或消除人為操縱因素的影響。

3.5實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)有效的結(jié)合，支持企業(yè)的決策

中小企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)劃建設(shè)中同步規(guī)劃建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息體系，財(cái)務(wù)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變重核算輕管理的理念，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展中的問題，通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)體系的方法對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析提出解決方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的決策提供數(shù)據(jù)支持。要讓中小企業(yè)將大量資源投入到規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)的內(nèi)部管控中，能最終得到支撐決策的有用信息，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

4結(jié)語(yǔ)

總之，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵階段，中小企業(yè)必須在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中同步進(jìn)行管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，使業(yè)務(wù)單據(jù)化、單據(jù)關(guān)聯(lián)化；以業(yè)務(wù)為龍頭，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的有效融合，實(shí)現(xiàn)操作界面圖形化、簡(jiǎn)潔化；實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部管控和管理分析，向企業(yè)管理層提供支撐決策的有用信息，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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作者：楊旭榮 單位：中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)