全面預(yù)算管理企業(yè)會計論文

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1.引言

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代公司管理的基本制度之一，它產(chǎn)生于上個世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司，其有效的計劃、管理、控制效果使其有效的推動了現(xiàn)代公司的成熟與發(fā)展，并成為了很多大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。

2.理論綜述

2.1全面預(yù)算管理的目的

通過了解公司現(xiàn)行各項財務(wù)管理政策以及其他相關(guān)管理程序，在此基礎(chǔ)上分析公司預(yù)算管理上的現(xiàn)狀及存在的問題，構(gòu)建符合公司經(jīng)營戰(zhàn)略和管理要求的預(yù)算管理體系。將公司預(yù)算管理的總體目標(biāo)分解為三大具體目標(biāo)，即創(chuàng)立一套規(guī)范、科學(xué)、合理，并且符合石化公司經(jīng)營戰(zhàn)略和管理目標(biāo)的全面預(yù)算管理的構(gòu)架；確定所需的各項預(yù)算的內(nèi)容；確定各項預(yù)算編制的方法，以及在此期間各個部門間的工作責(zé)任。

2.2全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算是全面預(yù)算管理模式下所要編制的各種預(yù)算的總稱，它依據(jù)企業(yè)的決策方案，對銷售、生產(chǎn)、分配及籌資活動確定明確的目標(biāo)，并表現(xiàn)為預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等一套預(yù)計的財務(wù)報表及其附表，借以預(yù)計未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，全面預(yù)算的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算四大部分。

2.2.1業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是與企業(yè)預(yù)算期損益狀況相關(guān)的、與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接聯(lián)系的、具有實質(zhì)性的基本經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算，它反映了企業(yè)經(jīng)營決策的結(jié)果，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費用與制造成本預(yù)算、采購預(yù)算、期末存貨預(yù)算以及期間費用預(yù)算等。

2.2.2財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算是指預(yù)算期與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等有關(guān)的各種預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，其中現(xiàn)金預(yù)算是指預(yù)先估計企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營和投資活動所引起的現(xiàn)金收入和支出，反映預(yù)算期現(xiàn)金收支的結(jié)果。預(yù)計損益表是反映預(yù)算期收入和成本費用情況的綜合報表，將企業(yè)預(yù)算收入和成本費用情況進(jìn)行綜合考察，以反映企業(yè)預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)程度。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是綜合反映企業(yè)在預(yù)算期末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益存量情況的報表。

2.2.3資本預(yù)算

資本預(yù)算是企業(yè)對資本投資進(jìn)行分析、篩選和計劃的過程，反映企業(yè)資本運營能力，著重于企業(yè)權(quán)益的形成及其質(zhì)量，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。

2.2.4籌資預(yù)算

籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)資金需求、籌集及償還進(jìn)行籌劃的過程，反映企業(yè)的資金循環(huán)和償債能力，包括長短期借款、發(fā)行債券與股票以及對所有借款、債券的還本付息等。全面預(yù)算體系中各項預(yù)算之間具有一定的邏輯關(guān)系，編制銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的首要步驟，其次根據(jù)以銷定產(chǎn)的原則，以及現(xiàn)有存貨和期末存貨狀況編制生產(chǎn)預(yù)算，同時編制所需的銷售和管理費用預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算編制后，還要根據(jù)它編制直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算。第三，根據(jù)資本預(yù)算和籌資預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。最后，通過對各項經(jīng)營預(yù)算、資本籌資預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的匯總，形成綜合的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計損益表。另外，預(yù)算指標(biāo)的細(xì)化分解又形成不同層面的分預(yù)算，各分預(yù)算相互聯(lián)系、相互依存、相互支持，形成一套完整的預(yù)算內(nèi)容體系，成為全面預(yù)算管理模式的載體。

3.石化公司全面預(yù)算管理存在的問題

3.1對全面預(yù)算管理的理念認(rèn)識不到位

長期以來，由于受壟斷經(jīng)營、計劃體制等思想的影響，公司領(lǐng)導(dǎo)只重生產(chǎn)，不重經(jīng)營，對預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足，致使預(yù)算管理工作不能真正落到實處。受短期經(jīng)營行為以及局部利益的驅(qū)使，往往把編制預(yù)算演變成了如何向中石化總公司爭取資金，難以起到降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。盡管近幾年公司一直在強調(diào)實行全面預(yù)算管理的重要性，也一直在推行這種先進(jìn)的管理方法，但從幾年的運行結(jié)果看，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果，預(yù)算管理水平?jīng)]能得到有效的提升，從根本上說還是對預(yù)算管理理念缺乏更深刻的認(rèn)識，從領(lǐng)導(dǎo)到員工，總是認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門的事，與己無關(guān)或關(guān)系不大，致使多數(shù)預(yù)算流于形式。

3.2預(yù)算組織的虛位

財務(wù)會計核算與預(yù)算管理混為一體，缺乏專門的預(yù)算管理職能機構(gòu)。預(yù)算管理職能實際上難以真正到位，預(yù)算管理的研究決策與行政辦公會混為一體，人員組成缺乏應(yīng)有的廣泛性、專業(yè)性，致使行政命令乃至個人意志比較嚴(yán)重，科學(xué)的預(yù)算決策機制沒有形成。

3.3尚未建立完善的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)的管理程序

從預(yù)算編制到實際執(zhí)行和控制以至最終的預(yù)算考核，沒有一套系統(tǒng)的、切實可行的方法和程序可循，預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏嚴(yán)格的相互監(jiān)督牽制制度，執(zhí)行的隨意性很大，預(yù)算意識不強，“先花后算”情況較多，造成編制的預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)果偏差很大。效益增長在一定程度上隱蓋了管理上的缺陷，不按制度辦事，花錢大手大腳，浪費意識嚴(yán)重，主觀上沒有精細(xì)管理的意識。

3.4缺乏嚴(yán)格的預(yù)算考核機制和有效的激勵約束機制

由于中石化總公司一般只在年終考核預(yù)算總體指標(biāo)，又未形成定期或不定期的預(yù)算反饋制度，責(zé)任不明確，成本控制的具體指標(biāo)難以落到實處；對預(yù)算工作富有成效的單位和個人沒有相應(yīng)的激勵措施；對實際發(fā)生預(yù)算內(nèi)浪費嚴(yán)重或資金挪用、突擊花錢等問題的違規(guī)單位或個人缺乏必要的處罰手段，影響了預(yù)算管理工作的深入。

4.解決石化公司全面預(yù)算管理問題的具體措施

4.1構(gòu)造極具財務(wù)控制力的董事會

預(yù)算管理是與公司首先是與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的權(quán)力分層體系，離開了規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，其權(quán)力的分解、權(quán)力的制衡就勢必得不到保證。從預(yù)算的角度來看，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于:一方面預(yù)算管理作為整個企業(yè)管理的軸心，它必須擁有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，具備駕馭全局的能力。二是雖然預(yù)算并不完全只是財務(wù)的內(nèi)容，但是財務(wù)部門在預(yù)算管理中卻具有核心地位，財務(wù)預(yù)算是整個預(yù)算的重要組成部分，因此董事會在加強對預(yù)算的控制時，也必不可少地要強化對財務(wù)的控制，而且在一定程度上通過對財務(wù)的有效控制還能達(dá)到總攬全局的效果。

4.2科學(xué)設(shè)計預(yù)算管理組織體系

預(yù)算管理的循環(huán)應(yīng)該包括授權(quán)、編制、審批、執(zhí)行、考評五個環(huán)節(jié)?！笆跈?quán)’既包括對預(yù)算管理過程中預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算協(xié)調(diào)等預(yù)算管理權(quán)限與責(zé)任的界定，也包括對各預(yù)算執(zhí)行組織的權(quán)利與責(zé)任的界定。這是預(yù)算管理機制性的關(guān)鍵點，而這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)運作的順利與否，取決于預(yù)算管理機構(gòu)設(shè)置和運作的有效與否。

4.3強化預(yù)算的實施、審定和檢查

預(yù)算方案經(jīng)公司董事會或預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)后，由預(yù)算管理機構(gòu)下發(fā)各單位，各下屬單位依各自的職責(zé)組織實施，并對本部門的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。預(yù)算歸口部門(如財務(wù)處、生產(chǎn)技術(shù)處人力資源部)對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督、檢查，并進(jìn)行實時控制、分析。預(yù)算歸口部門負(fù)責(zé)定期向預(yù)算管理機構(gòu)反饋有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的實際數(shù)據(jù)，并對其中的重要項目進(jìn)行分析、說明。預(yù)算管理機構(gòu)根據(jù)歸口部門提交的有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的資料，定期(每月、半年、每年)向公司提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，同時提出下期預(yù)算執(zhí)行的控制方向。對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的異常情況，預(yù)算管理機構(gòu)應(yīng)及時指出并報告公司總經(jīng)理、董事會，同時提出相應(yīng)的對策，供公司決策時參考。預(yù)算控制實際上對預(yù)期的財務(wù)經(jīng)營狀況的一個全面的估價，在實際經(jīng)營過程中，會發(fā)生各種各樣的情況。實際狀況不斷地同原預(yù)算進(jìn)行比較，能夠達(dá)到控制的目的，則需要將預(yù)算執(zhí)行的實際差異進(jìn)行分析，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行狀況。

4.4構(gòu)筑多維的預(yù)算保障制度

預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個層次的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，其順利進(jìn)行需要公司上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識，密切配合。統(tǒng)一思想，全員參與的內(nèi)部環(huán)境是全面預(yù)算得以有效實施的基本保證。首先，預(yù)算管理需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與，否則預(yù)算管理很難取得預(yù)期的效果。其次，預(yù)算管理需要各部門的密切配合。各部門作為預(yù)算管理的執(zhí)行組織，其相互間的信息共享及交流是保證預(yù)算編制、反饋等得到有效執(zhí)行的有力保證。最后，預(yù)算管理的成功需要全面提高財務(wù)人員素質(zhì)。盡管預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的工作，但它的確需要財務(wù)人員的全力投入。預(yù)算管理的核心是財務(wù)管理，它不僅要求財務(wù)人員熟悉本身業(yè)務(wù)，而且要能將財務(wù)管理和生產(chǎn)營銷管理密切結(jié)合。

4.5建立健全內(nèi)部制度，完善企業(yè)系統(tǒng)管理

預(yù)算管理是一種系統(tǒng)管理，僅依靠某一方面的努力是無法實現(xiàn)的。為此，公司還應(yīng)該在生產(chǎn)、人事、工資等各方面，建立全方位的內(nèi)部管理制度。完善生產(chǎn)管理制度。生產(chǎn)管理包括對生產(chǎn)的計劃、組織、資源整合及對生產(chǎn)的指導(dǎo)和控制。一個完整的生產(chǎn)管理系統(tǒng)必須具備規(guī)劃和控制兩大功能。因此，公司應(yīng)該根據(jù)利潤目標(biāo)、生產(chǎn)需求、資源能力等，制定生產(chǎn)計劃，確定生產(chǎn)方式，按照日常生產(chǎn)計劃，進(jìn)行生產(chǎn)調(diào)度和生產(chǎn)檢查。其中生產(chǎn)調(diào)度包括生產(chǎn)安排和作業(yè)分配。生產(chǎn)安排的重點是計算料、工的用量及機器負(fù)荷，安排生產(chǎn)日程等。作業(yè)分配的重點則是按照作業(yè)命令對人員和機器的妥善安排，它們是生產(chǎn)計劃的具體落實。生產(chǎn)檢查則是生產(chǎn)調(diào)控的具體表現(xiàn)，其實質(zhì)是通過對生產(chǎn)過程的檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，以實現(xiàn)對生產(chǎn)的日?？刂?。

5.結(jié)束語

石化公司的全面預(yù)算是以貨幣、實物等多種形式展示公司未來某一特定期間內(nèi)(一般不超過一年或一個經(jīng)營周期)的全部經(jīng)營活動的各項目標(biāo)及其資源配置的定量說明。即在公司戰(zhàn)略的指引下，按照公司規(guī)定的目標(biāo)和內(nèi)容對公司未來銷售、生產(chǎn)、成本、費用及對下屬單位的要求目標(biāo)等有關(guān)方面進(jìn)行系統(tǒng)地、具體地、詳細(xì)地計劃，以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成企業(yè)的既定目標(biāo)。通過對全面預(yù)算管理的理論研究，認(rèn)為全面預(yù)算管理體系是企業(yè)管理控制的核心系統(tǒng)，能有效地將管理的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系，提高公司的管理效率和效果。

作者：李媛媛 單位：中石化公司遼寧石油分公司