消費稅的新發(fā)展趨勢探討

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摘要：新一波的特定消費稅探索已經(jīng)開始，尤其是在發(fā)達(dá)國家。這些特定消費稅的主要目標(biāo)為通過稅收調(diào)節(jié)社會行為，構(gòu)建健康社會?；谡鞫悓ο螅@些特定消費稅可以分為兩類：一類是過去存在的商品，但現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)其過度生產(chǎn)會對社會造成負(fù)外部性，比如肉制品；另一類是創(chuàng)新產(chǎn)品，這些商品不包括在舊征稅范圍內(nèi)，如電子香煙?；趪H消費稅新發(fā)展方向，本文規(guī)整了征收不健康食品消費稅的政策建議。

關(guān)鍵詞：消費稅肉類稅電子煙稅

一、消費稅介紹

消費稅的定義有廣義和狹義之分。廣義消費稅分為兩類：一類是基于商品和服務(wù)的增值而征收的一種間接稅，以增值稅為主要代表；另一類是基于特定商品和服務(wù)的增值而征收的一種間接稅，以特定消費稅為主要代表。狹義的消費稅僅指特定消費稅。本文主要講述狹義的消費稅。消費稅是一種歷史悠久的稅種，最早出現(xiàn)在古羅馬帝國。隨著城鎮(zhèn)之間貿(mào)易的頻繁，鹽、酒和其他產(chǎn)品等必需品的稅收開始出現(xiàn)，這就是消費稅的原型。消費稅是一種流轉(zhuǎn)稅，在社會中具有調(diào)節(jié)作用。它通過將負(fù)外部性的價格內(nèi)部化，減少了負(fù)外部性產(chǎn)品的消費。因此，在確保國民收入穩(wěn)定增長的同時，消費稅還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)和消費結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品和高能耗商品的消費。消費稅現(xiàn)在是世界上一種常見的稅種，目前在120多個國家和地區(qū)征收，并呈上升趨勢。近年來，在可持續(xù)發(fā)展稅收法律體系改革和特朗普政府2018年的減稅浪潮中，各國引入或調(diào)整了消費稅，以建立一個既環(huán)保又有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系。

二、消費稅的分類

根據(jù)當(dāng)今時代的新分類標(biāo)準(zhǔn)，消費稅可分為四大類。第一類，傳統(tǒng)的消費稅，也稱為“罪惡稅”，旨在懲罰煙草、酒精和賭博服務(wù)的消費者。第二類，新型的消費稅，是一種監(jiān)管稅，它涉及含糖飲料、糖和塑料。第三類，在氣候控制和運輸方面征收的消費稅。全球變暖是當(dāng)今全人類面臨的最嚴(yán)重的環(huán)境問題，化石燃料的燃燒是造成這一問題的主要原因，通過征收消費稅限制有害污染物的排放。運輸也有許多負(fù)外部性，因此需要通過征收消費稅將其內(nèi)部化。第四，收入彈性商品和服務(wù)，如奢侈品、電信和平臺。在大多數(shù)國家，電話普及率高達(dá)80%，因此，對如此廣泛的稅基征收消費稅無疑是一種誘惑。許多發(fā)展中國家對手機(jī)交易和通話時間征稅，如肯尼亞。

三、消費稅的特點與作用

（一）消費稅的征收優(yōu)勢

當(dāng)政府需要增加財政收入時，拓寬消費稅稅基和增加消費稅稅率是政府的首要增收方式。第一，消費稅是以較低的管理和合規(guī)成本征收的。相比較增值稅，消費稅只需要在生產(chǎn)、批發(fā)或銷售鏈三個階段中的一個階段納稅。第二，大多數(shù)消費稅將選擇對價格彈性較低的商品征收，所以當(dāng)提高消費稅稅率時，不會與促進(jìn)社會消費經(jīng)濟(jì)相背而行。

（二）消費稅在調(diào)節(jié)收入分配

和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用在大多數(shù)發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟(jì)的快速增長，貧富差距正在擴(kuò)大。增值稅具有普遍性和遞減性，所以增值稅的增收可能會進(jìn)一步增加貧富差距。但是，消費稅只對部分增值稅貨物征收，這在一定程度上緩解了遞減性，符合公平和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。例如，對基本商品不征收消費稅降低了低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，而對奢侈品等非基本商品征收消費稅則增加了高收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，可以說，消費稅在一定程度上縮小了社會貧富差距，調(diào)節(jié)了收入分配。除此之外，消費稅可以幫助政府調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。當(dāng)征收特別消費稅時，它會導(dǎo)致商品或服務(wù)的價格上漲，從而促使消費者尋找替代品以避免支付上漲的價格。

（三）消費稅的監(jiān)管作用

消費稅也是一種代理稅，旨在彌補(bǔ)增值稅項下納稅義務(wù)的缺失。增值稅是對所有商品統(tǒng)一征收的，沒有辦法區(qū)分不同商品銷售時產(chǎn)生的正外部性和負(fù)外部性。然而，消費稅通過對個別商品征稅，自然而然增加了銷售商品的成本，從而達(dá)到銷售商品的成本與銷售收入相匹配。這會對由錯配造成的市場失靈起到了監(jiān)管作用。例如，如果不對汽油征收消費稅，汽油的價格將不會考慮其生產(chǎn)對社會的額外成本，即燃燒汽油會提高全球溫度從而增加了環(huán)境治理成本，在不征收消費稅的時候，環(huán)境治理成本無法匹配到汽油的銷售價格中，這意味著個體消費者或生產(chǎn)者行為的邊際成本小于其對社會的邊際成本。換句話說，個體行為的負(fù)面影響需要整個社會為其付出代價，這與成本匹配的市場原則背道而馳。除了監(jiān)管市場失靈外，消費稅還可以糾正個人信息傳輸?shù)氖ъ`，尤其是在向年輕人傳輸信息失靈的情況下。例如，如果年輕人沒有充分意識到吸煙、飲酒或飲用軟飲料對健康的不利影響，可以通過提高稅收來降低這種信息傳遞的不對稱性，提高這些不健康商品的價格，從而減少他們的消費。這種需求價格彈性在美國被用來糾正年輕人的不良行為。例如，CarpenterandCook（2008年）的研究發(fā)現(xiàn)，美國各州煙草稅的大幅提高確實降低了年輕人吸煙率。

四、消費稅的新發(fā)展趨勢

消費稅的新發(fā)展趨勢可以分為兩類。一類是過去存在的商品，但現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)其過度生產(chǎn)會對社會造成負(fù)外部性，比如肉制品。另一類是創(chuàng)新產(chǎn)品，這些商品不包括在舊征稅范圍內(nèi)，如電子香煙。

（一）對舊產(chǎn)品肉類產(chǎn)品征收消費稅

如今，在歐美部分國家，對肉類征收的消費稅被歸為“新消費稅”行列。這是因為肉類消費是已知的健康危害，肉類生產(chǎn)是環(huán)境退化的主要來源。然而肉類行業(yè)仍然很熱，因此迫切需要政府的介入。第一，肉類消費對公眾健康有害。哈佛大學(xué)的一項重要研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常吃無皮雞肉的人比不吃雞肉的人患膀胱癌的可能性高52%。其他觀察性研究發(fā)現(xiàn)，吃肉者的血壓明顯高于不吃肉者。由于肉食者和素食者通過相同的醫(yī)療保險獲得政府公共服務(wù)，不同的患病概率對素食者來說是不公平的，這意味著不吃肉的人必須為吃肉的人付費。第二，肉類生產(chǎn)中使用的氮和磷在整個農(nóng)業(yè)中占到80%。這些化學(xué)物質(zhì)中大多會通過廢水和糞便回到環(huán)境中，在全球范圍內(nèi)造成土地和水污染。人類對肉的需求會導(dǎo)致動物數(shù)量的增加，動物所排放的甲烷氣會加劇氣候變暖等環(huán)境問題。目前，增加肉類消費稅的想法主要出現(xiàn)在一些發(fā)達(dá)國家，如德國對每公斤肉類和肉制品征收47美分的消費稅，丹麥政府也在積極促成紅肉稅。但是，在國際也有反對征收肉類稅的聲音。有人認(rèn)為，對肉類征稅侵犯了個人自由。肉類為人體提供了更多必需的營養(yǎng)物質(zhì)。如果執(zhí)行肉類稅會增加肉類的價格，會增加生活成本，尤其對低收入家庭而言。此外肉類生產(chǎn)是畜牧業(yè)的一部分，不鼓勵肉類消費無疑會對這一行業(yè)造成損害。肉類稅是否會導(dǎo)致畜牧業(yè)從業(yè)人員的工作流失，也是一個需要考慮的問題。

（二）對新煙草產(chǎn)品征收消費稅

由于新的煙草產(chǎn)品的興起，在很大程度上降低了消費稅作用于傳統(tǒng)香煙的監(jiān)管效果。電子煙在歐洲和美國非常普遍，尤其是在青少年中。據(jù)估計，2017年，歐洲15歲以上有6.3億人使用過電子煙，其中760萬人是電子煙的常客。因此，一些國家現(xiàn)在將新的煙草產(chǎn)品納入其消費稅，截至2018年，全球有98個司法管轄區(qū)引入了電子煙的法律規(guī)定。例如，美國10個州已開始對電子煙征收消費稅；日本于2018年10月1日引入了一項新的煙草稅法修正案，其中單獨列出了加熱的不可燃煙草（最初是煙斗煙草的一部分）?？梢钥闯觯鎸εf征稅范圍內(nèi)的新型替代品制定新的消費稅已經(jīng)成了新趨勢。

五、從國際視角看消費稅發(fā)展新趨勢

從1975年到2016年，經(jīng)合組織成員國特定消費稅的收入比例呈下降趨勢，但是這并不意味著特定消費稅不再受歡迎，相反這是政府對特定消費稅功能轉(zhuǎn)變的前奏。2017年和2018年分別有13個和7個國家政府增加了煙草消費稅。許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始對非健康食品征收新的特別消費稅。例如2018年，愛爾蘭和英國對甜飲料征收消費稅，比利時隊含糖飲料征收消費稅，挪威對巧克力、糖和非酒精甜飲料增收消費稅。另外，為了更好發(fā)揮消費稅對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)作用，許多政府開始擴(kuò)大生態(tài)消費稅的范圍。例如，在土耳其，從2017年8月1日起，丙烷、丁烷和其他產(chǎn)品的液化石油氣消費稅稅率從每公斤1.494里拉和1.210里拉調(diào)整為每公斤1.778里拉。近年來的頻頻調(diào)整預(yù)示著政府在將特定消費稅的功能從提高財政收入轉(zhuǎn)向調(diào)節(jié)社會行為。調(diào)節(jié)社會行為主要體現(xiàn)在健康銷售和綠色消費兩方面。

六、國際消費稅對中國綠色健康消費稅的啟示

面對現(xiàn)在的特定消費稅發(fā)展新趨勢，立刻實施肉類稅和電子煙消費稅是不容易實現(xiàn)的。我們應(yīng)該研究消費稅的發(fā)展趨勢并開始制定符合我國國情的新特定消費稅。從國際角度可以發(fā)現(xiàn)新消費稅的監(jiān)管方向分為過去存在的商品和創(chuàng)新產(chǎn)品。對我國而言，兩類商品都需要制定和改革。本部分主要基于過去存在商品的新消費稅制定進(jìn)行展開。

（一）我國不健康食品的產(chǎn)量和消費情況

正如圖1所示，據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2008年至2017年十年之間，飲料零售總額實現(xiàn)了近5倍的增長，這說明我國存在一個巨大的飲料消費市場。此外，2008年至2016年，飲料的產(chǎn)量和銷售量一直保持穩(wěn)定的增長。直到2017年，出現(xiàn)了一個微弱的下降。這說明我國的飲料市場有可能已經(jīng)趨于飽和，市場的開拓已經(jīng)初步完成。圖2顯示了我國居民人均飲料消費水平同樣呈上升趨勢，2014年人均消費量高達(dá)119千克，為2003年人均消費量的6倍左右，說明我國居民飲料消費量較大。

（二）對飲料類產(chǎn)品征收消費稅的制度設(shè)計

直接將西方發(fā)達(dá)國家的消費稅稅收政策借鑒用于中國消費稅的制定中是不現(xiàn)實的，但是西方發(fā)達(dá)國家消費稅的改革理念是可以借鑒的。發(fā)達(dá)國家通過征收消費稅調(diào)節(jié)社會行為，從而落實綠色健康稅收目的的稅收政策，可以啟發(fā)我國現(xiàn)階段應(yīng)設(shè)法利用消費稅抑制飲料不健康消費。1．征稅范圍的分類標(biāo)準(zhǔn)選擇。飲料，也稱飲品，是指經(jīng)過加工供予飲用的液體，分為軟性飲料和酒。對飲料征收消費稅要關(guān)注以下三點。第一，要對全部飲料貫徹征收消費稅，以防對飲料消費行為起不到有效抑制。因為，如果政府只對部分飲料進(jìn)行消費稅的征收，就會刺激消費者對沒有征收消費稅的飲料進(jìn)行消費，那么就會扭曲了執(zhí)行消費稅的初衷。第二，對軟性飲料和酒執(zhí)行不一樣的分類標(biāo)準(zhǔn)。對于軟性飲料的征收標(biāo)準(zhǔn)，主要基于糖類的含量進(jìn)行分類，糖類含量越高，對人體的損傷越大，就應(yīng)該征收更高的消費稅。對于酒類飲料，同時基于酒精含量和糖類含量進(jìn)行分類，通過權(quán)重計算方法，將兩個含量整合成一個含量再進(jìn)行排序，含量越高，就征收更高的消費稅。第三，征收范圍的選定和征收標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)參照近幾年中國民眾對這些產(chǎn)品的消費情況，先比較各個不健康食品的危害程度，再按照偏好程度進(jìn)行排序，最后制定較為恰當(dāng)?shù)恼魇辗秶@樣既符合國情，又能充分發(fā)揮消費稅征收帶來的社會調(diào)節(jié)作用。2．稅率形式的選擇。從國際上看，征稅方式的稅基可以為三種情況：第一，征稅范圍內(nèi)所有的商品的價格或銷售量；第二，為通過各種添加天然和人工合成糖分、熱量、?；撬?、咖啡因的含量和某些有害成分的限制值，采用分層級計征，鼓勵制造商投入更多成本轉(zhuǎn)向有害成分含量少的商品生產(chǎn)中。從我國國情來看，對于含糖飲料可以采取定額累進(jìn)稅率，對于軟性飲料的累進(jìn)依據(jù)為糖類含量，對于酒精飲料的累進(jìn)依據(jù)為酒精含量。無論是軟性飲料還是酒精飲料的累積依據(jù)都是含量越高，稅率越大。3．稅收收入用途。在中國，對于飲料都是采取定額稅率征稅，即個人消費品的數(shù)量多寡與個人收入并不是成比例的，在這種邊際消費傾向遞減的情況下，對飲料征稅就具有累退性，收入愈少，食物支占其收入的比重愈大，稅負(fù)就相對愈重。考慮到我國還處于發(fā)展階段，國家富者占較少數(shù)，大多數(shù)還都是小康階層，最后稅收負(fù)擔(dān)還是由占多數(shù)的低收入家庭承擔(dān)。鑒于緩解累退性的出現(xiàn)，不健康食品稅收收入可以指定用于補(bǔ)貼健康產(chǎn)品，如水果和蔬菜等。從國際經(jīng)驗來看，在對不健康食品開征特殊消費稅的國家，主要是將稅收收入?？钣糜诟纳泼裆凸残l(wèi)生項目，為低收入家庭提供更多水果和蔬菜的項目，增加教育項目，或者一般健康計劃和慢性病預(yù)防以改善健康水平，以及其他健康計劃，特別是針對低收入居民和患有較多慢性病的人，這些做法也值得我們借鑒。

作者:彭欣 單位:英國利茲大學(xué)法學(xué)院