水電企業(yè)增值稅存在問(wèn)題及對(duì)策

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摘要：我國(guó)目前還缺乏完善的水電開(kāi)發(fā)政策體系，導(dǎo)致我國(guó)水資源開(kāi)發(fā)利用不合理，開(kāi)發(fā)利用效率較低。文章結(jié)合水電企業(yè)的發(fā)展，對(duì)水電企業(yè)增值稅進(jìn)行解讀，指出我國(guó)水電企業(yè)增值稅中目前還存在沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣、增值稅優(yōu)惠力度不大、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)較高等問(wèn)題，最后提出可通過(guò)完善增值稅鏈條、繼續(xù)實(shí)行增值稅返還政策及采用靈活的增值稅稅率等措施為水電企業(yè)進(jìn)一步減壓，以促進(jìn)水電企業(yè)的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：水電行業(yè)；“營(yíng)改增”；稅負(fù)公平

我國(guó)水電的發(fā)展與水電工程的經(jīng)濟(jì)性息息相關(guān)，水電工程的經(jīng)濟(jì)性受到多方面因素的影響，比如項(xiàng)目建設(shè)的條件、項(xiàng)目的管理效率、設(shè)計(jì)方案及資源價(jià)格等，另外國(guó)家的相關(guān)財(cái)稅制度也會(huì)對(duì)水電工程的經(jīng)濟(jì)性造成影響。最近幾年，我國(guó)的水電項(xiàng)目逐漸向西部轉(zhuǎn)移，西部地區(qū)自然條件惡劣，項(xiàng)目建設(shè)的難度隨之加大，加上國(guó)家對(duì)建設(shè)征地過(guò)程中的移民安置、水土保持等要求越來(lái)越高，項(xiàng)目建設(shè)更是難上加難。另外，伴隨我國(guó)建筑市場(chǎng)的逐漸發(fā)展，行業(yè)受到物價(jià)水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國(guó)建筑業(yè)的平均工資也逐步提升，導(dǎo)致水電工程建設(shè)的成本也有了大幅提升?？偟膩?lái)說(shuō)，水電建設(shè)項(xiàng)目的投資越來(lái)越大，水電行業(yè)要取得良好的發(fā)展還面臨著來(lái)自多方面的壓力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，各方面的需求都比較平穩(wěn)，電力需求也逐漸放緩，電力市場(chǎng)出現(xiàn)明顯的供大于求格局，加之電力外送較為困難，導(dǎo)致了西部地區(qū)出現(xiàn)明顯的水電棄水現(xiàn)象，水電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重影響。隨著國(guó)家全面“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，我國(guó)水電企業(yè)的稅負(fù)得到大大降低，很大程度上減小了水電企業(yè)的壓力。但水電行業(yè)增值稅政策在實(shí)施的過(guò)程中還存在諸多的問(wèn)題，稅收在對(duì)水電行業(yè)的調(diào)控和導(dǎo)向中作用不明顯，水電行業(yè)發(fā)展還不夠完善［1］。文章從水電行業(yè)增值稅政策入手，分析水電行業(yè)增值稅政策中存在的相關(guān)問(wèn)題，最后對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行逐一分析，提出建設(shè)性的意見(jiàn)，以期能幫助促進(jìn)我國(guó)水電企業(yè)的又好又快發(fā)展。

一、完善我國(guó)水電企業(yè)增值稅政策的必要性

（一）順應(yīng)水電產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的需要我國(guó)是人口大國(guó)和資源消耗大國(guó)，水電作為可再生能源對(duì)于國(guó)家和社會(huì)發(fā)展具有重要意義。國(guó)家相關(guān)政策對(duì)于電量和電價(jià)都給予了極好的政策保障，對(duì)水電企業(yè)進(jìn)行增值稅減負(fù)只是時(shí)間早晚的問(wèn)題，完善水電企業(yè)增值稅政策是行業(yè)發(fā)展需要及國(guó)家政策的趨勢(shì)所在。

（二）符合公平稅負(fù)原則的需要完善水電企業(yè)增值稅政策也是我國(guó)公平稅負(fù)原則的體現(xiàn)。稅收是一種分配工具，能有效調(diào)節(jié)國(guó)家的收入分配，在某種程度上促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。要充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，必須在稅收制度上充分貫徹量能負(fù)擔(dān)原則，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。公平稅負(fù)能幫助創(chuàng)建和諧社會(huì)，和諧社會(huì)的建設(shè)也能促使公平稅負(fù)的進(jìn)一步完善，二者相互作用，相互促進(jìn)。

（三）切實(shí)提高水電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要水電投資是一項(xiàng)投資較大且收益較慢的投資，水電企業(yè)要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展才能取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)較大。水電企業(yè)的巨額投資包含了水資源費(fèi)、庫(kù)區(qū)移民安置費(fèi)、水利工程發(fā)電水費(fèi)等等，另外還有其他如旅游、防洪的責(zé)任，這些都會(huì)對(duì)水電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益產(chǎn)生重大影響。要提高水電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須進(jìn)一步減輕其增值稅稅負(fù)壓力［2］。

二、水電企業(yè)增值稅政策執(zhí)行中的問(wèn)題

（一）水電企業(yè)幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣我國(guó)在對(duì)水電企業(yè)實(shí)行的增值稅稅收制度中，對(duì)水電企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，但事實(shí)上，我國(guó)水電企業(yè)的增值稅中并不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額，水電企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這就導(dǎo)致水電企業(yè)在增值稅減負(fù)政策中并沒(méi)有體驗(yàn)到相關(guān)政策福利，其仍然面臨著過(guò)高的稅負(fù)。資料顯示，我國(guó)水電企業(yè)的稅負(fù)率較全國(guó)平均水平高出很多，幾乎已經(jīng)達(dá)到全國(guó)平均增值稅負(fù)率的8，9倍。不論是水電站建設(shè)還是庫(kù)區(qū)建設(shè)都需要投入大量資金，投資回報(bào)周期又過(guò)長(zhǎng)，這就導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力極大，承擔(dān)的債務(wù)負(fù)擔(dān)極高，加之過(guò)高的稅負(fù)，企業(yè)發(fā)展舉步維艱。

（二）針對(duì)水電企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠力度不大事實(shí)上，從21世紀(jì)初期開(kāi)始，我國(guó)政府為進(jìn)一步減輕水電企業(yè)過(guò)高的增值稅稅負(fù)，已經(jīng)對(duì)部分地區(qū)的水電企業(yè)下發(fā)了增值稅稅收優(yōu)惠政策，在政策上給予水電企業(yè)支持宗旨在幫助水電企業(yè)實(shí)現(xiàn)更穩(wěn)定的發(fā)展。但就目前來(lái)看，政府的稅收優(yōu)惠政策還存在一定的問(wèn)題，其包含的范圍較小，并沒(méi)有涉及水電企業(yè)的多方面，只是在個(gè)別及少部分領(lǐng)域給予了政策支持。另外，其優(yōu)惠力度不夠，對(duì)于水電企業(yè)增值稅減負(fù)沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性作用，水電企業(yè)發(fā)展仍然面臨著過(guò)高的稅負(fù)，水電企業(yè)發(fā)展面臨著巨大壓力。盡管在2013年8月后全國(guó)開(kāi)始推行“營(yíng)改增”，大多數(shù)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除范圍擴(kuò)大，部分企業(yè)的增值稅稅負(fù)確實(shí)得到改善，但對(duì)于小型水電企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們大多執(zhí)行6%的征收率繳納增值稅，“營(yíng)改增”對(duì)于它們來(lái)說(shuō)似乎沒(méi)有起到太大的作用，伴隨上網(wǎng)電價(jià)影響，執(zhí)行6%的征收率使得小型水電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不夠明顯，企業(yè)發(fā)展仍然面臨重大挑戰(zhàn)。

（三）以統(tǒng)一的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)加重了水電企業(yè)的稅負(fù)水電企業(yè)要保證各設(shè)備、線路的正常運(yùn)行，必須每年進(jìn)行定時(shí)的檢修，包含各大、小檢修及事故性搶修，事故備品占據(jù)了支出價(jià)值的絕大部分。事故備品的價(jià)值從幾千元到幾萬(wàn)元甚至是幾十萬(wàn)元的都有，這其中包含了機(jī)電事故備品和機(jī)械事故備品，而無(wú)論是哪種形式的備品，其價(jià)值都很高，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)范疇。事故備品的使用具有很大的不確定性，當(dāng)事故頻繁發(fā)生時(shí)，事故備品就會(huì)頻繁使用，此時(shí)事故備品就是消耗性材料，用多少就少多少。而當(dāng)水電企業(yè)各設(shè)備狀態(tài)良好時(shí)，事故備品可能幾年之內(nèi)都用不上，此時(shí)長(zhǎng)期擱置的事故備品類似于固定資產(chǎn)。故而，事故備品具體是收益性還是資本性支出還要看其使用頻率［3］。在實(shí)際項(xiàng)目中，水電企業(yè)的修建大多位于經(jīng)濟(jì)及交通不夠發(fā)達(dá)的地方，進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)通常會(huì)提前準(zhǔn)備價(jià)值百萬(wàn)的事故備品，以避免項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)生事故，特別是機(jī)械性事故。

三、完善我國(guó)水電企業(yè)增值稅的對(duì)策

（一）建議進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條在完善水電企業(yè)增值稅抵扣鏈條時(shí)，可以參照房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)增值稅計(jì)算計(jì)算辦法，對(duì)移民安置補(bǔ)償補(bǔ)助費(fèi)用先行扣除之后再計(jì)算銷(xiāo)售額。此時(shí)需要注意的是，房地產(chǎn)項(xiàng)目一旦確定，其房屋銷(xiāo)售面積是固定的，故而可以按照相關(guān)的公式對(duì)占用的土地進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算后補(bǔ)償。水電工程與房地產(chǎn)項(xiàng)目有較大差異，水電工程的發(fā)電量?jī)H僅只是預(yù)測(cè)值，并不能代表實(shí)際的發(fā)電量，故而在計(jì)算建設(shè)征地移民安置補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，無(wú)法將每度電進(jìn)行準(zhǔn)確的分?jǐn)偅识谶M(jìn)行售電額扣除處理時(shí)無(wú)法進(jìn)行精準(zhǔn)的計(jì)算。有關(guān)增值稅抵扣政策還有待進(jìn)一步完善，目前我國(guó)的增值稅政策還不允許抵扣借款利息，要徹底打通融資行為的增值稅抵扣鏈條，必須對(duì)存款利息進(jìn)行征稅，顯然，這并不符合我國(guó)目前的國(guó)情，一方面不可能對(duì)居民存款進(jìn)行征稅，另一方面也不可能將存款利率調(diào)為負(fù)值。故而，要完善水電企業(yè)增值稅鏈條，還需要進(jìn)一步對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行研究，并制定切實(shí)可行的實(shí)施辦法。

（二）繼續(xù)延續(xù)增值稅返還政策根據(jù)前文分析可知，要完全打通增值稅抵扣的鏈條，還需要社會(huì)各界共同做出努力，其周期之長(zhǎng)，實(shí)施難度之大，故而在短期內(nèi)還是要采用增值稅返還政策代替。資料顯示，火電所用的原材料如燃煤、燃油等都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其原料成本雖然占到所有成本的60%及以上，但在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)下降到6%~10%，如果再加上項(xiàng)目建設(shè)期的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率基本不超過(guò)5%。但水電項(xiàng)目所用的原材料是水能，不需要采購(gòu)，故而也不涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其他原材料僅僅是日常性修理和消耗性支出，涉及的抵扣也非常少。事實(shí)上，“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)水電企業(yè)的增值稅減壓還沒(méi)有增值稅返還政策大，如果暫停增值稅返還政策，相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)將進(jìn)一步惡化。對(duì)比其他發(fā)電項(xiàng)目，如風(fēng)電、核電、火電等可知，水電行業(yè)的稅負(fù)水平最高?？梢?jiàn)，在增值稅抵扣鏈條完善之前，繼續(xù)實(shí)行增值稅返還政策是行業(yè)發(fā)展所需、市場(chǎng)發(fā)展所需，必須進(jìn)一步維持和推廣。

（三）在不同時(shí)期采用不同增值稅稅率水電企業(yè)在生產(chǎn)初期需要耗費(fèi)大量投資，其固定資產(chǎn)的折舊額也非常高，縱觀我國(guó)水電行業(yè)的發(fā)展可知，大部分水電企業(yè)的前期投資都依靠銀行貸款，顯然，其前期的還貸壓力較大。水電企業(yè)過(guò)了還款期以后，其運(yùn)行基本穩(wěn)定，不再涉及較大的運(yùn)行成本。根據(jù)水電企業(yè)前期運(yùn)行成本大、后期運(yùn)行成本低的特點(diǎn)，可以在水電企業(yè)的不同運(yùn)行期設(shè)置不同的稅收政策，進(jìn)而幫助水電企業(yè)減負(fù)。一般來(lái)說(shuō)，水電企業(yè)在建設(shè)過(guò)程及投入使用的前10年左右，其運(yùn)行成本都較高，此時(shí)可以采取低增值稅稅率政策，當(dāng)水電企業(yè)的生產(chǎn)年限逐步增加，其成本逐漸減小時(shí)，可考慮適當(dāng)提高其增值稅稅率，通過(guò)這種彈性及靈活的增值稅稅收政策，能有效減輕水電企業(yè)壓力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展［4］。

四、結(jié)語(yǔ)

增值稅關(guān)系到諸多方面，對(duì)企業(yè)及國(guó)家都有重要影響。要徹底完善增值稅鏈條，涉及面較多，難度較高，要通過(guò)完善增值稅鏈條促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展還有很長(zhǎng)的路要走，故而要尋找替代政策，增值稅返還政策雖然具有一定效果，但其只是臨時(shí)的，必須進(jìn)一步結(jié)合水電企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施靈活的增值稅稅收政策，幫助水電企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。具體稅收政策的實(shí)施需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展及行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，必須結(jié)合增值稅制度的改革方向，對(duì)水電行業(yè)增值稅政策進(jìn)行相應(yīng)的研究和調(diào)整，以促進(jìn)水電行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］朱建河.小水電企業(yè)增值稅政策執(zhí)行中的問(wèn)題與建議［J］.稅務(wù)研究，2007（1）.

［2］王付林.試論中小水電企業(yè)“營(yíng)改增”下增值稅稅負(fù)分析［J］.納稅，2020（2）.

［3］朱建河.小水電企業(yè)增值稅政策執(zhí)行中的問(wèn)題與建議［J］.稅務(wù)研究，2007（1）.

［4］賈延軍.完善我國(guó)水電企業(yè)增值稅政策的探討［J］.價(jià)格理論與實(shí)踐，2014（10）.

作者：王惠 單位：大唐陳村水力發(fā)電廠