談國(guó)際自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策

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一、引言

黨的報(bào)告中指出，探索建設(shè)自由貿(mào)易港（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自貿(mào)港），標(biāo)志著我國(guó)邁出了自貿(mào)港建設(shè)的步伐。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，加強(qiáng)與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)合作是必然趨勢(shì)。也多次在講話(huà)中提到，中國(guó)開(kāi)放的大門(mén)只會(huì)越開(kāi)越大。我們不僅要讓國(guó)內(nèi)資本馳騁世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，也要吸納更多的外國(guó)資本駐扎國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，通過(guò)互補(bǔ)增強(qiáng)各自的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)合作共贏。這對(duì)中國(guó)來(lái)說(shuō)是一個(gè)吸引投資的新機(jī)制，也是應(yīng)對(duì)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體單邊主義的有效規(guī)制，更是為了打造開(kāi)放層次更高、營(yíng)商環(huán)境更優(yōu)、輻射作用更強(qiáng)的開(kāi)放新高地。離岸業(yè)務(wù)通常被分為三類(lèi)：離岸金融、離岸貿(mào)易、其他離岸業(yè)務(wù)。離岸金融業(yè)務(wù)指：經(jīng)過(guò)國(guó)家外匯管理局的批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行及其分支機(jī)構(gòu)吸收非居民資金，服務(wù)于非居民的金融活動(dòng)。離岸貿(mào)易指采取國(guó)際貿(mào)易形式能夠使企業(yè)在進(jìn)出口時(shí)所產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)成本降低：稅務(wù)帶來(lái)的成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、國(guó)際結(jié)算造成的支出、船務(wù)花費(fèi)、進(jìn)出口業(yè)務(wù)操作產(chǎn)生的成本以及單證成本的一種常見(jiàn)的貿(mào)易操作方式。離岸貿(mào)易和離岸金融業(yè)務(wù)吸納了眾多外資，引進(jìn)了技術(shù)、人才，更深入地參與了全球價(jià)值鏈的中高端分工，促進(jìn)了自由貿(mào)易港的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和貿(mào)易轉(zhuǎn)型，提升了所在國(guó)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位和綜合國(guó)力。自由貿(mào)易港就為離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了制度土壤。利用自由貿(mào)易港提供的寬松便利營(yíng)商環(huán)境、港內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、以及稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)的離岸業(yè)務(wù)可以具備更強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，應(yīng)該在探索建設(shè)自由貿(mào)易港的同時(shí)，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展，并且二者一起形成良性互動(dòng)。自由貿(mào)易港為離岸業(yè)務(wù)提供外部條件和制度土壤，離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展反過(guò)來(lái)又推動(dòng)中國(guó)自貿(mào)港的進(jìn)一步擴(kuò)大開(kāi)放。建立一套完整的財(cái)稅體系，是自貿(mào)港平穩(wěn)發(fā)展中的重要一環(huán)，也是營(yíng)造有秩序的貿(mào)易環(huán)境的有力支撐。對(duì)自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)的稅收支持政策，可以吸引國(guó)際的先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備以及專(zhuān)業(yè)人才，活躍當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，帶動(dòng)本國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。雖然自貿(mào)港的離岸業(yè)務(wù)被給予了一定的稅收優(yōu)惠，但是從稅收總量上考量的話(huà)，當(dāng)?shù)卣亩愂栈A(chǔ)會(huì)增加，也可以成為當(dāng)?shù)卣囊粋€(gè)穩(wěn)定來(lái)源。國(guó)際自貿(mào)港的建設(shè)已經(jīng)在一些國(guó)家和地區(qū)取得了成就，比如新加坡、中國(guó)香港等，我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒它們的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，探索建設(shè)扎根于我國(guó)土壤的中國(guó)特色社會(huì)主義自貿(mào)港稅收體系。

二、國(guó)際典型自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策比較

（一）國(guó)際典型自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策新加坡、中國(guó)香港、迪拜、鹿特丹是國(guó)際較為典型的四個(gè)自貿(mào)港，它們的發(fā)展模式和稅收支持政策既存在一些共性，也存在一些獨(dú)特之處。深入分析這四個(gè)典型自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)的稅收支持政策并概括出一般規(guī)律，可以為我國(guó)自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策的設(shè)計(jì)提供理論基礎(chǔ)。1.新加坡自貿(mào)港。新加坡地處交通要道，是世界重要的國(guó)際商貿(mào)港，所以為國(guó)際自由港離岸金融中心的形成提供了得天獨(dú)厚的自然條件。從企業(yè)所得稅看，新加坡對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)實(shí)行的都是17%的稅率，而且對(duì)于新生富有活力的創(chuàng)業(yè)型和中小企業(yè)會(huì)給予稅收減免支持。并且取得“全球貿(mào)易商計(jì)劃”的企業(yè)開(kāi)展離岸貿(mào)易業(yè)務(wù)能獲得5%-10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。個(gè)人所得稅率為20%，來(lái)自岸外公司的紅利收入免征所得稅，非居民免征利息所得稅。新加坡還同中、英、法在內(nèi)的50多個(gè)國(guó)家簽訂了免除雙重征稅協(xié)定，提供了更為有利的營(yíng)商環(huán)境。2.中國(guó)香港自貿(mào)港。香港憑借獨(dú)特的地理優(yōu)勢(shì)和港口的性質(zhì)，成就了歷史悠久的進(jìn)出口貿(mào)易，各類(lèi)貨物經(jīng)由香港被轉(zhuǎn)運(yùn)到世界各地，香港也從之前單純的港口運(yùn)輸發(fā)展成以離岸貿(mào)易為主的港口貿(mào)易城市。香港之所以能夠吸引大量外資，不僅是因?yàn)樗鳛橘Q(mào)易樞紐的港口地位，而且政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干涉的范圍和程度較小，對(duì)于外資的障礙也較小。更為重要的是，這里不征收增值稅、銷(xiāo)售稅、預(yù)提稅、資本利得稅，稅制結(jié)構(gòu)僅包括直接稅和間接稅。直接稅只有利得稅、薪酬稅、物業(yè)稅，間接稅則包括對(duì)汽車(chē)、部分酒類(lèi)、燃油、煙草和少數(shù)其他項(xiàng)目。簡(jiǎn)單的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)公司征收的企業(yè)所得稅是16.5%，對(duì)除企業(yè)外的法人實(shí)體征收15.5%的所得稅。而且僅僅在香港設(shè)立總部但不開(kāi)展生產(chǎn)的話(huà)，不需要繳納利潤(rùn)稅。3.鹿特丹自貿(mào)港。廣闊的歐盟經(jīng)濟(jì)腹地為鹿特丹港提供了重要支撐，雖然荷蘭沒(méi)有專(zhuān)門(mén)劃定某一區(qū)域作為自由貿(mào)易區(qū)，但是它開(kāi)放包容的貿(mào)易政策、優(yōu)惠的稅收政策讓其實(shí)際持續(xù)發(fā)揮著自由貿(mào)易港的作用。鹿特丹大量的保稅倉(cāng)庫(kù)為大量商品提供稅務(wù)免交或緩交的優(yōu)惠。如果這些商品暫時(shí)保存在保稅倉(cāng)庫(kù)里，在到達(dá)最終消費(fèi)地前可不繳納關(guān)稅和增值稅。荷蘭海關(guān)還尤其針對(duì)進(jìn)出口加工的相關(guān)政策支持，原材料和半成品進(jìn)入歐盟境內(nèi)加工再出口的話(huà)可免交進(jìn)口關(guān)稅、增值稅或享受退稅。外資企業(yè)進(jìn)入荷蘭的門(mén)檻非常低，程序簡(jiǎn)便，幾乎沒(méi)有行業(yè)審批限制。而且在納稅方面，企業(yè)可以與稅務(wù)部門(mén)預(yù)先談判確定納稅方式和納稅金額，具有極大的靈活性。在外匯管理方面，管理也是相當(dāng)寬泛，對(duì)于外企的資本、利潤(rùn)等匯出沒(méi)有限制，極大地吸引了外資企業(yè)的進(jìn)駐。4.迪拜自貿(mào)港。迪拜處在西亞北非的重要交通位置上，戰(zhàn)略地位十分突出，這給迪拜發(fā)展自由貿(mào)易港提供了先天地理優(yōu)勢(shì)。1894年，迪拜宣布建立免稅自由港。1902年，迪拜進(jìn)一步減免進(jìn)出口稅以吸引大量的商人。根據(jù)迪拜政府的相關(guān)規(guī)定，不同于自貿(mào)區(qū)外的外商投資持股比例不能超過(guò)49%，自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)可以享受100%外資擁有，50年免除所得稅、期滿(mǎn)后延長(zhǎng)15年免稅期、無(wú)個(gè)人所得稅、進(jìn)口完全免稅、資本金和利潤(rùn)允許100%遣返以及充足的廉價(jià)能源等政策?？梢钥闯?，這些政策對(duì)外資企業(yè)都具有極大的吸引力。

（二）國(guó)際自由貿(mào)易港的稅收特點(diǎn)國(guó)際上自由港的稅收政策主要有三個(gè)特點(diǎn)：一是稅種單一，稅制結(jié)構(gòu)大多簡(jiǎn)單。例如對(duì)離岸業(yè)務(wù)一般只征收直接稅如企業(yè)所得稅，很多都免征間接稅如資本利得稅、股息預(yù)扣稅和利息預(yù)扣稅。少量征收印花稅。二是稅率比較優(yōu)惠，基本上自由港內(nèi)的稅負(fù)水平要低于周邊國(guó)家和地區(qū)的稅負(fù)水平。三是稅收優(yōu)惠會(huì)造成一系列負(fù)面問(wèn)題，這其中以國(guó)際避稅為主。比如在岸公司利用離岸業(yè)務(wù)中心設(shè)置子公司，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)行為在國(guó)際之間各離岸中心之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，侵蝕了在岸公司所在國(guó)的稅基，破壞了稅收征收的公平性和有序性?；蛘呤且?yàn)椴煌瑖?guó)家離岸稅收的政策差異造成惡性競(jìng)爭(zhēng)，擾亂國(guó)際稅收秩序。四是會(huì)對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行政策傾斜性地單獨(dú)優(yōu)惠。比如對(duì)鹿特丹自貿(mào)港來(lái)說(shuō)，制藥、醫(yī)療還有信息通訊行業(yè)得到了部分政策傾斜，而迪拜則從各方位多領(lǐng)域?qū)髅脚c信息、教育、金融等領(lǐng)域都有所傾斜。

三、主要結(jié)論與啟示

經(jīng)過(guò)以上比較分析，從這四個(gè)國(guó)際典型自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策的建設(shè)、實(shí)施和運(yùn)行來(lái)看，得到以下三條關(guān)于如何建設(shè)我國(guó)自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策的主要結(jié)論與啟示。

（一）建立完備的自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收法制體系一般來(lái)說(shuō)，國(guó)際上的成熟自貿(mào)港建設(shè)是以頒布國(guó)家相關(guān)立法為起點(diǎn)的。事先出臺(tái)相關(guān)法律制度和條例有助于為自貿(mào)港的發(fā)展提供規(guī)范的經(jīng)濟(jì)秩序和和諧的營(yíng)商環(huán)境。比如新加坡政府從第一個(gè)自貿(mào)區(qū)建立之初，就通過(guò)了《自貿(mào)區(qū)法案》，全方位規(guī)定自貿(mào)區(qū)功能、管理體制、運(yùn)作模式、優(yōu)惠政策。而我們國(guó)家第一部關(guān)于離岸金融業(yè)務(wù)的規(guī)定是1997年頒布的《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》。這項(xiàng)辦法自1998年開(kāi)始實(shí)施，主要規(guī)定了如何申請(qǐng)離岸銀行業(yè)務(wù)的材料和允許運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)，對(duì)稅收問(wèn)題沒(méi)有明確規(guī)定。截止2018年4月依舊沒(méi)有國(guó)家層面的發(fā)展戰(zhàn)略和法律法規(guī)出臺(tái)?？梢钥吹皆趪?guó)家層面與其戰(zhàn)略定位和發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)的法律法規(guī)體系至今仍未有出臺(tái)。針對(duì)該種情況，建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)出臺(tái)《中國(guó)特色自由貿(mào)易港基本法》，將關(guān)于自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅收支持政策的內(nèi)容以法律的形式確定下來(lái)，用國(guó)家層面的制度來(lái)支撐自由開(kāi)放的營(yíng)商環(huán)境和規(guī)范的運(yùn)行秩序。

（二）稅收制度設(shè)計(jì)的原則與內(nèi)容稅收支持政策所遵循的原則和主要內(nèi)容是自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅制的主體部分。根據(jù)國(guó)際典型自貿(mào)港離岸業(yè)務(wù)稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出以下三個(gè)方面。1.稅收支持政策下保持稅負(fù)中性?？v觀(guān)世界成熟自由港的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提供優(yōu)惠的稅率幾乎是每個(gè)自貿(mào)港吸引外資的重要手段之一。不論是內(nèi)外分離型或者是避稅型的自由港，相較于周邊國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，均能提供更加優(yōu)惠的稅率。目前我國(guó)針對(duì)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的企業(yè)所得稅是25%，這和其他國(guó)家或地區(qū)的離岸中心征收的企業(yè)所得稅相差甚大，比如中國(guó)香港的企業(yè)所得稅為16.5%，對(duì)除企業(yè)外的法人實(shí)體征收15.5%的所得稅。而菲律賓馬尼拉對(duì)離岸業(yè)務(wù)只征收5%的企業(yè)所得稅。一些實(shí)體經(jīng)濟(jì)薄弱的島國(guó)采用避稅型的離岸稅收政策，它們的稅種少、稅率低，甚至可能幾乎不征收任何稅。稅收優(yōu)惠程度最高的國(guó)家往往是一些島國(guó)，本地區(qū)沒(méi)有實(shí)力發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)，只是依靠低稅率吸引投資進(jìn)而發(fā)展虛擬離岸金融市場(chǎng)；反而是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的自貿(mào)港稅收優(yōu)惠程度最低，因?yàn)檫@些國(guó)家已經(jīng)建立了良好的國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，利用自貿(mào)港吸引本幣回流。因此，比稅收優(yōu)惠更重要的是穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境、優(yōu)良的經(jīng)濟(jì)制度、規(guī)范的投資秩序。憑借綜合的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境吸納更多的國(guó)際資本，才是發(fā)展的正確軌跡。單一的稅收優(yōu)惠手段多采用降低稅率的方式，往往針對(duì)性不夠強(qiáng)。因此除去稅收優(yōu)惠政策之外，應(yīng)該有強(qiáng)大的具有吸引力的資本市場(chǎng)、公平公正的投資秩序、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為背后的支點(diǎn)和立足點(diǎn)，并輔之以一定的稅收支持。2.簡(jiǎn)化稅種，降低征稅成本。在香港和新加坡的自貿(mào)港建設(shè)中，都提到了它們具有簡(jiǎn)便的稅制結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的稅務(wù)管理手段。簡(jiǎn)單高效的征稅制度是吸引國(guó)際資本進(jìn)入本國(guó)離岸市場(chǎng)的重要原因之一。簡(jiǎn)便的稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化了稅收的征收程序，減少了稅種，為離岸企業(yè)繳納稅收提供便利，先進(jìn)的稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)提高了政府有關(guān)部門(mén)收稅的效率，同時(shí)也使征稅的過(guò)程更加透明、簡(jiǎn)潔，也有助于稅收的監(jiān)管。對(duì)于稅收監(jiān)管，可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)處理離岸業(yè)務(wù)的稅收征收，但是要注意剔除冗雜的機(jī)構(gòu)部門(mén)，在分清權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上進(jìn)行征管職能的合并，簡(jiǎn)化征稅程序，提高稅務(wù)部門(mén)的工作效率，降低工作成本。特別是針對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，需要更多的政策傾向，為“中國(guó)制造2025”提供更加穩(wěn)定的政策優(yōu)惠和堅(jiān)實(shí)的社會(huì)環(huán)境。3.完善相關(guān)稅收監(jiān)管體系。稅收制度的穩(wěn)定運(yùn)行離不開(kāi)稅收監(jiān)管，稅收制度設(shè)計(jì)與稅收監(jiān)管二者相輔相成，互相促進(jìn)。良好的稅收制度設(shè)計(jì)減輕了稅收監(jiān)管的工作量，反之則對(duì)稅收監(jiān)管提出了更高的要求，從而在稅收監(jiān)管上浪費(fèi)人力物力和時(shí)間精力。恰當(dāng)?shù)亩愂毡O(jiān)管可以促進(jìn)離岸業(yè)務(wù)稅收制度的設(shè)計(jì)進(jìn)步，不恰當(dāng)?shù)亩愂毡O(jiān)管則會(huì)擾亂離岸中心的征稅秩序。因此在制定自由港離岸業(yè)務(wù)稅制的同時(shí)，也要考慮到與之相適應(yīng)的稅收監(jiān)管方式。一部分國(guó)外自貿(mào)港對(duì)于資金的匯出幾乎沒(méi)有限制。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，要給予利潤(rùn)、資金一定的流動(dòng)自由，但是也要嚴(yán)格把控好監(jiān)管程度，以免稅基流失。

（三）加強(qiáng)與國(guó)際離岸業(yè)務(wù)中心的稅收信息交流針對(duì)利用債務(wù)融資和稅收協(xié)定進(jìn)行避稅的情況，需要我國(guó)有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)與其他國(guó)際離岸中心的稅收信息交流。經(jīng)濟(jì)全球化是發(fā)展的必然趨勢(shì)，在這樣的大環(huán)境下，信息的交換顯得更為重要。目前對(duì)離岸中心的避稅問(wèn)題主要采取預(yù)約定價(jià)協(xié)議機(jī)制和國(guó)際合作來(lái)規(guī)制。首先，可以更加了解其他國(guó)家或地區(qū)在自貿(mào)港的建設(shè)中是如何處理一些共性問(wèn)題的，與其他離岸中心簽署制定詳細(xì)的國(guó)際稅收協(xié)定，其次，有助于了解跨國(guó)公司在各個(gè)國(guó)家離岸中心的參與投資情況，能夠幫助我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)做出相關(guān)決策，增強(qiáng)我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)中的話(huà)語(yǔ)權(quán)。

作者：高凡