中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與控制

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據(jù)統(tǒng)計，目前全國工商注冊的中小企業(yè)超過4200萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%，對稅收的貢獻度達到60%左右，中小企業(yè)稅務(wù)管理將直接關(guān)系到我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，無論從國家層面，還是中小企業(yè)未來發(fā)展角度看，稅務(wù)風(fēng)險管理都將成為企業(yè)經(jīng)營管理的最重要內(nèi)容之一，做好稅務(wù)風(fēng)險防范是現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理最直接有效的方法，也是中小企業(yè)節(jié)稅增收的核心和落腳點。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的意義從主觀上表現(xiàn)為增加企業(yè)自身經(jīng)濟效益，客觀上也促進了國家宏觀政策意圖的實施，有利于國家發(fā)揮稅收調(diào)解經(jīng)濟的杠桿作用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及成因分析

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

1.客觀因素方面客觀因素方面，涉稅法律法規(guī)，規(guī)范性文件變動頻繁，企業(yè)財務(wù)人員往往無法比較準確地把握其當(dāng)期規(guī)定，造成稅收政策信息滯后的風(fēng)險；缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的有效判斷和分析，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展過程中存在的潛在的稅務(wù)風(fēng)險未能有效判斷和分析形成的風(fēng)險；稅務(wù)機關(guān)的不當(dāng)行為和不作為行為形成的風(fēng)險；未及時發(fā)現(xiàn)問題，或雖已發(fā)現(xiàn)問題，但未及時采取正當(dāng)，有效的措施予以補救。

2.主觀因素方面主觀因素表現(xiàn)為決策管理層在決策時未對稅務(wù)政策進行有效研究，造成無意識地少繳稅或多繳稅款；領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局不重視，缺乏稅收政策及相關(guān)業(yè)務(wù)知識系統(tǒng)的、全面的、經(jīng)常性的培訓(xùn)，更有甚者從未舉行過任何學(xué)習(xí)和培訓(xùn)；稅收自由裁量權(quán)過大，企業(yè)無法把握和適從。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的不良影響因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟利益的可能性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險首先會導(dǎo)致企業(yè)的成本增加；其次稅務(wù)風(fēng)險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響，對企業(yè)的投資決策、財務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務(wù)風(fēng)險還可能會導(dǎo)致企業(yè)的信譽受損。有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)?？赡軐?dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分析

1.企業(yè)缺乏社會責(zé)任意識，稅務(wù)風(fēng)險觀念不強納稅是企業(yè)作為市場主體應(yīng)盡的責(zé)任，也是法律法規(guī)對其企業(yè)的必然要求，從直觀的看對企業(yè)沒有實質(zhì)性地幫助。因此企業(yè)在稅收問題上產(chǎn)生抱怨，企業(yè)往往在稅收問題上產(chǎn)生逃稅、避稅等行為。企業(yè)沒有把稅務(wù)風(fēng)險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。目前大多數(shù)企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，缺乏經(jīng)營的財務(wù)管理、預(yù)算管理、稅收管理，絕大多數(shù)的企業(yè)稅收問題，都是全部交由財務(wù)這個“事后”部門全權(quán)處理。造成經(jīng)營者在決策時缺乏稅收意識，業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)、簽合同缺乏稅收意識，而當(dāng)稅收結(jié)果產(chǎn)生之后，由財務(wù)人員來調(diào)整、解決，這種經(jīng)營過程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風(fēng)險。

2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下一般來說企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險隨著辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高而降低，反之亦然。但是我國現(xiàn)在的辦稅人員對稅務(wù)、財務(wù)、會計等相關(guān)的法律法規(guī)及對業(yè)務(wù)的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對稅法掌握不準，雖然主觀上沒有偷稅的意識，但在實際業(yè)務(wù)操作過程中沒有按照稅收法規(guī)的要求去做。

3.稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息的不對稱稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息的嚴重不對稱是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險重要原因之一，由于相當(dāng)一部分適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務(wù)機關(guān)對政策法規(guī)的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。

4.國家稅收政策和征管方面的影響稅收政策變動是企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，另外我國的稅收法律、法規(guī)層次多，地方法規(guī)復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)對稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當(dāng)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險，而我國稅收的法律法規(guī)又不健全，企業(yè)又面對國稅和地稅兩套征稅系統(tǒng)，這樣導(dǎo)致企業(yè)與稅收的征收機關(guān)對稅法的理解上存在著差異帶來稅務(wù)風(fēng)險。

5.外部經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在一些社會問題，也對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)虛開、代開增值稅發(fā)票的問題，就給正常的經(jīng)營企業(yè)的納稅人帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險，另外在企業(yè)兼并過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進行充分的調(diào)查了解，因此就有可能承擔(dān)因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務(wù)違法而造成的稅收補稅罰款的損失，由于信息的不對稱，這類風(fēng)險廣泛存在。

二、規(guī)避納稅風(fēng)險及加強稅務(wù)風(fēng)險管理的對策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險控制體系，提高納稅風(fēng)險意識

建立稅務(wù)風(fēng)險控制策略和目標(biāo)，風(fēng)險控制體系是公司內(nèi)部控制得以有效運行的基礎(chǔ)。公司稅務(wù)風(fēng)險的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風(fēng)險意識和稅務(wù)成本控制目標(biāo)要求?？刂企w系構(gòu)成如下：一是成立以公司總會計師，財務(wù)部及相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)組成的聯(lián)合小組，全面負責(zé)年度財務(wù)預(yù)算編制和年度預(yù)算執(zhí)行情況考核小組。二是根據(jù)企業(yè)整體財務(wù)預(yù)算安排，于每年的第三季開始編制次年企業(yè)年度稅金預(yù)算，摸清家底，根據(jù)財稅政策及其變化準確預(yù)測企業(yè)稅負。三是次年年初根據(jù)企業(yè)下達的年度目標(biāo)，稅務(wù)部門結(jié)合本企業(yè)實際情詳細制訂年度稅務(wù)工作思路，籌劃目標(biāo)及相應(yīng)的措施和風(fēng)險控制策略。

（二）鎖定重點涉稅目標(biāo)，評估涉稅風(fēng)險

鎖定重點涉稅目標(biāo)是指以企業(yè)生產(chǎn)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點目標(biāo)，對癥下藥，有的放矢。評估涉稅風(fēng)險是對企業(yè)具體經(jīng)營行為所涉及的稅務(wù)風(fēng)險進行識別，風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對，明確責(zé)任人，是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容和重要的環(huán)節(jié)。一是在遵守國家稅收法律、法規(guī)前提下，積極研究財稅政策、合理有效納稅籌劃、加強納稅風(fēng)險管理、合理規(guī)避稅費，降低稅務(wù)成本。圍繞稅務(wù)創(chuàng)新創(chuàng)效主題開展工作，把握重點，管好稅，納好稅。二是針對企業(yè)的實際情況，積極爭取和享受與企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以最大程度地降低企業(yè)稅負。三是針對新的稅收政策變化點，成立課題研究小組，開展稅務(wù)籌劃。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險管理工作的檢查報告制度

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與控制實施隨著稅務(wù)稽查力度加大，以賬務(wù)處理和與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門融通關(guān)系為主要手段，以達到節(jié)稅目的指導(dǎo)思想，將逐漸失去其存在的空間，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險將危及企業(yè)的生存和發(fā)展。根據(jù)《稅收征管法》第52條之規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的、稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務(wù)成本，規(guī)避納稅風(fēng)險，企業(yè)必須建立起行之有效的稅務(wù)風(fēng)險管理與控制體系并實施相應(yīng)措施才能確保目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）注意稅務(wù)政策變化帶來的時效性問題

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質(zhì)，及時調(diào)整企業(yè)所得稅納稅管理的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，利用納稅的時間性差異有效降低稅收成本；利用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中的減免稅優(yōu)惠政策，有效降低稅收成本；合理制定資產(chǎn)、存貨的核算，減輕增值稅負從而降低稅收成本。

作者：庹政萍 單位：新疆天山農(nóng)商銀行股份有限公司