中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理討論

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摘要：當(dāng)前，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，也為我國(guó)貢獻(xiàn)了相當(dāng)規(guī)模的稅收。但同時(shí)，由于企業(yè)規(guī)模、自身監(jiān)管等原因，中小企業(yè)本身在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面也面臨著很多問(wèn)題?；诖耍疚闹荚趯?duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題困擾及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

對(duì)納稅人而言，其實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是來(lái)自兩個(gè)方面的：一方面，大家一般比較熟悉，那就是納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，沒(méi)有按時(shí)足額交納應(yīng)當(dāng)交納的稅額，從而導(dǎo)致納稅人面臨補(bǔ)稅、罰款、滯納金、甚至是刑事處罰，以及在聲譽(yù)、社會(huì)信用上產(chǎn)生損害等的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是納稅人經(jīng)營(yíng)行為適用稅收法律法規(guī)不準(zhǔn)確，沒(méi)有做到足額享受有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳本來(lái)可以避免繳納的稅款，承擔(dān)了不必要稅負(fù)。作為企業(yè)，兩個(gè)方面都必須重視，風(fēng)險(xiǎn)一旦沒(méi)有管控好，特別對(duì)于中小企業(yè)而言，由于所掌握的經(jīng)濟(jì)資源少、管理力量薄弱，很可能造成致命性的打擊。中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，她們不僅在科技創(chuàng)新、穩(wěn)定就業(yè)等方面做出了非常多，同時(shí)也為我國(guó)貢獻(xiàn)了很多的稅收。隨著我國(guó)相關(guān)稅收法律法規(guī)不斷完善，以及中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求的不斷上升，中小企業(yè)開(kāi)始愈發(fā)覺(jué)得受制于自身所掌握的資源，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面常常面臨著很多的問(wèn)題和困擾。那么，當(dāng)前中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中到底存在哪些問(wèn)題與困擾？我們的應(yīng)對(duì)措施又是什么呢？

二、當(dāng)前中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面面臨的問(wèn)題與困擾

會(huì)計(jì)核算與人員配置基礎(chǔ)薄弱、納稅意識(shí)淡薄、新法律法規(guī)的更新缺乏這三個(gè)方面，是造成問(wèn)題和困擾的主要原因。這三個(gè)方面相互作用，相互影響，問(wèn)題產(chǎn)生，引起困擾，為了消除困擾，有帶來(lái)進(jìn)一步的問(wèn)題。1.會(huì)計(jì)核算與人員配置基礎(chǔ)薄弱很多中小企業(yè)，甚至是一些規(guī)模不大的國(guó)有企業(yè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱、人員配置基礎(chǔ)不足，是其內(nèi)部管理上的一項(xiàng)特點(diǎn)。這里講得的是“特點(diǎn)”，不是“缺點(diǎn)”，希望強(qiáng)調(diào)的是其客觀面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。很多企業(yè)面臨著核算與人力資源的匱乏，但由于管理者與具體操作核算人員的高素質(zhì)，往往也彌補(bǔ)了客觀條件的不足。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱，會(huì)造成核算的結(jié)果會(huì)有偏差。這里講得會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，筆者覺(jué)得不單單包括指會(huì)計(jì)憑證、賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)部門(mén)必須準(zhǔn)備的資料基礎(chǔ)，還涵蓋其他部門(mén)的資料與核算內(nèi)容，比如合約法規(guī)的合同及其收付款臺(tái)賬的管理等核算基礎(chǔ)。要知道，稅務(wù)的稽查，很多情況下是要做到銀行流水與合同的內(nèi)容必須匹配的。很多企業(yè)日常需要繳納的幾個(gè)稅種，比如：增值稅、企業(yè)所得稅等，又高度依賴會(huì)計(jì)上的核算結(jié)果。就增值稅而言，特別是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、未交稅金等的科目，必須精準(zhǔn)地與實(shí)際的銷售行為、開(kāi)票信息以及申報(bào)數(shù)據(jù)勾稽匹配，否則極易造成申報(bào)出錯(cuò)。另外，就企業(yè)所得稅而言，特別是查賬征收的企業(yè)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算準(zhǔn)確，進(jìn)而準(zhǔn)確的納稅調(diào)整，并計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，同樣會(huì)影響當(dāng)年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。很多中小企業(yè)，并沒(méi)有花費(fèi)必要的代價(jià)來(lái)建立完善的會(huì)計(jì)核算電子系統(tǒng)，甚至有些企業(yè)仍舊在使用手工記賬的方式進(jìn)行核算，這難免出現(xiàn)核算不清的情況。一旦核算有偏差，就會(huì)造成稅務(wù)結(jié)果的錯(cuò)誤。同時(shí)，核算資料的不完整，在面對(duì)稅務(wù)稽查時(shí)，也會(huì)引起很多額外的風(fēng)險(xiǎn)。同樣，人員配置基礎(chǔ)薄弱也會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)。筆者這里用了“配置”，不是“配備”，想強(qiáng)調(diào)不單是人員數(shù)量的不足，更重要的是崗位設(shè)置的天然缺陷。不像大企業(yè)，財(cái)力雄厚，可以設(shè)置專員，專司某方面的工作。受制于經(jīng)營(yíng)規(guī)模、成本的考量，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)不大可能就每個(gè)管理方面設(shè)置專司的崗位，并由專人專司這個(gè)崗位上的職責(zé)。很多企業(yè)在滿足不相容職務(wù)分離的要求下，往往崗位設(shè)置比較簡(jiǎn)單，一人負(fù)責(zé)多個(gè)方面的工作。筆者供職的企業(yè)，財(cái)務(wù)部門(mén)只設(shè)置了三個(gè)崗位，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)和出納。同時(shí)一個(gè)會(huì)計(jì)往往需要負(fù)責(zé)從填制憑證至制作會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)等的多方面工作，而且往往需要負(fù)責(zé)一家以上的公司。這樣的情況下，會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)繁忙與工作量飽和，甚至是超負(fù)荷時(shí)難免出錯(cuò)，若是缺乏必要的審核與監(jiān)督工作，就易造成問(wèn)題。而很多中小企業(yè)，在審核與監(jiān)督環(huán)節(jié)上做的并不好。何況，許多小微企業(yè)，剛剛創(chuàng)業(yè)的，還是通過(guò)記賬的方式來(lái)完成會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)的。通過(guò)正規(guī)的記賬公司，沒(méi)有問(wèn)題，但很多并沒(méi)有通過(guò)正規(guī)的記賬公司，而是將記賬工作交給單獨(dú)一個(gè)人全權(quán)處理，用一句通俗點(diǎn)的話講“拍拍屁股走人了”，何來(lái)審核與監(jiān)督，甚至連會(huì)計(jì)檔案的管理與交接都無(wú)法做到，如何面對(duì)將來(lái)可能的稅務(wù)稽查？2.納稅意識(shí)淡薄相當(dāng)一部分企業(yè)認(rèn)為納稅是一種負(fù)擔(dān)，沒(méi)有意識(shí)到納稅工作本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理天然的一部分?；谶@樣的原因，管理層會(huì)有兩個(gè)表現(xiàn)，即：一味尋求避稅甚至是偷逃稅、缺少納稅的規(guī)劃。加之企業(yè)本身核算基礎(chǔ)差，在分析、預(yù)測(cè)方面能力明顯不足，使得納稅工作的重要性被進(jìn)一步地忽視。這些都是納稅意識(shí)淡薄的體現(xiàn)。不同于大型企業(yè)，特別是那些跨國(guó)的大型企業(yè)，她們往往具有很大的納稅籌劃空間，通過(guò)將不同的業(yè)務(wù)和部分巧妙地布置在不同的國(guó)家、地區(qū)和不同的子公司內(nèi)，往往可以減小很多稅負(fù)。但中小企業(yè)不同，其表現(xiàn)為治理結(jié)構(gòu)單一、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、實(shí)力也不夠雄厚，其不可能全盤(pán)照搬大企業(yè)的稅務(wù)管理模式。但是減小稅負(fù)的需求是不會(huì)變的，于是很多中小企業(yè)寧愿冒著違法的風(fēng)險(xiǎn)，鋌而走險(xiǎn)，這無(wú)疑增加了很多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在分析、預(yù)測(cè)方面能力方面，同樣不具優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)核算工作委托記賬完成，企業(yè)本身很可能不會(huì)再投入相當(dāng)?shù)馁Y源來(lái)進(jìn)行后續(xù)的財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)工作(這方面的工作，很多就是公司的老板自己來(lái)完成)。缺乏分析與預(yù)測(cè)，必將帶來(lái)的問(wèn)題是用于計(jì)劃的數(shù)據(jù)要么無(wú)法取得，要么質(zhì)量不高，這樣的條件下，想做好納稅的規(guī)劃工作是相當(dāng)困難的。據(jù)筆者了解到，許多經(jīng)營(yíng)與管理者連納稅規(guī)劃這樣的概念都不知道，反而“合理避稅”這樣的極具灰色基調(diào)的詞匯卻老掛在嘴邊。3.新法律法規(guī)的更新缺乏不同于上面的情況，有些中小企業(yè)納稅的意識(shí)并不淡薄，他們也很重視納稅工作，但他們還是有困擾，即：總感覺(jué)自己不知道這樣的納稅處理是否正確？或是該怎么做？到哪里去獲取我要的納稅知識(shí)？這里澄清一點(diǎn)，并不是說(shuō)我們現(xiàn)在獲取新法律法規(guī)以及相關(guān)政策沒(méi)有渠道，國(guó)家每年投入了大量資源用于宣傳和培訓(xùn)工作，想獲取信息并不是一件困難的事情。新法律法規(guī)的更新的缺乏，會(huì)直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。舉個(gè)例子：(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)文)“關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》的解讀”，對(duì)增值稅發(fā)票開(kāi)具做了一些規(guī)定，其中提到了發(fā)票開(kāi)具時(shí)，備注欄內(nèi)的填寫(xiě)要求。筆者供職的是一家建筑業(yè)的國(guó)有小企業(yè)，其取得或開(kāi)具此類發(fā)票時(shí)，備注欄內(nèi)必須寫(xiě)明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱等內(nèi)容，若忽視此項(xiàng)內(nèi)容，將來(lái)的入賬抵扣以及所得稅稅前列支都將帶來(lái)問(wèn)題。而就一般的想法而言，發(fā)票的備注欄填寫(xiě)要求，恰恰是被忽視的，若相關(guān)法律法規(guī)和政策沒(méi)有學(xué)習(xí)和吃透，這將帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。筆者也一直被許多親朋好友問(wèn)及這樣那樣的稅務(wù)處理是否會(huì)被罰、是否會(huì)繳納冤枉稅等一系列的問(wèn)題。從中也充分感受到他們的問(wèn)題與困擾。以上三點(diǎn)，就是目前很多中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的問(wèn)題和現(xiàn)狀。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)措施

1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)規(guī)范、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的電子管理、加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，最基本的控制依托還是信息，確切地講是會(huì)計(jì)的信息。企業(yè)的大部分活動(dòng)，最終都會(huì)反映到會(huì)計(jì)信息上去，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)直接影響企業(yè)各方面的管理活動(dòng)，其中當(dāng)然也包括稅務(wù)的管理。目前，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)必須依照《準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行。首先，核算規(guī)范了，信息質(zhì)量上去了，相關(guān)的稅務(wù)數(shù)據(jù)就會(huì)非常清晰，這為后續(xù)的分析、計(jì)劃還有管控提供了基礎(chǔ)。其次，現(xiàn)今許多稅務(wù)文件的，也會(huì)大量地通過(guò)使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)中的術(shù)語(yǔ)和邏輯來(lái)規(guī)范我們的納稅行為(比如：財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知)。再者，稅務(wù)的稽查也會(huì)要求企業(yè)首先要做到會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，以便他們的信息采集。為了更好地滿足會(huì)計(jì)核算規(guī)范的要求，筆者這里還是強(qiáng)烈建議使用會(huì)計(jì)電算化等基于電子平臺(tái)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。由于，現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，整個(gè)市場(chǎng)的環(huán)境變得愈來(lái)愈電子化、數(shù)據(jù)化和復(fù)雜化。對(duì)于企業(yè)而言，特別是中小型企業(yè)，面對(duì)復(fù)雜的信息環(huán)境，再使用傳統(tǒng)介質(zhì)的會(huì)計(jì)信息處理方式，明顯會(huì)耗費(fèi)大量資源，其結(jié)果還是事倍功半，跟不上發(fā)展的腳步。引入電子平臺(tái)，如ERP系統(tǒng)等，可以在比較短的時(shí)間內(nèi)有效地處理好大量的信息，并且是質(zhì)量較高的信息，何樂(lè)而不為。會(huì)計(jì)信息的收集處理工作完成了，會(huì)計(jì)檔案的管理也同樣非常重要。稅務(wù)的相關(guān)資料，比如申報(bào)納稅資料本身就是會(huì)計(jì)檔案的一部分。檔案的丟失缺損，直接會(huì)影響到整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的管理，也會(huì)后續(xù)的政府監(jiān)督帶來(lái)諸多不便，從而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。檔案管理對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)弱項(xiàng)。一沒(méi)有那么多的專人來(lái)負(fù)責(zé)、二人員流動(dòng)大、三可能很多企業(yè)連存放檔案的地方都不夠。所以，中小企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)檔案的管理。2.相關(guān)稅務(wù)知識(shí)、政策等要不斷更新，稅務(wù)規(guī)劃與管理能力要不斷提高企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員首先是增強(qiáng)納稅意識(shí)，然后是培養(yǎng)一種不斷去更新稅務(wù)法律法規(guī)和政策的意識(shí)。當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在飛速地發(fā)展，各項(xiàng)法律法規(guī)也在及時(shí)地、不斷地更新，以適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境。同樣，稅收的相關(guān)法律法規(guī)和政策也是如此。企業(yè)一旦沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)出現(xiàn)。我們要懂得去哪里獲取我們需要的稅務(wù)知識(shí)。稅務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)政策等，其內(nèi)容以及更新變化一般都會(huì)稅務(wù)局的官網(wǎng)和各大媒體等予以公布，企業(yè)的管理人員完全可以適時(shí)地瀏覽和關(guān)注這些網(wǎng)站等，以獲取他們想要的。暢通的稅務(wù)知識(shí)和政策獲取渠道，完善的會(huì)計(jì)核算體系，這兩者為企業(yè)，特別是中小企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)、規(guī)劃和管理創(chuàng)造了有利的條件。這里應(yīng)當(dāng)特別注意預(yù)測(cè)能力的提高。很多企業(yè)是基于對(duì)未來(lái)的判斷和預(yù)測(cè)，來(lái)安排來(lái)年的資金和現(xiàn)金流的。而稅款的繳納，對(duì)很多企業(yè)來(lái)講，又是一筆不小的現(xiàn)金流。預(yù)測(cè)能力的提高，特別是稅務(wù)預(yù)測(cè)的精準(zhǔn)把握，是控制未來(lái)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，特別是對(duì)于那些中小企業(yè)而言。而稅務(wù)預(yù)測(cè)的精準(zhǔn)把握，其實(shí)是仰賴于稅務(wù)規(guī)劃能力的。稅務(wù)規(guī)劃與管理工作做得越完善細(xì)致，相關(guān)應(yīng)對(duì)資金變化的安排就會(huì)越穩(wěn)健，從而就可以不斷降低企業(yè)流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然同時(shí)也在不斷降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者在這里也建議企業(yè)不妨引入第三方的社會(huì)中介，如會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所來(lái)為企業(yè)提供財(cái)務(wù)稅務(wù)咨詢、規(guī)劃輔助等服務(wù)，他們的專業(yè)性一方面可以提供比較有保障的服務(wù)，另一方面也可以使企業(yè)騰出手來(lái)，把更多地精力和資源集中到業(yè)務(wù)上去。畢竟，服務(wù)的專業(yè)化和不斷細(xì)分化，是未來(lái)商業(yè)發(fā)展的一種趨勢(shì)。3.充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，不做違法之事最后筆者想補(bǔ)充一點(diǎn)，節(jié)稅的前提是不違法。節(jié)稅的途徑是充分利用符合規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，作好計(jì)劃合理地節(jié)約稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)，特別是中小型企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是一直伴隨著的，而我們應(yīng)該學(xué)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)共存，通過(guò)充分掌握相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)和政策，作好風(fēng)險(xiǎn)管控和稅務(wù)規(guī)劃等工作，來(lái)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，這才是王道。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊民軍.中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].納稅,2017(12).

[2]吳勛賢.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2018(4):128.

作者:孫雄 單位:上海黃浦江大橋建設(shè)有限公司