論自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠制度的完善

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我國各級地方政府出臺的創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策大多為原則性的宏觀政策，可操作性不強。尤其是在經營、融資和稅收等關系到大學生創(chuàng)業(yè)的關鍵問題上，創(chuàng)業(yè)的大學生們并沒有享受到真正的優(yōu)惠。大學生創(chuàng)業(yè)的稅收政策能否帶來積極效果，關鍵取決于對其優(yōu)惠的力度以及范圍大小。但是，現(xiàn)存稅收優(yōu)惠政策涉及的范圍過小，僅僅適用于經濟發(fā)達地區(qū)和省會城市，同時，優(yōu)惠稅種有限，稅收政策減免的稅種僅為一些所得稅和地方稅。首先，所得稅屬于收益稅，在自主創(chuàng)業(yè)之初大學生的勞動力成本較高，減免企業(yè)所得稅對企業(yè)的激勵不大；其次，我國在中央和地方之間實行分稅的財政管理體制，減免地方稅收來促進大學生創(chuàng)業(yè)，暗示著支出主要由地方財政負擔，使地方財政尤其是相對貧困落后地區(qū)的財政壓力加大，在一定程度上抑制了地方貫徹自主創(chuàng)業(yè)稅收政策的積極性。當前，我國針對大學生自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策通常是財政部、國家稅務總局、人力資源和社會保障部以通知的形式獨立下達的，在實際應用中往往不夠規(guī)范，不得不再次下達補充通知，對政策內容進行細化。而且由于各個政策間的交叉重疊，適用上的重復甚至于矛盾也在所難免?？偠灾?，沒有一個總的綱領性的法律統(tǒng)領所造成的司法冗雜，導致最終降低司法效率。

近年來，國家多次號召為大學生自主創(chuàng)業(yè)鋪平道路，其他有關為大學生創(chuàng)業(yè)提供扶持的政策也陸續(xù)出臺。可大學生的普遍感覺是，他們的創(chuàng)業(yè)生存環(huán)境仍未寬松。其根本原因便在于落實問題?！敦斦?、國家稅務總局關于支持和促進就業(yè)有關稅收政策的通知》規(guī)定，除國家限制行業(yè)以外的所有項目都可享受大學生創(chuàng)業(yè)的相關財稅扶持政策。但是從產業(yè)特點來看，這些政策并沒有結合大學生創(chuàng)業(yè)的區(qū)域結構和相關的產業(yè)特點。以重慶市產業(yè)結構的調整為例，其著重于大型企業(yè)和資金密集型產業(yè)。卻沒能體現(xiàn)出大學生自主創(chuàng)業(yè)的特點，如對技術密集型的中小企業(yè)、第三產業(yè)等在政策優(yōu)惠中沒有予以突出，只不過是給予通常的優(yōu)惠。雖然中央和地方都相繼出臺稅收優(yōu)惠政策鼓勵大學生自主創(chuàng)業(yè)，但選擇自主創(chuàng)業(yè)的大學生比例仍然較低。筆者在重慶23所高校進行了問卷調查，共發(fā)放500份調查問卷。其中有效問卷420份。調查結果顯示：其中完全不了解當前政府創(chuàng)業(yè)政策的占62．0％，稍有了解的占37．0％，非常了解的僅占1．0％。不僅如此，很多聽聞相關政策的大學生并未深入了解政策，把優(yōu)惠政策束之高閣，而造成這一問題的重要原因，便是宣傳不到位。

創(chuàng)業(yè)政策的執(zhí)行障礙多。首先，在政策的執(zhí)行方面，存在著“政出多門、文件‘打架’”的現(xiàn)象。其次，“上有政策，下有對策”，地方政府消極應對上級文件，從而使中央政策無法落到實處。最后，政策缺乏連貫性和穩(wěn)定性。有的優(yōu)惠政策在短暫地執(zhí)行后即告停止，有的優(yōu)惠政策卻不能做到一視同仁，實行區(qū)別對待。正因大學生創(chuàng)業(yè)政策在執(zhí)行中存在著種種問題，從而使得優(yōu)惠政策并未落到實處，使得大學生沒有享受到實質性的優(yōu)惠。

大學生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的域外考察

1．英國。英國對大學生提供的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的力度很大。而且國家對于未來不可限量的高層勞動力所花費的時間、精力之多，可以想見其相關政策的完整度和科學性。英國對大學生的創(chuàng)業(yè)指導實行“跟蹤式”服務，由同一名指導人員向同一名創(chuàng)業(yè)者提供指導，根據(jù)創(chuàng)業(yè)進程不斷在技能培訓等方面加以完善。并且政府提供高額創(chuàng)業(yè)資金，撥款建立英國科學創(chuàng)業(yè)中心來管理和實施創(chuàng)業(yè)教育，并在房屋租賃、貸款、法律咨詢等方面為大學生創(chuàng)業(yè)提供充分的優(yōu)惠和支持。

2．美國。美國通過立法加強創(chuàng)業(yè)教育培訓，先后頒布了《青年就業(yè)與示范教育計劃法》、《就業(yè)培訓合作法》、《從學校到工作機會法》等法律，建立了創(chuàng)業(yè)教育指導的法律規(guī)范體系。并且大大加強財政資金投入，降低相關稅收、稅率，減輕大學生創(chuàng)業(yè)的壓力。不僅如此，美國以其強大的經濟實力和不斷發(fā)展的貿易，創(chuàng)造了更多的就業(yè)機會，減少失業(yè)，激勵創(chuàng)業(yè)。為了提倡大學生積極投入創(chuàng)業(yè)的行列，美國提供了豐厚的資金補助和優(yōu)惠措施。

3．日本。向來以“博采眾長”著稱的日本，也在吸收西方發(fā)達國家政策優(yōu)點的基礎上，發(fā)揚自身優(yōu)勢，制定出一系列別具特色的大學生創(chuàng)業(yè)的扶持制度。日本政府1998年制定了《大學技術移轉促進法》，擴大高校等學術機構的自主權，使其能夠通過技術轉移或興辦企業(yè)等形式參加創(chuàng)業(yè)，促進高校學術向產業(yè)技術轉移。并為大學生提供無擔保人，無保證金的融資服務，使得大學生在創(chuàng)業(yè)之初獲得更好的福利與優(yōu)惠。

大學生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠制度的完善對策及建議

“他山之石，可以攻玉?！比绾伟延蛲庀冗M的扶持大學生自主創(chuàng)業(yè)的經驗同我國大學生自主創(chuàng)業(yè)的實際結合起來，充分發(fā)揮國家稅收優(yōu)惠制度對大學生自主創(chuàng)業(yè)的激勵性，需要我們從以下方面予以完善。

1．提高促進大學生創(chuàng)業(yè)的立法層次?，F(xiàn)行法律存在立法層次低，相關配套制度政策不完善，政策適用不樂觀等缺陷，從而造成大學生創(chuàng)業(yè)上的障礙。而部分有助于大學生自主創(chuàng)業(yè)的政策在實際操作中雖然發(fā)揮著作用，但其立法層次及法律效力低，在一些地方、部門效果不大，阻礙了大學生的創(chuàng)業(yè)發(fā)展。要改變這種情況，就要建立相關法律制度，提高促進大學生創(chuàng)業(yè)的立法層次，使得大學生在創(chuàng)業(yè)之時有法可依。

2．完善稅收法律制度。對屬于小規(guī)模納稅人的大學生創(chuàng)業(yè)者來說，改革稅收結構體系，適當減少相關稅率，并擴大稅收優(yōu)惠的種類是十分必要的，這些舉措有助于扶持大學生自主創(chuàng)業(yè)。大學生創(chuàng)業(yè)者主要為小規(guī)模納稅人，涉及的稅種主要是增值稅，對于小規(guī)模納稅人，3％的增值稅規(guī)定偏高。應適當降低大學生創(chuàng)業(yè)者中小規(guī)模納稅人增值稅的稅率。我國現(xiàn)行稅收體系是一個由多種稅組成的復稅收體系，主要包括：流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅、行為稅。對于大學生創(chuàng)業(yè)者來說，國家不僅要在作為主體的流轉稅上給予優(yōu)惠，還應該擴大稅收優(yōu)惠的種類在其他四種稅種上給予大學生創(chuàng)業(yè)者更多的優(yōu)惠。目前，我國大學生自主創(chuàng)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠減免政策多局限在所得稅和地方稅，如將稅收優(yōu)惠的范圍適當擴大到流轉稅、營業(yè)稅和增值稅，這對于減輕大學生自主創(chuàng)業(yè)負擔的效果將會更加明顯突出。此外，提高一些稅種的起征點，也可有效地緩解起征點以下的中小型企業(yè)的負擔。最后，還應該在營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產稅、城市維護建設稅上，給予創(chuàng)業(yè)的大學生更多的優(yōu)惠，擴大優(yōu)惠稅目降低稅率。

3．因地制宜，結合地方實際情況制定相關優(yōu)惠政策。地方政府制定扶持大學生創(chuàng)業(yè)政策時，務必要與本地的社會經濟發(fā)展狀況緊密結合。各個地方的發(fā)展所涉及的領域與方向各有側重，無論是資金密集型還是技術密集型，無論是發(fā)展大型產業(yè)還是扶持小型企業(yè)，都根據(jù)當前地區(qū)的經濟發(fā)展程度和現(xiàn)有的地區(qū)優(yōu)勢進行改革，對大學生的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠制度也應該隨之有所側重。

4．加大對稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度。首先，各級人民政府應加強宣傳，充分利用電視、廣播、網絡等媒介，開展各種針對大學生自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠扶持政策、創(chuàng)業(yè)信息的宣傳報道活動，積極創(chuàng)造支持創(chuàng)業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)、保護創(chuàng)業(yè)的社會環(huán)境。積極籌劃開展“創(chuàng)業(yè)論壇”、“創(chuàng)業(yè)設計大賽”等創(chuàng)業(yè)主題活動，讓大學生切實參與到相關實踐活動中來，熟悉創(chuàng)業(yè)環(huán)境，從而激發(fā)創(chuàng)業(yè)熱情。同時，還要建立大學生自主創(chuàng)業(yè)獎勵制度，對優(yōu)秀的大學生創(chuàng)業(yè)者進行表彰，并予以適當?shù)莫剟?，利用榜樣力量帶動大學生自主創(chuàng)業(yè)。其次，各個相關部門也可通過印發(fā)宣傳資料、進行網絡宣傳等多種方法積極向自主創(chuàng)業(yè)的大學生宣傳相關的政策法律法規(guī)，使之了解相關政策，最大程度地根據(jù)現(xiàn)存法律政策所提供的優(yōu)惠措施進行相關自主創(chuàng)業(yè)，切實將理論付諸實踐，從而實現(xiàn)創(chuàng)業(yè)理想。再次，高校應以現(xiàn)有的法律政策教育為基礎，匯編成《大學生創(chuàng)業(yè)法律知識讀本》，納入創(chuàng)業(yè)教育體系。對大學生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠制度的相關知識加以推廣，使得大學生在創(chuàng)業(yè)初期也了解相關環(huán)境，在國家提供的優(yōu)惠政策中享受創(chuàng)業(yè)的激情，踐行作為祖國未來的規(guī)劃者和實踐者的職責。最后，社會各界要鼓勵、支持大學生創(chuàng)業(yè)，為其提供寬松的環(huán)境。廣大媒體要利用電視、廣播、報刊和網絡等多種媒介，公布最新的創(chuàng)業(yè)信息，并積極宣傳國家和地方促進大學生自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，不僅如此，媒體還要對創(chuàng)業(yè)成功人士的成功事例進行追蹤報道，讓大學生了解創(chuàng)業(yè)過程，增強創(chuàng)業(yè)信心，培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)意識。并且利用榜樣效應，激發(fā)大學生的創(chuàng)業(yè)熱情，吸取先驅者的經驗教訓，在以后的實踐過程中少犯錯誤，少走彎路，從而更好更快地實現(xiàn)創(chuàng)業(yè)理想。（本文作者：幸秀、陳偉江、李建利 單位：西南政法大學）