論稅收籌劃工作的開展

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不難看出，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的特點(diǎn)對(duì)其稅收籌劃工作有著不同的影響，因而，施工企業(yè)稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行有效開展。

施工企業(yè)稅收籌劃的開展現(xiàn)狀

按照我國(guó)相關(guān)法律及制度規(guī)范的規(guī)定來看，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中所應(yīng)繳納的稅種相對(duì)較多，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅及車輛購(gòu)置稅等這些不同的稅種均包含在企業(yè)應(yīng)繳納的稅種當(dāng)中。因此，施工企業(yè)的稅收籌劃工作必須對(duì)各稅種進(jìn)行全面且充分的考慮、計(jì)算與籌劃，以便于保證稅收籌劃效益的最大化。但在實(shí)際的操作中，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃效益的“效益”理解存在一定的偏差，片面地將稅收籌劃效益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間畫上對(duì)等號(hào)，這種理解實(shí)際上并不準(zhǔn)確，影響了企業(yè)稅收籌劃的最終效果。另外，基于目前異地工程項(xiàng)目在施工企業(yè)的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)中占據(jù)絕大部分的影響，施工企業(yè)對(duì)異地項(xiàng)目的遠(yuǎn)程稅收籌劃工作在開展上也存在一定的問題，企業(yè)本部駐地的稅務(wù)部門不愿開具外出施工的證明，部分工程所在地區(qū)為了地方利益，即使施工企業(yè)已經(jīng)開具施工證明卻依然要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。以下主要從企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅這兩個(gè)方面對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)問題進(jìn)行探討。

施工企業(yè)稅收籌劃的開展與落實(shí)

（一）施工企業(yè)所得稅籌劃

一般情況下，施工企業(yè)的異地工程需要開具外出經(jīng)營(yíng)證明，若在未辦理外出經(jīng)營(yíng)證明的前提下進(jìn)行施工，將會(huì)被項(xiàng)目所在地的稅務(wù)部門依照營(yíng)業(yè)額的2%收取所得稅。與此同時(shí)，受我國(guó)現(xiàn)行稅收征管制度的影響，征管系統(tǒng)還沒有突破跨省及跨市的聯(lián)網(wǎng)限制，企業(yè)在項(xiàng)目所在地所繳納的所得稅并不能在主管稅務(wù)部門的系統(tǒng)當(dāng)中體現(xiàn)。需要注意的，部分稅務(wù)部門要求企業(yè)必須在工程開工之前攜帶外出經(jīng)營(yíng)證明及其他的相關(guān)材料進(jìn)行備案，所以企業(yè)在簽訂合同之后，應(yīng)當(dāng)即刻去相關(guān)部門開具證明，否則項(xiàng)目所在地的稅務(wù)部門依然要向施工企業(yè)征稅稅額為營(yíng)業(yè)額2%的所得稅。另外，在施工過程中，企業(yè)的各種物資采購(gòu)所獲取的發(fā)票當(dāng)中，客戶名稱必須與施工企業(yè)公章上的名稱保持一致；辦公用品采購(gòu)必須列明采購(gòu)的項(xiàng)目并加蓋發(fā)票的專用章；項(xiàng)目過程中所涉及的各種收款的收據(jù)也必須加蓋企業(yè)財(cái)務(wù)的專用章，以避免各種成本及收入被重復(fù)列入，影響企業(yè)所得稅的籌劃效果。

（二）施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃

從營(yíng)業(yè)稅籌劃的角度來看，施工企業(yè)必須對(duì)甲供材料、分包工程營(yíng)業(yè)額以及合同中稅款約定等方面的涉稅問題進(jìn)行有效籌劃。

1.甲供材料，主要指施工環(huán)節(jié)施工企業(yè)直接采購(gòu)的各種材料與動(dòng)力，對(duì)于甲供材料的處理，施工企業(yè)在與材料供應(yīng)方簽訂合同的過程中，合同條款中一定要簽訂“包工包料”的相應(yīng)條款，若企業(yè)要自行采購(gòu)相應(yīng)的原材料的話，需在合同中注明，并將該部分費(fèi)用計(jì)入到企業(yè)安裝營(yíng)業(yè)額當(dāng)中，作為稅金的組成部分。

2.分包工程營(yíng)業(yè)額，按照我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的暫行條理來看，若納稅人把工程項(xiàng)目分包給其他的單位，所取得的所有價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用在扣除支付給其他企業(yè)的分包款之后的余額則是企業(yè)的營(yíng)業(yè)額。如果工程承包企業(yè)與相應(yīng)的建設(shè)單位簽訂了建筑安裝的工程承包合同不管是否真正參與到施工活動(dòng)中，都需要按照建筑行業(yè)的稅目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，如果不簽訂該合同，則只是勞務(wù)施工，不能進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅金的抵扣，這點(diǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候需要注意。

3.合同中的稅款約定，項(xiàng)目承包施工的過程中，為節(jié)約成本，很多企業(yè)往往會(huì)與施工方簽訂不含稅的肩寬合同，施工企業(yè)一旦簽署該合同，則會(huì)陷入相對(duì)被動(dòng)的局面，所以在簽署合同的時(shí)候，施工企業(yè)必須要求項(xiàng)目投資方在合同中提供代扣或者是代繳稅款的相關(guān)憑證，以避免陷入被動(dòng)，影響自身的營(yíng)業(yè)稅籌劃。

結(jié)論

對(duì)施工企業(yè)來講，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及其行業(yè)屬性的影響，使其稅務(wù)籌劃工作帶有一定的特殊性，尤其是在異地項(xiàng)目不斷增多的條件下，要通過遠(yuǎn)程管理的方式對(duì)其稅收工作進(jìn)行有效籌劃則更為困難，所以企業(yè)必須結(jié)合自身稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，在結(jié)合現(xiàn)行政策與法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)不同稅種籌劃工作中可能存在的問題進(jìn)行有效分析，并制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以便于提升企業(yè)稅收籌劃的整體水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃效益的全面提升。（本文作者：張文匯 單位：棗莊礦業(yè)集團(tuán)中興建安工程有限公司）