談高校資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

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摘要：財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》涉及資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，但基本上都是原則性規(guī)定。本文參考《企業(yè)內(nèi)部控制指引》第6號(hào)“資金活動(dòng)”和第8號(hào)“資產(chǎn)管理”，結(jié)合實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高校資產(chǎn)管理的典型風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類分析并提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)分析；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

資產(chǎn)是高校開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)管理是高校內(nèi)部控制活動(dòng)的重要組成部分。財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)﹝2012﹞21號(hào)）對(duì)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制做出了規(guī)定，如內(nèi)部控制的目標(biāo)中提到“資產(chǎn)安全和使用有效”，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注“資產(chǎn)管理情況”，業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制提到“資產(chǎn)控制”等。但這些規(guī)定基本上都是原則性的，因此，有必要參考《企業(yè)內(nèi)部控制指引》第6號(hào)“資金活動(dòng)”和第8號(hào)“資產(chǎn)管理”，結(jié)合實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高校資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類分析并提出對(duì)策。以下對(duì)資產(chǎn)管理的一些典型風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，其他風(fēng)險(xiǎn)可參照處理。

一、貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)

貨幣資金主要由財(cái)務(wù)部門出納人員負(fù)責(zé)管理，但根據(jù)收費(fèi)的性質(zhì)和實(shí)際情況，部分收費(fèi)業(yè)務(wù)可能委托其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門代為收取，再集中上繳學(xué)校財(cái)務(wù)，因此也存在非財(cái)務(wù)部門暫時(shí)保管貨幣資金的情況。由于貨幣資金的流動(dòng)性非常強(qiáng)，其被挪用或侵占的風(fēng)險(xiǎn)也很高。按照“舞弊三角”理論，貨幣資金管理的風(fēng)險(xiǎn)成因包括“借口”“壓力”和“機(jī)會(huì)”三個(gè)要素。“借口”要素強(qiáng)調(diào)的是道德問題，單位職工的職業(yè)道德水平越低，則舞弊的風(fēng)險(xiǎn)越高?！皦毫Α币貜?qiáng)調(diào)的是利益問題，舞弊能帶來的利益越大，則舞弊的風(fēng)險(xiǎn)越高；在薪酬待遇較差的單位，職工對(duì)自己的工作可能更不珍惜，則貨幣資金被挪用或侵占的風(fēng)險(xiǎn)也更高。“機(jī)會(huì)”要素強(qiáng)調(diào)的是制度問題，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)越不合理，執(zhí)行越不到位，舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越高。應(yīng)對(duì)貨幣資金管理風(fēng)險(xiǎn)可采取如下對(duì)策。一是在員工招聘環(huán)節(jié)注重職業(yè)道德方面的考核，特別是要提高財(cái)務(wù)人員和相關(guān)職工的職業(yè)道德水平。二是適當(dāng)提高教職工的薪酬水平，給予合理的薪酬待遇，并通過單位群團(tuán)組織加大對(duì)教職工的關(guān)心、關(guān)愛，提高職工的滿意度。三是加強(qiáng)制度建設(shè)和有效執(zhí)行，落實(shí)不相容崗位相分離。目前，網(wǎng)上企業(yè)銀行（網(wǎng)銀）越來越普及，網(wǎng)銀涉及的兩個(gè)數(shù)字證書也應(yīng)當(dāng)像印章一樣實(shí)行分崗保管。四是盡可能減少現(xiàn)金交易和庫存現(xiàn)金，隨著銀行支付方式的多樣化，銀行結(jié)算越來越便捷，為減少現(xiàn)金結(jié)算帶來了可能。在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，盡可能要求采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免現(xiàn)金結(jié)算中可能存在的舞弊行為。同時(shí)，設(shè)定合理的備用金額度，超出的庫存現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。五是定期和不定期開展貨幣資金核查，由出納崗以外的財(cái)務(wù)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的問題。六是定期和不定期開展收費(fèi)情況檢查，根據(jù)需要，財(cái)務(wù)部門可會(huì)同審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門共同開展收費(fèi)大檢查活動(dòng)。

二、應(yīng)收款項(xiàng)管理風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)

高校應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和有關(guān)部門暫借備用金等。應(yīng)收款項(xiàng)是高校的債權(quán)，可能在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)或者費(fèi)用。應(yīng)收款項(xiàng)正常核銷的情況包括：經(jīng)濟(jì)合同收入資金到賬，業(yè)務(wù)因故取消而返還預(yù)借款，歸還備用金，此時(shí)應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為貨幣資金；預(yù)付資金購買的存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)完成報(bào)銷手續(xù)時(shí)，應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為存貨、固定資產(chǎn)等；報(bào)銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，此時(shí)應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為相關(guān)費(fèi)用。應(yīng)收款項(xiàng)無法正常核銷包括兩個(gè)階段：第一階段是合理期限屆滿后長期掛賬，賬齡越拖越長；第二階段是賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回，通過“壞賬準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)到“其他費(fèi)用”。應(yīng)收款項(xiàng)無法正常核銷會(huì)使高校的會(huì)計(jì)報(bào)表無法真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果，最后導(dǎo)致高校盈余損失。應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)管理風(fēng)險(xiǎn)可采取如下對(duì)策。一是在訂立經(jīng)濟(jì)合同前先對(duì)合約方進(jìn)行適當(dāng)?shù)男庞谜{(diào)查，根據(jù)信用政策拒絕與不符合條件的單位簽訂合同。學(xué)校履行合同義務(wù)后，應(yīng)當(dāng)由對(duì)口部門及時(shí)催收資金。制定收入分成制度，增強(qiáng)對(duì)口業(yè)務(wù)部門的催收動(dòng)力。對(duì)無故拖延付款的合同方，采取暫停合作、留置資產(chǎn)等保全措施。二是對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)借款，首先應(yīng)當(dāng)通過制度明確可預(yù)支的范圍和相關(guān)審批程序。預(yù)支時(shí)要求預(yù)支人員注明業(yè)務(wù)期限，提醒其在業(yè)務(wù)完成后及時(shí)辦理報(bào)銷或還款手續(xù)。定期集中清理已經(jīng)到期的業(yè)務(wù)預(yù)借款。對(duì)業(yè)務(wù)完成后無故拖延，不及時(shí)辦理核銷手續(xù)的教職工，采取不予辦理新的預(yù)支業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)報(bào)銷款，或者扣除部分工資沖抵其預(yù)支款等措施。此外，公辦高?？煞e極推行公務(wù)卡結(jié)算方式，減少預(yù)借項(xiàng)。三是對(duì)有關(guān)部門暫借的備用金，于每年底歸還核銷一次，第二年年初再根據(jù)情況重新辦理借款。四是建立應(yīng)收款項(xiàng)責(zé)任追究制度，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)無法正常核銷的責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)，將各部門有無相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)納入年度考核指標(biāo)等。

三、資產(chǎn)采購風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)

根據(jù)資金性質(zhì)、金額大小等情況，不同高校在資產(chǎn)采購時(shí)采取的方式不盡相同。一般來說，對(duì)于金額較小的資產(chǎn)采購，由各部門在預(yù)算范圍內(nèi)自行采購；對(duì)于金額較大的資產(chǎn)采購，則由需求部門申請(qǐng)、相關(guān)部門審核審批、資產(chǎn)管理部門組織采購、資產(chǎn)管理部門組織驗(yàn)收等一系列環(huán)節(jié)。資產(chǎn)采購風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為：①采購發(fā)起不當(dāng)。資產(chǎn)采購應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校財(cái)力、實(shí)際工作需要和配備標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行，不能盲目采購。②采購方法不當(dāng)。采購根據(jù)資金性質(zhì)分為政府采購和單位采購，政府采購分又為集中采購和分散采購兩種模式。而采購方式分為公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭性談判、單一來源、詢價(jià)和直接購買等。不按條件選擇適當(dāng)?shù)牟少彿椒?，就是采購方法不?dāng)。③采購過程不當(dāng)。如投標(biāo)人相互串通投標(biāo)報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員應(yīng)回避而未回避等，可能會(huì)導(dǎo)致采購的資產(chǎn)價(jià)高質(zhì)次。④資產(chǎn)驗(yàn)收不當(dāng)。不按程序驗(yàn)收付款，就可能接收質(zhì)量有問題甚至無法使用的資產(chǎn)，導(dǎo)致?lián)p失。應(yīng)對(duì)資產(chǎn)采購風(fēng)險(xiǎn)可財(cái)務(wù)如下對(duì)策：一是大額資產(chǎn)采購應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可行性研究，按權(quán)限審批后方可執(zhí)行。二是資產(chǎn)管理人員應(yīng)熟練掌握政策和采購方法。三是加強(qiáng)對(duì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員和驗(yàn)收人員的思想道德考察，落實(shí)回避制度。四是對(duì)大額采購結(jié)果進(jìn)行合理性評(píng)估，對(duì)存在的疑點(diǎn)的進(jìn)行核實(shí)。五是資產(chǎn)的采購經(jīng)手人和驗(yàn)收人應(yīng)當(dāng)分離，大額資產(chǎn)的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)由多個(gè)相關(guān)部門一起進(jìn)行。六是基建類項(xiàng)目，必須經(jīng)審計(jì)后根據(jù)審計(jì)結(jié)果付款。七是通過合同協(xié)議約定支付方式，預(yù)留質(zhì)保金，待保證期滿后再行支付。

四、資產(chǎn)出租出借或處置風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)

高校的資產(chǎn)主要服務(wù)于自身的教育教學(xué)、科學(xué)研究等活動(dòng)，但在短期閑置（尤其是寒暑假）時(shí)也可能用于出租出借以提高資產(chǎn)使用效益。資產(chǎn)處置也可能產(chǎn)生殘值收入。這些資產(chǎn)出租出借或處置活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)包括：未經(jīng)審批，違規(guī)出租出借或處置；相關(guān)收入被個(gè)人、部門挪用或侵占；未按正常價(jià)格出租出借或處置。應(yīng)對(duì)資產(chǎn)出租出借或處置風(fēng)險(xiǎn)可采取如下對(duì)策：一是建立健全資產(chǎn)出租出借、處置相關(guān)制度，使得這些經(jīng)濟(jì)行為有法可依；二是資產(chǎn)出租出借、處置應(yīng)當(dāng)按權(quán)限審批，不得自行出租出借、處置；三是資產(chǎn)出租出借收入可對(duì)相關(guān)教職工、部門進(jìn)行分成，提高他們的積極性；四是每年至少一次進(jìn)行資產(chǎn)清查；五是堅(jiān)持“收支兩條線”原則，收入及時(shí)足額上繳，納入學(xué)校預(yù)算。

五、固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)

高校的資產(chǎn)的管理、核算和使用保管分屬于不同的單位或部門，可能存在賬賬、賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。賬實(shí)不符的具體情況及其原因包括：①時(shí)間差異。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在資產(chǎn)管理部門完成固定資產(chǎn)登記后，可能還要花一些時(shí)間完成其他手續(xù)才會(huì)到財(cái)務(wù)部門入賬。②接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門沒有同時(shí)辦理手續(xù)。③因?yàn)闃I(yè)務(wù)經(jīng)辦人或資產(chǎn)管理部門工作人員疏忽，重復(fù)入賬或重復(fù)辦理固定資產(chǎn)登記。④已經(jīng)丟失或者報(bào)廢的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門沒有辦理核銷手續(xù)，或者只有資產(chǎn)管理部門辦理核銷手續(xù)。此外，由于教育部《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》對(duì)生均教學(xué)行政用房、生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值和生均圖書等做了具體要求，對(duì)基本辦學(xué)條件指標(biāo)低于標(biāo)準(zhǔn)的高校限制或暫停招生，可能存在高校不愿意核銷已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)的情形。應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)可采取如下對(duì)策：一是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理制度的宣傳，使得每一位教職工都有固定資產(chǎn)管理意識(shí)，為固定資產(chǎn)管理奠定良好的工作環(huán)境。二是財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確掌握固定資產(chǎn)范圍，同時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置審核和復(fù)核兩個(gè)不相容崗位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。三是資產(chǎn)管理部門在辦理固定資產(chǎn)登記時(shí)應(yīng)當(dāng)通過錄入發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼等方法，讓固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)拒絕重復(fù)登記。四是每年至少一次在全校進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)實(shí)際固定資產(chǎn)調(diào)整資產(chǎn)管理部門的臺(tái)賬和財(cái)務(wù)部門的價(jià)值賬。五是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)和上級(jí)檢查，破解高校內(nèi)部因利益牽連而存在的問題?？偠灾?，高校資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制要堅(jiān)持“全面性”原則，貫穿于全員、全業(yè)務(wù)和全過程。認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)的觀點(diǎn)，不僅是錯(cuò)誤的，還是有害的。只有科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制的方法，對(duì)資產(chǎn)管理進(jìn)行全方位而有重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，才能不斷提高資產(chǎn)管理水平，促進(jìn)高校健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行).財(cái)會(huì)﹝2012﹞21號(hào).

2.張慶龍.高校內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施操作指南.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2018.

作者：馬濤 單位：湖北工業(yè)大學(xué)