談高校資產(chǎn)管理風險及對策

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摘要：財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》涉及資產(chǎn)管理業(yè)務，但基本上都是原則性規(guī)定。本文參考《企業(yè)內(nèi)部控制指引》第6號“資金活動”和第8號“資產(chǎn)管理”，結合實務工作經(jīng)驗，對高校資產(chǎn)管理的典型風險進行分類分析并提出對策。

關鍵詞：資產(chǎn)管理；風險分析；風險應對

資產(chǎn)是高校開展經(jīng)濟活動的物質(zhì)基礎。資產(chǎn)管理是高校內(nèi)部控制活動的重要組成部分。財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會﹝2012﹞21號）對資產(chǎn)管理業(yè)務的內(nèi)部控制做出了規(guī)定，如內(nèi)部控制的目標中提到“資產(chǎn)安全和使用有效”，在經(jīng)濟活動業(yè)務層面的風險評估時應當重點關注“資產(chǎn)管理情況”，業(yè)務層面內(nèi)部控制提到“資產(chǎn)控制”等。但這些規(guī)定基本上都是原則性的，因此，有必要參考《企業(yè)內(nèi)部控制指引》第6號“資金活動”和第8號“資產(chǎn)管理”，結合實務工作經(jīng)驗，對高校資產(chǎn)管理的風險進行分類分析并提出對策。以下對資產(chǎn)管理的一些典型風險進行分析研究，其他風險可參照處理。

一、貨幣資金管理風險及其應對

貨幣資金主要由財務部門出納人員負責管理，但根據(jù)收費的性質(zhì)和實際情況，部分收費業(yè)務可能委托其他相關業(yè)務部門代為收取，再集中上繳學校財務，因此也存在非財務部門暫時保管貨幣資金的情況。由于貨幣資金的流動性非常強，其被挪用或侵占的風險也很高。按照“舞弊三角”理論，貨幣資金管理的風險成因包括“借口”“壓力”和“機會”三個要素?！敖杩凇币貜娬{(diào)的是道德問題，單位職工的職業(yè)道德水平越低，則舞弊的風險越高。“壓力”要素強調(diào)的是利益問題，舞弊能帶來的利益越大，則舞弊的風險越高；在薪酬待遇較差的單位，職工對自己的工作可能更不珍惜，則貨幣資金被挪用或侵占的風險也更高。“機會”要素強調(diào)的是制度問題，內(nèi)部控制制度設計越不合理，執(zhí)行越不到位，舞弊的風險就越高。應對貨幣資金管理風險可采取如下對策。一是在員工招聘環(huán)節(jié)注重職業(yè)道德方面的考核，特別是要提高財務人員和相關職工的職業(yè)道德水平。二是適當提高教職工的薪酬水平，給予合理的薪酬待遇，并通過單位群團組織加大對教職工的關心、關愛，提高職工的滿意度。三是加強制度建設和有效執(zhí)行，落實不相容崗位相分離。目前，網(wǎng)上企業(yè)銀行（網(wǎng)銀）越來越普及，網(wǎng)銀涉及的兩個數(shù)字證書也應當像印章一樣實行分崗保管。四是盡可能減少現(xiàn)金交易和庫存現(xiàn)金，隨著銀行支付方式的多樣化，銀行結算越來越便捷，為減少現(xiàn)金結算帶來了可能。在辦理結算業(yè)務時，盡可能要求采用銀行轉賬結算，避免現(xiàn)金結算中可能存在的舞弊行為。同時，設定合理的備用金額度，超出的庫存現(xiàn)金及時送存銀行。五是定期和不定期開展貨幣資金核查，由出納崗以外的財務人員盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表，及時處理發(fā)現(xiàn)的問題。六是定期和不定期開展收費情況檢查，根據(jù)需要，財務部門可會同審計、紀檢監(jiān)察等部門共同開展收費大檢查活動。

二、應收款項管理風險及其應對

高校應收款項主要包括應收賬款、預付賬款和有關部門暫借備用金等。應收款項是高校的債權，可能在一定期限內(nèi)轉為其他資產(chǎn)或者費用。應收款項正常核銷的情況包括：經(jīng)濟合同收入資金到賬，業(yè)務因故取消而返還預借款，歸還備用金，此時應收款項轉為貨幣資金；預付資金購買的存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)完成報銷手續(xù)時，應收款項轉為存貨、固定資產(chǎn)等；報銷經(jīng)濟業(yè)務沖銷應收款項，此時應收款項轉為相關費用。應收款項無法正常核銷包括兩個階段：第一階段是合理期限屆滿后長期掛賬，賬齡越拖越長；第二階段是賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回，通過“壞賬準備”轉到“其他費用”。應收款項無法正常核銷會使高校的會計報表無法真實反映其財務狀況、事業(yè)成果，最后導致高校盈余損失。應對應收款項管理風險可采取如下對策。一是在訂立經(jīng)濟合同前先對合約方進行適當?shù)男庞谜{(diào)查，根據(jù)信用政策拒絕與不符合條件的單位簽訂合同。學校履行合同義務后，應當由對口部門及時催收資金。制定收入分成制度，增強對口業(yè)務部門的催收動力。對無故拖延付款的合同方，采取暫停合作、留置資產(chǎn)等保全措施。二是對業(yè)務預借款，首先應當通過制度明確可預支的范圍和相關審批程序。預支時要求預支人員注明業(yè)務期限，提醒其在業(yè)務完成后及時辦理報銷或還款手續(xù)。定期集中清理已經(jīng)到期的業(yè)務預借款。對業(yè)務完成后無故拖延，不及時辦理核銷手續(xù)的教職工，采取不予辦理新的預支業(yè)務和其他業(yè)務報銷款，或者扣除部分工資沖抵其預支款等措施。此外，公辦高?？煞e極推行公務卡結算方式，減少預借項。三是對有關部門暫借的備用金，于每年底歸還核銷一次，第二年年初再根據(jù)情況重新辦理借款。四是建立應收款項責任追究制度，對應收款項無法正常核銷的責任人進行追責，將各部門有無相關應收款項納入年度考核指標等。

三、資產(chǎn)采購風險及其應對

根據(jù)資金性質(zhì)、金額大小等情況，不同高校在資產(chǎn)采購時采取的方式不盡相同。一般來說，對于金額較小的資產(chǎn)采購，由各部門在預算范圍內(nèi)自行采購；對于金額較大的資產(chǎn)采購，則由需求部門申請、相關部門審核審批、資產(chǎn)管理部門組織采購、資產(chǎn)管理部門組織驗收等一系列環(huán)節(jié)。資產(chǎn)采購風險具體表現(xiàn)為：①采購發(fā)起不當。資產(chǎn)采購應當根據(jù)學校財力、實際工作需要和配備標準等進行，不能盲目采購。②采購方法不當。采購根據(jù)資金性質(zhì)分為政府采購和單位采購，政府采購分又為集中采購和分散采購兩種模式。而采購方式分為公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源、詢價和直接購買等。不按條件選擇適當?shù)牟少彿椒ǎ褪遣少彿椒ú划?。③采購過程不當。如投標人相互串通投標報價、評標委員會成員應回避而未回避等，可能會導致采購的資產(chǎn)價高質(zhì)次。④資產(chǎn)驗收不當。不按程序驗收付款，就可能接收質(zhì)量有問題甚至無法使用的資產(chǎn)，導致?lián)p失。應對資產(chǎn)采購風險可財務如下對策：一是大額資產(chǎn)采購應當進行可行性研究，按權限審批后方可執(zhí)行。二是資產(chǎn)管理人員應熟練掌握政策和采購方法。三是加強對評標委員會成員和驗收人員的思想道德考察，落實回避制度。四是對大額采購結果進行合理性評估，對存在的疑點的進行核實。五是資產(chǎn)的采購經(jīng)手人和驗收人應當分離，大額資產(chǎn)的驗收應當由多個相關部門一起進行。六是基建類項目，必須經(jīng)審計后根據(jù)審計結果付款。七是通過合同協(xié)議約定支付方式，預留質(zhì)保金，待保證期滿后再行支付。

四、資產(chǎn)出租出借或處置風險及其應對

高校的資產(chǎn)主要服務于自身的教育教學、科學研究等活動，但在短期閑置（尤其是寒暑假）時也可能用于出租出借以提高資產(chǎn)使用效益。資產(chǎn)處置也可能產(chǎn)生殘值收入。這些資產(chǎn)出租出借或處置活動存在的風險包括：未經(jīng)審批，違規(guī)出租出借或處置；相關收入被個人、部門挪用或侵占；未按正常價格出租出借或處置。應對資產(chǎn)出租出借或處置風險可采取如下對策：一是建立健全資產(chǎn)出租出借、處置相關制度，使得這些經(jīng)濟行為有法可依；二是資產(chǎn)出租出借、處置應當按權限審批，不得自行出租出借、處置；三是資產(chǎn)出租出借收入可對相關教職工、部門進行分成，提高他們的積極性；四是每年至少一次進行資產(chǎn)清查；五是堅持“收支兩條線”原則，收入及時足額上繳，納入學校預算。

五、固定資產(chǎn)管理風險及其應對

高校的資產(chǎn)的管理、核算和使用保管分屬于不同的單位或部門，可能存在賬賬、賬實不符的風險。賬實不符的具體情況及其原因包括：①時間差異。業(yè)務經(jīng)辦人在資產(chǎn)管理部門完成固定資產(chǎn)登記后，可能還要花一些時間完成其他手續(xù)才會到財務部門入賬。②接受捐贈的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門和財務部門沒有同時辦理手續(xù)。③因為業(yè)務經(jīng)辦人或資產(chǎn)管理部門工作人員疏忽，重復入賬或重復辦理固定資產(chǎn)登記。④已經(jīng)丟失或者報廢的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門和財務部門沒有辦理核銷手續(xù)，或者只有資產(chǎn)管理部門辦理核銷手續(xù)。此外，由于教育部《普通高等學?；巨k學條件指標（試行）》對生均教學行政用房、生均教學科研儀器設備值和生均圖書等做了具體要求，對基本辦學條件指標低于標準的高校限制或暫停招生，可能存在高校不愿意核銷已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)的情形。應對固定資產(chǎn)管理風險可采取如下對策：一是加強固定資產(chǎn)管理制度的宣傳，使得每一位教職工都有固定資產(chǎn)管理意識，為固定資產(chǎn)管理奠定良好的工作環(huán)境。二是財務人員應加強學習，準確掌握固定資產(chǎn)范圍，同時財務部門應當設置審核和復核兩個不相容崗位進行會計核算。三是資產(chǎn)管理部門在辦理固定資產(chǎn)登記時應當通過錄入發(fā)票代碼、發(fā)票號碼等方法，讓固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)拒絕重復登記。四是每年至少一次在全校進行固定資產(chǎn)盤點，及時處理發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)實際固定資產(chǎn)調(diào)整資產(chǎn)管理部門的臺賬和財務部門的價值賬。五是加強社會審計和上級檢查，破解高校內(nèi)部因利益牽連而存在的問題?？偠灾咝ＹY產(chǎn)管理和內(nèi)部控制要堅持“全面性”原則，貫穿于全員、全業(yè)務和全過程。認為內(nèi)部控制只是財務部門業(yè)務的觀點，不僅是錯誤的，還是有害的。只有科學運用內(nèi)部控制的方法，對資產(chǎn)管理進行全方位而有重點的風險評估和風險應對，才能不斷提高資產(chǎn)管理水平，促進高校健康快速發(fā)展。

參考文獻

1.財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行).財會﹝2012﹞21號.

2.張慶龍.高校內(nèi)部控制建設實施操作指南.經(jīng)濟科學出版社，2018.

作者：馬濤 單位：湖北工業(yè)大學