稅負影響論文全文(5篇)

摘要：納稅籌劃貫穿加工貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的全過程，主要通過轉(zhuǎn)移區(qū)位選擇、貿(mào)易方式、加工方式選擇、出口方式和投資方式選擇等路徑影響產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移決策。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；加工貿(mào)易；產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移；影響路徑

納稅籌劃如何影響我國加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移可分別從產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和加工貿(mào)易的特征進行分析：從產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移角度看，納稅籌劃通過轉(zhuǎn)移區(qū)位和投資方式?jīng)Q策產(chǎn)生影響；從加工貿(mào)易角度看，貿(mào)易方式、加工方式選擇和出口方式的納稅籌劃影響轉(zhuǎn)移決策。

一、轉(zhuǎn)移區(qū)位

轉(zhuǎn)移區(qū)位選擇是納稅籌劃對加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移最為直觀的影響途徑：加工貿(mào)易企業(yè)要考慮到承接地的稅收環(huán)境和納稅成本；承接地為了吸引投資選擇提供大量稅收方面的稅收安排或優(yōu)惠政策[1]。由2003-2013年我國各省（市、自治區(qū)）稅負分析可知：我國各區(qū)域間稅負差別巨大，由高到低依次是東部、西部和東北部、中部。其中2013年稅負最高的北京為53.16%，比最低的河南（10.19%）高了3倍有余。直觀看，稅收本身是企業(yè)成本中不容忽視的部分，稅負差與加工貿(mào)易規(guī)模的乘積效應(yīng)下，選擇低稅負的目標區(qū)位符合降低成本的理性決策原則。綜合看，據(jù)研究區(qū)域稅負本身不是單一因素的結(jié)果，稅負與稅收征管水平、國有資本比重、二三產(chǎn)業(yè)比重成正比，與外貿(mào)依存度成反比，加工貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的區(qū)位選擇不得不考慮稅負指標所體現(xiàn)的上述因素。

二、投資方式

加工貿(mào)易企業(yè)區(qū)域轉(zhuǎn)移的投資方式有多種，可以選擇整體轉(zhuǎn)移或者部分轉(zhuǎn)移，也可以在承接地地并購、新設(shè)分公司或者新設(shè)子公司，不同的投資方式各有優(yōu)劣。通過訪談與調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)考慮或已經(jīng)實施了區(qū)域轉(zhuǎn)移的加工貿(mào)易企業(yè)，在轉(zhuǎn)移初期更傾向于采取在承接地新設(shè)公司的部分轉(zhuǎn)移方式，在這種方式下，企業(yè)一方面可以在兩地通過獨立的企業(yè)法人進行關(guān)聯(lián)企業(yè)間的納稅籌劃，另一方面新設(shè)企業(yè)可以充分利用籌備期的稅收優(yōu)惠政策。此外，還可以繼續(xù)保持在轉(zhuǎn)出地已經(jīng)積累的供應(yīng)鏈等優(yōu)勢扶持新設(shè)企業(yè)發(fā)展。隨著時機成熟，企業(yè)將徹底結(jié)束轉(zhuǎn)出地業(yè)務(wù)，實現(xiàn)真正意義上的區(qū)域轉(zhuǎn)移。當然，也有加工貿(mào)易企業(yè)采取直接在目的地并購的方式直接轉(zhuǎn)移，在本土企業(yè)的基礎(chǔ)上迅速整合，實現(xiàn)無縫轉(zhuǎn)移。

摘要:為合理降低中等以下收入者的稅收負擔，新稅法實施六項專項附加扣除，對于高校教師來說具有很重要的意義。本文針對高校教師工資薪金特點及高校教師的收入現(xiàn)狀，結(jié)合新個稅法的規(guī)定，重點分析優(yōu)化綜合所得、充分享受專項扣除及專項附加扣除、合理分配工資薪金與年終獎的比例等幾個方面的影響，探討了高校教師個人所得稅納稅綜合籌劃方案，并提出相關(guān)建議與意見。

關(guān)鍵詞:工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃

一、前言

2019年1月1日新個人所得稅法正式實施，不僅提高了起征點、增加專項附加扣除、實行累計預(yù)扣預(yù)繳，還對勞務(wù)報酬、稿酬及特許權(quán)使用費實行綜合所得申報等一系列改革舉措，讓大家真真切切得到了實惠。在同等工資收入總額情況下，舊個稅法為按月計稅，每月發(fā)放工資數(shù)不同，每月計算的個稅也不同，全年繳納個稅總額自然也不同；新個稅法，個稅繳納總額是按全年工資薪金為基礎(chǔ)來計算，無論每月發(fā)放多少工資薪金，每月預(yù)扣多少個稅，只要全年工資薪金相等，繳納的個稅就相等。舊個稅法，按月計稅，年終獎最佳配置主要是與年終獎申報當月的工資收入有較大的關(guān)系，納稅籌劃空間很小，加之高校教師對個人所得稅納稅籌劃意識不強，基本上不參與個稅管理計算過程，均由代扣代繳義務(wù)人計算、申報，無法自我實現(xiàn)合理的分配收入以達到納稅最少的目的；新個稅法，按年計稅，采取的是“預(yù)扣預(yù)繳+匯算清繳”的模式，年終獎最佳配置不需對全年收入有很準確預(yù)測，關(guān)鍵是可以對年終獎進行自主選擇申報，給納稅人稅收籌劃創(chuàng)造了空間。新政下納稅人必須親自參與個稅附加信息填報、繳納、匯算的全過程，而且稅收籌劃所帶來的利益空間足以讓大家主動要求去學習了解個稅相關(guān)政策法規(guī)，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。在確保國家稅收收人不流失的前提下，合理的稅收籌劃方案，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化，尤其對于中高收入群體的高校教師來說具有很重要的意義。

二、高校教師的收入現(xiàn)狀

高校教師工資、薪金所得不僅包括工資、獎金、津貼、補貼、年終獎還包括各類監(jiān)考費、論文指導(dǎo)費、超課時費、科研績效、科研獎勵金等。其中只有工資按月發(fā)放，其它項目基本都是按次、按學期或者按年發(fā)放。高校教師還經(jīng)常會發(fā)生在外講學的課酬、項目評審費、專家咨詢費等，這些都屬于勞務(wù)報酬范疇，平時按勞務(wù)費預(yù)扣預(yù)繳，年度匯算清繳再并入綜合所得計稅。以年終獎的發(fā)放為例重點介紹。自2019年起，年終獎仍然可按特殊算法，不并入綜合所得計算，工資、薪金所得在年度中間如何發(fā)放則并不影響個人所得稅稅負，只不過納稅人有權(quán)選擇使用或者不使用年終獎申報，不用再減當月收入不足扣除費用(2018年10月1日后為5000元)的差額后，再除以12個月。加之年終獎稅收申報時，是可以對年終獎進行分批發(fā)放，再自主選擇年終獎申報方式，這樣的話就有很多種變化，給納稅籌劃創(chuàng)造了空間，尤其是可以降低中高收入者的稅負。

三、高校教師工資薪金的納稅籌劃

摘要：我國自2016年5月1日起全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。建筑業(yè)經(jīng)營活動關(guān)乎機械制造業(yè)、租賃業(yè)、建材業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)，甚至會影響到農(nóng)村剩余勞動力的就業(yè)問題。因此，此次建筑業(yè)“營改增”對我國經(jīng)濟發(fā)展、稅收改革、財政收入都有深遠影響。但是，由于建筑項目建設(shè)周期長，耗費資金大，涉及行業(yè)眾多，上下游供應(yīng)商關(guān)系復(fù)雜，可抵扣進項稅額復(fù)雜等原因，使得建筑企業(yè)“營改增”相較其他行業(yè)顯得更加復(fù)雜。通過對GX公司營改增前后稅負水平的測算，分析工程成本中可抵扣項目的構(gòu)成，對建筑企業(yè)應(yīng)對營改增帶來的稅務(wù)風險提出應(yīng)對建議，從而推動技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；稅負分析；風險防范

我國的企業(yè)營業(yè)稅改為增值稅，其根本目的是鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提升國際市場競爭力。由于增值稅的抵扣額主要是機器設(shè)備和技術(shù)改造投資，高新技術(shù)設(shè)備和高新技術(shù)投資越多，越有利于企業(yè)節(jié)約稅收支出。我國自2016年5月1日起全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。我國政府工作報告中明確提出，“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。據(jù)測算，這四個行業(yè)涉及800萬到1000萬戶納稅人，納入“營改增”試點后，整體減稅規(guī)模將達到6000億元左右。近幾年經(jīng)濟增速放緩，我國正處于經(jīng)濟遭遇下行壓力的階段，通過實施“營改增”政策，能為企業(yè)減輕稅收負擔，減輕自身負擔，使其更具市場活力，更好地實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。建筑業(yè)是基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，其上下游關(guān)聯(lián)行業(yè)眾多，經(jīng)濟相關(guān)度高。建筑施工行業(yè)及其生產(chǎn)過程區(qū)別于一般制造企業(yè)的供應(yīng)鏈，其在產(chǎn)品生產(chǎn)方式、生產(chǎn)周期等多方面的特殊性，加之長期以來粗放式管理的模式，導(dǎo)致自身發(fā)展的不規(guī)范，其會計核算具有獨特的行業(yè)特點和復(fù)雜的傳遞流程。在全面改征增值稅以后，可能在進項稅額抵扣及銷項稅額轉(zhuǎn)嫁方面出現(xiàn)諸多問題，這就要求企業(yè)嚴密地權(quán)衡利弊，規(guī)范健全自身的會計核算，合理規(guī)避稅收風險。因此，研究“營改增”稅收改革與建筑施工企業(yè)之間的財務(wù)關(guān)系，具有重要價值。

一、建筑施工企業(yè)“營改增”之前的企業(yè)稅負水平測算

建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人所取得的全部收入，沒有真實反映納稅人的實際稅負能力，扭曲了價格制度體系，導(dǎo)致實際稅負與名義稅負的嚴重背離。另一方面，建筑行業(yè)的上下游行業(yè)之間適用不同的流轉(zhuǎn)稅，造成重復(fù)征稅現(xiàn)象?；跇颖酒髽I(yè)GX公司2017年度財務(wù)報表的分析山東省GX建設(shè)集團有限公司成立于上世紀90年代，原屬國有企業(yè)，后經(jīng)改制于2000年實現(xiàn)股份制經(jīng)營。截至2017年12月31日，公司注冊資本5億元，資產(chǎn)總額36億元，凈資產(chǎn)16億元。公司下轄多家子公司、分公司，擁有建筑工程總承包一級資質(zhì)、市政公用工程施工總承包一級資質(zhì)、裝飾裝修工程總承包二級資質(zhì)以及鋼結(jié)構(gòu)安裝、勞務(wù)分包專項等專項資質(zhì)。近年來公司主要業(yè)務(wù)范圍為工業(yè)與民用建筑工程、市政道路工程以及橋梁涵洞工程總承包，承接了省內(nèi)外大量代表性工程，其在行業(yè)內(nèi)具有一定的代表性(見表1)。可見，按營改增之前的計稅方法，應(yīng)納營業(yè)稅稅額=計稅營業(yè)收入×營業(yè)稅稅率，也即，應(yīng)納營業(yè)稅稅額=稅前造價/(1-營業(yè)稅稅率)=(人工費+材料費+施工機具使用費+企業(yè)管理費+利潤+規(guī)費)/(1-營業(yè)稅稅率)。扣除分包收入、營業(yè)外收入，企業(yè)的營業(yè)稅稅負率為計稅收入的3%。

二、建筑施工企業(yè)“營改增”之后的企業(yè)稅負水平測算

住建部的《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備的通知》中明確，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)文件的規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，增值稅小規(guī)模納稅人或適用簡易計稅方法的一般納稅人適用的征收率為3%。我國增值稅稅率設(shè)置了17%、13%、11%、6%、0%五檔。1、按簡易征收辦法。根據(jù)營改增有關(guān)文件政策規(guī)定，建筑企業(yè)一般納稅人在“清包工”方式和“甲供材”方式下承攬工程，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。不難看出，政策的制定充分考慮了我國建筑行業(yè)現(xiàn)行的清包工、甲供材較為普遍的現(xiàn)狀，從政策制定上給予建筑行業(yè)支持，使上兩類業(yè)務(wù)在稅款繳納上前后銜接，降低了企業(yè)稅收負擔，從而實現(xiàn)從營業(yè)稅到增值稅的平穩(wěn)過度。簡易計稅方法下，企業(yè)的計稅依據(jù)不變、適用稅率(征收率)不變。但由于增值稅是價外稅，其計征增值稅的基礎(chǔ)為不含增值稅的銷售額，區(qū)別于營業(yè)稅價內(nèi)稅的性質(zhì)，故企業(yè)的實際稅負較營改增之前會有小幅下降。2、按一般計稅辦法，適用11%的增值稅稅率計算銷項稅額。要對工程稅前造價逐一進行分析，區(qū)分不同成本構(gòu)成項目及各自適用的增值稅進項稅率，綜合計算可以抵扣的進項稅額，從而確定企業(yè)實際的稅負水平。(一)人工費是指按工資總額構(gòu)成規(guī)定，支付給從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人和附屬生產(chǎn)單位工人的各項費用。內(nèi)容包括：計時工資或計件工資、獎金、津貼補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資。企業(yè)自有生產(chǎn)工人發(fā)生的人工費，只能以工資表的形式發(fā)放，無增值稅進項稅抵扣項目；企業(yè)外包勞務(wù)發(fā)生的人工費支出，勞務(wù)承包公司一般會選擇簡易征收辦法計算繳納增值稅，開具增值稅普通發(fā)票，故分包企業(yè)也不能進行增值稅進項稅額抵扣。由此可見，工程造價中的人工費項目，無論自行施工還是勞務(wù)外包，都無法進行增值稅進項稅額抵扣。(二)材料費是指施工過程中耗費的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品或成品、工程設(shè)備的費用。除個別項目外，材料成本項目適用的增值稅稅率為17%。(三)施工機具使用費是指施工作業(yè)所發(fā)生的施工機械、儀器儀表使用費或其租賃費。自有施工機械分攤的折舊費，最終可按購置機械時適用的進項稅稅率進行抵扣。租賃的機械使用費，按有形動產(chǎn)租賃業(yè)適用的稅率17%進行抵扣。(四)企業(yè)管理費是指建筑安裝企業(yè)組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營管理所需的費用。內(nèi)容包括：管理人員工資、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、勞動保險和職工福利費、勞動保護費、檢驗試驗費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、財產(chǎn)保險費、財務(wù)費、稅金、其他。企業(yè)管理費項目構(gòu)成比較雜亂，涉及交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、其他服務(wù)業(yè)，適用稅率涵蓋17%、13%、11%、6%。但該部分成本所占工程造價比例較低，對可抵扣的進項稅額影響較小。(五)利潤是指施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利。利潤是根據(jù)有關(guān)工程造價法律法規(guī)計算的稅前造價構(gòu)成項目，具有一定的歷史性特征，不能進行增值稅進項稅額抵扣。(六)規(guī)費是指按國家法律、法規(guī)規(guī)定，由省級政府和省級有關(guān)權(quán)力部門規(guī)定必須繳納或計取的費用。包括：社會保險費、住房公積金、工程排污費。該部分構(gòu)成主要為國家行政事業(yè)性收費，無可抵扣項目。調(diào)整后的營業(yè)收入481084.57萬元，營業(yè)稅稅額為14432.54萬元，測算的增值稅銷項稅額為52919.30萬元.關(guān)法律法規(guī)的理論條件下，測算的企業(yè)2015年度增值稅進項稅額為51797.12萬元，當年度應(yīng)納增值稅額為1122.18萬元，較營業(yè)稅稅負下降了92.33%；實際可抵扣的增值稅進項稅額為33554.04萬元，當年度應(yīng)納增值稅額為19365.26，較營業(yè)稅稅負提高了34.33%。

【摘要】建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展中非常重要的行業(yè)，其情況復(fù)雜，涉及稅種稅目繁多，因其涉及多樣復(fù)雜的組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、采購模式，且隨著建筑業(yè)進行營改增改革，新的增值稅改革相關(guān)政策出臺，對企業(yè)進行財務(wù)管理、稅務(wù)管理等各個方面都將帶來較大影響和嚴峻挑戰(zhàn)。涉稅風險趨于復(fù)雜，加強財務(wù)管理及稅務(wù)籌劃，將有利于企業(yè)避免相關(guān)涉稅風險，提升經(jīng)濟效益。論文從多方面進行建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃分析。

關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；稅務(wù)；籌劃 

1合同籌劃

1.1實現(xiàn)價稅分離

營改增實施后，需要實現(xiàn)價稅分離，增值稅部分不需要繳納印花稅，價款部分需要繳納印花稅，因此，簽訂合同時應(yīng)將價款與稅款分離。相關(guān)風險點提示：如果簽訂合同時未分別列示價款與稅金，而只列示一個合同總價金額，按規(guī)定需要按照合同含稅總價金額作為基數(shù)進行計算繳納印花稅稅款。如果對合同簽訂細節(jié)不準確掌握，將會導(dǎo)致稅款多繳納的風險，或者按照不含稅金繳納造成漏稅風險。因此，簽訂合同時應(yīng)規(guī)范合同簽訂方式，準確描述相關(guān)條款，規(guī)避納稅風險。

1.2明確劃分不同稅率合同業(yè)務(wù)

建筑承包合同以EPC為例，包含勘察設(shè)計（6%）、建筑安裝（9%）、設(shè)備采購（13%）不同稅率業(yè)務(wù)，納稅人需要針對不同的業(yè)務(wù)明確列示，將總包業(yè)務(wù)拆分為不同稅率業(yè)務(wù)，分別進行核算。依據(jù)相關(guān)增值稅規(guī)定，對于涉及不同稅率業(yè)務(wù)，應(yīng)當分別核算，沒有分別核算的兼營及混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該從高適用稅率。因此，簽訂合同時避免因混淆業(yè)務(wù)造成涉稅風險，對于歸屬不明確的費用，應(yīng)在合同條款中盡量明確，并考慮盡量納入稅率較小的合同。避免簽訂類似“其他”內(nèi)容合同條款，避免因業(yè)務(wù)界定模糊，多繳或少繳納稅款，造成涉稅風險。另外，對于不同類型的企業(yè)，稅收籌劃方向應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)考慮其特殊性，如針對總承包企業(yè)而言，拆分設(shè)計、土建、安裝、材料、設(shè)備等合同可以避免混淆業(yè)務(wù)造成多繳稅款風險；針對分包商而言，可以進一步考慮服務(wù)業(yè)務(wù)類型選擇，如清包工、甲供工程等業(yè)務(wù)。

摘要:“營改增”是我國現(xiàn)階段重要的稅制改革舉措，對經(jīng)濟發(fā)展帶動作用顯著。本文從宏觀、中觀和微觀三個層面著手探討稅制改革對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，剖析全面“營改增”后研究成果的側(cè)重點和主要觀點，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)現(xiàn)有研究成果的特點和不足，為后續(xù)研究提供參考。

關(guān)鍵詞:營改增;第三產(chǎn)業(yè);稅改實踐

增值稅作為流通環(huán)節(jié)重要的稅收項目，從1979年引進至今已有40年歷史。增值稅在我國經(jīng)歷了三次重大變革，體現(xiàn)了時代進步與經(jīng)濟發(fā)展需求。2016年5月，全面“營改增”鋪開，增值稅與營業(yè)稅并行的時代終結(jié)，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條打通，越來越多的第三產(chǎn)業(yè)涉及的行業(yè)、部門參與到新一輪的稅制改革中，并從中獲得發(fā)展的新機遇?！盃I改增”稅制改革具有鮮明的中國特色，是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和完善的內(nèi)在要求。

一、從第三產(chǎn)業(yè)視角研究稅制改革的必要性

“營改增”作為我國重要稅制改革舉措，備受社會各界廣泛關(guān)注。在全面“營改增”實施后的2016年和2017年達到研究的高峰期?；谥W(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計的結(jié)果，研究第二產(chǎn)業(yè)中的建筑行業(yè)的論文達到3479篇，而研究第三產(chǎn)業(yè)的論文有2705篇，多集中在交通運輸行業(yè)，占三產(chǎn)研究的62．25%。根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754—2017)可知，第三產(chǎn)業(yè)可分為“流通部門”“為生產(chǎn)和生活服務(wù)的部門”“為提高科學文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門”“公共管理、社會保障和社會組織”四個層次。比對第三產(chǎn)業(yè)復(fù)雜多樣的業(yè)態(tài)，較之二產(chǎn)的建筑業(yè)和三產(chǎn)交通運輸業(yè)而言，對三產(chǎn)其他行業(yè)的研究并不廣泛也不夠深入，要想全面了解稅改在社會生活各層面的實效，非常有必要在后“營改增”時代加強研究分析，為國家稅制改革進一步推進提供更全面的數(shù)據(jù)支撐。

二、現(xiàn)有文獻研究成果分析

通過文獻分析發(fā)現(xiàn)，目前學者對“營改增”背景下第三產(chǎn)業(yè)(服務(wù)業(yè))的改革情況研究主要從四個方面著手，宏觀層面的有對第三產(chǎn)業(yè)總體影響的研究，中觀層面的有第三產(chǎn)業(yè)所屬各行業(yè)的發(fā)展研究和選擇區(qū)域樣本數(shù)據(jù)進行地方性研究，微觀層面則是選取特定企業(yè)進行深入剖析。(一)“營改增”對第三產(chǎn)業(yè)總體發(fā)展的影響。宏觀層面的研究成果顯示，政策調(diào)整給中國經(jīng)濟發(fā)展注入了新的活動，營改增帶來的流轉(zhuǎn)稅制優(yōu)化有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展，是近期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要影響因素，其中，固定資產(chǎn)投資是營改增發(fā)生作用的重要機制(袁從帥等，2019)。孫正等(2018)運用中介效應(yīng)模型進行研究發(fā)現(xiàn):以“營改增”為主線索的新一輪稅制改革，不但能直接提升服務(wù)業(yè)資本配置效率，還通過提高資本回報率、改善全要素生產(chǎn)率、促進資本深化以及增加企業(yè)科技研發(fā)投入等中介效應(yīng)來提升服務(wù)業(yè)資本配置效率。研究者們通過實證研究，普遍認為“營改增”政策在促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，特別是促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了積極作用，它客觀上加強了專業(yè)分工，為企業(yè)整體實現(xiàn)了減負，初步達到政策調(diào)整預(yù)期。透過表象，學者們正在深入地探究其內(nèi)部作用機制，以便更好地厘清“營改增”與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化之間的內(nèi)在因果聯(lián)系。(二)“營改增”對三產(chǎn)各行業(yè)發(fā)展的影響。學者們對“營改增”進行研究的第二層面涉及三產(chǎn)的各行業(yè)。由于第三產(chǎn)業(yè)涵蓋社會生活諸多方面，從文獻查閱情況看，未能覆蓋所有產(chǎn)業(yè)內(nèi)各領(lǐng)域。但從現(xiàn)有研究成果看，部分行業(yè)已經(jīng)享受到了政策紅利。毛凱林(2019)以“營改增”試點的“1+6”行業(yè)內(nèi)上市企業(yè)作為實驗組，用多時點雙重差分法全面評估了以“營改增”為代表的減稅政策對企業(yè)經(jīng)營績效的影響?！盃I改增”不僅顯著提高了公司盈利能力，增加了企業(yè)利潤率，并通過增加企業(yè)營業(yè)收入、降低企業(yè)營業(yè)成本和生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率途徑改善了企業(yè)整體績效。蘇媛等(2018)研究83家物流業(yè)上市公司發(fā)現(xiàn)，新政策有利于物流企業(yè)實現(xiàn)專業(yè)化分工、縮小物流企業(yè)市場份額，改變企業(yè)的經(jīng)營模式，降低企業(yè)的納稅風險。與上述研究成果相比，仍有部分行業(yè)領(lǐng)域?qū)φ哌m應(yīng)性不強或享受政策紅利效果未達預(yù)期。政策調(diào)整對文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人而言稅率降幅達到41．79%，而對于一般納稅人則是增幅達到13．21%。政策實施的困境則在于上游票據(jù)獲取以及抵扣范圍的限制問題(田海艷，2019)。稅制改革對鐵路運輸企業(yè)技術(shù)改造有觸動，但總體稅負呈現(xiàn)上升的情況，主要原因在于存量資產(chǎn)無法抵扣以及工資成本未納入抵扣范圍等(譚飛，2018)。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，“營改增”的作用要完全釋放出來，必須突破尚存的“難點”不斷完善，從而使政策紅利切實惠及第三產(chǎn)業(yè)所有行業(yè)。(三)“營改增”對區(qū)域第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。各省市由于地方經(jīng)濟存在異質(zhì)性，在改革過程中“獲得感”雖各有不同，但總體上新政策促進了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。王智(2017)指出“營改增”后新疆的第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收結(jié)構(gòu)均得到優(yōu)化。韋姿百(2016)以廣西為研究對象證實，全面營改增激活了廣西經(jīng)濟活力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，專業(yè)化程度更高。此外，也尚存一些問題，例如:甘泉(2019)發(fā)現(xiàn)，2016年全面推行營改增試點后，浙江省服務(wù)業(yè)各部門稅負整體有所下降，但在2018年增值稅稅率兼并、下調(diào)后，服務(wù)業(yè)中大部分稅負下降，可“開采輔助業(yè)”“倉儲”等行業(yè)因抵扣額減少稅負不降反增。林曉彥等(2018)以福建省為樣本區(qū)域進行研究，在肯定稅制改革促進作用的基礎(chǔ)上提出，部分小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票導(dǎo)致無法抵扣，以及部分主要成本為勞動力的企業(yè)不能充分享受政策福利。(四)“營改增”對第三產(chǎn)所屬企業(yè)績效的影響?！盃I改增”政策研究在微觀層面主要以企業(yè)案例方式進行，相比宏觀和中觀層面的研究成果，微觀層面的成果并不多，研究主要以“現(xiàn)狀分析———找到癥結(jié)———尋求方法”為思路展開，旨在幫助企業(yè)尋求更好的管理策略，最大限度地享受政策紅利。萬兵(2019)對深圳市天健物業(yè)進行研究發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)新增固定資產(chǎn)進項稅額抵扣波動大、專票難以取得、改征后專票的領(lǐng)用開具等合規(guī)性方面出現(xiàn)新的稅收風險等問題，并從企業(yè)和政府監(jiān)管兩個角度提出改進策略。孫冰冉(2018)以東方國際科技為例進行案例探討，“營改增”能夠減輕公司稅負，促進公司績效提高，同時還增強了公司的核心競爭力和提升了公司的管理水平，但企業(yè)也面臨著納稅籌劃難度加大、專票管理等方面的問題亟待突破。