軍工企業(yè)內部控制的邏輯進路探究

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摘要：軍工企業(yè)作為軍民融合行使社會職能和特定軍事職能的特殊載體，具有企業(yè)的基本性質。股份制改造后，軍工企業(yè)為改革發(fā)展深層次矛盾和問題，內部控制成為應被重視的重要實施手段。建立內部控制體系，以實現企業(yè)自身風險評價與規(guī)范化控制，可以有效增強軍工企業(yè)的核心競爭力，成為軍工企業(yè)經濟效益來源的風控保障，滿足企業(yè)長遠發(fā)展的需求。從軍工企業(yè)自身具有的特征來看，除COSO以外，企業(yè)還應重視目錄管理、審批管理、軍工設備設施監(jiān)管、保密監(jiān)管、特別管制政策制度等要點。針對上述要點，軍工企業(yè)應建立內部控制模式與邏輯體系。

關鍵詞：股份制改造；軍工企業(yè)；內部控制；價值；要點

一、前言

軍工企業(yè)作為軍民融合行使社會職能和特定軍事職能的具體實施載體，既具有企業(yè)的經營性質，也是社會利益的維護者。2016年，國防科工委等三部委《關于軍工企業(yè)股份制改造的指導意見》（簡稱為“意見”），為軍工企業(yè)的股份制改造拉開了改革的大幕。股份制改造后，軍工企業(yè)能否健康發(fā)展，不僅關乎社會經濟建設，而且也關乎政治建設和文化建設的和諧穩(wěn)定發(fā)展。內部控制體系的建立，不僅是軍工企業(yè)股改并向現代化企業(yè)轉型的重要衡量標準，而且關乎股份制改造后軍工企業(yè)轉型與發(fā)展的大局。《意見》中明確提出，軍工企業(yè)應利用股改后的接下來幾年時間，完成現代企業(yè)改造并建設合法合規(guī)的企業(yè)主體，通過多元化的股權投資主體以及逐步建立一整套現代企業(yè)制度，將略顯僵化的軍工企業(yè)打造為管理高效、機制科學的現代企業(yè)，使其成為市場主體，并積極參與國際國內競爭。綜上所述，以軍工企業(yè)內部控制體系建設為核心，推進軍工企業(yè)股份制改造，形成一整套現代企業(yè)治理規(guī)范化體系，不僅具有時代價值與現實意義，而且也是當前和今后一段時期內我國軍工企業(yè)重要和緊迫的歷史任務。

二、軍工企業(yè)股份制改造與內部控制制度建立

21世紀是新科技革命迅猛發(fā)展的世紀，互聯網、物聯網、人工智能、大數據技術的興起，不僅帶來人民生活的深刻變革，也從根本上改變了軍隊裝備制造領域的基本生產模式。在滿足國防事業(yè)的需求下，軍工產業(yè)的發(fā)展又一次成為了國家矚目的重頭戲。在黨和中央政府文件精神的指引下，在新經濟時代的深化與推動下，軍民產業(yè)融合不斷發(fā)展，早已經不再局限于軍工企業(yè)產品與任務，逐漸向深度融合發(fā)展。此時，軍工企業(yè)的所有制形式已經制約了企業(yè)現代化轉型的發(fā)展。當兼顧效益的基本原則確定下來以后，軍工企業(yè)需要多元化的股權形式，以及與之配套、銜接的現代企業(yè)制度體系建設。從一定程度上說，軍工企業(yè)股份制改造是迎合新形勢發(fā)展的必要手段，是新時期主權國家發(fā)展、現代國防建設的基本前提。如何科學統(tǒng)籌安全與發(fā)展、經濟建設和國防建設的兩重基本問題，軍工企業(yè)的內部控制是解決上述問題的基本途徑。股份制改造是當今軍工企業(yè)改革重要和緊迫的政治任務、國家使命。軍工企業(yè)股份制改造是軍民融合發(fā)展的重點組成部分，對提升中國特色的國防科技工業(yè)水平、支持軍隊建設、推動科技進步、服務經濟社會發(fā)展具有特殊價值。因此，切實推進軍工企業(yè)的股權多元化變革，既是中國特色社會主義市場經濟的必由路徑，也是紓解軍工企業(yè)深層次問題的基本手段。軍民融合由開始融合向深度融合過渡，在軍工企業(yè)跨越發(fā)展的關鍵時期，內部控制是推進軍工企業(yè)股份制改造的必由舉措。股份制改造后，軍工企業(yè)面臨現代企業(yè)改造，內部控制將大大縮短這一進程。一方面，強化內部控制、提高軍工企業(yè)風險管理水平已經成為國家軍工企業(yè)股改政策規(guī)范的重要出發(fā)點。防范風險是內部控制的核心職能。股份制改造后的軍工企業(yè)能否識別、評估和應對現代企業(yè)改造隨之而來的不確定性風險，既是檢驗我國軍工企業(yè)內部控制政策效果的重要手段，也是考察內部控制經濟后果的重要理論問題。第一，建立內部控制體系為股份制改造后軍工企業(yè)內部控制的建立與完善提供了重要的衡量依據。一方面，雖然軍工企業(yè)內部控制規(guī)范已經出臺了部分措施，但現階段，內部控制的完善體系標準仍待完善，《意見》對軍工企業(yè)內控建設僅能夠起到基礎性的指導，而對詳細內容缺乏具體的規(guī)定和完善的保障措施。另一方面，軍工企業(yè)內部控制需要對軍工企業(yè)內部控制設計和運行情況做出持續(xù)性、長久性的企業(yè)評價，防止以往依靠財政補貼發(fā)展的企業(yè)走上借債、借貸盲目擴張的失敗發(fā)展之路。事實證明，金融工具無法保證一家企業(yè)的健康成長，缺乏內部控制的軍工企業(yè)極有可能像一匹脫韁的野馬最終迷失在金融信貸、多元化發(fā)展等漩渦中，這既不利于軍工企業(yè)長遠健康發(fā)展，也違背了國家軍工企業(yè)股份制改造的初衷。第二，軍工企業(yè)內控評價體系的構建，從理論上可以借鑒國有企業(yè)改革的經驗與教訓，事實證明我國國有企業(yè)的股份制改造中，大部分失敗的改造案例主要問題就來源于內部控制體系的缺失與不完善。綜上所述，內部控制對股改后軍工企業(yè)建設現代企業(yè)，具有較為突出的戰(zhàn)略意義。

三、內部控制對股份制改造后軍工企業(yè)的積極影響

1.增強軍工企業(yè)的市場競爭力。增強軍工企業(yè)的市場競爭力，能顯著改變軍工企業(yè)在劇變的市場環(huán)境中的競爭位階。推進軍工企業(yè)股份制改造是貫徹黨的十六屆三中全會精神和中央領導一系列批示要求的重要措施，不僅是對軍工企業(yè)的股權改造與制度建設，而且是以內部控制為核心的現代企業(yè)變革。內部控制的一系列改革，使軍工企業(yè)在改造結束后，企業(yè)文化、產品品牌、上下游供應鏈都得到提升與鞏固。因此，軍工企業(yè)建立健全內部控制體系，不僅是軍工企業(yè)改革的核心內容，而且是企業(yè)改善與創(chuàng)新的過程，從而增強軍工企業(yè)的市場競爭力。

2.成為企業(yè)經濟效益的風控“防火墻”。企業(yè)長遠的健康發(fā)展，需要科學合理的內部控制體系作為風險的防火墻與阻火溝。從現代公司治理角度來看，股份的多元化以及軍民融合不僅有利于國有資產的重組、流動和盤活，而且有利于實現資源重新配置和軍工企業(yè)國有資產的保值增值。在內部控制體系的引導下，軍工企業(yè)的企業(yè)經營活動可以持續(xù)為軍工企業(yè)的經濟效益提供風險防控上的保障，不僅可以打破現有行業(yè)的股權邊界，拓寬民間投資的融資渠道，整合社會經濟、科技、運營資源發(fā)展國防事業(yè)，保障企業(yè)自主經營，使軍工企業(yè)的經濟效益得到保障?；谲姽て髽I(yè)深化改革的重要性和緊迫性，應當形成內部控制COSO體系，保障企業(yè)經濟效益。

3.滿足長遠發(fā)展的現實需求。為針對軍工企業(yè)的現實特征制定適宜的發(fā)展戰(zhàn)略，創(chuàng)建科學合理穩(wěn)定的內部控制體系，不僅有利于企業(yè)經濟活動順利開展，而且會促使軍工企業(yè)健康發(fā)展、盡可能降低風險影響。因此，高效的內部控制體系，可以有效控制經濟活動帶來的風險，從而使軍工企業(yè)的經濟效益得到長遠發(fā)展。

四、股份制改造后軍工企業(yè)的內部控制要點

軍工企業(yè)內部控制，除遵循正常的COSO框架以外，還應應對軍工產業(yè)和軍隊背景企業(yè)股份制改造的特定約束與內部控制要點。一是大力加強對核心軍工技術的目錄管理與控制。應國防科工委、總裝備部和國家有關部門的政策要求，軍工企業(yè)應該根據武器裝備的保密等級、戰(zhàn)略影響、系統(tǒng)集成度以及專用程度等要素，按照軍備資產和技術的限制目錄，嚴格實施目錄管理與控制。目錄管理是內部控制的要點之一。二是大力加強技術與管理的審批管理。依照軍工技術分類的基本情況，軍工企業(yè)應當依據核心軍工技術的指導目錄編制相應的內部控制技術方案，不僅要求一事一議、專事專管、事事分工、人人盡責，不僅不能放松企業(yè)管理的嚴密性、制度性、規(guī)范性，而且應該加強保密內容的控制與監(jiān)管。三是大力加強保密監(jiān)管。實施股份制改造后，軍工企業(yè)亦應嚴格執(zhí)行保密法律法規(guī)，規(guī)范保密議事規(guī)則，涉密董事、股東承擔保密義務，簽訂保密協議，所有員工落實保密責任，強化保密意識，加強對涉密事項的規(guī)范與管理。軍工企業(yè)在選擇股份制改造或上市的中介機構時，也需要符合國家保密要求規(guī)定。

五、股份制改造后軍工企業(yè)的內部控制模式與評價體系

為更好地構建內部控制體系，股份制改造后軍工企業(yè)可以沿著基于選擇模式與內部控制特征，結合內部控制的基本原則與基本方法，形成股份制改造后軍工企業(yè)的內部控制模式，詳見圖1所示。根據圖1所示，軍工企業(yè)內部控制需要結合業(yè)務流程來確定管理風險，并且根據所承擔的風險來優(yōu)化管理流程。因此，形成股份制改造后軍工企業(yè)的內部控制評價體系時，應該充分考慮具體的內部控制目標，并在此基礎上進行業(yè)務流程梳理與再造，進行項目風險與財務風險評估，識別內部控制活動中的關鍵內控環(huán)節(jié)與企業(yè)風險點。在此模式下，軍工企業(yè)內部控制評價指標分為宏觀維度與微觀維度兩個方面，以軍工企業(yè)內部控制要點為評價依據，能夠使內部控制評價體系能用、適用、好用、實用、頂用。

參考文獻：

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作者:李雪蓮 單位:海軍大連艦艇學院 大連鑫晟銘陽財務咨詢公司